công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại công ty phát hành báo chí trung ương

Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Lời mở đầu Sự ra đời và phát triển của ngành kế toán đi liền với sự ra đời và phát triển của nền sản xuất, kinh doanh. Khi nền sản xuất, kinh doanh xã hội càng phát triển thì công tác kế toán càng trở nên quan trọng và trở thành một công cụ đắc lực, không thể thiếu trong quản lý kinh tế của nhà nớc và của các doanh nghiệp. Một doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh có hiệu quả đều phải nắm bắt đợc các thông tin về chi phí đầu vào và kết quả đầu ra một cách kịp thời và chính xác để có thể đa ra một quyết định đúng đắn cho hoạt động của doanh nghiệp mình. Các doanh nghiệp luôn mong muốn tối u hoá hiệu quả các nguồn lực, vận dụng tối đa các chính sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí và hớng tới mục đích kết quả đầu ra càng cao, càng tốt, hay để đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận. Điều này phụ thuộc rất nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát các khoản chi phí, doanh thu và tính toán kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Vì thế, để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm tới các yếu tố chi phí, doanh thu, kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của mình . Trong tình hình hiện nay, sự tồn tại của một doanh nghiệp chịu tác động của rất nhiều yếu tố khách quan cũng nh chủ quan, đòi hỏi công tác kế toán phải có sự điều chỉnh thờng xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt ra nhng phải mang tính chính xác và kịp thời. Vì thế các doanh nghiệp luôn đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh nh là một nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xuyên suốt trong tất cả các khâu hoạt động của doanh nghiệp. Dù bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào, quy mô kinh doanh ra sao thì hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả cũng đợc chú trọng. Với hoạt động kinh doanh dịch vụ tại Công ty Phát hành báo chí Trung ơng thì công tác kế toán chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh có tầm quan trọng rất lớn. Nó vừa mang những nét chung nhất trong công tác kế toán các khoản mục chi phí, doanh thu, kết quả của một doanh nghiệp, nhng đồng thời lại phản ánh những nét đặc trng riêng có của ngành Bu điện và của hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC tại công ty. Nhng trong phạm vi chuyên đề này tôi xin đợc trình bày về: "Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chí Trung Ương" dới sự giúp đỡ tận tình của cô giáo và của các cán bộ kế toán công ty, để có thể hiểu thêm về thực tiễn công tác kế toán chi phí của loại hình dịch vụ Bu Điện. TRờng Ngông ngữ quốc tế 1 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí, doanh thu của các doanh nghiệp ngành Bu điện I. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của ngành Bu điện có ảnh hởng đến hạch toán chi phí và doanh thu. 1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh Bu điện với công tác hạch toán kế toán nói chung và hoạt động PHBC nói riêng. Bu điện là một ngành kinh tế đặc biệt, vừa mang tính kinh doanh, vừa mang tính phục vụ kinh doanh, là một công cụ của Đảng và Nhà nớc trong việc truyền dẫn các thông tin về chính sách kinh tế- xã hội, phục vụ nhiều ngành, nhiều lĩnh vực trong quá trình sản xuất kinh doanh. Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm Bu điện là hiệu quả có ích của quá trình truyền tải thông tin đáp ứng nhu cầu của toàn xã hội. Bu điện giữ vị trí quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tế, giữ gìn an ninh và trật tự xã hội. Sản phẩm Bu điện không mang hình thái vật chất cụ thể mà thực chất là hiệu quả có ích của thông tin thu đợc trong quá trình truyền dẫn từ nơi này tới nơi khác. Một sản phẩm dịch vụ Bu điện hoàn thành phải có ít nhất hai đơn vị trong ngành tham gia thực hiện. Trong khi đó cớc phí (thu nhập) Bu điện lại chỉ phát sinh ở một trong các đơn vị tham gia thực hiện dịch vụ đó. Mỗi đơn vị Bu điện chỉ thực hiện một công đoạn trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Bu điện. Chi phí cho một sản phẩm dịch vụ bu điện nằm rải rác ở nhiều đơn vị bu điện, song giá bán một sản phẩm bu điện hoàn thiện lại chỉ đợc thực hiện ở một nơi - đó là nơi ký gửi thông tin. Do vậy, trong từng đơn vị bu điện không thể xác định đợc chính xác chi phí và thu nhập, mà chỉ đợc xác định trong phạm vi toàn ngành. Nói cách khác hạch toán kinh doanh bu điện mang tính hạch toán toàn ngành. Trong kinh doanh bu điện quá trình sản xuất và tiêu thụ thực hiện đồng thời. Chính vì vậy, ngành bu điện không có sản phẩm dở dang hay tồn kho. Chỉ tiêu chất lợng sản phẩm của ngành Bu điện rất quan trọng. Muốn thực hiện đợc điều đó thì ngành Bu điện phải không ngừng hoàn thiện, nâng cao chất lợng mạng lới truyền tải thông tin một cách đồng bộ, nâng cao trình độ tay nghề công nhân, tiếp thu khoa học kỹ thuật mới hiện đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao năng suất lao động, tăng khối lợng sản phẩm bu điện, đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, phục vụ tốt hơn nhu cầu xã hội. Nh vậy, với những đặc điểm riêng biệt của hoạt động kinh doanh Bu điện đã nêu trên có ảnh hởng rất lớn tới công tác hạch toán kế toán Bu điện. Hiện nay, Bu điện cha xác định đợc khối lợng, giá trị của chi phí cho từng công đoạn của quá trình tạo ra sản phẩm toàn trình. Cho nên, ngành Bu điện áp dụng chế độ hạch toán toàn ngành bởi có sự bao cấp đối với nhiều đơn vị cơ sở bu điện bỏ ra chi phí quá lớn lại không có thu về. Trong khi đó, các đơn vị vẫn phải tồn tại để phục vụ nhiệm vụ chính trị là truyền tải thông tin, tin tức tới ngời nhận, không thể lấy thu bù chi bỏ ra. Vì vậy, ngành Bu điện đợc phép phân phối lại doanh thu giữa các đơn vị trong ngành. Trong mạng lới kinh doanh bu điện ở nớc ta, các bu điện Tỉnh, thành phố là những đơn vị kinh tế cơ sở, hạch toán kinh tế tơng đối hoàn chỉnh. Quan hệ giữa bu điện Tỉnh, thành phố và Tổng Công ty là quan hệ cấp nộp trong nội bộ ngành. Quan hệ giữa Bu điện Tỉnh, thành phố với các Bu điện Huyện và các đơn vị trực thuộc là mối quan hệ giữa đơn vị chính và đơn vị phụ thuộc. Bu điện Tỉnh trực tiếp quản lý và thanh toán quyết toán thu, chi với các bu điện Huyện và các đơn vị trực thuộc tỉnh. Ngoài ra, bu điện Tỉnh, thành phố còn có quan hệ với ngân hàng, các tổ chức kinh tế, đơn vị khác ngoài ngành. Những mối quan hệ này thể hiện rõ trong công tác hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh bu điện. II.Hạch toán chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC Trong quá trình sản xuất, kinh doanh: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động là 3 yếu tố quan trọng. Hoạt động sản xuất nói chung và hoạt động kinh doanh dịch vụ nói riêng là quá trình con ngời sử dụng công cụ lao động để tác động vào đối tợng lao động nhằm tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội. Trong quá trình này các yếu tố nói trên đã hình thành nên các yếu tố này chi phí khác nhau, cấu thành nên giá trị sản phẩm. Vậy, chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí vật hoá và hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động kinh doanh của mình. Nh vậy, chi phí bỏ ra để hoàn thành một sản phẩm dịch vụ bu điện là chi phí dịch vụ bu điện. 1. Phân loại chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC Quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí. Để phân loại chúng cũng có thể dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào các khía TRờng Ngông ngữ quốc tế 2 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang cạnh và đặc trng loại hình kinh doanh, mục đích quản lý chi phí của từng doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp. Nhằm nâng cao chất lợng quản lý chi phí, phát huy đợc chức năng kiểm tra, giám sát, tổ chức và cung cấp thông tin một cách chính xác phục vụ cho quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngành Bu điện có những cách thức phân loại chi phí nh sau: 1.1.Phân loại theo yếu tố chi phí - Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác Cách phân loại này sẽ giúp cho việc tập hợp và lập báo cáo về chi phí đợc thuận lợi và rõ ràng, cho biết đợc chi phí của doanh nghiệp theo từng yếu tố và tỉ trọng của nó trong tổng chi phí. Từ đó giúp cho công tác thống kê, dự đoán nhu cầu về vốn bổ sung, là căn cứ lập kế hoạch quĩ lơng, cung cấp vật t, thiết bị cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Bu chính- Viễn thông. 1.2. Phân loại theo tính chất của yếu tố chi phí trong quan hệ với quá trình sản xuất. - Chi phí trực tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của đơn vị. Những chi phí này có thể tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan đến nhiều đối t- ợng mà không thể tách riêng cho bất kỳ đối tợng nào. Cách phân loại này yêu cầu phải xác định đợc đối tợng cũng nh phơng pháp tập hợp chi phí. Đối với hoạt động kinh doanh trong ngành Bu điện thì đối tợng tập hợp chi phí theo từng hoạt động kinh doanh nh hoạt động kinh doanh bu chính, hoạt động kinh doanh viễn thông, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí. 2 Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán chi phí hoạt động PHBC Với những đặc trng riêng của ngành, công tác hạch toán kế toán ở đây cũng có những đặc điểm khác với chế độ kế toán của Bộ tài chính áp dụng cho Doanh nghiệp nhà nớc. Là đơn vị không tham gia trực tiếp vào quá trình tạo ra một sản phẩm vật chất cụ thể mà chỉ là đơn vị tham gia thực hiện một phần, một khâu của hoạt động kinh doanh tạo ra sản phẩm dịch vụ Bu điện, .Vì vậy, doanh nghiệp không sử dụng các tài khoản hạch toán chi phí trực tiếp nh TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 Chi phí nhân công trực tiếp mà sử dụng những tài khoản sau: 2.1. Tài khoản sử dụng: a, Chi phí sản xuất kinh doanh TK 154 Tài khoản này đợc dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ Bu chính viễn thông, phát hành báo chí và các sản phẩm dịch vụ khác. TK 154 có 4 TK cấp 2 nh sau: TK 1541 Chi phí kinh doanh Bu chính: Dùng tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu chính TK 1542 Chi phí kinh doanh Viễn thông: Dùng tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu chính TK 1543 Chi phí kinh doanh Phát hành báo chí: Dùng tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu chính TK 1544 Chi phí sản xuất kinh doanh khác: Dùng để phản ánh các chi phí về hoạt động kinh doanh dịch vụ khác nh : Thiết kế, xây lắp công trình, lắp đặt điện thoại, sản xuất sản phẩm, dịch vụ khác ngoài dịch vụ Bu điện Đối với từng loại hình chi phí áp dụng cho từng loại hình dịch vụ bu điện còn đợc phân chia chi tiết theo nhiều khoản mục chi phí tơng ứng với từng sản phẩm dịch vụ đó. Kế toán phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của từng nghiệp vụ theo các yếu tố sau: - Chi phí nhân công: Là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên tham gia trực tiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, nh: Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Chi phí nhân công đợc hạch toán chi tiết nh sau: TRờng Ngông ngữ quốc tế 3 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Tiền lơng, tiền công bao gồm: Lơng cấp bậc, chức vụ, lơng khuyến khích theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, lơng bu tá xã ( chi phí sản xuất kinh doanh khác không có lơng bu tá xã ). Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu( vật liệu chính, vật liệu phụ ), nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất, khai thác các nghiệp vụ và sửa chữa TSCĐ dùng trong khai thác. Chi phí vật liệu đợc phản ánh chi tiết nh sau: Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác các nghiệp vụ Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ Nhiên liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất, khai thác các nghiệp vụ. - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác các nghiệp vụ - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh những chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ. Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc hạch toán chi tiết nh sau: Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài Điện, nớc mua ngoài. Vận chuyển, bốc dỡ thuê ngoài Dịch vụ mua ngoài khác. - Chi phí bằng tiền khác Phản ánh những chi phí bằng tiền khác ngoài những chi phí trên phát sinh trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ. Chi phí bằng tiền khác phản ánh chi tiết nh sau: Chi bảo hộ lao động Chi tuyên truyền, quảng cáo Chi hoa hồng đại lý Chi bổ túc, đào tạo Các chi phí bằng tiền khác b. TK 627 Chi phí sản xuất chung - TK này dùng để phản ánh những chi phí sản xuất và quản lý chung, (không thể phản ánh vào TK 154) phục vụ khai thác các nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác. - TK 627 sử dụng ở bu điện tỉnh để tập hợp chi phí sản xuất chung của các bu điện huyện và các chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phí kinh doanh trực tiếp (TK154). +TK 627 áp dụng tại Bu điện Huyện Bên Nợ: Các p sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có : Các khoản giảm chi phí sản xuất chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 Phải thu giữa Bu điện Tỉnh và Bu điện Huyện để thanh toán với Bu điện Tỉnh. TK 627 không có số d cuối kỳ +TK 627 áp dụng tại Bu điện Tỉnh Bên Nợ : - Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bu điện huyện - Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bu điện Tỉnh (nếu có) Bên Có : Phân bổ chi phí chung cho chi phí nghiệp vụ và chi phí kinh doanh khác TK 627 không có số d cuối kỳ TK 627 có các TK cấp 2 nh sau: *TK 6271 Chi phí nhân viên Phản ánh các chi phí liên quan và phải trả cho cán bộ công nhân viên sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và kinh doanh khác, bao gồm: Chi phí tiền l - ơng, tiền công, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn TRờng Ngông ngữ quốc tế 4 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang *TK 6272 Chi phí vật liệu Phản ánh chi phí vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác. *TK 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất Phản ánh chi công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác. *TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất và quản lý chung *TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài cho sản xuất và quản lý chung, nh chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, chi phí điện nớc *TK 6278 Chi phí bằng tiền khác Phản ánh chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí trên do sản xuất và quản lý chung. Đối với từng đơn vị phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất chung theo yếu tố và nội dung chi phí ( TK cấp 3) c. TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này đợc dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Bu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh tại Tổng Công ty. - Kết cấu nội dung TK 642 +TK 642 ở Bu điện Tỉnh Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Bên Nợ TK911 để xác định kết quả kinh doanh TK 642 cuối kỳ không có số d +TK 642 ở Tổng công ty Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Bu điên Tỉnh Chi phí quản lý phát sinh tập trung tại Tổng công ty Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. TK 642 cuối kỳ không có số d TK 642 chi tiết nh sau: *TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý Phản ánh các chi phí về tiền lơng, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban của đơn vị. Chi phí nhân viên quản lý cũng đợc phản ánh chi tiết nh ở TK 154. *TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý Phản ánh trị giá vật liệu, nhiên liệu dùng cho công tác quản lý và cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ *TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng Phản ánh trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý *TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý *TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí Phản ánh các khoản chi phí về thuế, phí, lệ phí phục vụ cho hoạt động của toàn doanh nghiệp *TK 6426 - Chi phí dự phòng Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. *TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý. Chi phí này đợc phản ánh chi tiết nh sau: Thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý Điện, nớc mua ngoài Dịch vụ mua ngoài khác *TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung của đơn vị ngoài các chi phí kể trên. Chi phí này đợc chi tiết phản ánh nh sau: Chi bảo hộ lao động Chi bổ túc đào tạo TRờng Ngông ngữ quốc tế 5 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Chi phí bằng tiền khác . 2.2.Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ Bu điện a. Hạch toán chi phí dịch vụ tại Bu điện Huyện * Hạch toán chi phí vật liệu - Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau: Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua về nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khối lợng vật liệu mua về Có TK 111,112,331 - Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng +Hạch toán chi phí nhân công - Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả công nhân viên - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lơng thực tế đợc tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi các khoản trích theo lơng Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích các khoản BHXH, BHYT,KPCĐ +Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng +Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 Trờng hợp chi phí khấu hao do Bu điện tỉnh, thành phố trích tập trung và phân bổ cho các hoạt động, không phân bổ cho Bu điện huyện thì kế toán không hạch toán chi phí khấu hao, không sử dụng TK 627(6274) +Hạch toán chi phí khác Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh Nợ TK 627: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111,112, +Cuối kỳ chi phí kinh doanh đợc kết chuyển: Nợ TK 154 Nợ TK 627 Có TK 1363 Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện ( trang bên) b b. Hạch toán chi phí dịch vụ tại B u điện tỉnh c - Hạch toán chi phí vật liệu +Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau: Nợ TK 152 : Trị giá vật liệu mua về nhập kho Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng cho khối lợng vật liệu mua về Có TK 111,112,331 +Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng TRờng Ngông ngữ quốc tế 6 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện TK 152, 153 TK 154 1 TK1363 TK 334, 338 5 2 TK627 TK 214 6 3 TK 111, 112 4 Chú ý : TK 1363 : Thanh toán với Bu điện tỉnh 1: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 2: Chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng 3: Chi phí về khấu hao TSCĐ 4: Chi phí bằng tiền khác 5: Chi phí sản xuất kinh doanh 6: Chi phí quản lý doanh nghiệp - Hạch toán chi phí nhân công +Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả công nhân viên +Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lơng thực tế đợc tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi các khoản trích theo lơng Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng TRờng Ngông ngữ quốc tế 7 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng - Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 - Hạch toán chi phí khác Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh Nợ TK 627: Chi phí chung Có TK 111,112, - Cuối kỳ chi phí đợc kết chuyển để tính giá thành nh sau: Sau khi tổng hợp đợc các chi phí từ Bu điện huyện và các chi phí phát sinh tại Bu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế toán tiến hành thực hiện việc tính giá thành cho từng dich vụ Bu điện. Giá thành dịch vụ Bu điện tỉnh là giá thành cha đầy đủ( bởi vì tại Bu điện tỉnh mới chỉ là một công đoạn của quá trình tạo sản phẩm dịch vụ ). Giá thành dịch vụ Bu điện đợc tính theo phơng pháp tổng cộng chi phí và cuối kỳ đ- ợc kết chuyển nh sau: Nợ TK 154 Có TK 627 Nợ TK 632 Có TK 154 Cuối quý, căn cứ tỷ lệ doanh thu của dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác định thuế phân bổ cho từng dịch vụ ghi: Nợ TK 142, 632 Có TK 133 - Kết chuyển để tính kết quả kinh doanh trong kỳ Nợ TK 911 Có TK 632 TRờng Ngông ngữ quốc tế 8 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí taị Bu điện tỉnh TK 152, 153 TK 154 TK 632 1 4 TK 334, 338 TK 214 TK627 3 2 5 TK 111, 112 TK 3363 (1) (1) Chú ý: (1) : Các chi phí tập hợp từ Bu điện huyện 1: Tập hợp chi phí kinh doanh PHBC tại Bu điện tỉnh 2: Tập hợp chi phí chung tại Bu điện tỉnh 3: Kết chuyển chi phí chung 4: Kết chuyển chi phí kinh doanh tại Bu điện tỉnh đề xác định giá vốn hàng bán c. Hạch toán tại Tổng công ty Tổng công ty Bu chính Viễn thông là nơi thực hiện việc tổng hợp chi phí, giá thành toàn ngành đối với các hoạt động kinh doanh Bu điện. Căn cứ số liệu tổng hợp đợc về chi phí có liên quan đến hoạt động dịch vụ ở các B- u điện tỉnh, thành phố, các đơn vị trung gian và các chi phí phát sinh tại Tổng công ty để tổng hợp chi phí dịch vụ toàn ngành và tính giá thành hoàn chỉnh ( giá thành toàn trình ) của hoạt động dịch vụ Bu điện . Giá thành dịch vụ toàn ngành = Giá thành dịch vụ Bu điện tỉnh, thành phố + Giá thành dịch vụ các đơn vị trung gian + Chi phí dịch vụ phát sinh tại Tổng công ty Hạch toán chi phí ở tổng công ty : - Tập hợp chi phí phát sinh tại Bu điện tỉnh : Nợ TK 632 Nợ TK 642 Có TK 3361 TRờng Ngông ngữ quốc tế 9 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Chi phí phát sinh tại Tổng công ty : Nợ TK chi phí 154, 642 Có TK liên quan (111,112) - Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh tại Tổng công ty Nợ TK 632 Có TK 154 - Kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 642 III. Hạch toán doanh thu của hoạt động Phbc 1.Khái niệm Doanh thu bán hàng là khái niệm dùng để chỉ giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà đơn vị đã bán, đã cung cấp cho khách hàng. Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ Bu điện thì doanh thu đợc xác định là doanh thu cớc dịch vụ Bu chính, Viễn thông, phí phát hành báo chí, doanh thu lắp điện thoại, bán sản phẩm, hàng hoávà cung cấp các dịch vụ khác đã thực hiện. - Nội dung và phạm vi doanh thu tại Bu điện huyện Doanh thu cớc tại bu điện Huyện cũng bao gồm các khoản thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh của Bu điện Huyện, tức là doanh thu cớc dịch vụ Bu chính, Viễn thông, phát hành báo chí và các hoạt động khácDoanh thu này đợc phát sinh và cuối kỳ thanh toán nội bộ với bu điện Tỉnh. - Nội dung, phạm vi doanh thu Bu điện Tỉnh Doanh thu ở Bu điện Tỉnh bao gồm doanh thu cớc và doanh thu riêng. Doanh thu cớc tại Bu điện Tỉnh là doanh thu thực tế toàn ngành Bu điện phát sinh tại Bu điện Tỉnh. Còn doanh thu riêng là doanh thu do ngành phân phối lại cho Bu điện Tỉnh nhằm bù đắp chi phí hợp lý, nộp thuế và hình thành lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp. Hiện nay, doanh thu riêng của Bu điện Tỉnh đợc xác định căn cứ vào doanh thu riêng kế hoạch, doanh thu cớc kế hoạch và doanh thu cớc thực tế mà Bu điện Tỉnh đã thực hiện đợc trong kỳ kinh doanh. Phần chênh lệch giữa doanh thu cớc thực tế với doanh thu riêng tại Bu điện tỉnh đợc thanh toán với Tổng cục. Nếu thu cớc lớn hơn thu riêng thì Bu điện Tỉnh phải nộp tiền chênh lệch cho Tổng cục. Ngợc lại, khi toàn bộ doanh thu phát sinh thực tế tại doanh nghiệp không vợt quá doanh thu riêng thì Bu điện Tỉnh đợc Tổng cục cấp bù. Về phạm vi, thu cớc tại Bu điện Tỉnh gồm các khoản thu phát sinh tại Bu điện Tỉnh và thu cớc tại Bu điện Huyện, công ty trực thuộc. 2.Tài khoản sử dụng và ph ơng thức hạch toán 2.1.TK 511 : Doanh thu bán hàng TK511 có 4 TK cấp 2: TK5111: Doanh thu bán hàng hoá TK5112: Doanh thu thành phẩm TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 511 đợc mở và sử dụng đồng thời tại Bu điện huyện, Bu điện Tỉnh và Tổng công ty. *Kết cấu nội dung phản ánh TK 5113 a. TK 51131: Doanh thu cớc dịch vụ Bu chính Viễn thông TK 51131: Phản ánh doanh thu cớc Bu chính Viễn thông, phí phát hành báo chí gọi chung là doanh thu cớc đã thực hiện. - TK 51131 áp dụng tại Bu điện Huyện Phản ánh doanh thu cớc thực hiện đợc trong kỳ tại Bu điện huyện Bên Nợ : - Kết chuyển doanh thu cuối tháng sang Bên Nợ TK336 Phải trả giữa Bu điện Tỉnh và Bu điện Huyện để thanh toán với Bu điện Tỉnh. Bên Có : - Doanh thu cớc thực hiện trong kỳ TK 51131 cuối kỳ không có số d - TK 51131 áp dụng tại Bu điện Tỉnh Phản ánh doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh gồm doanh thu thực hiện của các Bu điện huyện,doanh thu thực hiện tại Bu điện tỉnh ( Bu điện tỉnh trực tiếp thu) Bên Nợ : - Phần doanh thu cớc đợc hởng TRờng Ngông ngữ quốc tế 10 [...]... trạng hạch toán chi phí, doanh thu tại công ty phát hành báo chí Trung ơng 1.Đặc điểm chung của công ty PHBC t a, Lịch sử hình thành và phát triển : Công ty Phát hành báo chí Trung ơng với tên giao dịch quốc tế là NATIONAL NEWSPAPERS DISTRIBUTION COMPANY ( viết tắt là NNDC ), là tổ chức kinh tế - đơn vị thành viên, trực thu c Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam ( gọi tắt là Tổng công ty) theo... các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại Tổng công ty 2: Thu GTGT đầu ra tại Tổng công ty 3: Chênh lệch doanh thu tỉnh phải nộp 4: Phần doanh thu dịch vụ viễn thông tỉnh đợc hởng trong phần doanh thu thực hiện 5: Phần doanh thu điều tiết cho tỉnh 6: Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại tỉnh 7: Kết chuyển doanh thu thuần *: Chi phí phát sinh ở tỉnh TK 33611: Thanh toán doanh thu riêng TRờng Ngông... chung đợc tập hợp theo từng hoạt động bao gồm: - Hoạt động kinh doanh bu chính - Hoạt động kinh doanh Viễn thông - Hoạt động kinh doanh PHBC Tại Công ty PHBC TW thì đối tợng tập hợp chi phí là những chi phí phát sinh trong hoạt động kinh doanh PHBC của đơn vị Trong quá trình hoạt động kinh doanh diễn ra tại đơn vị, chi phí phát sinh sẽ đợc ghi trên các chứng từ, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi... từng mã báo, tạp chí Ví dụ : ấn phẩm PH.28 : Bảng phân phối báo chí ấn phẩm PH.29 : Giấy tính tiền báo chí Bên cạnh đó, các kế toán công ty còn sử dụng hệ thống các báo cáo doanh thu, chi phí ( là các báo cáo kế toán nôị bộ của công ty) , đồng thời tổ chức lập và tổng hợp các báo cáo tài chính theo mẫu định kỳ Quá trình hạch toán tại công ty đợc tiến hành từng tháng Cụ thể, hàng tháng kế toán công ty tiến... kinh tế, tài chính, phát triển dịch vụ bu chính viễn thông để thực hiện mục tiêu kế hoạch Nhà nớc do Tổng công ty giao Công ty phát hành báo chí Trung ơng có trụ sở chính tại 17 phố Đinh lễ, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội Ngay từ những ngày đầu thống nhất đất nớc, vai trò của công tác phát hành báo chí đã đợc đề cập đến Trung tâm PHBC TW, đơn vị tiền thân của ngành phát hành báo chí đã đợc thành lập từ... tỉnh, thành phố Công tác kế toán ở đây đợc phân chia thành 2 bộ phận gọi là kế toán nghiệp vụ và kế toán hạch toán Bộ phận kế toán nghiệp vụ có nhiệm vụ thực hiện việc giao nhận báo chí từ toà soạn và tiến hành theo dõi công nợ của khách hàng đặt mua báo thông qua công việc thống kê nhu cầu báo chí từ Phòng điều hành và nhiệm vụ khai thác, phân phối báo chí của Phòng quốc văn Bộ phận kế toán hạch toán. .. ty, hạch toán kế toán chung với toàn công ty Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty PHBC TW ( trang bên ) 2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán Công tác kế toán tại Công ty PHBC TW thực hiện theo đúng chế độ kế toán của Bộ Tài chính nói chung và của Tổng công ty nói riêng Cách thức hạch toán kế toán cũng nh tổ chức bộ sổ kế toán tuân thủ theo những quy tắc mà chế độ đã quy định Hình thức hạch toán mà đơn vị... phần doanh thu cớc thực hiện với doanh thu cớc đợc hởng phải nộp về Tổng công ty Bên Có : Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện huyện TK 51131 cuối kỳ không có số d - TK 51131 áp dụng ở Tổng công ty Phản ánh doanh thu cớc Bu chính Viễn thông của toàn khối hạch toán phụ thu c đã thực hiện tại các Bu điện tỉnh và Tổng công ty Bên Nợ : - Các khoản giảm doanh thu. .. ( gọi tắt là Tổng công ty) theo điều lệ tổ chức và hoạt động của Tổng công ty đợc phê chuẩn tại Nghị định 51/ CP ngày 01/08/1995 của Chính phủ, là một bộ phận cấu thành của hệ thống tổ chức và hoạt động Tổng Công ty, hoạt động công ích và hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực phát hành báo chí , cùng các đơn vị khác trong một dây chuyền công nghệ Bu chính Viễn thông liên hoàn thống nhất trong cả nớc,... doanh thu ở Bu điện tỉnh và Tổng công ty - Kết chuyển doanh thu thuần về kinh doanh dịch vụ của khối hạch toán phụ thu c Bên Có :- Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh - Doanh thu cớc thực hiện tại Tổng công ty TK 51131 cuối kỳ không có số d b TK 51132 : Doanh thu kinh doanh khác TK 51132 phản ánh doanh thu kinh doanh khác( lắp đặt máy điện thoại, fax, xây dựng công trình và các dịch vụ khác) đã . thì hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả cũng đợc chú trọng. Với hoạt động kinh doanh dịch vụ tại Công ty Phát hành báo chí Trung ơng thì công tác kế toán chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh. vụ PHBC tại công ty. Nhng trong phạm vi chuyên đề này tôi xin đợc trình bày về: " ;Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chí Trung Ương". động kinh doanh Bu chính TK 1543 Chi phí kinh doanh Phát hành báo chí: Dùng tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bu chính TK 1544 Chi phí sản xuất kinh doanh khác: