kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần phú bình – hòa lạc

Chuyên đề tố t nghiệ p LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập trường Đại học Thương mại, em nhận giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo bạn bè Trong thời gian thực tập tốt nghiệp viết chuyên đề em nhận giúp đỡ thầy cô cô Công ty thực tập Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo PGS-TS Nguyễn Phú Giang giáo viên trực tiếp hướng dẫn em suốt thời gian thực tập tốt nghiệp viết chuyên đề tốt nghiệp Qua cho phép em gửi lời cảm ơn đến tất thầy giáo tận tình bảo, trang bị kiến thức thực tế năm em ngồi ghế nhà trường Em xin gửi lời cảm ơn tới tập thể cán công nhân viên Công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc nhiệt tình giúp đỡ em việc khảo sát thực tế để viết chuyên đề tốt nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn tất người giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc” Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện Nguyễn Văn Chương Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỢNG KINH DOANH 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu lợi nhuận Sau trình hoạt động, doanh nghiệp xác định kết hoạt động; sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí hoạt động Kết kinh doanh doanh nghiệp phải phân phối sử dụng theo mục đích phù hợp với chế tài quy định cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Kế tốn hình thành phát triển gắn liền với phát triển sản xuất xã hội Khi sản xuất xã hội phát triển, kế toán trở nên cần thiết, quan trọng trở thành công cụ quản lý thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Trong kế tốn kết kinh doanh phận cấu thành thiếu kế tốn tài Kế tốn kết kinh doanh có vai trị quan trọng việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế thông qua việc cung cấp thông tin trung thực, xác đầy đủ, tồn diện kịp thời kết kinh doanh doanh nghiệp Thực tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế (KTQT), hệ thống kế toán Việt Nam năm qua có đổi sâu sắc với Luật Kế tốn Quốc hội thơng qua…Bộ Tài ban hàng 26 chuẩn mực kế tốn (VAS) thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán văn sửa đổi, bổ sung Tuy nhiên, chế độ kế toán dù cập nhật thường xuyên khó theo kịp phát triển thị trường, nhiều nghiệp vụ kinh tế - tài hoạch tốn theo chế độ kế tốn hành khơng phản ánh chất thực nghiệp vụ, làm ảnh hướng đến việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh phần nhân viên kế tốn doanh nghiệp vừa nhở chưa nắm vững hết nghiệp vụ chuyên môn, áp dụng sai chế độ kế toán, tài khoản sử dụng kế toán kết kinh doanh phản ánh chưa dẫn đến việc xác định kết kinh doanh không phản ánh đầy đủ Do việc phân tích, làm rõ vấn đề kế tốn kết kinh doanh doanh nghiệp góp phần làm cho cơng tác kế toán kết kinh doanh với Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p chuẩn mực VAS chế độ kế toán hành, nhanh gọn đảm bảo tính xác cho kết kinh doanh Cơng ty cổ phần Phú Bình – Hịa Lạc cơng ty trẻ hoạt động được năm, công ty được thành lập từ tháng năm 2005 Hầu hết nhân viên kế toán người cịn trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên việc xử lý số liệu chậm đơi xảy tình trạng sai sót Do quy trình kế tốn kết kinh doanh bị chậm khơng phản ánh đúng, kịp thời tình hình kinh doanh công ty cho nhà quản trị 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề Hiện nay, kinh tế thị trường, thành phần kinh tế muốn tồn phát triển phải đảm bảo nguyên tắc “lấy thu bù chi có lãi” Muốn làm điều đó, nhà doanh nghiệp phải dựa vào số liệu kế toán cung cấp tình hình kết hoạt động kinh doanh công ty để đưa định đắn sản xuất kinh doanh, nhằm đạt hiệu kinh tế cao Do đó, vấn đề kế tốn kết kinh doanh doanh nghiệp cần tìm hiểu nắm rõ Nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp để thấy ưu điểm nhược điểm kế tốn kết kinh doanh Từ tính cấp thiết vấn đề kế toán kết kinh doanh, thấy tầm quan trọng hệ thống kế tốn nói chung phận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh nói riêng việc đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp, đồng thời qua giúp thấy hiệu kinh doanh cơng ty cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc, hiệu đạt từ việc kinh doanh đóng gọp cho phát triển kinh tế đất nước nào? Từ việc xác lập vấn đề em chọn đề tài: “Kế tốn kết kinh doanh cơng ty cổ phần Phú Bình – Hịa Lạc.” 