201 xác định đối tượng kiểm toán và hình thành phương pháp kiểm toán trong các nghành nghề hiện nay
Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân PHN I LI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, vận hành kinh tế thị trường bộc lộ mặt trái nó, địi hỏi phải có ngun tắc, hình thức phương pháp quản lý thích hợp Thực tiễn, sau gần 10 năm đổi mới, mặt trái kinh tế thị trường bộc lộ sâu sắc, cộm nhức nhối nạn tham nhũng: việc lãng phí tài sản quốc gia có xu hướng ngày gia tăng; tình trạng trốn lậu thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế phổ biến; nhiều hoạt động doanh nghiệp cịn nằm ngồi kiểm sốt nhà nước; việc chi tiêu lãng phí, chi sai mục đích, sai chế độ khơng giảm bớt… Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thực tiễn, nhằm tăng cường kiểm soát nhà nước việc quản lý, sử dụng ngân sách tài sản quốc gia, Chính phủ ban hành nghị định số 70/CP ngày 11 tháng năm 1994 tạo lập sở pháp lý cho kiểm toán nhà nước đời Việc đời kiểm toán nhà nước tất yếu, sản phẩm trình đổi mới, q trình cơng nghiệp đại hố đất nước Việt Nam nay, kiểm toán ngày tự khẳng định vai trị việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Là sinh viên kiểm tốn việc trang bị cho kiến thức, hiểu biết lĩnh vực kiểm toán, xác định đối tượng kiểm tốn hình thành phương pháp kiểm toán nghành nghề cần thiết vơ quan trọng, lý mà em chọn đề tài Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân PHN II NỘI DUNG Đối tượng kiểm toán 1.1 Đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán Phù hợp với tính tất yếu lịch sử logic biện chứng, kiểm tốn phải hình thành khoa học độc lập, kiểm tốn cần phải có đối tượng riêng hệ thống thông tin phản ánh thực chất hoạt động phương pháp riêng Đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu hiệu nghiệp vụ hay dự án cụ thể Cả thực trạng hoạt động tài hiệu năng, hiệu phải thể đơn vi cụ thể ( doanh nghiệp, xí nghiệp cơng cộng, đơn vị nghiệp, quan kinh tế hành chính) dự án cơng trình cụ thể Trong quan hệ chủ sở hữu, đơn vị thuộc sở hữu nhà nước, sở hữu tư nhân hỗn hợp Trong quan hệ phạm vi quốc gia, đơn vị hình thành từ nguồn đầu tư nước, đầu tư nước liên doanh ngồi nước… Tổng hợp tiêu thức phân chia đơn vị thành khách thể kiểm toán quan hệ với chủ thể kiểm toán Thơng thường, khách thể kiểm tốn phân chia quan hệ với chủ thể kiểm toán sau: +) Khách thể kiểm toán nhà nước thường bao gồm tất đơn vị, cá nhân có sử dụng nguồn ngân sách nhà nước như: - Các doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước - Các xí nghiệp cơng cộng thuộc sở hữu nhà nước( 100% vốn NSNN) - Các quan kinh tế, quản lý nhà nước đoàn thể xã hội +) Các dự án, cơng trình ngân sách đầu tư Các cá nhân (tài khoản cá nhân) có nguồn từ NSNN… Khách thể kiểm toán độc lập thường bao gồm: - Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước - Các liên doanh tổ chức nước - Các hợp tác xã doanh nghiệp cổ phần +) Các doanh nghiệp xí nghiệp tư (kể công ty trách nhiệm hữu hạn) Các chương trình, dự án có nguồn kinh phí từ bên ngân sách nhà nước… Khách thể kiểm toỏn ni b cú th bao gm: Trờng Đại Häc Kinh TÐ Quèc D©n - Các phận cấu thành đơn vị - Các hoạt động, chương trình, dự án cụ thể đơn vị - Các cá nhân đơn vị Như vậy, khách thể kiểm tốn đơn vị kế tốn xí nghiệp, đơn vị nghiệp quản lý hay cá nhân… Song khách thể kiểm toán cơng trình hay dự án… với tham gia nhiều đơn vị kế toán phận đơn vị Tất nhiên, việc phân chia khách thể quan hệ với chủ thể kiểm toán nguyên tắc nghệ thuật tổ chức kiểm tốn Trong đó, đối tượng kiểm tốn lại khơng thể phân cho khách thể riêng biệt Đó đối tượng chung kiểm toán Tuỳ thuộc mục tiêu đặt cho kiểm toán khách thể để xác định đối tượng trực tiếp gián tiếp cho kiểm tốn Mặt khác, tính nghệ thuật tổ chức kiểm toán nên thực tế, chủ thể kiểm tốn khơng thiết bắt buộc kiểm tốn tất khách thể mình: tuỳ nhu cầu quản lý, khả kiểm toán quan hệ xã hội khác, luật pháp có quy định cụ thể khách thể phải kiểm toán Chẳng hạn, khách thể kiểm tốn nhà nước cịn tuỳ thuộc vào khả thực kiểm toán hàng năm (thề qua kế hoạch kiểm toán), tuỳ thuộc vào hệ thống máy quản lý máy kiểm tốn… Theo ngân sách địa phương thuộc khách thể cụ thể khác theo quy định luật pháp theo số tài khoản cá nhân tổ chức đặc biệt không kiểm toán…, Khách thể kiểm toán độc lập thường quy định cụ thể gắn với mức doanh số lợi tức đạt khách thể Ngoài khách thể pháp luật quy định thuộc chủ thể kiểm tốn tự nguyện mời chủ thể kiểm tốn khác song khơng thay cho kiểm toán luật pháp quy định Ở nước ta, khách thể kiểm toán nhà nước quy định cụ thể điều “ Điều lệ tổ chức hoạt động kiểm toán nhà nước” (Ban hành theo Quyết định 61/TTG ngày 24/1/1995 Thủ tướng Chính phủ) Trong quy định này, khách thể đối tượng cụ thể kiểm toán gắn chặt với để đảm bảo tính chặt chẽ văn quy định Khách thể bắt buộc kiểm toán độc lập nước ta xác định văn quy phạm pháp luật bao gồm: đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi ( Luật đầu tư nc ngoi Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân nghị định 12/CP ngày 18 tháng 12 năm 1997 Chính phủ ); doanh nghiệp nhà nước tiến hành cổ phần hoá kiểm toán năm liên tục (Nghị định số 44/1998/NĐ-CP ngày 29 tháng năm 1998 Chính phủ chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần); công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán (Nghị định 48/1998/NĐ-CP ngày 11/7/ 1998 phủ chứng khốn thị trường chưng khốn); tổ chức tín dụng (Quyết định số 322/1998/QĐ-NHNN ngày 14/09/99 thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành quy chế thực kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng) Như khách thể bắt buộc kiểm tốn độc lập Việt nam cịn hạn hẹp so với nước giới khả kiểm tốn độc lập cịn có giới hạn định doanh nghiệp thuộc khách thể hình thành nói chung cịn quy mô nhỏ Với đà phát triển kiểm toán nay, đối tượng mở rộng năm tới Trong lần kiểm toán, chủ thể kiểm toán gắn với khách thể kiểm toán để thực nhiệm vụ xác định gọi kiểm toán Như vậy, khái niệm “Cuộc kiểm toán” thực tế bao gồm yếu tố xác định: - Chủ thể kiểm toán xác định - Khách thể kiểm toán tương ứng - Thời hạn kiểm toán cụ thể 1.2 Đối tượng kiểm toán cụ thể Cơ sở pháp lý thực kiểm toán Các yếu tố cấu thành đối tượng kiểm toán 1.2.1 Tài liệu kế toán a Khái niệm Tài liệu kế tốn tồn chứng từ sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, bảng biểu kế toán Tài liệu kế toán, trước hết báo cáo tài đối tượng trực tiếp người quan tâm , nên tài liệu đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm toán Điều lý giải trước hết tài liệu kế tốn, đặc biệt báo cáo tài chế thị trường, có nhiều người quan tâm đến thơng tin tổng hợp thực trạng tài đơn vị Trong chế này, tài liệu kế tốn khơng sở để tổng hợp tiêu phạm vi rộng hơn, không để kiểm tra, lưu trữ tài liệu bảo quản tài sản mà sở cho người quan tâm định quản lý, đầu tư, v Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân toán, phân phối, Mặt khác, chế thị trường với tự cạnh tranh, rủi ro kinh doanh, đầu tư lớn Trong điều kiện đó, số lượng người quan tâm đến tài liệu kế toán tăng lên, song quan trọng họ quan tâm đến chất lượng tài liệu kế toán cao Ngồi phải kể đến tính phức tạp q trình xử lý thơng tin kế tốn kết cấu báo cáo tài Hậu tình trạng khơng phải người quan tâm am hiểu tài liệu mà đơi kế tốn viên gặp khó khăn việc phản ánh quan hệ phức tạp, đặc biệt quan hệ phát sinh Ngay nội dung phương pháp tính khoản mục bảng cân đối kế tốn nhiều quan niệm khác mang lại kết khác Tính phức tạp ngày tăng lên quy mơ khách thể kiểm tóan khơng ngừng mở rộng tính phức tạp đối tượng kế tốn, hoạt động tài ngày tăng lên, nhiều bên tham gia với phương thức khác nhau, nhiều quan hệ kinh tế phát sinh thâm nhập vào hoạt động tài Ngồi phải kể đến cách biệt chuẩn mực kế tốn điều kiện thực nước, thời kỳ dẫn tới nhận thức khác tổ chức khác nhau, thay đổi chế độ kế toán Tất thực tế địi hỏi kiểm tốn để tạo niềm tin cho người quan tâm thường xuyên hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp cải tiến tổ chức để nâng cao chất lượng tài liệu kế toán b Các nguyên tắc tiến hành tài liệu kế toán, kiểm toán viên cần làm: - Tính thực số thơng tin báo cáo tài chính: Tính hiệu lực nghiệp vụ tài sản ghi chép sổ sách phải thực tế có xảy Tính trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi chép đầy đủ - Tính hợp pháp biểu mẫu trình tự lập ln chuyển tài liệu kế tốn - Tính hợp lý đối tượng kế toán phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Tính pháp lý việc thực luật pháp chế độ chuẩn mực tài kế tốn Trong trường hợp kế toán giới hạn đối tượng tài liệu kế tốn kiểm tốn gọi kiểm toán chứng từ Tuy nhiên thực tế, để kiểm toán đối tượng thường phải điều tra, thử nghiệm kiểm kê thực tế, lấy thực tế làm tiêu chuẩn đánh giá tính trung thực tài liệu tính hợp pháp việc thực luật pháp, chuẩn mực chế độ kế toán Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân 1.2.2 a Thc trạng tài sản nghiệp vụ tài Khái niệm: Thực trạng tài sản đơn vị kinh doanh hay hành nghiệp biểu nhiều hình thái vật chất khác nhau, với yêu cầu quy cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng khác nhau, lưu giữ nhiều kho, nhiều bãi khác người quản lý khác b Nội dung: Giữa người quản lý, người quản lý người sở hữu tài sản, họ thực theo phương hướng xu hướng khác nhau, có xu hướng tăng dần cách biệt người sở hữu với người bảo quản sử dụng tài sản Mặt khác sản xuất phát triển, quy mô kinh doanh mở rộng, mối liên hệ kinh tế ngày đa dạng phức tạp, thêm vào đó, phong phú thêm khái niệm truyền thống tài sản đặc biệt xuất tài sản vơ hình, quan hệ vay- mua, thuê - mua, hậu rủi ro dẫn đến thu nhập tổn thất (chi phí) bất thường tài sản, thâm nhập quan hệ thị trường, giá cảm tỷ giá mở phạm vi quốc tế Tất yếu tố dẫn đến khả thơng tin kế tốn Tất thực tế thúc đẩy đời kiểm tốn tính tất yếu phải đặt tài sản vào đối tượng kiểm