Phép biện chứng duy vật đem lại kh? nang nhỡn nhận các hoạt động phức tạp thông qua tính quy luật biện chứng và xem xét các sự việc trong mối quan hệ biện chứng. Phép duy vật biện chứng là đi từ trực quan sinh động đến t duy trừu tợng và chỉ ra tính logíc của quá trỡnh nhận thức và các mối quan hệ quy luật vận động của mỗi sự vật, hiện tợng và thông qua các cặp phạm trù cụ thể.
1 Please purchase a personal license. ĐINH THẾ HÙNG AAF - NEU I II CÁC KHÁI NIỆM THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN KẾT CẤU CHƯƠNG II I - ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN 1 – Khái quát về đối tượng kiểm toán 2- Các yếu tố cơ bản của đối tượng kiểm toán 2 1. Khái quát chung về đối tợng kiểm toán - ối tợng của kiểm toán gm: + Thc trng hot đng ti chớnh + Tài liệu kế toán + Thực trạng tài sản và hoạt động tài chính + Hiệu qu sử dụng nguồn lực, hiệu n ng của các chơng trỡnh, mục tiêu, dự án cụ thể - Khách thể kiểm toán là các đơn vị cụ thể mà đối tợng của kiểm toán đợc thực hiện trong đơn vị đó. Khách thể kiểm toán bắt buộc Khách thể tự nguyện Khái quát chung về đối tợng kiểm toán Trong một cuộc kiểm toán thờng bao gồm 4 yếu tố xác định sau: ối tợng kiểm toán cụ thể. Chủ thể kiểm toán xác định. Khách thể kiểm toán tơng ứng. Thời hạn kiểm toán cụ thể. Cơ sở tiến hnh kiểm toán. 2 - Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán. THC TRNG HOT NG TI CHNH A B TI LIU K TON C THC TRNG TI SN D HIU QU V HIU NNG 3 A - Thực trạng hoạt động tài chính - đối tợng chung của kiểm toán. + Khái niệm: ? ? Hoạt động tài chính là gỡ? Hoạt động tài chính là gỡ? Hoạt động tài chính là dùng tiền để gii quyết các mối quan hệ kinh tế trong đầu t, trong kinh doanh, trong phân phối và thanh toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định. Hoạt động tài chính là dùng tiền để gii quyết các mối quan hệ kinh tế trong đầu t, trong kinh doanh, trong phân phối và thanh toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định. nguyên tắc Hoạt động tài chính Hoạt động tài chính ph i có kế hoạch, mục tiêu, phơng hớng cụ thể: Hoạt động tài chính ph i đ m b o có lợi ớch và tiết kiệm: Hoạt động tài chính ph i đ m b o tuân thủ pháp luật và thể lệ tài chính. đặc điểm của hoạt động tài chính: Thực trạng của hoạt động tài chính đợc phn ánh ở 2 phần rõ rệt: Một phần đợc phn ánh trong tài liệu kế toán nh: chứng từ gốc, sổ cái, sổ chi tiết, bng tổng hợp Một phần khác cha đợc phn ánh trong tài liệu kế toán. Do đó trong kiểm toán hỡnh thành 2 phân hệ phơng pháp kiểm toán để thích ứng với đối tợng: - Phơng pháp kiểm toán chứng từ - Phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ 4 đặc điểm của hoạt động tài chính: Thực trạng hoạt động tài chính là đa dạng và phức tạp đợc cấu thành bởi hàng ngàn các nghiệp vụ khác nhau và bao gồm nhiều loại tài sn do đó, kiểm toán hỡnh thnh phng phỏp chn điểm. B - Tài liệu kế toán - đối tợng cụ thể của kiểm toán. + Khái niệm: Tài liệu kế toán là hệ thống các chứng từ, sổ sách, các bng biểu và báo cáo tài chính kế toán. Theo Lut k toỏn Ti liu k toỏn l chng t k toỏn, s k toỏn, bỏo cỏo ti chớnh, bỏo cỏo k toỏn qun tr, bỏo cỏo kim toỏn, bỏo cỏo kim tra k toỏn v cỏc ti liu khỏc cú liờn quan n k toỏn. Nguyờn nhõn Tài liệu kế toán trớc hết là bng khai tài chính đợc nhiều ngời quan tâm nên là đối tợng trực tiếp và thờng xuyên của mọi cuộc kiểm toán vỡ: Là cơ sở để tổng kết các chỉ tiêu ti chớnh trong DN Là ti liu để kiểm tra, lu tr tài liệu và bo vệ tài sn Là cơ sở cho mọi ngời quan tâm ra các quyết định qun lý về đầu t, về thanh toán, về phân phối 5 Nguyờn nhõn Tuy nhiờn trong quá trỡnh xử lý thông