Chọn mẫu đối tượng kiểm toán cụ thể doc

Các phương pháp có thể được lựa chọn là: a Chọn toàn bộ kiểm tra 100% selecting all items; b Lựa chọn các phần tử đặc biệt selecting specific items; c Lấy mẫu kiểm toán audit sampling..

Trang 1

Chọn mẫu đối tượng kiểm

toán cụ thể

Trang 2

Chương 4: Chọn mẫu đối tượng kiểm

toán cụ thể

4.1 Các hình thức chọn phần tử kiểm tra

4.2 Các khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán

4.3 Phương pháp chọn các phần tử vào mẫu

4.4 Quy trình chọn mẫu trong kiểm toán

Trang 3

Các hình thức chọn phần tử kiểm tra

• Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định các

phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử kiểm tra Các phương pháp có thể được lựa chọn là:

a) Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%) (selecting all items);

b) Lựa chọn các phần tử đặc biệt (selecting specific items);

c) Lấy mẫu kiểm toán (audit sampling).

• Trong từng trường hợp cụ thể, KTV có thể lựa chọn một trong

ba phương pháp hoặc kết hợp cả 3 phương pháp trên Việc

quyết định sử dụng phương pháp nào là dựa trên sơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Trang 4

Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)

Kiểm tra 100% là thích hợp trong một số trường hợp sau:

 Những tổng thể có ít phần tử nhưng giá trị của từng phần tử lớn;

 Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều rất cao và các phương pháp

khác không thể cung cấp đầy đủ bằng chứng thích hợp;

 Khi việc tính toán thường lặp lại hoặc các quy trình tính toán khác có

thể thực hiện bởi hệ thống máy vi tính làm cho việc kiểm tra 100% vẫn

có hiệu quả về mặt chi phí;

 ĐV được kiểm toán có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp;

 Theo yêu cầu của khách hàng.

Trang 5

Lựa chọn các phần tử đặc biệt

• Các phần tử đặc biệt có thể bao gồm:

 Các phần tử có giá trị lớn hoặc quan trọng .

 Tất cả các phần tử có giá trị từ một khoản tiền nào đó trở lên

 Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin

 Các phần tử cho mục đích kiểm tra các thủ tục

Trang 6

Lựa chọn các phần tử đặc biệt (tiếp)

• Việc kiểm tra dựa trên lựa chọn các phần tử đặc biệt từ một số

dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ thường là một phương pháp hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toán, nhưng không được xem là lấy mẫu kiểm toán Kết quả của các thủ tục lựa chọn áp dụng cho các phần tử đặc biệt không thể nhân lên cho toàn bộ tổng thể KTV phải xem xét việc thu thập bằng chứng liên quan đến các phần tử còn lại của tổng thể nếu các phần tử còn lại này được coi là trọng yếu.

Trang 7

Lấy mẫu kiểm toán

• KTV có thể quyết định áp dụng lấy mẫu kiểm toán

cho một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ Lấy mẫu kiểm toán có thể áp dụng phương pháp thống kê hoặc phương pháp phi thống kê

• Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê là

tuỳ thuộc vào việc xét đoán nghề nghiệp của KTV xem phương pháp nào có hiệu quả hơn để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp trong từng trường hợp cụ thể

Trang 8

Các khái niệm cơ bản về chọn mẫu

kiểm toán

• Chọn mẫu kiểm toán (Audit sampling): Là áp dụng các thủ tục

kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một

số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần

tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê.

Trang 9

kiểm toán

Trang 10

Các khái niệm cơ bản về chọn

mẫu kiểm toán

• Mẫu đại diện: là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể mà

mẫu được chọn ra

• Lấy mẫu thống kê (Statistical sampling): Là phương pháp lấy

mẫu có hai đặc điểm sau:

 Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu;

 Sử dụng lý thuyết xác suất thông kê để đánh giá kết quả mẫu,

bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.

• Lấy mẫu phi thống kê (Non-statistical sampling) là phương

pháp lấy mẫu không có một hoặc cả hai đặc điểm trên.

Trang 11

kiểm toán

• Rủi ro lấy mẫu (sampling risk): Là khả năng kết luận của KTV

dựa trên kiểm tra mẫu có thể khác với kết luận mà KTV đạt được nếu kiểm tra trên toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục

Trang 12

kiểm toán

Có hai loại rủi ro lấy mẫu:

 Rủi ro khi KTV kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro

thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối với thử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán,

và có thể dẫn đến ý kiến kiểm toán không xác đáng.

 Rủi ro khi KTV kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi ro thực

tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế không có (đối với thử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thường dẫn đến các công việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là không đúng.

Trang 13

kiểm toán

• Rủi ro ngoài lấy mẫu (Non-sampling risk): Là rủi ro khi KTV

đi đến một kết luận sai vì các nguyên nhân không liên quan đến

cỡ mẫu Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu bao gồm:

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng

 Đánh giá không đúng về rủi ro kiểm soát

 Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện

công việc kiểm toán không hợp lý

Trang 14

Các khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán

• Lý do cần phải kiểm toán trên cơ sở chọn mẫu:

KTV không thể tìm kiếm một sự chắc chắn, chính xác tuyệt đối về

mặt số học

KTV không thể phát hiện hết các sai phạm hay có thể đưa ra kết

luận chính xác tuyệt đối kể cả khi kiểm toán toàn bộ

Kiểm toán toàn diện sẽ mất nhiều công sức, chi phí và thời gian

Theo lý thuyết toán học thì kết luận rút ra từ mẫu chọn vẫn đảm bảo

phù hợp

Rút ngắn được thời gian kiểm toán nên hỗ trợ được quản lý kịp thời

Trang 15

4.3.2 Chọn mẫu phi xác suất

4.3.3 Kỹ thuật phân tầng (nhóm) trong mẫu kiểm toán

4.3.4 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ

Trang 16

Phương pháp chọn các phần tử

vào mẫu

Chọn mẫu xác suất

• Chọn mẫu xác suất đòi hỏi các phần tử được chọn vào

mẫu một cách ngẫu nhiên để mỗi đơn vị lấy mẫu đều

có cơ hội được chọn như nhau Đơn vị lấy mẫu có thể

là hiện vật (Ví dụ: hoá đơn) hoặc đơn vị tiền tệ

• Điều kiện áp dụng: Áp dụng trong cả lấy mẫu thống

kê và lấy mẫu phi thống kê

• Trong chọn mẫu ngẫu nhiên các kỹ thuật thường

được sử dụng để chọn mẫu bao gồm: Chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy vi tính và chọn mẫu hệ thống

Trang 17

vào mẫuChọn mẫu xác suất

a Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên Bảng số ngẫu nhiên

Quá trình chọn mẫu theo Bảng số ngẫu nhiên có thể gồm 4 bước sau:

 Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất

 Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng

kiểm toán đã định lượng

 Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng

 Bước 4: Chọn điểm xuất phát

b Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính

c Chọn mẫu ngâu nhiên theo hệ thống (khoảng cách)

Trang 18

vào mẫu

Chọn mẫu phi xác suất

• Theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất, KTV sử

dụng xét đoán nghề nghiệp để chọn các phần tử của mẫu

• Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng trong lấy mẫu phi

thống kê

• Chọn mẫu phi xác suất gồm chọn mẫu theo khối và

chọn mẫu theo nhận định nhà nghề

Trang 19

vào mẫu

Chọn mẫu phi xác suất

 Chọn mẫu theo khối

Chọn mẫu theo khối là việc chọn một tập hợp các đơn vị kế tiếp nhau trong một tổng thể Trong trường hợp này, phần tử đầu tiên trong khối được chọn thì các phần tử còn lại cũng được chọn tất yếu Mẫu chọn có thể là một khối liền hoặc nhiều khối rời gộp lại.