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Đối với xã hội: Việc tìm hiểu phân tích, đánh giá kết kinh doanh nhiều doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp có đánh giá xác tình hình hoạt động doanh nghiệp thấy kết hạn chế đem lại đóng góp cho xã hội Và hoàn thiện hệ thống kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p Việc tổ chức phân tích tốt cơng tác kế tốn kết kinh doanh cịn tiền đề, sở để xây dựng hoạch định cho kỳ sau, giúp cho quan quản lý có sở hoạch định sách, đường lối phát triển kinh tế xã hội thời kỳ Kế toán kết kinh doanh giúp xác định lợi nhuận trước thuế kết kinh doanh doanh nghiệp, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp làm tăng nguồn ngân sách nhà nước Xác định kết kinh doanh nhằm cung cấp thông tin cho đơn vị chủ quản, quan quản lý tài chính, quan thuế kiểm tra tình hình thực trách nhiệm, nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước khoản thuế khoản phải nộp khác Kế toán kinh doanh giúp phải đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho cán quản lý nhà nước Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ngày hồn thiện góp phần đảm bảo cho doanh nghiệp phát triển bền vững từ góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế nước nhà * Đối với doanh nghiệp: Kế toán kết kinh doanh cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp, cho quan quản lý Nhà nước, cho nhà kinh tế người có liên quan tới lợi ích doanh nghiệp nắm tình hình kinh doanh, kết kinh doanh doanh nghiệp Xác định kết kinh doanh nhằm kiểm tra phân tích đánh giá tình hình thực mục tiêu đặt chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu sản phẩm hàng hóa tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập hoạt động khác kết doanh nghiệp sau kỳ kế tốn Thơng qua việc phân tích số liệu kế tốn kết kinh doanh cung cấp cho người quản lý đánh giá xác mức độ hồn thành tiêu kết kinh doanh rút mặt ưu điểm thiếu sót cơng tác quản lý sản xuất kinh doanh đơn vị, xác định nguyên nhân đề biện pháp khắc phục * Đối với cá nhân: Qua thực tập phịng kế tốn cơng ty Cổ phần Phú Bình – Hịa Lạc nhận thấy vấn đề kế toán kết kinh doanh vấn đề cần quan tâm, sâu vào tìm hiểu vấn đề giúp nắm vững lý thuyết thực hành kế tốn kết kinh doanh nói riêng kế tốn doanh nghiệp nói chung, nắm quy trình hạch tốn, chứng từ sử dụng, làm quen mơi trường làm việc Vận dụng kiến thức học Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p trường vào thực hành kế tốn có điều kiện học hỏi kinh nghiệp anh chị phịng kế tốn 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Kế toán kết kinh doanh Khơng gian: Nghiên cứu phịng kế tốn cơng ty Cổ phần Phú Bình – Hịa Lạc Thời gian: Do kiến thức và thời gian nghiên cứu tại doanh nghiệp hạn chế nên đề tài của em chỉ nghiên cứu về kết quả kinh doanh sản phẩm dịch vụ năm 2010 1.5 Một số vấn đề lý luận kế toán kết quả kinh doanh DNTM 1.5.1 Một số khái niệm kế toán kết quả kinh doanh - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh : Là kết cuối hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp (DN) lãi, doanh thu nhỏ chi phí DN lỗ - Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính - Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Về doanh thu và thu nhập khác đoạn VAS 14 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần tăng vốn chủ sở hữu (VAS 14) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là phần lại doanh thu sau trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuể GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) kỳ kế tốn, tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chiết khẩu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn hợp đồng Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo doanh thu Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết sự trao đổi ngang giá 1.5.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh 1.5.2.1 Kế toán KQKD DNTM quy định chuẩn mực kế toán a Quy trình chuẩn mực 14: Doanh thu và thu nhập khác  Xác định doanh thu - Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được - Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các tài khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau trừ các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ giá trị danh nghĩa sẽ thu được tương lai  Điều kiện ghi nhận danh thu - Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định thỏa mãn tất cả điều kiện sau: + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; + Có khả thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán + Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất cả điều kiện sau: Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p + Doanh nghiêp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b Các khoản chi phí theo quy định của VAS 01 – Chuẩn mực chung Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác - Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, và các chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền bản quyền,… Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị - Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: chi phí về lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng,… 1.5.