ChuÈn mùc lµ những nguyªn t¾c hay qui t¾c tèi thiÓu mµ c¸c thµnh viªn cña mét nghÒ tu©n theo vµ xem ®ã nh− c¬ së ®Ó ®¸nh gi¸ chÊt l−îng c«ng viÖc. + ChuÈn mùc kiÓm to¸n lµ những quy ph¹m ph¸p lý, lµ th−íc ®o dïng ®Ó ®iÒu tiÕt c¸c hµnh vi cña kiÓm to¸n viªn vµ c¸c bªn hữu quan theo môc tiªu x¸c ®Þnh.
1 ĐINH THẾ HÙNG AAF - NEU CHƯƠNG III QUY TR Ì NH KIỂM TOÁN KẾT CẤU CHƯƠNG III I II THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN III KẾT THÚC KIỂM TOÁN 2 I- Chuẩn bị kiểm toán 1 Xỏc nh mc tiờu v phm vi kim toỏn 2 Ch nh ngui ph trỏch v iu kin vt cht 3 Thu thp thụng tin c s 4 Lp k hoch kim toỏn tng quỏt 5 Xõy dng chng trỡnh kim toỏn 1- Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới đồng thời là thớc đo kết qu kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể và cần phi gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu của qun lý. Yờu cu ca mc tiờu kim toỏn: Mục tiêu của kiểm toán phi tuỳ thuộc vào quan hệ gia chủ thể với khách thể kiểm toán và vào loại hỡnh kiểm toán. Mục tiêu của một cuộc kiểm toán phi cụ thể và chính xác ể định hớng và đánh giá đợc kết qu. Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tợng kiểm toán thờng đợc xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là một hớng cụ thể hoá mục tiêu này. 2 - Chỉ định ngời phụ trách và chuẩn bị các điều kiện vật chất Tuỳ vào mục tiêu, phạm vi và bn chất của cuộc kiểm toán để chỉ định ngời phụ trách cuc kiểm toán. Cú trỡnh chuyờn mụn nghip v Am hiu v khỏch hng Cú kh nng t chc mt cuc kim toỏn. Chuẩn bị các phơng tiện, thiết bị và điều kiện kèm theo nh máy móc thiết bị, phơng tiện kiểm tra sao cho phù hợp với điều kiện và đối tợng kiểm toán. 3 3- Thu thập thông tin c s Giúp KTV có cái nhỡn tổng quát về đối tợng kiểm toán nhằm đa ra các bớc quyết định về kiểm toán, dự đoán các khía cạnh bất thờng hoặc cần lu ý Các thông tin có bn bao gồm: Các Nghị quyết liên quan tới kiểm toán. Các vn bn có liên quan. Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan. Các báo cáo kiểm toán kỳ trớc, các biên bn xử lý các vụ việc đ xẩy ra trong kỳ kiểm toán. Các tài liệu khác Lập kế hoạch kiểm toán tng qut Xác định công việc cn thc hin. Thời gian thực hiện kiểm toán. Xác định trng yu v rủi ro kiểm toán. Số ngời thực hiện kiểm toán. Xác định chi phí thực hiện kiểm toán. 5- Xây dựng quy trènh kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết là dự kiến chi tiết và tỉ mỉ v nhng công việc để tiến hành kiểm toán từng bộ phận, từng khon mục, từng phần hành công việc của cuộc kiểm toán. 4 II - Thực hành kiểm toán. Khái quát: Thực hành kiểm toán là giai đoạn trong đó kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán theo kế hoạch và quy trỡnh đã ấn định tạo cơ sở cho việc đa ra các kết luận của kiểm toán. - Các nguyên tắc cơ bn KTV phi tuyệt đối tuân thủ quy trỡnh kiểm toán đ đợc xây dựng, trong mọi trờng hợp KTV không đợc tự ý thay đổi quy trỡnh. Trong quá trỡnh kiểm toán, KTV phi thờng xuyên ghi chép nhng phát giác, nhng nhận định về các nghiệp vụ, các con số nhằm tích luỹ bằng chứng cho nhng kết luận kiểm toán. ịnh kỳ tổng kết kết qủa kiểm toán trên các bng tổng hợp để nhận rõ mức độ thực hiện so với khối lợng công việc chung. Mọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi, trỡnh tự kiểm toán đều phi đợc thống nhất gia chủ thể và khách thể. III - Kết thúc kiểm toán. Kết luận kiểm toán: là sự khái quát kết qu thực hiện các chức nng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Yờu cu i vi kt lun kim toỏn Về nội dung, kết luận kiểm toán Tính pháp lý của kết luận 5 Kết thúc kiểm toán Theo VSA 700 "Báo cáo kiểm toán về BCTC": "Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng vn bn do KTV lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mỡnh về Báo cáo tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán". Vai trò của Báo cáo kiểm toán ối với KTV, báo cáo kiểm toán là tài liệu trỡnh bày các kết luận sau cùng về thông tin tài chính đợc kiểm toán và đó là sự kết tinh toàn bộ công việc mà họ đ tiến hành. ối với ngời sử dụng thông tin tài chính, báo cáo kiểm toán là cn cứ để họ đánh giá các thông tin này và đa ra các quyết định kinh tế. ối với đơn vị đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán và th qun lý là cn cứ để đánh giá và ci tiến hoạt động của đơn vị nói chung, KSNB hoặc công tác kế toán tài chính nói riêng. Các yếu tố cơ bn của báo cáo kiểm toán a) Tên và địa chỉ công ty kiểm toán; b) Số hiệu báo cáo kiểm toán; c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán; e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán: Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính; Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán và trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán; 6 Các yếu tố cơ bn của báo cáo kiểm toán f) Phạm vi và cn cứ thực hiện cuộc kiểm toán: Nêu chuẩn mực kiểm toán đ áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán; Nêu nhng công việc và thủ tục kiểm toán mà KTV đ thực hiện; g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đ đợc kiểm toán. h) ịa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán; i) Ch ký và đóng dấu. Các loại báo cáo kiểm toán 1- Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần. iều kiện áp dụng: Trỡnh bày trong trờng hợp KTV cho rằng BCTC phn ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của đơn vị đợc kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng trong c trờng hợp BCTC đợc kiểm toán còn có nhng sai sót nhng đ đợc các KTV phát hiện và đơn vị đợc kiểm toán đ điều chỉnh theo ý kiến của các KTV. ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là BCTC đợc kiểm toán là hoàn toàn đúng mà có thể có sai sót nhng sai sót đó là không trọng yếu. Các loại báo cáo kiểm toán 2- Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần a- Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận có yếu tố tuỳ thuộc. iều kiện áp dụng: Trỡnh bày trong trờng hợp KTV và công ty kiểm toán cho từng báo cáo tài chính chỉ phn ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của đơn vị nếu không bị nh hởng bởi các yếu tố tuỳ thuộc mà KTV đ nêu ra trong báo cáo. 7 ặc điểm: Yếu tố tuỳ thuộc là yếu tố trọng yếu nhng không chắc chắn và thờng liên quan tới các sự kiện có thể xy ra trong tơng lai và nằm ngoài kh nng kiểm soát của KTV và đơn vị đợc kiểm toán. Việc đa ra yếu tố tuỳ thuộc giúp KTV gim bớt rủi ro khi đa ra ý kiến kết luận không phù hợp, đồng thời làm cho ngời đọc báo cáo tài chính phi lu ý và tiếp tục theo dõi khi sự kiện có thể xy ra. Các loại báo cáo kiểm toán b- ý kiến chấp nhận từng phần (có ngoại trừ). iều kiện áp dụng. Trỡnh bày trong trờng hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng không thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần và nhng phần không chấp do bất đồng với Ban giám đốc hoặc do công việc kiểm toán bị giới hạn là quan trọng nhng không liên quan tới một số lợng lớn các khon mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến từ chối hoặc ý kiến không chấp nhận. ặc điểm: Báo cáo kiểm toán s dụng mu cõu: Chúng tôi đ không thể tham gia kiểm kê HTK vào ngày 31/12/X, vỡ tại thời điểm đó chúng tôi cha đợc bổ nhiệm làm kiểm toán. Với nhng tài liệu hiện có ở đơn vị chúng tôi cũng không thể kiểm tra đợc đúng đắn số lợng HTK tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác. Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ nhng nh hởng (nếu có) đến BCTC vỡ lý do nêu trên, BCTC đ phn ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của công ty phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. 8 Các loại báo cáo kiểm toán 3- Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận (trái ngợc, bác bỏ) iều kiện áp dụng: Báo cáo kiểm toán đợc sử dụng trong truờng hợp các vấn đề bất đồng với Ban giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khon mục đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần có ngoại trừ là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính. ặc điểm: Báo cáo kiểm toán s dng mu cõu: Trong báo cáo tài chính, giá trị TSC là XXX VND; khon vay công ty B là XY VND đ không phn ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, vỡ nh hởng trọng yếu của nhng vấn đề nói trên, BCTC đ phn ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của công ty không phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Các loại báo cáo kiểm toán 4- Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến. iều kiện áp dụng: Báo cáo kiểm toán đợc đa ra trong trờng hợp hậu qu của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn khon mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính. 9 ặc điểm: Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối phi nêu rõ các lý do mà KTV và công ty kiểm toán không thể đa ra ý kiến kết luận. Về mặt pháp lý từ chối đa ra ý kiến sẽ gim thiểu trách nhiệm của KTV khi đa ra ý kiến nhận xét về BCTC của doanh nghiệp. Báo cáo kiểm toán sử dụng mẫu cõu: Do nhng hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đ không thể kiểm tra đợc toàn bộ doanh thu, cũng không nhận đợc đủ các bn xác nhận nợ phi thu từ khách hàng, và vỡ tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi từ chối đa ra ý kiến (hoặc không thể đa ra ý kiến) của mỡnh về BCTC của đơn vị. HT CHNG III . về đối tợng kiểm toán nhằm đa ra các bớc quy t định về kiểm toán, dự đoán các khía cạnh bất thờng hoặc cần lu ý Các thông tin có bn bao gồm: Các Nghị quy t liên quan tới kiểm toán. Các vn. chứng kiểm toán theo kế hoạch và quy trỡnh đã ấn định tạo cơ sở cho việc đa ra các kết luận của kiểm toán. - Các nguyên tắc cơ bn KTV phi tuyệt đối tuân thủ quy trỡnh kiểm toán đ đợc xây dựng,. ro kiểm toán. Số ngời thực hiện kiểm toán. Xác định chi phí thực hiện kiểm toán. 5- Xây dựng quy trènh kiểm toán Kế hoạch kiểm toán chi tiết là dự kiến chi tiết và tỉ mỉ v nhng công việc để