Trang 21

vào mẫu

Kỹ thuật phân tầng (nhóm) trong mẫu kiểm toán

• KTV thường phân tổng thể thành các tầng trước khi xác định

quy mô mẫu cũng như thực hiện chọn mẫu Trong mỗi tầng

bao gồm các đơn vị có những đặc tính khá tương đồng với

nhau Các tầng (tổng thể con) sẽ được chọn mẫu độc lập và kết quả của các mẫu có thể được đánh giá một cách độc lập hoặc kết hợp để từ đó suy rộng kết quả cho toàn tổng thể.

• Việc phân tầng sẽ làm giảm sự khác biệt trong cung một tổ và

giúp KTV tập trung vào những bộ phận chứa đựng nhiều khả năng sai phạm Từ đó sẽ làm tăng hiệu quả chọn mẫu vì giảm được quy mô chọn mẫu

Trang 22

vào mẫu

Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ

• Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: Mỗi đơn vị tiền tệ là một

đơn vị tổng thể

• Tổng thể là tổng số tiền lũy kế của đối tượng kiểm toán

• Được sử dụng phổ biến trong thử nghiệm cơ bản

• Sử dụng Bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy vi tính,

và chọn mẫu hệ thống

• Điều kiện ứng dụng: Các khoản mục trong tổng thể có

tính chất giống nhau

Trang 23

vào mẫu

Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ

• Ưu điểm:khoản mục nào có qui mô tiền tệ càng lớn

thì càng có cơ hội lựa chọn

• Nhược điểm: Các khoản mục có giá trị bằng 0 hoặc

nhỏ không có cơ hội được chọn ngay cả khi có sai phạm

Trang 24

Các áp dụng chọn mẫu thống kê

trong kiểm toán4.1 Chọn mẫu thuộc tính

4.2 Chọn mẫu biến số

Trang 25

Các áp dụng chọn mẫu thống

kê trong kiểm toán4.1 Chọn mẫu thuộc tính

• KN: Là cách chọn mẫu giúp KTV ước lượng tỉ lệ

xuất hiện của những thuộc tính cụ thể trong tổng thể

• Thông qua chọn mẫu, KTV xác định tỉ lệ xuất hiện

của thuộc tính trong mẫu, sau đó suy rộng tỉ lệ xuất hiện của thuộc tính này trong tổng thể

• Được sử dụng rộng tãi đối với thử nghiệm kiểm soát

khi KTV muốn ước lượng tỉ lệ sai lệch của các hoạt động kiểm soát thực tế so với thiết kế

Trang 26

kê trong kiểm toán

• Tỉ lệ xuất hiện dự kiến: là tỉ lệ sai phạm dự kiến

• Tỉ lệ xuất hiện có thể chấp nhận được: Là tỉ lệ tối đa

của lỗi có thể chấp nhận được bởi KTV trong khi vẫn bảo đảm rủi ro kiểm soát ở mức thấp hơn mức tối đa

• Tỉ lệ sai lệch trên: Là tỉ lệ ước đoán từ việc kiểm tra

mẫu

• Rủi ro của việc đánh giá thấp rủi ro kiểm soát: rủi ro

của việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa

Trang 27

kê trong kiểm toán

• Chọn mẫu thuộc tính bao gồm các bước:

Xác định mục tiêu của chọn mẫu, đơn vị mẫu, tổng

thể và thuộc tính

Xác định quy mô mẫu, tỉ lệ xuất hiện dự đoán, tỉ lệ

xuất hiện có thể chấp nhận được, rủi ro của việc đánh giá thấp

Chọn mẫu trên cơ sở xác suất

Kiểm tra mẫu và liệt kê các sai phạm

Đánh giá kết quả mẫu

Trang 29

Chương 5: Quy trình kiểm toán

5.1 Mục tiêu trình tự tổ chức công tác kiểm toán

5.2 Quy trình kiểm toán của kiểm toán độc lập

5.3 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước

5.4 Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nội bộ

Trang 30

Trình tự tổ chức công tác kiểm

toán

Mục tiêu

• Mục tiêu của tổ chức công tác kiểm toán hướng tới việc

tạo ra mối liên hệ khoa học và nghệ thuật các phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán.