tin kế toán và kết cấu của các bng khai tài chính rất phức tạp lm cho những ngời làm kế toán gặp nhiều khó khăn. Không phi ai trong số những ngời quan tâm cũng đều am hiểu một cách tờng tận về tài liệu kế toán Thực tế này đ đòi hỏi cần có kiểm toán làm trung gian để đm bo các thông tin trên bng khai tài chính đ đợc phn ỏnh trung thực và hợp lý. kiểm toán tài liệu kế toán cần hớng vào các vấn đề: Tính hiện thực của các con số, cỏc thông tin đ đợc lợng hoá. Tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trỡnh tự lập và luân chuyển các tài liệu kế toán. Tính hợp lý của các đối tợng kế toán phù hợp với nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tính pháp lý trong việc thực hiện các luật pháp, chuẩn mực và chế độ kế toán tài chính. C - Thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính- đối tợng cụ thể của kiểm toán Nguyên nhân Tài sn đc biểu hiện dới nhiều hỡnh thái vật chất khác nhau, iều kiện lu tr khác nhau v với ngời qun lý khác nhau. Cú sự cách biệt gia ngời sở hu tài sn với ngời bo qun và ngời sử dụng tài sn ngày càng lớn. Nhng ngời chủ sở hu luôn đa nghi về thực trạng tài sn của mỡnh. 6 Tài sn ngy cng đa dạng, phức tạp lm cho việc qun lý v đánh giá về thực trạng tài sn gp nhiu khó kh n. Chính điều này đ dẫn tới sự tồn tại khong cách gia thực trạng tài sn với việc phn ánh chúng trên các tài liệu kế toán Vỡ vậy thực trạng của tài sn là đối tợng của kiểm toán. các phần hành kiểm toán cụ thể Kiểm toán các nghiệp vụ về tiền mặt hoặc quỹ: Kiểm toán các nghiệp vụ về giao dịch và thanh toán: Kiểm toán các nghiệp vụ v vật t: Kiểm toán các nghiệp vụ v ti sn c nh Kiểm toán các giai on của quá trỡnh kinh doanh: Kiểm toán các nghiệp vụ tạo vốn và hoàn tr vốn; D - Hiệu quả và hiệu nĂng - đối tợng cụ thể của kiểm toán. Theo quan điểm hiện đại, đối tợng kiểm toán còn bao gồm c hiệu nng và hiệu qu. Việc mở rộng đối tợng kiểm toán xuất phát từ nhng đòi hỏi thực tế của qun lý trong điều kiện quy mô kinh doanh ngày càng mở rộng, trong khi nguồn lực ngày càng bị giới hạn. Trong cạnh tranh hiện nay, để thực hiện tiết kiệm và giành thắng thế trong cạnh tranh thỡ vấn đề hiệu qu, hiệu nng cần đợc đặt ra cho từng nghiệp vụ cụ thể. 7 đặc điểm: ây là đối tợng mới phát sinh của kiểm toán và nó bắt đầu phát triển mạnh mẽ từ thập kỷ 80 của thế kỷ XX trở lại đây. Hiệu qu và hiệu n ng là một bộ phận của kiểm toán nghiệp vụ và gắn liền với một nghiệp vụ hay một dự án, một chơng trỡnh cụ thể. Trớc khi tiến hành cuộc kiểm toán hiệu n ng, hiệu qu thỡ cần phi đặt ra các chuẩn mực cụ thể và rõ ràng. II CC KHI NIM THUC NI DUNG KIM TON GIAN LN V SAI SểT 1 2 TRNG YU V RI RO 3 C S DN LIU, BNG CHNG KIM TON, H S KIM TON 4 H THNG KIM SOT NI B 1. Gian lận và sai sót a. Gian lận Khái niệm: Gian lận l nhng hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thực với mục đích vụ lợi. Theo VSA 240 Gian lận là nhng hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều ngời trong Hội đồng qun trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm nh hởng đến BCTC. 8 biểu hiện CA Gian lận: Xuyên tạc, làm gi chứng từ, tài liệu liên quan đến BCTC; Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch BCTC; Biển thủ tài sn; Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch BCTC; Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật; Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính; Cố ý tính toán sai về số học. Gian lận và sai sót b Sai sót Khái niệm: Sai sót là nhng lỗi không cố ý có nh hởng đến BCTC, nh: - Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai; - Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khon