252 Thuế giá trị gia tăng và Kế toán giá trị gia tăng

252 Thuế giá trị gia tăng và Kế toán giá trị gia tăng

Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Ch ơng I Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) I - Lý luận chung về thuế GTGT. I - Lý luận chung về thuế GTGT. 1. Bản chất của thuế GTGT. 1.1 Giá trị gia tăng: Là giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất,lu thông đến tiêu dùng. Đối với một số ngành nghề kinh doanh, GTGT đợc xác định nh sau: - Đối với ngành xây dựng là tiền thu thù lao xây dựng,lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ chi phí về vật t, động lực . và các chi phí khác để phục vụ cho xây dựng, lắp đặt công trình,hạng mục công trình đó. - Đối với kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa các khoản thu về tiêu thụ và các khoản thu khác trừ tiền mua hàng hoá, chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống. - Đối với hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa các khoản thu về tiêu thụ trừ chi phí hàng hoá, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó. Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào 1.2. Thuế GTGT: Thuế GTGT là loại thuế gián thu đợc tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng . Về bản chất thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ, tuy nhiên để đơn giản hoá trong tính toán, trên thực tế phần lớn các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, tức là: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào. Đối với ngời sản xuất, khi mua hàng hoá, dịch vụ về để sản xuất kinh doanh thì họ là ngời tiêu dùng, họ phải trả cho ngời bán hàng số tiền mua hàng gồm cả giá mua và thuế GTGT. Khi bán hàng họ sẽ thu về thuế GTGT ở ngời mua và đợc khấu trừ thuế GTGT đã nộp khi mua hàng. Thu Trang Thu Trang Trang Trang 1 1 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Nh vậy đối tợng nộp thuế GTGT là ngời tiêu dùng cuối cùng, khi mua hàng,ngời tiêu dùng phải trả cho ngời bán cả tiền hàng và tiền thuế GTGT của toàn bộ số hàng hoá, dịch vụ đó, tức là số tiền ngời tiêu dùng thanh toán cho ngời bán đã bao gồm cả thuế GTGT. 2. Các quy định về thuế GTGT. 2.1 Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế GTGT. 2.1.1 Đối tợng nộp thuế GTGT. Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT tại Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ từ nớc ngoài chịu thuế GTGT. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà Nớc và Luật Hợp tác xã. - Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác. - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nơc ngoài tại Việt Nam; các tổ chức, cá nhân nớc ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu t theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam. - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm ngời kinh doanh độc lập và các đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập khẩu. 2.1.2 Đối tợng chịu thuế GTGT. Luật thuế GTGT qui định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT trừ các đối tợng qui định tại điều 4 của Luật này. 2.1.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT. Bao gồm 29 nhóm mặt hàng, dịch vụ đợc qui định tại điều 3 của Luật thuế GTGT. Các đối tợng này thờng là: Thu Trang Thu Trang Trang Trang 2 2 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp - Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh trong nông nghiệp, những hoạt động kinh doanh đợc Nhà Nớc khuyến khích đầu t. - Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh vì lợi nhuận nh dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hoá, thể thao, giải trí truyền hình . - Hàng nhập khẩu trong các trờng hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam, chuyển giao công nghệ 2.2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế. 2.2.1. Căn cứ tính thuế. a. Giá tính thuế: Theo qui định tại điều 7 Luật thuế GTGT và điều 6 Nghị định 158/2003/NĐ- CP giá tính thuế GTGT đợc qui định rõ ràng đối với từng hàng hoá dịch vụ cụ thể: - Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho các đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT. - Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu nhập (CIF) cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá CIF = Trị giá mua thực tế của hàng hoá + Chi phí bảo hiểm + Chi phí vận chuyển ngoài nớc Giá tính thuế GTGT = Giá CIF + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Thuế TTĐB (nếu có) Sản phẩm, hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay l- ơng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. - Đối với sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra, giá tính thuế theo Thu Trang Thu Trang Trang Trang 3 3 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp giá bán của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh. - Đối với trờng hợp cho thuê tài sản giá