• Tùy phạm vi kiểm toán (Scope of an Audit), quan hệ

giữa chủ thể với khách thể kiểm toán và đối tượng cụ thể của kiểm toán, trình tự chung của kiểm toán cũng thay đổi cũng thay đổi với mục tiêu bảo đảm hiệu quả kiểm toán:

Trang 31

Trình tự tổ chức công tác kiểm

toán

Mục tiêu (tiếp)

 Nếu đối tuợng cụ thể của kiểm toán là các nghiệp vụ cụ

thể đã được định lượng và tuân theo luật định hay qui tắc xác định, kiểm toán phải đi từ cụ thể đến tổng quát Nếu các nghiệp vụ được phản ánh trong chứng từ và tài liệu kế toán thì trình tự của kiểm toán nói chung phù hợp với trình tự kế toán.

 Nếu đối tượng cụ thể của kiểm toán là bảng khai tài

chính thì kiểm toán thường bắt đầu bằng kiểm toán cân đối tổng quát, có trình tự ngược với trình tự kế toán

Trang 32

Quy trình kiểm toán của kiểm

toán độc lập

Trình tự tổ chức công tác kiểm toán

Trang 33

Chuẩn bị kiểm toán

• Xử lý thư mời kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm

toán

Tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng để cân nhắc

khả năng chấp nhận kiểm toán

Chuẩn bị các nội dung đàm phán và thực hiện việc

đàm phánm ký kết hợp đồng với khách hàng

Trang 34

Kế hoạch kiểm toán

Vai trò:

 Kế hoạch kiểm toán (Planding) phải được lập cho mọi cuộc

kiểm toán

 Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm

đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn

 Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho

trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán.

Trang 35

• Kế hoạch kiểm toán gồm ba bộ phận:

Trang 36

Kế hoạch chiến lược

• Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và

phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.

• Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui

mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm

• Là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể , là cơ sở chỉ đạo thực hiện

và soát xét kết quả cuộc kiểm toán

Trang 37

• Kế hoạch chiến lược bao gồm các nội dung:

Tổng hợp thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tổng hợp các thông tin về những vấn đề quan trọng có liên quan đến

BCTC

Xác định những loại nghiệp vụ, những bộ phận thông tin của đơn vị có

khả năng rủi ro chủ yếu và ảnh hưởng của nó đến BCTC

Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận

Dự kiến nhóm trưởng, lực lượng nhân sự và sự hỗ trợ của chuyên gia

 Dự kiến về thời gian thực hiện

Trang 38

Kế hoạch kiểm toán tổng thể:

• Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp

tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán

• Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để

có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến

• Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc

kiểm toán

• Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ

sở để lập chương trình kiểm toán

Trang 39

Kế hoạch kiểm toán tổng thể (tiếp)

• Những vấn đề chủ yếu KTV phải xem xét và trình bày

trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, gồm:

 Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán

 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ

 Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu

 Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán

 Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra

 Các vấn đề khác

Trang 40

Kế hoạch kiểm toán tổng thể (tiếp)

• Trường hợp công ty kiểm toán đã lập kế hoạch chiến

lược cho cuộc kiểm toán thì các nội dung đã nêu trong

kế hoạch chiến lược không phải nêu lại trong kế

hoạch kiểm toán tổng thể

Trang 41

Chương trình kiểm toán

• Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán

từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành

• Chương trình kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc

kiểm toán

Trang 42

Chương trình kiểm toán (tiếp)

• Khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét

các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản KTV cần phải xem xét:

 Thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử

nghiệm cơ bản;

 Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong

nhóm và sự tham gia của KTV khác hoặc các chuyên gia khác

Định dạng
Số trang	71
Dung lượng	0,95 MB