II. ĐƯc điểm tư chức bĩ máy kế toán của công ty PHBCTW
Báo cáo về chi phí quản lý doanh nghiệp
Tháng ...năm
Chỉ tiêu Mã
sỉ Phát sinh trong kỳPHBC Khác Luỹ kế từ đèu nămPHBC Khác
1 2 3 4 5 6
1. Chi phí nhân viên QL 01 71286600 644371090 -Tiền lơng 01.1 66880000 605220000 -BHXH, BHYT, KPCĐ 01.2 4406600 39151090 2.Chi phí vỊt liệu 02 21857190 91034682 -VL dùng cho quản lý 02.1 21857190 91034682 -VỊt liệu cho sửa chữa TS 02.2
-Nhiên liệu 02.3 -VỊt liệu bao bì 02.4
3.Chi phí đơ dùng văn phòng 03 12432600 54124215.6 4. Chi phí khÍu hao TSCĐ 04 101231920 301195760 5. Thuế, phí & lệ phí 05 161000 11804132.45 6. Chi phí dự phòng 06
7. Chi dịch vụ mua ngoài 07 -Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài 07.1 -Điện nớc mua ngoài 07.2 -Dịch vụ mua ngoài khác 07.8
8. Chi bằng tiền khác 08 26900520 181898799.6 -Bảo hĩ lao đĩng 08.1 1932000 1932000 -Bư túc đào tạo 08.4 300000 11667000 -Chi sửa chữa TS 08.5
-Chi bằng tiền khác 08.8 24668520 168308199.6 Tưng cĩng 233869830 1284428679.65
Ngày tháng năm Ngới lỊp biểu Kế toán trịng Thủ trịng đơn vị
IV. Hạch toán doanh thu kinh doanh PHBC 1. Khái niệm doanh thu kinh doanh PHBC
Doanh thu là khái niệm dùng để chỉ giá trị của khỉi lợng hàng hoá dịch vụ thực hiện, tiêu thụ trong kỳ đã cung cÍp cho khách hàng. Doanh thu thực hiện đợc bao gơm toàn bĩ phèn thu về từ các hoạt đĩng kinh doanh của doanh nghiệp . Khoản thu này cờ thể thu trực tiếp bằng tiền mƯt hay tiền gửi ngân hàng hoƯc cũng cờ thể doanh nghiệp kỳ này đang bị chiếm dụng vỉn. Mĩt doanh nghiệp cờ thể cờ nhiều nguơn thu khác nhau từ các hoạt đĩng kinh doanh khác nhau trong doanh nghiệp . Đỉi với hoạt đĩng kinh doanh Bu điện thì doanh thu tại mĩt đơn vị đợc gụi là doanh thu cớc vì thực tế sản phỈm dịch vụ Bu điện không thể hoàn thành tại chỉ mĩt đơn vị mà ít nhÍt phải cờ 2 đơn vị tham gia vào các khâu để hoàn thành sản phỈm dịch vụ Bu điện. Đỉi với hoạt đĩng PHBC cũng vỊy, doanh thu từ hoạt đĩng kinh doanh PHBC đợc tính là doanh thu cớc trong doanh thu toàn phèn từ cÍp TW đến Bu điện tỉnh, thành phỉ, Bu điện huyện và đến đĩc giả ị khắp cả nớc. Công ty PHBC TW là đơn vị trung gian trong quá trình khai thác báo chí từ Toà Soạn tới đĩc giả thông qua Bu điện tỉnh (Bu điện tỉnh lại thông qua Bu điện huyện).
Doanh thu từ hoạt đĩng kinh doanh tại Công ty PHBC TW bao gơm doanh thu từ hoạt đĩng kinh doanh chính là PHBC và doanh thu từ hoạt đĩng kinh doanh khác. Đỉi với hoạt đĩng kinh doanh PHBC thì nguơn thu từ khách hàng là các Bu điện tỉnh là chủ yếu và chiếm tỷ trụng rÍt lớn. Tại Công ty PHBC TW, doanh thu bao gơm cả đỉi với Báo Quỉc văn giao nhỊn từ các Toà soạn và Báo Ngoại văn nhỊp khỈu. Còn đỉi với hoạt đĩng kinh doanh khác thì doanh thu thực hiện đợc chiếm tỷ trụng rÍt nhõ. Ngoài ra, khoản thu từ các hợp đơng phát hành sách, mƯc dù doanh thu cớc (hay tỷ lệ % hoa hơng) đợc hịng là không nhõ nhng do sự cạnh tranh trên thị trớng là rÍt gay gắt nên cơ hĩi tìm kiếm đợc những hợp đơng nh thế không nhiều. Còn nguơn thu từ hoạt đĩng kinh doanh khác nữa nh thu vỊn chuyển từ nhà in về nơi khai thác thì thực sự phát sinh không lớn nên đơn vị tỊp trung hạch toán doanh thu đờ 6tháng/lèn . Nếu đem so sánh doanh thu thực hiện đợc và chi phí thực tế bõ ra đỉi với các hoạt đĩng kinh doanh PHBC thì chênh lệch lợi nhuỊn là rÍt nhõ nhoi. Trên thực tế, hoạt đĩng kinh doanh gƯp không ít khờ khăn, lợi nhuỊn thu đợc không cao nhng sự tơn tại của ngành PHBC là tÍt yếu vì nhiệm vụ chính trị, vì mục tiêu tuyên truyền đớng lỉi của Đảng và Nhà nớc. Do vỊy, để duy trì hoạt đĩng của Công ty, hàng năm Tưng công ty đợc cÍp mĩt khoản thu nhÍt định tơng ứng với nhiệm vụ đợc giao. Công ty phải đảm bảo hoàn thành kế hoạch đợc giao về sản lợng báo khai thác ngày càng nhiều, mạng lới tư chức PHBC ngày càng rĩng khắp. Chính vì thế, trong doanh thu của đơn vị cờ mĩt khoản thu “cÍp bù” hay còn gụi là doanh thu điều tiết của Tưng công ty. Nh vỊy, Doanh thu kinh doanh tại Công ty PHBC TW bao gơm doanh thu cớc PHBC thực hiện đợc tại đơn vị và phèn doanh thu đợc điều tiết của Tưng công ty. Đơng thới, doanh thu cớc thực hiện đợc là doanh thu chính từ hoạt đĩng PHBC.
2. ĐƯc điểm và nguyên tắc hạch toán chung doanh thu kinh doanh PHBC
2.1 ĐƯc điểm:
Tưng hợp nhu cèu, đƯt in với Toà soạn, giao nhỊn báo chí, tư chức khai thác phân phỉi... là những nhiệm vụ mà tại Công ty PHBC TW phải thực hiện, nh mĩt khâu trong toàn bĩ quá trình thực hiện nhu cèu báo chí của đĩc giả đợc thoả mãn. Doanh thu tại đây chiếm phèn lớn là từ hoạt đĩng giao nhỊn báo chí và tư chức khai thác đến các Bu điện tỉnh và các khách hàng bán lẻ. Đây là nguơn thu ưn định bảo đảm thớng xuyên hoạt đĩng của doanh nghiệp vì khỉi lợng đĩc giả đƯt mua báo chí dài hạn là nhu cèu cơ bản, lớn nhÍt tại Công ty.
Doanh thu PHBC bao gơm nhiều khoản mục thu. Ngoài ra, các cờ các khoản trực tiếp làm giảm doanh thu.
Mĩt sỉ khoản thu chủ yếu:
- Doanh thu từ báo nhỊn: là doanh thu thu đợc từ nghiệp vụ PHBC thông thớng và quan trụng nhÍt. Lợng báo nhỊn từ Toà soạn về và tiến hành khai thác tới các BĐ tỉnh là nghiệp vụ chủ yếu bao trùm toàn bĩ hoạt đĩng của doanh nghiệp. Doanh thu này bao gơm cả doanh thu báo chí Quỉc Văn và báo chí Ngoại Văn. Quá tình tỊp hợp nhu cèu đƯt mua báo đợc tiến hành tại các Bu điện tỉnh và đợc thỉng kê lên Công ty PHBC TW. Tại đây sẽ chịu trách nhiệm đƯt báo với các Toà soạn và khai thác PHBC. Doanh thu đợc hịng là từ đây.
- Doanh thu từ báo chuyển đĩc giả là khoản thu đợc từ nghiệp vụ PHBC mà đĩc giả, các khách hàng mua báo cờ nhu cèu trực tiếp với Toà soạn, không qua Bu điện tỉnh, Thành phỉ. Nhiệm vụ của đơn vị mình là khai thác và vỊn chuyển khỉi lợng báo chí đến đĩc giả nhng không chịu trách nhiệm phải thu của đĩc giả, phải trả cho Toà soạn. Đơn vị hịng hoa hơng cho nhiệm vụ khai thác từ khoản phải trả của Toà soạn. Toà soạn trực tiếp thanh toán với khách hàng.
- Doanh thu từ công lơng báo thực chÍt là khoản trả cho công khai thác, lơng và đờng gời túi báo chí chuỈn bị cho việc phân phỉi về các Tỉnh.
- Thu bư sung phát hành phí: Đỉi với mĩt sỉ tỊp san, nguyệt san hay mĩt sỉ loại báo chí đƯc biệt thì đơn vị đợc tính thêm doanh thu gụi là thu bư sung phát hành phí. Ngoài doanh thu đợc hịng theo tỷ lệ quy định còn đợc bư sung thêm mĩt khoản doanh thu khác.
- Thu Báo lu ký : Báo lu ký là báo xuÍt kho tháng này nhng 3 tháng sau mới tính tiền cho khỉi lợng báo tiêu thụ đợc. Mục đích khi xuÍt lợng báo này là để quảng cáo, giới thiệu về mĩt sỉ loại báo nhÍt định nh để tìm kiếm, thăm dò nhu cèu và thị trớng. Khỉi lợng báo chí này đợc nhà xuÍt bản giao cho đơn vị theo dđi. Nếu sau 3 tháng mĩt sỉ loại nhÍt định đợc phân phỉi thì đơn vị đợc hạch toán doanh thu từ khỉi lợng báo này, còn sỉ trả lại sẽ đợc hạch toán giảm doanh thu và xuÍt kho trả lại toà soạn.
- Doanh thu điều chỉnh báo chí : Hàng tháng cờ thể cờ sự thay đưi trong nhu cèu báo chí của các đĩc giả. Nếu nhu cèu tăng thêm thì doanh thu đợc điều chỉnh tăng thêm cùng với khỉi lợng báo chí đờ gụi là doanh thu điều chỉnh tăng.
Mĩt sỉ khoản giảm doanh thu trực tiếp:
- Doanh thu thÍt thu báo chí : Đây là mĩt khoản giảm doanh thu trực tiếp khi cờ sự thay đưi về giá phát hành báo chí mà không nằm trong phạm vi thới gian quy định đợc phép điều chỉnh nờ. Nhu cèu báo chí đã đợc thanh toán trớc khi cờ sự điều chỉnh tăng giá. Nếu sự điều chỉnh về giá cả này không đúng với quy định, v ợt quá về giới hạn thới gian cho phép đợc thay đưi giá phát hành báo chí thì Toà soạn phải chịu mĩt khoản thÍt thu và do đờ doanh thu cũng bị giảm mĩt khoản gụi là thÍt thu.
- Doanh thu điều chỉnh giảm là trớng hợp khi nhu cèu báo chí giảm thì cờ sự điều chỉnh giảm trực tiếp doanh thu .
- Doanh thu giảm do thiếu báo chí: Là giá trị doanh thu bị giảm do quá trình phân phỉi, khai thác báo chí làm lợng báo chí giao, nhỊn không còn đủ với nhu cèu. Nếu đơn vị không cờ lợng báo dự trữ bù vào lợng báo thÍt thu này thì đơn vị phải hạch toán giảm doanh thu.
2.2.Nguyên tắc hạch toán chung :
Vì là đơn vị trung gian về nhu cèu báo chí giữa Bu điện tỉnh, thành phỉ và các khách hàng mua báo khác với Toà soạn nên doanh thu tại công ty chính là doanh thu cớc. Doanh thu cớc này đợc tính dựa trên tỷ lệ phí phát hành. Theo quy định thì khi tính toàn công cho quá trình này thì công việc PHBC đợc hịng 22%. Với tỷ lệ này thì phân chia Bu điện Tỉnh, thành phỉ đợc hịng 18% , còn tại Công ty PHBC TW đợc h- ịng 4%. Nh vỊy, Công ty chỉ phỉ trả cho NXB là 78%, còn phải thu của bu điện tỉnh, thành phỉ 82% và giữ lại cho mình 4%.
3. Nĩi dung kết cÍu TK 5113
TK 5113 phản ánh khoản doanh thu đơn vị thực hiện đợc và doanh thu điều tiết đơn vị đợc cÍp phát.
Bên Nợ : - Doanh thu giảm do báo Lu ký trả lại
- Kết chuyển doanh thu cớc đơn vị thực hiện đợc vào TK 911 Bên Cờ : Doanh thu cớc đơn vị thực hiện đợc
TK này phản ánh Doanh thu từ hoạt đĩng chính là hoạt đĩng PHBC và doanh thu từ hoạt đĩng kinh doanh khác. Cụ thể nh sau:
TK 51131 : Doanh thu kinh doanh PHBC TK 51132 : Doanh thu kinh doanh khác
Doanh nghiệp rÍt ít sử dụng tới TK 51132 vì phát sinh của TK này là không nhiều. TK 5113 cuỉi kỳ không cờ sỉ d
5.1 Khoản giảm trừ doanh thu
Đỉi với hoạt đĩng kinh doanh tại công ty thì chỉ cờ TK giảm trừ 531 là đợc vỊn dụng với nĩi dung phản ánh Báo Lu ký trả lại. Cụ thể, kết cÍu nh sau:
Bên Nợ : Phản ánh doanh thu giảm do báo lu ký trả lại Bên Cờ : Kết chuyển doanh thu báo trả vào TK 51131 TK 531 cuỉi kỳ không cờ sỉ d
5.2 TK Phải thu của khách hàng mua báo
TK doanh nghiệp sử dụng là TK131 đợc chi tiết nh sau: - TK1311: Phải thu của khách hàng sử dụng Bu điện TK 131101: Phải thu của Bu điện mua báo Quỉc văn TK 131102: Phải thu của Bu điện mua báo Ngoại văn TK 131103: Phải thu của khách hàng khác mua báo - TK 1312 : Phải thu của khách hàng khác
5.3 TK phản ánh giá mua báo chí
- TK 1561: Giá mua
TK 15612 : Giá vỉn báo chí
TK 156121: Giá vỉn báo chí đƯt mua TK 156122: Kho báo lu ký ế
- TK 1562 : Chi phí thu mua
6. Trình tự hạch toán doanh thu kinh doanh PHBC
6.1 : Doanh thu báo nhỊn, báo CĐG,…
- Khi nhỊn báo từ Toà soạn, kế toán ghi: Nợ TK 156121 : 78% * giá phát hành(GPH) Cờ TK 331002 : Phải trả nhà xuÍt bản (NXB)
- Khi giao báo tới các Bu điện tỉnh, thành phỉ
Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng mua báo (82%* GPH) Cờ TK 5113 : Doanh thu cớc phát hành (4% * GPH) Cờ TK 156121: Phải trả NXB (78%* GPH)
Cụ thể, trình tự hạch toán này đợc tiến hành cho từng loại báo ị từng Bu cục, đ- ợc theo dđi chi tiết các sỉ liệu trên mạng máy vi tính, rơi tưng hợp theo từng bu cục cho toàn bĩ khỉi lợng báo.
6.2 : Doanh thu báo điều chỉnh
- Điều chỉnh tăng
Kế toán tiến hành hạch toán tơng tự nh trên cho sỉ lợng báo tăng thêm so với nhu cèu kỳ trớc.
- Điều chỉnh giảm
So sánh với kỳ trớc và tìm ra con sỉ chên lệch về nhu cèu và tiến hành điều chỉnh sỉ lợng đƯt với Toà soạn và hạch toán lại theo nh bút toán trên. Còn nếu trớng hợp đã hạch toán theo quý hoƯc sỉ lợng thỉng kê nhu cèu giảm là không đáng kể thì khi tiến hành điều chỉnh doanh thu giảm kế toán ghi bút toán đảo tính trừ cho lợng báo điều chỉnh giảm. Trình tự hạch toán:
Nợ TK 51131 Nợ TK 331002
Cờ TK 131101
Cụ thể cờ thể thÍy trên báo cáo kế toán của Công ty sỉ liệu chi tiết của Báo điều chỉnh giảm, ví dụ trong tháng 9 doanh thu điều chỉnh giảm báo VNBANKING REVIEW của tỉnh Bắc Ninh đã đợc hạch toán:
Nợ TK51131 : 810.000
Cờ TK 131101: 810.000
Đơng thới phản ánh cả nghiệp vụ giảm khoản phải trả NXB.
6.3 Doanh thu báo lu ký
Báo lu ký xuÍt bán tháng này sẽ đợc tính doanh thu sau 3 tháng. Nh vỊy, khi tiếp nhỊn báo Lu ký kế toán theo dđi trên các chứng từ, trên các bẳng kê chi tiết theo dđ trực tiếp tại kho và thỉng kê sỉ lợng. Sau 3 tháng kế toán sẽ hạch toán doanh thu :
Nợ TK 131101 Cờ TK 51131 Cờ TK 156122
Khi sỉ lợng báo Lu ký đã xuÍt đi và đã đợc hạch toán không phân phỉi hết, không đợc chÍp nhỊn thì kế toán tiến hành trả lại sỉ lợng báo lu ký đờ cho NXB, lúc này kế toán ghi :
Nợ TK 531
Cờ TK 156122 và cuỉi kỳ kết chuyển: Nợ TK 51131
Cờ TK 531
Tại Công ty PHBC TW, doanh thu báo lu ký đợc tính và theo dđi cho từng loại báo, từng sỉ báo .Ví dụ, doanh thu báo lu ký cờ mã báo B87 tháng 6 năm 2000, sỉ 101 đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 131101 : 918 Cờ TK 51131 : 918
Còn cũng phát sinh trong kỳ, khỉi lợng báo Lu ký trả lại nh sau: Nợ TK 531 : 1.240.795,8
Cờ TK 156122 : 1.240.795,8
6.4 Doanh thu PHBC khác
Cũng bút toán hạch toán nh trên, vỊn dụng nguyên tắc hạch toán chung đã trình bày chúng ta cờ thể hình dung ra cách hạch toán các nĩi dung doanh thu PHBC khác
7. Cuỉi kỳ kết chuyển doanh thu doanh nghiệp thực hiện đợc vào TK911 – TK xác định kết quả kinh doanh đơng thới ghi nhỊn bút toán phản ánh doanh thu đợc điều tiết:
- Bút toán 1: Nợ TK 51131 Cờ TK 911 - Bút toán 2: Nợ TK 13621 Cờ TK 911
Trong năm vừa qua, đơn vị đợc Tưng công ty cÍp bù mĩt khoản doanh thu điều tiết là 3,5 tỷ. Kế toán đã tiến hành phân bư đều cho 12 tháng và cứ mỡi tháng doanh nghiệp đợc nhỊn mĩt khoản doanh thu điều tiết:
Mức doanh thu Doanh thu điều tiết năm 3.500.000.000
= = điều tiết hàng tháng 12 12 = 292.000.000 Vì vỊy, cờ bút toán: Nợ TK 13621: 292.000.000 Cờ TK 911: 292.000.000
Chi tiết Chi phí sản xuÍt kinh doanh (TK 1543)
Tháng... năm
Mục Tên khoản mục chi phí Ngày chứng từLoại chứng từSỉ Diễn giải Giá trị Tài khoản
Nợ Cờ
15431 1. Chi phí nhân công Tưng phát sinh TK 15431 490270395
FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 196719905 154311 334001
FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 7275770 154311 334002
FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 208724325 154311 334003
FHT/LT 19 Phân bư KPCĐ cho chi phí sản xuÍt 27821395 154312 3382
FHT/LT 19 Phân bư BHXHcho chi phí sản xuÍt 40056595 154312 3383
FHT/LT 19 Phân bư BHYT cho chi phí sản xuÍt 10212405 154312 3384