toán Tài sản Nhà nước, doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực hoạt động khác thường xuyên vận động Quá trình vận động cấu thành nghiệp vụ cụ thể Các nghiệp vụ cụ thể quy nghiệp vụ như: cấp vốn – nhận vốn, vay – cho vay, cấp phát – thụ hưởng, xuất – nhập – tồn kho mua – bán – sản xuất (hoặc dịch vụ) Tuy nhiên, đặc tính loại tài sản mối quan hệ kinh tế loại tài sản khac nhau, đa dạng chủng loại nghiệp vụ đặc tính tài sản chứa đựng nghiệp vụ địi hỏi phải chia cơng tác kiểm tốn nghiệp vụ thành phần hành kiểm toán khác Khác với phần hành kế toán, phần hành kiểm toán trước hết phân chia sở đầu mối quan hệ tài sau vị trí đặc điểm loại nghiệp vụ Trên sở đó, phần hành kiểm tốn gồm: - Các nghiệp vụ tiền mặt (thu – chi – tồn quỹ) - Các nghiệp vụ tốn (khơng phân biệt vay, nợ, phải thu, phải trả) - Các nghiệp vụ tài sản cố định (đầu tư, xây dựng, mua sắm, sử dụng, Trêng Đại Học Kinh Té Quốc Dân khu hao, tng gim tài sản cố định) - Các nghiệp vụ hàng hoá (bảo quản, sử dụng) - Các nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ) nghiệp vụ nghiệp, xã hội đơn vị kinh doanh - Các nghiệp vụ tài (tạo vốn, liên doanh, liên kết, kết tài chính) Tuỳ theo đặc điểm đơn vị quy mô, phương hướng hoạt động, tổ chức kinh doanh tổ chức quản lý, tuỳ thuộc loại u cầu kiểm tốn cụ thể, lược bỏ, tách riêng hay sát nhập, loại nghiệp vụ để có phần hành kiểm toán phù hợp với đơn vị cụ thể mục tiêu kiểm toán cụ thể Tuy nhiên điều kiện nào, nghiệp vụ tài đối tượng kiểm toán 1.2.3 a Thực trạng hoạt động tài Khái niệm hoạt động tài Hoạt động tài hoạt động dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tư, toán sản xuất, kinh doanh phân phối nhằm đạt lợi ích định Tiền biểu bên hoạt động tào cịn nội dung bên mối quan hệ kinh tế b Các nguyên tắc tiến hành hoạt động tài - Hoạt động tài phải có mục tiêu phương án kế hoạch cụ thể Trong việc giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều chủ thể khác nhau, cân đối cụ thể khâu, giai đoạn khác hoạt động có hiệu khác kinh tế xã hội Do đó, hoạt động tài phải có định hướng cụ thể hố mục tiêu cho thời kỳ cụ thể, công việc cụ thể Hơn định hướng cần lượng hoá thành cân đối khác thành phương án cụ thể khác lựa chọn phương án tốt Trong đặc biệt lưu ý tương quan tiền – vật, mục tiêu chi phí cho việc thực hiện, đầu vào đầu - Hoạt động tài phải đảm bảo có lợi sở tiết kiệm Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích lợi nhuận thực Trong lĩnh vực xã hội, lợi ích hiệu kinh tế, xã hội, kết thực mục tiêu chương trình, dự án cụ th Tronh mi trng hp phi m Trờng Đại Häc Kinh TÐ Quèc D©n bảo việc tiết kiệm công việc, khoản chi, nhằm hướng tới lợi ích cuối cùng, lợi ích tồn cục - Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể lệ chế độ tài Giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nội dung hoạt động tài Mặt khác, mối quan hệ bên có liên quan xác định pháp luật cụ thể hoá chế độ tài cụ thể Để giải tốt mối quan hệ kinh tế, thiết phải tuân thủ chuẩn mực xác định hệ thống pháp lý thời kỳ cụ thể Hoạt động tài với nội dung nêu đối tượng nhiều mơn học Kiểm tốn quan tâm tới thực trạng hoạt động này, tức xét bình diện thực việc xử lý quan hệ tài chính, việc bố trí, sử dụng quản lý nguồn lực, hiệu hoạt động tài chính, việc tuân thủ chế định tài c Đặc điểm hoạt động tài chính: Hoạt động tài có đặc điểm: - Một là: Thực trạng hoạt động tài phần phản ánh tài liệu kế toán phần chưa phản ánh tài liệu kế toán, dựa vào phần phản ánh tài liệu kế toán kiểm toán xây dựng phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ để thu thập chứng kiểm toán, cịn phần chưa phản ánh kiểm tốn phải xây dựng phân hệ (hệ thống) phương pháp kiểm tốn để thu thập chứng từ, hệ thống phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ - Hai là: Do trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm nhiều loại tài sản diễn nhiều nghiệp vụ kinh tế khác biến đổi liên tục tài sản hình thành từ nhiều nguồn vốn khác nhau, kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng thể tiến hành kiểm tốn tồn tất tài sản nghiệp vụ, kiểm toán viên khơng thiết phải kiểm tốn tồn kiểm toán xây dựng phương pháp kiểm toán chọn điểm hay trọng điểm hay chọn mẫu 1.2.4 a Hiệu hiệu Nội dung Tài liệu kế tốn, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài đối tượng gắn liền với phát sinh phát triển kiểm toán Song theo quan điểm đại đối tượng kiểm tốn cịn bao gồm hiệu hiệu quản lý Việc mở rộng đối tượng kiểm tốn xuất phát từ địi hỏi thực tế cuẩ hoạt động quản lý điều kiện Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân quy mụ kinh doanh ngày mở rộng nguồn lực xã hội ngày khan hiếm, đặc biệt trình cạnh tranh ngày thể tiết kiệm dành lợi cạnh tranh vấn đề hiệu hiệu cần đặt nhiệm vụ cụ thể b Đặc điểm: - Đây đối tượng kiểm toán bắt đầu phát triển mạnh mẽ từ thập kỷ 80 kỷ 20 - Hiệu hiệu phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ, dự án, hoạt động cụ thể - Trước tiến hành kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu cần phải xác định tiêu chí chuẩn mực cụ thể rõ ràng làm sở cho trình kiểm toán - Đối với việc đặt chuẩn mực cho tính hiệu thường xác định mối quan hệ chi phí đầu vào kết đầu ra, cịn hiệu ln bao gồm mục tiêu cụ thể nghiệp vụ, hoạt động Tóm lại: Từ nghiên cứu cụ thể đối tượng kiểm tốn thấy, đối tượng kiểm tốn thực trạng hoạt động tài hiệu thực hoạt động, chương trình hay dự án Có thể phân chia đối tượng thành đối tượng cụ thể hoàn toàn khác tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính, hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, chương trình, dự án Tuỳ theo tính trọn vẹn thể đối tượng hay nhiều đơn vị kế tốn để xác định khách thể kiểm tốn xí nghiệp, đơn vị nghiệp hay cơng trình, dự án cụ thể Từ đó, thấy đối tượng kiểm toán rộng lại thể nhiều khách thể Để thực tốt chức kiểm tốn rõ ràng phải có nghệ thuật tổ chức kiểm tốn: Lý luận kiểm tốn khơng thể né tránh đề nảy sinh từ đối tượng kiểm toán liên quan đến thực chức kiểm toán gian lận sai sót, trọng yếu rủi ro, sở dẫn liệu chứng kiểm toán Hệ thống phương pháp kiểm toán 2.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán Kiểm toán hoạt động độc lập với chức xác minh bày tỏ ý kiến thuyết phục để tạo niềm tin, đáp ứng mong đợi người quan tâm thơng qua kết luận kiểm tốn thực trạng tài đơn vị Trong hoạt động tài lại chứa đựng lại chứa đựng nhiều mối quan hệ phức tạp với mức độ Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân phm vi biểu khác Vì để thực chức mình, địi hỏi kiểm tốn phải hình thành hệ thống phương pháp kiểm toán khoa học hồn chỉnh cho phát huy tối đa tính thích ứng ling động, mở đường tạo điều kiện cho kiểm toán tới kết mong đợi Song biết, Việt Nam kiểm tốn lĩnh vực khoa học cịn nhiều mẻ, trình hình thành phát triển thực chưa đủ sở thực tiễn để đúc kết, hình thành nên kỹ thuật phương pháp kiểm tốn khoa học hồn chỉnh chuẩn hố thật đầy đủ mơ hình chương trình cụ thể Điều nói lên rằng, khơng thể có hệ thống phương pháp kiểm tốn mang tính chất chuẩn mực chung áp dụng cho nội dung đối tượng kiểm toán cụ thể mà kiểm toán cụ thể địi hỏi kiểm tốn viên phải linh động lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích hợp tinh thần kế thừa kinh nghiệm phát huy lực sáng tạo thích ứng với hồn cảnh cụ thể Song kinh nghiệm chưa nhiều, đủ để khẳng định tính độc lập kiểm toán việt nam lý luận thực tiễn Như vậy, để xây dựng hệ thống phương pháp kiêmr tốn khoa học hồn chỉnh mang đậm mầu sắc thực tiễn hoạt động lý luận khoa học kiểm toán trước hết cần làm rõ phương pháp kiểm toán chung , sở lý luận sở phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kiểm tốn Phương pháp nói chung hiểu biện pháp , cách thức,thủ pháp sử dụng để theo đuổi đạt mục tiêu đè Phương pháp khoa học chung nhà khoa học sử dụng nghiên cứu khái quát thành bước sau: - Lựa chọn đề tài - Lặp giả thuyết để kiểm tra - Phân tích kiểm tra giả thuyết thông qua chứng thu thập - Ra định việc chấp thuận giả thuyết - Lập kiểm tra thêm giả thuyết để xây dựng tới kết luận khoa học tổng quát Liên hệ với kiểm toán cụ thể , phương pháp kiểm toán – trường hợp vận dụng đặc biệt phương pháp khoa học biện pháp , cách thức sử dụng công tác kiểm tốn nhằm thực mục đích kiểm tốn đặt Q trình kiểm tốn, nhìn chung tin hnh nh sau: 10 Trờng Đại Học Kinh Té Qc D©n Khái qt ta có cơng thức xác định mẫu trạng thái: Mi = Mi + + K Khi chọn mẫu hệ thống, điều quan trọng phải xác định mẫu đại diện thoả mãn yêu cầu: - Các phần tử mẫu đại diện tổng thể phải có đặc điểm giống - Các phần tử mẫu chọn phải xếp có hệ thống - Khơng để phần tử tổng thể bị bỏ sót Như thấy: Ưu điểm chọn mẫu hệ thống đơn giản, dễ làm bảo đảm phân bố đặn mẫu chọn vào đối tượng cụ thể (các loại khoản mục, loại tài sản loại chứng từ theo thời gian thành lập…) Nhược điểm chọn mẫu hệ thống tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc hồn toàn vào việc ấn định chọn đẩu tiên Một mẫu chọn tự nhiên khơng có vấn để phát sinh sai sót trọng yếu phân bổ Song thực tế, có trùng hợp Do để ứng dụng phương pháp phải nghiên cứu kỹ quần thể kê để đánh giá khả có sai sót hệ thống Trong thực tế phương pháp không đánh giá cao 2.4.4 Phương pháp chọn mẫu phi xác xuất - Khái niệm: Chọn mẫu phi xác xuất phương pháp chọn mẫu theo phán đoán chủ quan không theo phương pháp cố định - Các phương pháp chọn mẫu phi xác xuất thường sử dụng chọn mẫu theo khối chọn mẫu theo nhận định, ngồi cịn phương pháp chọn mẫu chọn mẫu tình cờ phương pháp sử dụng a Chọn mẫu theo khối: - Khái niệm: việc chọn tập hợp mẫu liên tục dãy định - Phần tử khối chọn phần cịn lại chọn tất yếu Mẫu chọn khối nhiều khối Chẳng hạn chọn dãy liên tục tới 100 nghiệp vụ tiêu tuần cuối tháng 10 Mẫu 100 nghiệp vụ lấy khối với 20 khoản mục với khối 50 khối với khoản mục khối… Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng nắm tình hình đơn vị kiểm tốn có