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC a, Chứng từ sử dụng Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các chứng từ tự lập như: - Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác - Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính, hoạt động khác như: + Hóa đơn GTGT + Phiếu xuất kho + Giấy báo có, phiếu thu tiền mặt, phiếu chi,… b, Tài khoản sử dụng  Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Bên nợ: - Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ đã bán - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh; - Kết chyển chi phí hoạt động tài chính - Kết chuyển chi phí khác - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p Bên có - Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán kỳ; - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính; - Kết chuyển thu nhập khác; - Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ  Ngoài kế toán còn sử dụng các tài khoản 511, 512, 515, 711, 521, 632, 642, 635, 811, 421… c, Quy trình kế toán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Vào thời điểm cuối kỳ kế toán cứ vào sổ cái tài khoản 511 –“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” tổng hợp tất cả các khoản doanh thu kỳ để xác định kết quả kinh doanh Đồng thời xác định và kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu cứ vào bảng tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu đẻ xác định doanh thu thuần Sau đó thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511 – Doanh thu thuần Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Đồng thời cứ vào sổ cái và các bảng tổng hợp doanh thu, chi phí kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển vào sổ cái tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh Căn cứ vào sổ cái tài khoản 632 thực hiện kết chuyển giá vốn hàng bán, bút toán kết chuyển Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Căn cứ vào sổ tài khoản 515 thực hiện kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh kỳ; Nợ TK 515 – Doanh thu từ hoạt động tài chính Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Từ sổ cái tài khoản 635 kết chuyển chi phí tài chính phát sinh kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính Từ sổ cái tài khoản 642 kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Kết chuyển thu nhập khác thực hiện bút toán: Nợ TK 711 – Thu nhập khác Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển chi phí khác, thực hiện bút toán: Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p d Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN: số tạm tính Có TK 3334 – Thuế TNDN: số tạm tính Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112… - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán điều chỉnh số thuế tăng hoặc giảm của các năm trước này vào chi phí thuế TNDN năm phát hiện sai sót: + Nếu thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung, kế toán ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN: Phần sai sót nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: phần sai sót nộp bổ sung Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112… + Nuế thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN: phần chênh lệch giảm Có TK 821 – Chi phí thuế TNDN: phần chênh lệch giảm - Cuối năm Tài chính So sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toán phải nộp năm, kế toán ghi: + Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn số quyết toán năm phải nộp Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN: Phần nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: Phần nộp bổ sung Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111,112… + Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ số quyết toán năm phải nộp Nợ TK 3334 – Thuế TNDN: chênh lệch giảm Có TK 821 – Chi phí thuế TNDN: chệnh lệch giảm Sau đó kế toán thực hiện kết chuyển chi phí thuế thu nhập và otaif khoản 911 để xác định kết quả theo bút toán sau: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh để xác định lợi nhuận sau thuế, cứ vào sổ cái tài khoản 421 kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối vào tài khoản 911 + Nếu kết quả kinh doanh có lãi, hạch toán: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p + Nếu kết quả kinh doanh lỗ thì kết chuyển phần lỗ vào bên có tài khoản 911 Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh * sơ đồ hạch toán Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính cứ vào phát sinh bên Có TK 515 ghi Có TK911, ghi Nợ TK 515 số tiền là 92.203.000 VNĐ - Kết chuyển chi phí tài chính cứ vào tổng phát sinh bên Nợ TK 635, ghi Nợ TK 911, ghi có TK 635 số tiền là 71.138.000 VNĐ - Kết chuyển thu nhập khác cứ vào tổng phát sinh bên có TK 711, ghi có TK 911, ghi nợ TK 711 số tiền là 25.360.000 VNĐ - Kết chuyển chi phí khác cứ vào tổng phát sinh bên Nợ TK 811 ghi nợ TK 911, ghi có TK 811 số tiền là 12.565.000 VNĐ Hàng kỳ, kế toán xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính phải nộp kỳ theo quy định với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp mà công ty phải nộp là 28% thu nhập thực tế của công ty Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh quý đầu năm kế toán tính tổng lợi nhuận trước thuế dự tính của cả năm và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tíh năm Thuế thu nhập tạm tính phải nộp năm là 378.940.000 VNĐ, kế toán phản ánh vào tài khoản 421, ghi Nợ TK 421 và chi Có TK 3334 số tiền là 378.940.000 VNĐ Cuối kỳ kế toán cứ vào số thực tế phát sinh để tính lợi nhuận trước thues thực tế kỳ và tính lại thu nhập