tính thuế là giá cho thuê cha có thuế, nếu cho thuê trong nhiều kì mà tiền cho thuê là giá đã trả từng kì hoặc trả trớc cho nhiều kỳ sau thì giá tính thuế là giá đã trả cho kỳ này hoặc trả trớc cho nhiều kỳ sau. - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả tiền một lần, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ. - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế GTGT bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu. - Đối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem th, bu chính, vé cớc vận tải, vé sổ số, giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT vì vậy ta phải xác định lại giá cha có thuế nh sau: Giá cha có thuế GTGT = Giá thanh toán /(1+% thuế suất thuế GTGT) - Đối với các hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng hoa hồng thì giá tính thuế là tiền hoa hồng, tiền công mà họ đợc hởng cha có thuế GTGT. - Đối với dịch vụ vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cớc vận tải, bốc xếp ch- a có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuế lại. b. Thuế suất. Tại điều 8 luật thuế GTGT đợc Quốc Hội sửa đổi ngày 17/06/2003 có qui định 3 mức thuế suất: + Mức thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. + Mức thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống nh lơng thực, nớc, thực phẩm tơi sống, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón . + Mức thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thông dụng, phổ biến trong đời sống xã hội nh dầu mỏ, mỹ phẩm, nớc giải khát, vàng bạc đá quí 2.2.2 Phơng pháp tính thuế . a. Phơng pháp trực tiếp: Thu Trang Thu Trang Trang Trang 4 4 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp Công thức tính: GTGT của hàng hoá = Doanh số của hàng hoá - Giá vốn của hàng hoá dịch vụ chịu thuế dịch vụ bán ra dịch vụ bán ra b. Phơng pháp khấu trừ thuế: Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Trong đó: - Thuế GTGT đầu ra = - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ gồm 3 bộ phận: + Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT của tài sản, vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT của doanh nghiệp. + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ của hàng hoá nhập khẩu. + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thay thuế GTGT cho chủ hàng ở nớc ngoài. Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ xác định theo nguyên tắc: * Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc Thu Trang Thu Trang Trang Trang 5 5 Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó * Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra * Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ thì đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT. Trong trờng hợp cơ sở kinh doanh đồng thời cả hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhng cơ sở không phân tách đợc thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số hàng chịu thuế so với tổng doanh số hàng bán ra. * Đối với hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai hoả hoạn hoặc mất mát xác định đợc nguyên nhân trách nhiệm do tổ chức cá nhân phải bồi thờng thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ này đợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi kê khai số thuế GTGT phải nộp. * Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp trong tháng đó,không phân biệt đã xuất dùng hay còn lại trong kho. 2.3 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế . 2.3.1 Kê khai thuế. - Các cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu qui định . - Đối với các cơ sở kinh doanh nhập khẩu, mỗi lần phát sinh hoạt động nhập khẩu, cơ sở phải có trách nhiệm kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu cho cơ quan hải quan thu thuế tại cửa khẩu nhập. - Đối với các cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng cho cơ quan thuế nơi mua hàng trơc khi vận chuyển hàng đi tiêu thụ. Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh không xác định đợc theo từng mức Thu Trang Thu Trang Trang Trang 6 6 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh. 2.3.2 Nộp thuế. - Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế thì thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo. - Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì cơ sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10-15 ngày một lần và trong thơì hạn qui định (Theo thông báo của cơ quan thuế) cơ sở phải nộp đủ số thuế phải nộp trong tháng. 2.3.3 Hoàn thuế. Theo Luật thuế GTGT thì các cơ sở sản xuất kinh doanh, ngời nhập khẩu đợc hoàn thuế GTGT trong các trợng hợp sau: a. Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc hoàn thuế trong các trờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng trở lên có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra. - Các cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ đợc xét hoàn thuế theo từng tháng. b. Các cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc đối tợng đăng ký nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nhng cha có doanh thu bán hàng, cha có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ với thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, vật t, nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên thì sẽ đợc xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, vật t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ đợc xét hoàn thuế theo từng quí. c. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, giải thể, chia tách .có số thuế GTGT nộp thừa thì có quyền đề nghị hoàn thuế . d. Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế của cơ quan Nhà Nớc có thẩm quyền. Thu Trang Thu Trang Trang Trang 7 7 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp e. Tổ chức cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá dịch vụ tại Việt Nam. II - Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán. II - Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán. 1. Yêu cầu quản lý thuế GTGT. Thuế GTGT là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau: - Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho ngời tiêu dùng,sẽ đợc khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hoá, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ đ- ợc Nhà Nớc hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thoát, thiệt hại cho doanh nghiệp. - Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ ngời tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế này sẽ đợc khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải nộp vào Ngân sách. Do đó, khoản thuế này cũng phải đ- ợc quản lý chặt chẽ để tránh trờng hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách. - Quản lý số thuế GTGT đợc hoàn lại: Đây là số tiền mà Nhà Nớc hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trờng hợp nh đã nêu ở phần I, trên thực tế thì đây là một vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách. Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải đ- ợc theo dõi thờng xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan. - Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: Đây là nguồn thu thờng xuyên của Ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đơng nhiên và hết sức cần thiết. 2. Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT. Thu Trang Thu Trang Trang Trang 8 8 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp - Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng.Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT. - Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra. Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT - Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng. Hàng tháng, kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc cha đợc khấu trừ, trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để nộp cho cơ quan thuế. - Thứ t: Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế. Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê toán căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác nh phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổ chi tiết tài khoản 133 và 3331, đến cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết để lên sổ cái tài khoản 133 và sổ cái tài khoản 3331 hoặc tổng hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cái. Số liệu trên sổ cái đợc sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm. Trên đây là toàn bộ nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT, tuy nhiên trên thực tế, kế toán thuế GTGT còn phải làm nhiều nhiệm vụ khác nh: lập giấy xin chi tiền ngân hàng để nộp thuế, lập các báo cáo nội bộ gửi Ban Giám Đốc . Cho dù phải thực hiện toàn bộ công việc kế toán thuế GTGT hoặc chỉ làm một phần trong đó thì yêu cầu mỗi cán bộ kế toán phải có một trình độ chuyên môn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực . bởi vì kế toán thuế GTGT rất khó nhng cũng rất dễ, đòi hỏi cán bộ kế toán thuế phải biết dung hoà giữa chế độ và qui định của Nhà Nớc vời yêu cầu của chủ doanh nghiệp. III - Ph III - Ph ơng pháp kế toán thuế GTGT. ơng pháp kế toán thuế GTGT. Thu Trang Thu Trang Trang Trang 9 9 Luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp 1. Chứng từ kế toán. Các chứng từ đợc sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm có: - Hoá đơn GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Quyết toán thuế GTGT - . Các hoá đơn chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ Tài Chính, tuy nhiên các doanh nghiệp vẫn có thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in hoá đơn theo mẫu của riêng mình cho phù hợp với hoạt động của đơn vị, các hoá đơn mà doanh nghiệp tự in gọi là hoá đơn đặc thù, không một doanh nghiệp nào giống doanh nghiệp nào. 2. Tài khoản kế toán. Kế toán thuế GTGT đợc phản ánh trên tài khoản 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ và tài khoản 3331 Thuế GTGT phải nộp kết cấu của 2 tài khoản này nh sau: 2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ. * Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ. Thu Trang Thu Trang Trang Trang 10 10 [...]