số lượng khối va 27 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc biệt ý đến tình đặc biệt như: Thay đổi nhân viên, thay đổi hệ thống kế tốn sách kinh tế, tính thời vụ nghành kinh doanh… Tuy nhiên theo chuyên gia kiểm tốn số hợp lý số lượng khối từ tháng khác năm b Chọn mẫu theo xét đoán: Việc chọn mẫu theo nhận định tạo hội tốt cho xuất mẫu đại diện, trường hợp có kích cỡ mẫu nhỏ có tình khơng bình thường… Để tăng hiệu phương pháp nhận định, kiểm toán viên phải tập trung ý vào phân bổ mẫu chọn theo hướng khác sau: - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: chẳng hạn khảo sát nghiệp vụ cung ứng dịch vụ, không nên xem xét nghiệp vụ mua nguyên vật liệu mà phải quan tâm đến ngiệp vụ quảng cáo, sửa chữa quyên tặng - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách Cần vào số lượng nghiệp vụ người thực hiện, chúng phải kiểm tốn Nếu nhận thấy có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn khơng đại diện giới hạn phạm vi chọn mẫu - Theo quy mơ: Khi chọn mẫu có quy mơ tiền tệ khác khoản mục, nghiệp vụ, tài khoản… có số dư lớn chọn để kiểm tốn c Chọn mẫu tình cờ: Các phương pháp chọn mẫu phi xác xuất có nhiều ưu việt nhiều tình huống, phí cho phương pháp chọn mẫu phức tạp vượt lợi ích mang lại mục tiêu kiểm toán gắn chặt với phạm vi xác định đối tượng kiểm toán… Trong trường hợp này, phương pháp chọn mẫu xác xuất không tốn nhiều chi phí, mà cịn ảnh hưởng xấu tới kết luận kiểm tốn khơng chọn mẫu điển hình 2.4.5 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ a Đặc điểm: Có thể nói chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sáng tạo đặc trưng có khoa học kiểm tốn Có c im: 28 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân + Điểm bật chọn mẫu tiền tệ đơn vị mẫu chuyển hoá từ đơn vị vật (các hoá đơn, chứng từ, nghiệp vụ…) kể đơn vị tự nhiên, song đơn vị đo lường đơn vị tiền tệ + Mỗi đơn vị tiền tệ trở thành phần tử tập hợp + Kích cỡ mẫu chọn theo đơn vị tiền tệ thường lớn nhiều so với đơn vị vật + + Trọng tâm kiểm toán thường rơi vào khoản mục có giá trị lớn Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị vật b Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ theo bảng số ngẫu nhiên Các bước tiến hành: Bước1: Xác định số luỹ kế hay gọi số cộng dồn Bước2: Định dạng phần tử Bước3: Xác định mối liên hệ luỹ kế với số ngẫu nhiên bảng số Bước4: Xác định lộ trình sử dụng bảng số (Xác định theo hướng) Bước5: Chọ điểm xuất phát xác định số chữ số ngẫu nhiên chọn Lưu ý: Cần quy định chọn mẫu lập lại hay chọn mẫu không lặp lại Bước6: Xác định số luỹ kế từ số ngẫu nhiên chọn Có cách lựu chọn số luỹ kế từ số ngẫu nhiên: - Cách1: Theo thông lệ quốc tế lấy số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên - Cách2: Chọn số luỹ kế có khoảng cách gần đến số ngẫu nhiên Bước7: Xác định số dư (số tiền) từ số luỹ kế lựa chọn Số ngẫu nhiên c Số luỹ kế Số dư (số tiền) Số thứ tự Chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ theo khoảng cách Các bước tiến hành: Bước1: Xác định số luỹ kế (hay số cộng dồn) Bước2: Xác định quy mô tổng thể Bước3: Xác định kích cỡ mẫu Bước4: Xác định khoảng cách cố định Bước5: Xác định điểm xuất phát lựa chn cỏc s ngu nhiờn 29 Trờng Đại Học Kinh TÐ Quèc D©n Bước6: Xác định số luỹ kế từ số ngẫu nhiên lựa chọn Bước7: Xác định số dư hay số tiền từ số luỹ kế chọn Đối tượng kiểm tốn với việc hình thành phương pháp kiểm tốn Qua phân tích nêu phản ánh đối tượng phương pháp kiểm tốn giác độ lý luận cịn vấn đề thực tiễn áp dụng nào? 3.1 Kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia (Bàn nội dung phương pháp) - Chương trình mục tiêu quốc gia (CTMT) tập hợp mục tiêu, nhiệm vụ giải pháp đồng kinh tế, xã hội, khoa học, công nghệ, môi trường, chế, sách, tổ chức để thực số mục tiêu xác định chiến lược phát triển kinh tế – xã hội chung đất nước thời gian xác định Một chương trình mục tiêu quốc gia gồm nhiều dự án khác để thực mục tiêu chương trình - Chương trình mục tiêu quốc gia đối tượng kiểm toán quan trọng kiểm toán nhà nước Trong năm qua KTNN thực kiểm tốn CTMT hình thức: Kiểm tốn chuyên đề CTMT Kiểm toán CTMT nội dung kiểm toán kiểm toán ngân sách bộ, nghành, địa phương (do kiểm toán NSNN KTNN khu vực thực hiện) Tuy nhiên phần lớn kiểm toán coi nội dung phạm vi kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán tuân thủ, mà chưa sâu kiểm toán đánh giá hiệu thực CTMT - Một số nội dung phương pháp kiểm toán hoạt động CTMT Một là: kiểm tra đánh giá tình hình thực mục tiêu chương trình Mỗi CTMT có mục tiêu xác định rõ ràng lượng hoá cụ thể Kết thực xem tốt có hiệu mục tiêu chương trình đạt tính kinh tế, tức với lượng kinh phí tối thiểu mà hoàn thành CTMT đề Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải nắm vững mục tiêu chương trình định tính định lượng Đánh giá việc thực mục tiêu chương trình cần phải dựa sở mục tiêu dự án thuộc CTMT phải lưu ý đến đặc điểm, yêu cầu, mục tiêu