chịu thuế từ đó xác địn số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp Tổng lợi nhuận trước thuế năm 2010 là 1.560.743.000 VNĐ, đó số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp là 437.008.000 VNĐ Kế toán phản ánh điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào tài khoản 421, bút toán ghi Nợ TK 421, ghi Có TK 3334 số tiền là 58.068.000 VNĐ Sau đó kết chuyển toàn bộ số thuế thu nhập doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Kế toán ghi Nợ TK 911, ghi Có TK 421 số tiền là 437.008.000 VNĐ Căn cứ vào sổ cái TK 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh xác định và kết chuyển lợi nhuận sau thuế, ghi Nợ TK 911, ghi Có TK 421 số tiền là 1.123.735.000 VNĐ Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÚ BÌNH HÒA LẠC 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu: 3.1.1 Đánh giá thực trạng kế toán kết quả kinh doanh công ty cổ phần Phú bình Hòa lạc a, Đánh giá sự tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhìn chung doanh nghiệp đã thực hiện kế toán theo đúng chuẩn mực kế toán Việt Nam Cụ thể đối với kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác công ty đã áp dụng theo đúng chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Việc xác định doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ, điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, sở ghi nhận doanh thu,… theo đúng quy định tại chuẩn mực Nội dung các khoản thu nhập khác, thời điểm ghi nhận, nguyên tắc ghi nhận cũng được công ty áp dụng theo đúng chuẩn mực Đối với các khoản chi phí sản xuất kinh doanh công ty vận dụng theo chuẩn mực kế toán số 01 “chuẩn mực chung” và chuẩn mực số 16 “Chi phí vay” hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nội dung các khoản chi phí được áp dụng theo đúng qui định tại đoạn 31, 36, 37, 38 của chuẩn mực số 01 Việc ghi nhận các khoản chi phí báo cáo kết quả kinh doanh được ghi nhận theo đúng chuẩn mực số 01, riêng chi phí vay được tuân thủ theo đúng chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay” Đối với các nội dung trình bày báo cáo tài chính kế toán công ty vẫn áp dụng theo mẫu báo cáo ban hành theo quyết định 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 32/12/1996 của bộ trưởng bộ tài chính mà chưa áp dụng mẫu báo cáo mới quy định tại chuẩn mực kế toán số 21-“Trình bày báo cáo tài chính” Đặc biệt báo cáo kết quả kinh doanh kế toán công ty vẫn ghi nhận khoản lợi tức bất thường, thu nhập bất thường Đồng thời, doanh nghiệp xác định tỷ giá hối đoái theo tỷ giá bình quân giao dịch công bố bở liên ngân hàng nhà nước Việt Nam vào thời điểm phát sinh giao dịch Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận tuẩn thủ theo đúng VAS10 – Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái được phản ánh vào các tài khoản doanh thu và chi phí tài chính tùy theo phát sinh lãi hay lỗ tỷ giá hối đoái Ngoài kế toán còn thực hiện theo một số thông tư và nghị định khác thông tư 134, quyết định 206/2003/QĐ-BTC,… Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p b, Đánh giá việc tuân thủ chế độ kế toán Doanh nghiệp hạch toán kế toán theo đúng quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định này là phù hợp với mô hình, qui mô và trình độ nhân lực của công ty, đông thời giảm bớt được chi phí và nhân lực kinh doanh Đánh giá việc tuân thủ chế độ được thực hiện theo các nội dung sau: - Về chứng từ sử dụng: Công ty đã sử dụng hóa đơn, chứng từ theo đúng mẫu mà Bộ Tài chính ban hành và được lập có đầy đủ các chỉ tiêu cần thiết theo quy định, quá trình luân chuyển, bảo quản và lưu trữ chứng từ theo đúng quy định của pháp luật - Về tài khoản sử dụng: Các tài khoản mà công ty sử dụng phù hợp với quy định về hệ thóng tài khoản kế toán theo quyết định 48 của Bộ Tài chính Việc sử dụng các tài khoản này phù hợp với tình hình, đặc điểm dinh doanh của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý Tuy nhiên kế toán không sử dụng tài khoản 821- “Thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh kỳ kế toán mà phản ánh trực tiếp vào tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối”, điều này chưa đúng với chế độ kế toán hiện hành Tài khoản 642- “Chi phí quản lý kinh doanh” bao gồm hai tài khoản cấp hai là chi phí bán hàng và chi phí quản lý, mỗi tài khoản cấp hai này bao gồm những khoản mục chi phí tùy theo yêu cầu mà kế toán hạch toán chi tiết Tuy nhiên kế toán tại công ty lại không phản ánh chi tiết thành hai tài khoản cấp hai mà chỉ phản ánh tài khoảng tổng hợp Do vậy mà hai khoản mực này không có sự tách biệt rõ ràng số phát sinh kỳ là khá lớn, điều này ảnh hưởng không nhỏ đến việc theo dõi và kieemrsoats chi phí của doanh nghiệp - Về phương pháp kế toán: Quy trình kế toán công ty phản ánh chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC Theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ thì kết quả kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh cứ vào các chứng từ gốc kế toán thực hiện ghi vào các sổ kế toán liên quan và thực hiện luân chuyển, lưu trữ chứng từ theo đúng qui định của chế độ hiện hành Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số phát sinh doanh thu, chi phí từ các sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản liên quan thực hiện bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kỳ của doanh nghiệp Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p Về phương pháp khấu hao tài sản cố định kế toán doanh nghiệp thực hiện khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng đúng với quy định chế độ kế toán hiện hành áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ Về phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Qua khảo sát thực tế tại công ty cho thấy công ty vẫn chưa áp dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng chuẩn mực kế toán số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp Trong kỳ kế toán thực hiện ước tính thu nhập cả năm của doanh nghiệp để lập bảng kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, đến cuối kỳ cứ vào doanh thu và chi phí thực tế phát sinh để tính thu nhập chịu thuế Tuy nhiên kế toán lại không coi là khoản chi phí mà xem nó một khoản lợi nhuận bị phân chia - Về sổ kế toán: Công ty áp dụng đầy đủ hệ thống sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung Do áp dụng phần mềm kế toán nên việc cập nhật vào các sổ được xử lý rất nhanh chóng, đơn giản và chính xác Các mẫu sổ được thiết kế đơn giản, linh hoạt, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty, thuận lợi cho việc theo dõi chi tiết Theo hình thức sổ này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhât và phản ánh vào các sổ liên quan, đáp ứng được yêu cầu nhanh chóng, kịp thời kế toán Do thực hiện kế toán phần mềm nên bất cứ nào có yêu cầu kế toán có thể cung cấp các báo cáo cho nhà quản lý một cách nhanh nhất, đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin của kế toán quản trị Để các thông tin kế toán chính xác thì kế toán phải phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cập nhật chứng từ kịp thời Tuy nhiên phần mềm cũng có những hạn chế của nó và để phù hợp với chính sách kế toán tại doanh nghiệp nên kế toán kết hợp cả phương pháp ghi sổ kế toán thủ công lập bảng tổng hợp doanh thu theo yêu cầu, lập bảng tổng hợp kết quả kinh doanh… 3.1.2 Phát qua nghiên cứu tại doanh nghiệp Qua nghiên cứu tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần Phú bình Hòa lạc em nhận thấy rằng kế toán tại công ty phù hợp với quy định và xu thế chung các doanh nghiệp vừa và nhỏ hiện Tuy nhiên đặc điểm tổ chức, đặc điểm kinh doanh của công ty và kỹ năng, kinh nghiệm của đội ngũ kế toán tại cong ty kế toán có một số khác biệt so với kế toán tại các doanh nghiệp khác Cụ thể sau: Thứ nhất, Đối với việc xác định giá vốn sản phẩm dịch vụ kỳ thì mỗi công ty tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý mà có những phương pháp xác định giá vốn khác Đối với công ty cổ phần Phú Bình Hòa Lạc kế toán tiến hành tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến việc tính giá vốn dịch vụ kỳ, cuối kỳ cứ vào Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p chi phí tiền lương nhân viên cung cập dịch vụ để tổng hợp toàn chi phí giá vốn của dịch vụ Sau đó cứ vào doanh thu của dịch vụ đó để phân bổ giá vốn cho dịch vụ từ tổng giá vốn đã tập hợp Thứ hai, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của mỗi doanh nghiệp mà áp dụng các chuẩn mực kế toán có lựa chọn phù hợp với doanh nghiệp mình Kế toán công ty đã áp dụng một số chuẩn mực kế toán dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy nhiên với chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” theo chế độ thì các doanh nghiệp nhỏ và vừa được áp dụng chuẩn mực này để hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, không áp dụng hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Như vậy, các doanh nghiệp khác thì thuế thu nhập doanh nghiệp coi là một khoảng chi phí phát sinh tại doanh nghiệp công ty thì lại hạch toán nó là một khoảng lợi nhuận sau thuế Thứ ba, chế độ mới về kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành đã được năm các doanh nghiệp nhỏ và vừa đã dần chuyển sang kế toán theo chế độ mới, các biểu mẫu, sổ sách kế toán cũng được thay đổi phù hợp Tuy nhiên công ty vẫn chưa áp dụng hoàn toàn theo chế độ mới, cụ thể là các mẫu biểu báo cáo đặc biệt là báo cáo kết quả kinh doanh vẫn sử dụng mẫu cũ theo quyết định 1177 TC/QĐ/CĐKT năm 1996 của Bộ Tài chính Như vậy các thuật ngữ lợi tức bất thường doanh thu bất thường, chi phí bất thường hiện không còn được dùng nữa Thứ tư, phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xóa sổ doanh nghiệp hạch toán tăng chi phí quản lý, đòi được nợ thì hạch toán tăng thu nhập khác theo đúng chế độ kế toán Việt Nam 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Phú Bình - Hòa lạc Qua quá trình nghiên cứu, khảo sát thực tế kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc đã mang lại cho em rất nhiều kiến thức thực tế Nhìn chung công ty đã thực hiện dúng những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Tuy nhiên những điều kiện hạn chế về số lượng và trình độ của đội ngũ kế toán và quá trình phát triển của công ty cũng chưa được lâu nên những kinh nghiệm thực tế về các nghiệp vụ kế toán còn ít tại doanh nghiệp nên khó tránh khỏi những bất cập hạn chế kế toán kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp Thông qua kết quả điều tra khảo sát tại doanh nghiệp và theo đánh giá của các nhà quản lý doanh nghiệp em xin đưa những đề xuất nhằm Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p góp phần làm công tác kế toán kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp đạt hiệu quả hơn, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý 3.3.1 Hoàn thiện kế toán doanh thu theo % hoàn thành kế hoạch Hàng tháng khách hàng toán tiền theo invoil mà doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng thi doanh nghiệp lập phiếu thu và ghi có vào tài khoản phải thu khách hàng Cuối tháng kế toán không ghi nhận doanh thu theo % hoàn thành chi phí về dịch vụ được phản ánh vào tài khoản 154 và cuối tháng kết chuyển sang tài khoản giá vốn Việc ghi nhận doanh thu vậy làm sai lệch kết quả kinh doanh của tháng và của từng quý, kết quả kinh doanh không còn được phản ánh chính xác nữa mặc dù kết quả kinh doanh năm không thay đổi Như vậy kế toán đã không ghi nhận doanh thu theo đúng chuẩn mực kế toán số 14 – doanh thu và thu nhập khác, phá vỡ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Do vậy mà cuối tháng kế tóa cần xác định % hoàn thành kế hoạch doanh thu và ghi nhận doanh thu phù hợp với chi phí phát sinh % hoàn thành kế hoạch doanh thu có thể được xác định theo phương pháp đánh giá phần công việc đã hoàn thành Căn cứ vào tổng thời gian ước tính để hoàn thành dịch vụ và thời gian thực hiện dịch vụ tháng đó để tính % doanh thu của tháng theo công thức sau: % Doanh thu= x 100% Theo đó chi phí giá vốn của dịch vụ cũng được phân bổ lại cho phù hợp với doanh thu thực tế mà nó tạo Chi phí giá vốn của các dịch vụ đã hoàn thành các tháng trước không phải gánh chịu cả phần giá vốn của dịch vụ chưa hoàn thành và không ghi nhận % doanh thu Giá vốn sẽ được ghi nhận theo đúng chi phí thực tế phát sinh của dịch vụ đó Như vậy hàng tháng doanh th được ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành và chi phí được phân bổ tháng phù hợp với phần doanh thu được ghi nhận vì chi phí phân bổ theo doanh thu Công ty đã thực hiện ghi nhận doanh thu theo đúng VAS14, thực hiện nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí kết quả kinh doanh theo từng tháng được xác định một cách chính xác 3.2.2 Lập các chứng từ tự lập làm cứ để xác định kết quả kinh doanh Để thuận tiện cho việc theo dõi, hạch toán, cuối kỳ kế toán lập bảng kê tổng hợp doanh thu, chi phí theo từng khoản mục phát sinh làm cứ thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh Đồng thời nó cũng là cứ Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p để kiểm tra, đối chiếu, phát hiện các sai sót của các khoản mục doanh thu, chi phí trước lên báo cáo kết quả kinh doanh Cơ sở để lập bảng kê tổng hợp doanh thu, chi phí là bảng kê các chứng từ gốc cùng loại, có liên quan Kế toán ghi có tài khoản doanh thu và ghi nợ các tài khoản liên quan, ghi nợ tài khoản chi phí và ghi có cho tài khoản liên quan Do doanh nghiệp xuất hiện các khoản làm giảm doanh thu, chi phí nên bảng kê chỉ đề cập bên có DT và bên nợ CP Công ty có thể sử dụng mẫu bảng 3.2.3 Hoàn thiện về hệ thống tài khoản sử dụng Tổ chức hợp lý hệ thống tài khoản kế toán là một yêu cầu không thể thiếu quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp Hệ thống tài khoản theo quyết định 1171 TC/QĐ/CĐKT ngày 23 tháng 12 năm 1996 đã được sửa đổi bổ sung và thay thế bằng hệ thống tài khoản mới theo quyết định 48/2006/QĐ –BTC ngày 14 tháng năm 2006 Hệ thống tài khoản mới bao gồm 51 tài khoản cấp và tài khoản ngoài bảng, các tài khoản cấp 2, cấp được mở tùy theo đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Hiện công ty sử dụng chủ yếu là các tài khoản cấp đó để hạch toán một cách chi tiết, phản ánh một cách chính xác tình hình biến động của các khoản mục tài sản, doanh thu, chi phí thì công ty nên mở thêm các tài khoản chi tiết phù hợp với tình hình phát sinh Trong doanh nghiệp khoản chi phí quản lý kinh doanh kỳ phát sinh khá lớn (quý IV là 427 234 000 VND) doanh nghiệp lại không phản ánh chi tiết theo chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Theo em công ty cần hạch toán chi tiết, rõ ràng các khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý, từ đó kiểm soát và hạn chế được nwhgnx khoản chi phí không cần thiết nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh và nâng cao nữa công tác quản lý công ty Như vậy công ty nên mở các tài khoản chi tiết cho tài khoản 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh” thành hai tài khoản cấp 2, tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng”, tài khoản 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Chi phí bán hàng gồm các khoản mục sau: + chi phí nhân viên bán hàng: Bao gồm các khoản tiền lương, tiền công phải trả trực tiếp cho nhân viên bán hàng và các khoản phải trích theo lương theo tỷ lệ quy định của nhân viên bán hàng + chi phí vật liệu bao bì: Giá trị của các loại vật liệu, bao bì sử dụng trực tiếp cho quá trình bán hàng Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p +chi phí công cụ, đồ dùng: Giá trị phân bổ của các loại công cụ, đồ dùng sử dụng cho quá trình bán hàng máy tính các nhân, tủ kệ,… + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Giá trị hao mòn của các loại tài sản cố định sử dụng quá trình bán hàng khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vân chuyển… + Chi phí bảo hành: toàn bộ chi phí phát sinh quá trình bảo hành sản phẩm, hàng hóa theo các điều kiện đã cam kết hợp đồng + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ giá trị các loại dịch vụ mà doanh nghiệp phải trả để phục vụ quá trình bán hàng tiền dịch vụ thông tin quảng cáo, chi phí thông tin + Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ các chi phí còn lại có liên quan đến quá trình bàn hàng không nằm các yếu tố chi phí ở chi phí hội nghị tiếp khách, hàng mẫu tặng khách, chi khuyến mại, công tác phí, chi hoa hồng cho nhà môi giới,… Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý: bao gồm các khoản tiền lương, tiền công phải trả trực tiếp cho nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định của nhân viên quản lý doanh nghiệp + Chi phí vật liệu dùng quản lý: Giá trị của các loại vật liệu xuất dùng cho quản lý vật liệu dùng để sửa chữa thay thế các bộ phận hư hỏng của tài sản dùng quản lý, nhiên liệu dùng cho các phương tiện vận tải,… + Chi phí công cụ đồ dùng: Giá trị phân bổ của các loại công cụ, đồ dùng phục vụ cho quản lý tủ kệ, máy tính các nhân, + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Giá trị hao mòn của các loại tài sản cố định dùng hoạt đông quản lý hoặc các tài sản dung chung cho toàn doanh nghiệp khấu hao thiết bị nhà xưởng, thiết bị quản lý… + Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp: Bao gồm các khoản thuế thuế nhà đất, thuế môn bài… + Chi phí dự phòng: Bao gồm toàn bộ giá trị các dịch vụ mà doanh nghiệp phải trả để phục vụ quá trình quản lý tiền thuê nhà, tiền điện nước, thuê tài sản,… + Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản mục chi phí không nằm các khoản mục phí ở bao gồm chi phí đào tạo nhân viên, chi phí tiếp khách,… 3.2.4 Hoàn thiện phương pháp kế toán chi phí thuế TNDN để phù hợp với nội dung KQKD theo chế độ kế toán hiện hành Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p Theo khảo sát thực tế tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc thì năm 2010 công ty vẫn chưa hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo đúng chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp, chưa hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC thì các doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” không áp dụng phần thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Trong công ty thuế thu nhập doanh nghiệp được xem là một khoản lợi nhuận phân phối cho ngân sách nhà nước và được hạch toán vào tài khoản 421 – lợi nhuận chưa phân phối Việc hạch toán vậy là không đúng với chuẩn mực kế toán hiện hành Theo em khoản thuế thu nhập doanh nghiệp cần xêm là một khoản chi phí của doanh nghiệp và được bù trừ để xác định kết quả kinh doanh của công ty là lợi nhuận sau thế đã trừ thuế TNDN Như vây công ty nên mở thêm tài khoản 821- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước, nội dung, kết cấu của tài khoản này sau: Bên Nợ - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thức tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm hiện tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh” Phương pháp kế toán sau: - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hàh Căn cứ vào tờ khai Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính kế toán vào sổ cái tài khoản 821 – Chi phí thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 821: 378.940.000 Có TK 3334: 378.940.000 Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, cứ vào biên lai thu tiền của nhà thuế kế toán phản ánh vào sổ cái và các sổ khác liên quan; Nợ TK 3334: 378.940.000 Có TK 112: 378.940.000 - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước: + Nếu thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung kế toán ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện hành: Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN: Phần sai sót nộp bổ sung Có TK 3334 – Thuế TNDN: Phần sai sót nộp bổ sung Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112… + Nếu thuế TNDN của các năm trước được ghi giảm kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN của năm hiện hành và giảm khoản thuế TNDN phải nộp nhà nước: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN: Phần chênh lệch giảm Có TK 821 – Chi phí thuế TNDN: phần chênh lệch giảm - Cuối năm tài chính, cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2010 