... Trang Trang 21 Luận văn tốt nghiệp Tại phòng kế toán trung tâm chia làm 4 tổ: + Tổ kế toán Tổng hợp + Tổ kế toán Vật t + Tổ kế toán Tiêu thụ + Tổ kế toán Tài vụ Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty Kế toán trưởng Phó phòng Phó phòng Phòng Kt các Kế toán Kế toán Xí nghiệp ban quản lý Tài chính phụ thuộc dự án Tổ Tổ Tổ Tổ Kế toán Kt chi kế toán Kế toán Kế toán Kế toán Phân nhánh vật tư Tài vụ Tiêu thụ Tổng... thừa vào còn phải nộp Ngân sách đến cuối kỳ TK 3331 có 2 TK cấp III: - TK 33311- Thuế giá trị gia tăng đầu ra của hàng hóa, dịch vụ: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đã đợc khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - TK 33312 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp của hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng. .. mua mới 3 Tổ chức công tác kế toán: 3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty: Phòng Kế toán - Tài chính của Công ty có 37 ngời, trong đó có 25 ngời công tác tại Phòng Kế toán trung tâm, 12 nhân viên kế toán ở các phân xởng Đứng đầu là Kế toán trởng, chịu trách nhiệm cao nhất về công tác kế toán tài chính tại Công ty Dới Kế toán trởng có 2 Phó phòng kế toán: 1 ngời phụ trách kế toán tổng hợp, 1 ngời phụ... phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách * Nguyên tắc hạch toán: Doanh nghiệp chủ động tính thuế, kê khai thuế phải nộp hàng tháng và nộp thuế đúng thời gian qui định theo thông báo của cơ quan thuế 3 Trình tự kế toán: Thu Trang Trang 13 Luận văn tốt nghiệp 3.1 Đối với đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ: a Hạch toán thuế GTGT đầu vào: Qui trình hạch toán thuế GTGT đầu vào đợc thể hiện trên... 515, 711 là giá đã có thuế GTGT - Cuối kỳ sau khi xác định đợc số thuế phải nộp, kế toán ghi: Nợ 511 Số thuế GTGT phải nộp Có 33311 - Khi nhập khẩu vật t, hàng hóa, TSCĐ kế toán ghi: Nợ 152, 153, 156, 211 Giá thực tế của vật t, hàng hóa, TSCĐ Có 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp Có 33312: Thuế GTGT phải nộp - Nếu đợc giảm thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ 3331: Số thuế đợc giảm trừ vào thuế phải nộp... toán ghi: Nợ 3331: Số thuế đợc giảm trừ vào thuế phải nộp trongnăm Nợ 111, 112: Số tiền thuế đợc trả lại Có 711: Tổng số thuế đợc giảm - Khi nộp thuế GTGT: Nợ 333 Có 111, 112 Số thuế GTGT phải nộp 4 Tổ chức sổ kế toán: Theo mỗi hình thức kế toán khác nhau, sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán thuế giá trị gia tăng cũng khác nhau Qui trình ghi sổ diễn ra nh sau: Thu Trang Trang 16 Luận văn tốt nghiệp... nghiệp * Kết cấu: Nợ SPS TK133 tăng: Có Số SPS giảm: Số thuế thuế GTGT đầu GTGT đầu vào đợc vào đợc khấu trừ khấu trừ giảm trong kỳ: tăng trong kỳ - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ SDCK:- Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ đến cuối kỳ - Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng cha đợc hoàn trả TK 133 có 2 TK cấp II: - TK 1331 -Thuế GTGT đầu vào đợc... (3) Ghi chú: (1) Thuế GTGT đầu vào (2) Trị giá mua cha có thuế của hàng hóa, vật t, TSCĐ nhập kho (3) Trị giá mua cha có thuế của vật t, hàng hóa đa vào sử dụng ngay (4) Tổng giá thanh toán (5) Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp đợc khấu trừ (6) Thuế GTGT đợc giảm trừ hoặc đợc hoàn trả đã nhận b Hạch toán thuế GTGT đầu ra: Thu Trang Trang 14 Luận văn tốt nghiệp Quá trình hạch toán thuế GTGT đầu ra... chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn đợc phản ánh vào TK133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng Phần thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc phân bổ vào giá vốn bán hàng (nếu sản phẩm đã đợc tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK1421 chi phí trả trớc - Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng... trong việc tổ chức bộ máy kế toán và để công việc hạch toán kế toán thực sự là một công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu của doanh nghiệp Việt Nam trong tiến trình hội nhập hiện nay Thu Trang Trang 18 Luận văn tốt nghiệp Chơng II : Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty Xi măng Hải Phòng I - Khái quát về tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại Công ty Xi măng Hải . chung về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) I - Lý luận chung về thuế GTGT. I - Lý luận chung về thuế GTGT. 1. Bản chất của thuế. TK 33311- Thuế giá trị gia tăng đầu ra của hàng hóa, dịch vụ: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, số thuế giá trị gia tăng đã đợc