mục, các nghiệp vụ kinh tế; - áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phơng pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhng không cố ý. c. Các yếu tố tạo ra và làm t ng hành vi gian lận hoặc sai sót Nhng vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc nng lực của Ban Giám đốc: - Công tác qun lý bị một ngời (hay một nhóm ngời) độc quyền nắm gi, thiếu sự giám sát có hiệu lực của Ban Giám đốc hoặc Hội đồng qun trị; - Cơ cấu tổ chức của đơn vị phức tạp một cách cố ý; - Thay đổi thờng xuyên kế toán trởng hoặc ngời có trách nhiệm của bộ phận kế toán và tài chính; - Thay đổi thờng xuyên chuyên gia t vấn pháp luật hoặc kiểm toán viên. 9 Các yếu tố tạo ra và làm tĂng hành vi gian lận hoặc sai sót Các sức ép bất thờng trong hoặc từ bên ngoài vào đơn vị - Ngành nghề kinh doanh gặp khó khn và số đơn vị phá sn ngày càng tng; - Thiếu vốn kinh doanh do lỗ, hoặc do mở rộng quy mô doanh nghiệp quá nhanh; - ầu t quá nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sn phẩm mới làm mất cân đối tài chính; - Sức ép đối với nhân viên kế toán phi hoàn tất báo cáo tài chính trong thời gian quá ngắn. Các yếu tố tạo ra và làm tĂng hành vi gian lận hoặc sai sót Các nghiệp vụ và sự kiện không bỡnh thờng - Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí và kết qu; - Các nghiệp vụ hoặc phơng pháp xử lý kế toán phức tạp; - Các nghiệp vụ với các bên hu quan; - Các khon chi phí quá cao so với nhng dịch vụ đợc cung cấp (Ví dụ: Phí luật s, t vấn, đại lý, ). Các yếu tố tạo ra và làm tĂng hành vi gian lận hoặc sai sót Nhng khó kh n liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp - Tài liệu kế toán không đầy đủ hoặc không đợc cung cấp kịp thời - Có chênh lệch lớn gia sổ kế toán của đơn vị với xác nhận của bên thứ ba; mâu thuẫn gia các bằng chứng kiểm toán; không gii thích đợc sự thay đổi của các chỉ số hoạt động; - Ban Giám đốc từ chối cung cấp gii trỡnh hoặc gii trỡnh không tho mn yêu cầu của kiểm toán viên. 10 d- Mối quan hệ gia sai sót và gian lận. Giống nhau: + ều là nhng hành vi sai phạm dẫn đến nhng thông tin phn ánh sai thực tế. + Trách nhiệm có tính liên đới tới nhng nhà qun lý. Khác nhau: + Về ý thức: + Về mức tinh vi: + Tính nghiêm trọng: E - Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót: Trách nhiệm của Giám đốc (ngời đứng đầu) - Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngn ngừa, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trỡ thực hiện thờng xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp. - Do hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nên khó có thể loại trừ hoàn toàn kh nng xy ra gian lận hoặc sai sót. Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót: Trách nhiệm của KTV và công ty kiểm toán - Trong quá trỡnh kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngn ngừa gian lận và sai sót. - Nhng kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phi chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà họ kiểm toán. [...]... khi kiểm toán viên kết luận các BCTC đợc trỡnh b y trung thực v công bố ý kiến chấp nhận ho n to n Theo VSA 400 Rủi ro kiểm toán l rủi ro do kiểm toán viên v công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đ đợc kiểm toán còn có nh ng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán ánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm toán Rủi ro kiểm toán R IIRO... - Bằng chứng kiểm toán Khái niệm: Bằng chứng kiểm toán l tất c nh ng t i liệu v thông tin chi tiết m kiểm toán viên thu thập l m cơ sở cho nh ng nhận xét của mỡnh về BCTC Theo VSA 500: Bằng chứng kiểm toán: L tất c các t i liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán v dựa trên các thông tin n y kiểm toán viên hỡnh th nh nên ý kiến của mỡnh Bằng chứng kiểm toán Phân loại... trong quá trỡnh kiểm toán, kiểm toán viên v công ty kiểm toán không phát hiện đợc 16 - Rủi ro phát hiện (DR) Nguyên nhân của rủi ro phát hiện có thể: Lựa chọn v áp dụng các phơng pháp kiểm toán không phù hợp áp dụng sai hoặc gi i thích sai các kết qu kiểm toán ánh giá sai về đối tợng kiểm toán Không lập kế hoạch v giám sát một cách đầy đủ v thận trọng Mối quan hệ gi a các loại rủi ro kiểm toán AR = IR... trong quá trỡnh thực hiện kiểm toán v l m cơ sở cho việc đa ra ý kiến của KTV Trợ giúp cho việc lập kế hoạch v thực hiện công việc kiểm toán Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét v đánh giá chất lợng công việc kiểm toán Trợ giúp cho việc xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán L m t i liệu tham kh o cho các cuộc kiểm toán sau Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung: L hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông... xác của các số liệu tính toán; Kiểm tra chơng trỡnh ứng dụng v môi trờng tin học; Kiểm tra số liệu gi a sổ kế toán tổng hợp v sổ kế toán chi tiết; Kiểm tra v phê duyệt các chứng từ kế toán, t i liệu kế toán; ối chi u số liệu nội bộ với bên ngo i; So sánh, đối chi u kết qu kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với t i s n v t i liệu kế toán; Phân tích, so sánh... yếu của kho n mục đợc kiểm tra; Kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trớc; Kết qu các thủ tục kiểm toán, kể c các sai sót hoặc gian lận đ đợc phát hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy của các t i liệu, thông tin 20 d - Hồ sơ kiểm toán - Khỏi ni m Hồ sơ kiểm toán l các t i liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng v lu tr Tác dụng của Hồ sơ kiểm toán: Lu tr nh ng bằng chứng kiểm toán thu đợc trong quá... thống kế toán: L các qui định về kế toán v các thủ tục kế toán m đơn vị đợc kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán v lập BCTC Hệ thống kế toán l hệ thống thông tin chủ yếu của đơn vị thực hiện 2 chức nng l thông tin v kiểm tra thông qua: Hệ thống các chứng từ kế toán Hệ thống sổ sách kế toán Hệ thống t i kho n kế toán Hệ thống b ng tổng hợp, cân đối kế toán Mục tiêu c a hệ thống kế toán: Tính... niệm: Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán l khái niệm chỉ số lợng hay quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đa ra kết luận kiểm toán ánh giá sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc: Tính chất, nội dung v mức độ rủi ro tiềm t ng của to n bộ báo cáo t i chính, từng số d t i kho n hoặc từng loại nghiệp vụ; Hệ thống kế toán, hệ thống KSNB v sự đánh giá về rủi ro kiểm soát;... hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều nm t i chính của một khách h ng Hồ sơ kiểm toán nm: L hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách h ng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một nm t i chính 21 4 - hệ thống kiểm soát nội bộ a Khái niệm: - Theo Liên đo n Kế toán Quốc tế: Hệ thống KSNB l một hệ thống chính sách v thủ tục nhằm v o 4 mục tiêu sau: B o vệ t i s n v sổ sách kế toán B o đ m tính tin... của mỡnh Bằng chứng kiểm toán Phân loại bằng chứng kiểm toán: + Theo nguồn gốc: bằng chứng kiểm toán đợc chia th nh: Bằng chứng kiểm toán do KTV tự khai thác v phát hiện Do doanh nghiệp phát hiện v cung cấp cho KTV Do bên thứ ba cung cấp + Theo loại hỡnh: (dạng bằng chứng kiểm toán) Các ghi chép kế toán v ghi chép khác của doanh nghiệp Các t i liệu kiểm kê thực tế Các vn b n, báo cáo, chứng từ