thực nghành, địa phương, lĩnh vực cụ thể, tránh việc đánh giá cứng nhắc, thiếu khách quan Mặt khác phải kiểm tra xem xét nội dung dự án có 30 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân phự hp vi điều kiện kinh tế – xã hội địa phương hay không? Căn vào mục tiêu cụ thể chương trình, Kiểm tốn viên thiết lập tiêu chuẩn đánh giá tình hình thực mục tiêu chương trình Các tiêu chuẩn thể dạng câu hỏi mà KTV phải tìm câu trả lời phương pháp tự tìm kiếm thơng qua vấn, điều tra Để thiết lập tiêu chuẩn đánh giá hợp lý KTV phải thể rõ tiêu chí chương trình Chẳng hạn tiêu chí mù chữ trình độ người học đạt đến mức độ gọi hết mù chữ… Hơn cần xem xét đến khả có khác tiêu chí thực nghành, địa phương Hai là: Kiểm tra đánh giá việc sử dụng nguồn lực Trong trình tổ chức thực CTMT ngồi nguồn kinh phí ngân sách cấp, đơn vị thường huy động nguồn lực (kinh phí, ngày cơng lao động, yếu tố vật chất…) khác để đạt mục tiêu chương trình Việc bố trí sử dụng nguồn lực cách hợp lý có tác động trực tiếp đến hiệu chương trình Do kiểm tốn viên phải xác định xem việc phân bổ, sử dụng nguồn lực cho dự án có hợp lý, có tương ứng với tầm quan trọng kết đạt hay khơng? Ngồi cịn phải xem xét tới khả huy động tận dụng nguồn lực nghành, địa phương, khả lồng ghép nguồn lực tập trung nguồn lực cho mục tiêu ưu tiên Có thể xem xét đánh gía việc sử dụng nguồn lực thông qua số tiêu sau: + Các nguồn lực vật chất: vật tư, máy móc, hàng hoá huy động từ tổ chức, cá nhân để thực chương trình Khi kiểm tốn KTV cần phải xác định tính chất giá trị nguồn lực này, đánh giá việc sử dụng vào thực chương trình có kinh tế hợp lý hay không? Các đơn vị quản lý thực chương trình biết cách khai thác, huy động quản lý tốt nguồn lực vật chất hay chưa? + Các nguồn lực tài chính: Đây nguồn lực chủ yếu để thực CTMT, bao gồm kinh phí NSNN cấp, địa phương hỗ trợ, nguồn khác (viện trợ, hỗ trợ…) Đối với nguồn lực tài KTV cần xác định rõ nguồn gốc, giá trị đánh giá đắn hiệu sử dụng chúng Hiệu sử dụng nguồn lực tài thể cac mặt: Mục đích sử dụng: có sử dụng mục đích chương trình hay khơng 31 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân i tng s dụng: cấp phát có chỗ khơng nơi cần vốn chưa cấp, nơi chưa cần lại cấp ? Cấp có đối tượng, tiêu chuẩn hay khơng? Việc bố trí nguồn lực: có phân bổ hợp lý không? Số lượng chất lượng nguồn lực Thời gian sử dụng: có tiến độ thực chương trình hay khơng? Tính tiết kiệm: sử dụng tiết kiệm hay lãng phí số vốn cấp? + Các nguồn nhân lực: nhân viên quản lý, nhân viên trực tiếp thực hiện, người dân huy động để thực chương trình Đối với nguồn lực KTV cần xem xét, đánh giá tác động tới công tác quản lý, điều hành thực chương trình, mức độ thích ứng cách tổ chức Để đánh giá xác việc sử dụng nguồn lực KTV cần phải kiểm tra tài liệu từ khâu lập dự án, lập dự toán kinh phí đến khâu định, giao tiêu cho đơn vị quản lý, thực dự án So sánh tiêu nguồn lực với thực tế thực Xem xét khả huy động nguồn lực, khả lồng gép phối hợp nguồn lực, tập trung nguồn lực cho mục tiêu ưu tiên Đánh giá biện pháp sử dụng nguồn lực đơn vị quản lý, thể dự án Ba là: Kiểm tra, đánh giá việc tổ chức thực kiểm sốt Thơng thường CTMT có tham gia quản lý, kiểm sốt thực nhiều nghành, nhiều cấp, nhiều đoàn thể khác Do cần phải xem xét, đánh giá việc tổ chức thực CTMT có đảm bảo tốt tính kinh tế hay khơng? để đánh giá công tác tổ chức thực CTMT, KTV phải xem xét số khía cạnh chủ yếu sau: + Việc phân cấp phối hợp quản lý, thực nghành, cấp, đồn thể; có rõ ràng khơng? Có tạo điều kiện thuận lợi chủ động cho đơn vị thực khơng? Có chức năng, nhiệm vụ khơng? Có hạn chế ngăn chặn tiêu cựu khơng? Có làm xé lẻ, chia nhỏ vốn chương trình khơng? + Cơ chế kiểm sốt có chặt chẽ khơng? + Trình độ nhân viên, cán làm công tác quản lý, tổ chức thực có đào tạo, bồi dưỡng để đáp ứng với yêu cầu công việc hay không? Nhiệm vụ mà họ đảm nhiệm có phù hợp với khả họ hay không? + Những điều kiện tự nhiên xã hội ảnh hưởng đến việc tổ chức thực hin chng trỡnh 32 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc D©n + Những thay đổi, sáng kiến cải tiến trình thực chương trình Trình tự kiểm tra + Kiểm tra, đánh giá việc phân cấp phối kết hợp nghành, cấp, đơn vị việc thực chương trình thơng qua văn bản, tài liệu có liên quan tới việc đạo tổ chức thực hiện, hướng dẫn thực phương pháp vấn, điều tra thực tế để nắm bắt thực tế thực So sánh việc tổ chức thực đơn vị để tìm ưu, nhược điểm, cải tiến, sáng kiến trình thực chương trình + Đánh giá khả thích ứng nhân viên cơng việc mà họ đảm nhiệm qua chất lượng công việc họ làm so sánh lực, trình độ củ họ với yêu cầu công việc + Đánh giá tiến độ thực chương trình, chất lượng thực dự án chương trình so với yêu cầu chương trình .Bốn là: Kiểm tra, đánh giắ việc quản lý, kiểm tra, giám sát thực chương trình Hiệu công tác quản lý, kiểm tra, giám sát việc thực CTMT có tác động thưc tiếp đến hiệu chương trình, đảm bảo cho chương trình thực mục tiêu Đặc biệt với chế phân cấp quản lý toàn diện cho địa phương việc kiểm tra, giám sát lại quan trọng Bởi trọng tâm kiểm toán mà KTV cần quan tâm Khi kiểm toán, KTV phải kiểm tra, đánh giá số nội dung cụ thể sau: + Trách nhiệm quan quản lý có thẩm quyền việc xây dựng ban hành chế độ, sách để quản lý việc thực chương trình như: Cơ chế quản lý tài quy định kế tốn, thống kê Quy định chế độ báo cáo: định kỳ, hàng năm, đánh gía tổng kết chương trình giai đoạn kết thúc Xây dựng mục tiêu chuẩn định mức cho chương trình + Sự phù hợp chế độ, sách ban hành với thực tiễn: có phù hợp với hồn cảnh thực tiễn thực chương trình khơng? Có tạo điều kiện thuận lợi chủ động cho việc thực chương trình khơng? + Việc hướng dẫn, kiểm tra quan quản lý chương trình có thường xun không? Tác dụng việc hướng dẫn, nội dung kiểm tra 33 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân đánh giá xác, khách quan quản lý, kiểm tra, giám sát thực chương trình quan quản lý, thực chương trình đoì hỏi KTV phải xây dựng tiêu chuẩn đánh giá phù hợp Các tiêu chuẩn đánh giá xây dựng sở: so sánh với chế độ, chế quản lý, kiểm tra, so sánh với kế thực giai đoạn trước, so sanhs với tình hình thực CTMT đơn vị khác Trên sở tiêu chuẩn đánh giá xây dựng từ kết trình vấn, quan sát thực đơn vị, kiểm toán viên đánh giá chất lượng, hiệu công tác quản lý CTMT đơn vị kiểm tốn Chương trình mục tiêu quốc gia tổ chức thực nhằm giải mục tiêu kinh tế – xã hội định nằm chiến lược chung phát triển kinh tế – xã hội đất nước Mục tiêu có đạt hay không đạt tới đâu phụ thuộc vào trình thực chương trình, bao gồm việc sử dụng nguồn lực, việc tổ chức thực hiện, việc quản lý, kiểm tra, giám sát thực chương trình Bởi kiểm tốn chương trình cần phải coi trọng kiểm tốn q trình thực chương trình, tức phải đánh giá việc thực chương trình giác độ kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực 3.2 Kiểm toán việc phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn ấn thuế - Thực trạng công tác quản lý sử dụng ấn thuế: hệ thống chứng từ ban đầu pháp lý quan trọng để lập báo cáo toán đối tượng nộp thuế Tuy nhiên tình hình sử dụng hóa đơn chứng từ kế tốn khơng quy định tài khơng quan có thẩm quyền cho phép, kể việc gian dối nội dung kinh tế hoá đơn, sử dụng hố đơn giả… tình hình ngày cộm Ví dụ: Theo số liệu quan chức tỉnh Đồng Nai, tính đến tháng 8/ 2001, có đến 22 doanh nghiệp hoạt động địa bàn lợi dụng thơng thống luật doang nghiệp, làm trị “ảo thuật” qua 260 hố đơn khống để hoàn thúê GTGT chiếm đoạt tiền NSNN, thực hành vi chủ yếu cơng ty TNHH doang nghiệp tư nhân: - Công ty TNHH PT với 30 hoá đơn sử dụng đạt doanh số 460 tỷ đồng, tạo điều kiện cho hàng trăm cơng ty lớn nhỏ làm ăn bất khắp miền (Bắc – Trung – Nam) - Công ty TNHH LTI với 35 hoá đơn khống với doanh s gn 299 t ng 34 Trờng Đại Học Kinh TÐ Quèc D©n Tại Hà Nội: Theo báo cáo sở kế hoạch Đầu tư Hà Nội năm 2002 Cục thuế thành phố phát 124 chủ doang nghiệp bỏ trốn mang theo 31.735 số hoá đơn Như việc lợi dụng kẽ hở pháp luật để ăn gian dối, trục lợi cá nhân, tham nhũng bòn rút NSNN đối tượng có sử dụng hóa đơn đơn chứng từ ngày phức tạp, nghiêm trọng thách thức Luật pháp, gây hậu khơn lường Có nhiều nguyên nhân khác dẫn tới sai phạm làm thất thoát NSNN tựa chung lợi dụng kẽ hở luật doanh nghiệp luật thuế GTGT: quy trình quản lý, in, phát hành sử dụng hố đơn chậm, số văn quản lý sử dụng hố đơn chưa phù hợp với tình hình thực tế… - Trước tình hình vai trị kiểm toán viên, kiểm toán ấn thuế: Nhằm tăng cương công tác quản lý, sử dụng ấn quan thuế, trì kỷ cương quản lý ấn thuế đáp ứng yêu cầu quản lý tài vĩ mơ kinh tế, thúc đẩy đơn vị sản xuất kinh doanh thực nghiêm chỉnh chế độ kế toán, chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ đảm bảo quyền lợi hợp pháp tổ chức kinh tế, đơn vị nghiệp, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thuộc thành phần kinh tế Thơng qua cơng tác kiểm tốn hố đơn, ấn thuế, tính thuyết phục bẳng chứng kiểm tốn khẳng định góp phần nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước sở cho việc thực kiểm toán hoạt động - Đối tượng kiểm toán đây: Cơ quan cục thuế cấp: Tổng cục thuế, cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW, chi cục thuế Quận, huyện , thị xã, cán trực tiếp thu thuế, thu phí, lệ phí Các doang nghiệp nhà nước, doanh nghiệp quốc doanh, đơn vị nghiệp, hộ kinh doanh có sử dụng hố đơn, biên lai thu thuế, bên lai thu phí lệ phí… - Phương pháp kiểm tốn cơng tác quản lý, sử dụng ấn thuế: Kiểm toán tổng hợp quan thuế:kiểm toán viên cần tập trung vào: Thủ tục cấp, nhận hoá đơn quan thuế cấp… Kiểm toán tổng ccụ thuế (TCT): Kiểm tra việc ban hành văn hướng dẫn thực quy định có liên quan đến cơng tác quản lý, sử dụng hoá đơn (hoá đơn, biên lai thuế…) Nội dung văn hướng dẫn đạo BTC ban hành so với văn pháp quy nhà nước Kiểm tra việc cấp phép đơn vị in mẫu hoá đơn cho phép đơn vị phép sử dụng hoá đơn tự in, Kim tra cụng tỏc lp s 35 Trờng Đại Häc Kinh TÐ Quèc D©n theo dõi, thủ tục ký hợp đồng với công ty in, loại hoá đơn, biên lai ấn thuộc NSNN, kiểm tra việc cấp phát biên lai thu thuế hoá đơn tổng cục thúê in cho cục thuế địa phương … 3.3 Kiểm toán nhà nước với doanh nghiệp nhà nước - DNNN đối tượng quản lý nơi phản ánh thành chế, sách biện pháp quản lý Nhà nước DNNN phận quan trọng kinh tế nhà nước, có vai trị chủ đạo kinh tế, tồn hàng nghìn doanh nghiệp lớn nhỏ thuộc trung ương địa phương quản lý Với định hướng phát trỉên nhà nước nắm doanh nghiệp lớn, đủ điều kiện kinh tế, kỹ thuật người để trở thành doanh nghiệp chủ lực, tiến tới thành lập tập đoàn kinh tế vững mạnh nước, khu vực kinh tế nước - Trách nhiệm quản lý doanh nghiệp nhà nước phải Nhà nước, quan quản lý điều hành DNNN có hệ thống quan kiểm tra (Thanh tra tài chính, Thanh tra Nhà Nước, Viện kiểm sát, Kiểm toán nhà nước số quan khác) với DNNN Những năm gần đây, phủ có quy định phối kết hợp quan cơng tác kiểm tra, đảm bảo năm có khơng qua lần việc kiểm tra, kiểm tốn với DNNN Muốn phải xếp nhiệm vụ kiểm tra với nghành, thực phối hợp công tác, tránh trùng chéo kiểm tra nhiều quan năm DNNN - Trên phạm vi phép, Kiểm tốn nhà nước kiểm tốn tất DNNN trung ương địa phương Nhưng thực tế DNNN loại đối tượng kiểm tốn, kiểm toán DNNN phải cân nhiệm vụ kiểm toán đối tượng khác Tổ chức kiểm toán DNNN thuộc kiểm toán nhà nước trung ương lực lượng đảm nhiệm kiểm tốn tồn diện với Tổng công ty Nhà nước (90 91), bao gồm đơn vị thành viên trực thuộc khắp tỉnh thành phố Các đơn vị thành viên trực thuộc địa bàn xa, khơng có điều kiện kiểm tốn, giao cho kiểm toán Nhà nước khu vực thực - Với DNNN, hoạt động kiểm toán nhà nước trước tiên kiểm tra, đối chiếu số liệu tốn với tình hình thực tế tài sản nguồn vơn, với tình hình kinh doanh, chi phí thực tế hợp lý, hợp lệ, tính đầy đủ, trung thực xác kết hoạt động, nghĩa vụ nộp NSNN… Việc kiểm toán nhà nước xác nhận báo cáo tốn tài hàng năm DNNN có ý nghĩa quan trọng, thể trách nhiệm c quan cụng 36 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc D©n quyền ghi nhận thật báo cáo tốn, từ thấy mức độ tin cậy báo cáo, giúp công tác lãnh đạo khái quát trình độ lãnh đạo, điều hành cơng việc giám đốc, tiềm hay phát triển (thụt lùi) DN … Trên sở xác nhận kiểm toán nhà nước giúp DN nhận xét khách quan, trung thực, đầy đủ khâu kinh doanh, tổ chức quản lý, chấp hành thuế, chế độ tài Nhà nước, cơng tác kế tốn kiểm sốt nội DN Hoạt động kiểm toán vừa thực chức kiểm tra quan công quyền , vừa phục vụ thúc đẩy đổi mới, hoàn thiện quản lý doanh nghiệp, đem lại hiệu cho kinh tế Việc kiểm toán DN, tổng công ty…không trách nhiệm nhà nước mà thân thân DN, Tổng cơng ty mong muốn, có nhu cầu kiểm tốn như: Tổng công ty bay dịch vụ Việt Nam, Tổng công ty bưu viễn thơng Việt Nam: - Tổng cơng ty bay dịch vụ Việt Nam: Một công ty thực chức : cung cấp dịch vụ trực thăng phục vụ thăm dị khai thác dầu khí, khai thác mỏ, khai thác gỗ, lắp đặt bảo dưỡng tiền điện, bay phục vụ quay phim, chụp lập đồ, khảo sát, cấp cứu y tế… nhu cầu khác kinh tế quốc dân Tình hình kinh doang công ty vào ổn định liên tục có bước phát triển … Có có cơng lớn kiểm tốn nhà nước Tổng cơng ty qn triệt đơn vị thành viên quán triệt đầy đủ chấp hành nghiêm túc định kiểm toán Tổng KTNN Vừa qua, đồn kiểm tốn tiến hành kiểm toán số ddn vị thành viên với nội dung chính, là: Việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn vốn NSNN, ngân sách quốc phòng nguồn vốn khác, xác định doanh thu chi phí, kết hoạt động kinh doanh thực nghĩa vụ NSNN ngân sách quốc phịng Thơng qua kiểm tốn, lãnh đạo Tổng cơng ty bay dịch vụ việt nam nhân thấy rằng, số liệu kiểm tốn xác phản ánh cách khách quan, trung thực thực trạng tình hình tài kết hoạt động kinh doanh 37 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân 38 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân PHN III KT LUN Kiểm tốn Việt Nam lĩnh vực cịn nhiều mẻ, song phủ nhận lợi ích mà mang lại cho đất nước, cơng việc kiểm tốn ln ảnh hưởng tới thịnh vượng xã hội nhiều góc độ, thơng tin mà kiểm tốn cung cấp ln địi hỏi phải có xác tuyệt đối Chính trước kiểm tốn cần xác định xác đối tượng cần kiểm tốn, để từ hình thành lên phương pháp kiểm tốn thích hợp 39 Trờng Đại Học Kinh Té Quốc Dân 40 ... phương pháp (sơ đồ 1) Hệ thống phương pháp kiểm toán Phương pháp luận Phương pháp kỹ thuật Kiểm toán ngồi chứng từ Kiểm tốn chứng từ Kiểm tốn cân đối 2.2 Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu logic Kiểm. .. gồm phương pháp kiểm toán sau đây: 2.2.1 Phương pháp kiểm toán cân đối a Khái niệm: Kiểm toán cân đối phương pháp dựa cân đối cụ thể phương trình kế tốn để kiểm tra quan hệ nội yếu tố cấu thành. .. gia đối tượng kiểm toán quan trọng kiểm toán nhà nước Trong năm qua KTNN thực kiểm toán CTMT hình thức: Kiểm tốn chun đề CTMT Kiểm toán CTMT nội dung kiểm toán kiểm toán ngân sách bộ, nghành,