số thuế thu nhập thực tế phải nộp vào ngân sách nhà nước của công ty là 437.008.000 VNĐ, số thuế này lớn số thuế tạm nộp năm, kế toán điều chỉnh tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và phản ánh vào sổ cái tài khoản 821 Nợ TK 821: 58 068 000 Có TK 3334: 58 068 000 - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định lợi nhuận sau thuế Nợ TK 911: 437 008 000 Có TK 821: 437 008 000 Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p 3.2.5 Hoàn thiện hệ thống kế toán Sổ kế toán là biểu hiện đặc trưng cho một hình thức kế toán cụ thể, nó là phương tiện để người làm kế toán ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách có khoa học, có hệ thống Mỗi hình thức kế toán được đặc trưng bởi một hệ thống sổ riêng Trong công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc sử dụng hình thức sổ nhật ký chung ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính Với hệ thống sổ chi tiết hiện theo em công ty nên mở thêm sổ chi tiết theo dõi hai khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiêp Đồng thời với việc mở hai tài khoản chi tiết 6421 – chi phí bán hàng, 6422 – chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán mở sổ chi tiết hai khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm theo dõi chính xác tình hình phát sinh của từng khoản chi phí Từ đó có những biện pháp phù hợp để tăng cường các khoản mục chi phí cần thiết, giảm bớt các chi phí không cần thiết nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính Hiện công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa lạc các báo cáo tài chính bản bảng cân đối kế toán, bảng cần đối số phát sinh, báo cáo kết quả kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính Các mẫu báo cáo tài chính của công ty vẫn thực hiện theo chế độ kế toán ban hành theo quyết định 1177/TC/QĐ/CĐKT mà chưa cập nhật mẫu mới của Bộ Tài chính ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC Trong báo cáo kết quả kinh doanh vẫn sử dụng các thuật ngữ thu nhập bất thường và chi phí bất thường Hiện theo chuẩn mực kế toán số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính” các thuật ngữ này không còn sử dụng và được thay thế bằng thuật ngữ thu nhập khác và chi phí khác Báo cáo kết quả kinh doanh theo mẫu cũ mà công ty sử dụng bao gồm 21 chỉ tiêu mẫu báo cáo mới của Bộ Tài chính thì báo cáo kết quả kinh doanh chỉ bao gồm 15 chỉ tiêu Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p KẾT LUẬN Qua quá trình học tập tại trường đại học Thương Mại và qua nghiên cứu thực tế tại công ty Cổ phần Phú Bình Hòa Lạc em đã hiểu được vai trò quan trọng của kế toán kết quả kinh doanh doanh nghiệp Để có thể thực hiện công tác kế toán theo sát với chế độ kế toán hiện hành và vận dụng một các linh hoạt để phù hợp với đơn vị mình là một việc hết sức khó khăn đối với cả nhà quản lý và người thực hiện công việc kế toán Hơn thế nữa là tình trạng coi thường công tác kế toán nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ, trước hết và chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ đã gây những hậu quả âm thầm nghiêm trọng Không ít doanh nghiệp sau hai ba năm, có tra thuế mới vội vàng lập lại các sổ kế toán và báo cáo tài chính Do vậy việc hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Phú Bình Hòa Lạc là một yêu cầu cần thiết để kế toán thực hiện được đúng vai trò của mình Qua việc tìm hiểu, nghiên cứu công tác kế toán kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp em đã nhận thấy được một số thành công cũng những hạn chế tại doanh nghiệp và từ đó đưa một số đề xuất để hoàn thiện công việc kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Phú Giang và các anh chị phòng kế toán của công ty Cổ phần Phú Bình Hòa Lạc đã giúp đỡ em rất nhiều việc thực hiện đề tài này Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT: - TM:Thương mại - DN:Doanh nghiệp - CFQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp - XĐKQKD: Xác định kết kinh doanh - HĐ GTGT: Hoá đơn giá trị gia tăng - TSCĐ:Tài sản cố định - TK:Tài khoản - CKTM: Chiết khấu thương mại - CKTT: Chiết khấu toán - CBCNV: Cán công nhân viên - GGHB: Giảm giá hàng bán - HBBTT: Hàng bán bị trả lại - CCDC: Công cụ dụng cụ - DT:Doanh thu - TC:Tài - DV: Dịch vụ - LN: Lợi nhuận Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB Chuyên đề tố t nghiệ p MôC LôC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT: 31 Nguyễn Văn Chương Lớp 13F-SB ... toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Phú Bình - Hòa lạc Qua quá trình nghiên cứu, khảo sát thực tế kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc. .. doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc Kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình – Hòa Lạc được xác định theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban hành “Chế độ doanh. .. doanh tại cơng ty Cở phần Phú Bình Hòa Lạc 2.3.1 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Phú Bình Hòa Lạc a Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh