slike môn kê toán ngân hàng hvnh chương 8 kê toán kinh doanh ngoại tệ và thanh toán quốc tế

10/09/2010 KẾ TOÁN KD NGOẠI TỆ VÀ TOÁ NGOẠI THANH TỐN QUỐC TẾ TỐ QUỐC ] 9/10/2010 NỘI DUNG CHÍNH Những vấn đề kế toán ngoại tệ Yêu cầu Tiền ghi sổ Phương pháp hạch toán phân tích, hạch tốn tổng hợp kế tốn ngoại tệ Tài khoản sử dụng Kế toán kinh doanh ngoại tệ Kế toán nghiệp vụ giao dịch ngoại hối giao Kế toán nghiệp vụ giao dịch ngoại hối kỳ hạn Kế toán xác định KQKD ngoại tệ Kế toán đánh giá lại giá trị ngoại tệ Kế toán nghiệp vụ toán quốc tế Những vấn đề toán quốc tế Kế toán phương thức toán quốc tế chủ yếu NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN Yêu cầu kế toán ngoại tệ: tệ: Phải đảm bảo hạch tốn đầy đủ, xác, kịp thời loại ngoại tệ Phải đảm bảo đánh giá tình hình tài sản NH có tài sản ngoại tệ Tiền ghi sổ: phụ thuộc vào sổ: Đơn vị tiền tệ KH lựa chọn quan hệ toán với quan hệ toán với NH Loại nghiệp vụ NH 10/09/2010 Phương pháp HTPT & HTTH ngoại tệ Phương pháp 1: Hạch toán quy đổi VND HTPT: Vừa ghi ngoại tệ, vừa ghi VND Sổ kế tốn chi tiết: Theo mẫu sổ thơng thường nhiên phần doanh số hoạt động có phần: giá trị ngoại tệ giá trị VND Chứng từ: Chứng từ toán nước: vừa phản ánh số tiền theo ngoại tệ, vừa phản ánh số tiền VND quy đổi Chứng từ toán với nước ngoài: phản ánh theo ngoại tệ Kế toán phải lập thêm phiếu chuyển khoản làm chứng từ ghi sổ vừa phản ánh số tiền ngoại tệ, vừa phản ánh số tiền VND quy đổi HTTH: Chỉ ghi VND Căn vào số tiền VND sổ kế toán chi tiết, cuối ngày khoá sổ để lên cân đối TK Nhận xét: Sổ hạch toán phân tích chứng từ kế tốn phức tạp, dễ gây nhầm lẫn => khơng đảm bảo hạch tốn xác Ngoại tệ hạch tốn phân tích, khơng hạch tốn tổng hợp, khơng có đối chiếu khớp hạch tốn phân tích hạch tốn tổng hợp ngoại tệ nên khơng đảm bảo xác hạch tốn ngoại tệ => Khơng đánh giá xác tình hình tài sản NH nói chung ngoại tệ nói riêng Việc xử lý chênh lệch tỷ giá => Rất phức tạp phải thực sở sổ kế toán chi tiết Phương pháp thích hợp với NH có nghiệp vụ ngoại tệ, điều kiện tỷ giá biến động Phương pháp 2: Hạch toán theo nguyên tệ HTPT: ghi ngoại tệ Sổ kế toán chi tiết theo dõi theo nguyên tệ Chứng từ: Cả chứng từ toán nước chứng từ toán nước ghi số tiền ngoại tệ nghiệp vụ phát sinh HTTH: vừa ghi ngoại tệ vừa ghi VND Căn vào doanh số, số dư tài khoản chi tiết để lên kết hợp tài khoản cân đối tài khoản riêng biệt cho loại ngoại tệ Áp dụng tỷ giá tổng hợp loại ngoại tệ ta có Bảng cân đối tài khoản loại ngoại tệ theo VND Cộng dồn tất bảng cân đối riêng lẻ loại ngoại tệ vào BCĐ VND, ta có BCĐ tài sản chung theo VND 10/09/2010 Nhận xét: Sổ kế tốn phân tích chứng từ kế tốn đơn giản rõ ràng Ngoại tệ vừa hạch toán phân tích vừa hạch tốn tổng hợp, đối chiếu kiểm tra khớp hàng ngày => Tài sản NH nói chung ngoại tệ đánh giá xác theo tỷ giá mua hàng ngày Việc xử lý chênh lệch tỷ giá đơn giản, hàng ngày xử lý lên cân đối Hàng tháng phải xử lý để phản ánh xác Nhưng việc xử lý báo cáo tổng hợp, hạch toán nội bảng điều chỉnh chi tiết theo loại ngoại tệ Phương pháp thích hợp với NH có phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ, điều kiện tỷ giá biến động KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ Mục tiêu kinh doanh ngoại tệ NHTM: NHTM: Tìm kiếm lợi nhuận Tạo lập uy tín mở rộng thị trường (đặc biệt cho tốn quốc tế) Phịng ngừa rủi ro tạo trạng thái ngoại hối an tồn Tạo cơng cụ dự trữ cho KH Điều kiện pháp lý: lý: Các NHTM tham gia kinh doanh ngoại tệ phải NHNN cấp giấy phép phải chấp hành quy định Nhà nước quản lý ngoại hối Các hình thức kinh doanh ngoại tệ chủ yếu NHTM: NHTM: Mua bán ngoại tệ Chuyển đối ngoại tệ hay kinh doanh hai loại ngoại tệ với Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ (Séc, giấy tờ có giá khác ) nhằm thu phí mua lại hình thức chiết khấu Tài khoản sử dụng khoản sử dụng Tài khoản Mua bán ngoại tệ kinh doanh – TK 471: TK dùng để phản ánh số ngoại tệ kinh doanh mua bán TCTD Tài khoản 471 có tài khoản cấp III sau: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711: TK dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào, bán thuộc quỹ ngoại tệ kinh doanh TK Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712: TK dùng để hạch toán giá trị tiền VNĐ chi mua ngoại tệ hay thu vào bán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán thuộc TK 4711 10/09/2010 TK 4711 Giá trị ngoại tệ bán TK 4712 Số VND chi mua ngoại tệ KD DN: Giá trị DC: Giá trị ngoại tệ từ ngoại tệ mua nguồn khác bán vào chưa bán ra mà chưa mua vào để bù đắp HTCT: theo loại ngoại tệ Số VND thu bán ngoại tệ KD Ngày cuối tháng Kết chuyển số Lãi KDNT Giá trị ngoại tệ mua vào Kết chuyển số Lỗ KDNT Điều chỉnh tăng tỷ giá DN: Số VND chi tương ứng số dư ngoại tệ mua vào chưa bán Điều chỉnh giảm tỷ giá DC: Số VND thu vào tương ứng số ngoại tệ bán từ nguồn khác chưa mua vào để bù đắp TK Giao dịch kỳ hạn – TK 474 Nội dung: Phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào bán theo hợp đồng cam kết có kỳ hạn TK 474 có tài khoản cấp III: TK Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4741 Phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào bán thời hạn thoả thuận theo hợp đồng cam kết có kỳ hạn TK Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4742 Phản ánh số VNĐ chi mua ngoại tệ/thu vào bán ngoại tệ tương ứng với giá trị ngoại tệ mua vào/bán TK 4741 TK Thanh toán giao dịch kỳ hạn – TK 4862 Nội dung: Phản ánh khoản phải thu/phải trả tiền tệ dung: thời hạn thoả thuận theo cam kết giao dịch kỳ hạn HTCT: HTCT: Mở TK chi tiết theo loại tiền tệ TK 4862 -GT cam kết NH phải thu -GT cam kết NH phải trả -GT cam kết trả cho KH -GT cam kết thu từ KH Dư Nợ: Giá trị cam kết Dư Có: Giá trị cam kết NH phải thu KH NH phải trả KH 10/09/2010 TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái – 631: 631: Nội dung: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái TCTD, hạch toán VNĐ TK 631 Kết cấu: Số CL giảm đánh Số CL tăng đánh giá lại SD TK giá lại số dư tài ngoại tệ theo tỷ giá khoản ngoại tệ theo mua thực tế tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng ngày cuối tháng Dư nợ: Phản ánh số CL Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm chưa xử lý Dư có: Phản ánh số CL Có tỷ giá ngoại tệ phát sinh năm chưa xử lý Số dư TK cuối năm kết chuyển vào thu nhập hay chi phí Hạch toán chi tiết: Mở tiểu khoản theo loại ngoại tệ TK Chênh lệch đánh giá lại GD kỳ hạn tiền tệ – 6332: 6332: TK phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ: TK 721 – Thu kinh doanh ngoại tệ TK 821 – Chi kinh doanh ngoại tệ TK 723 – Thu từ công cụ tài phái sinh TK 823 – Chi cơng cụ tài phái sinh TK 3962 – Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn TK 4962 – Lãi phải trả cho giao dịch kỳ hạn Các tài khoản phản ánh thuế: TK 4531 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp TK 831 – Chi phí nộp thuế TK Các cam kết giao dịch hối đoái – TK 923 TK 9231: Cam kết mua ngoại tệ giao TK 9232 : Cam kết bán ngoại tệ giao TK 9233: Cam kết mua ngoại tệ có kỳ hạn TK 9234: Cam kết bán ngoại tệ có kỳ hạn KẾ TỐN NGHIỆP VỤ GIAO DỊCH NGOẠI HỐI GIAO NGAY Nội dung nghiệp vụ: vụ: Kinh doanh giao -> “Giao ngay” thường vào ngày làm việc thứ hai kể từ ngày ký kết hợp đồng -> đặc điểm phân biệt -> Tỷ giá giao xác định theo quy luật cung cầu thị trường ngoại hối liên ngân hàng 10/09/2010 KẾ TOÁN MUA NGOẠI TỆ GIAO NGAY Khi thoả thuận cam kết mua ngoại tệ: Nhập: 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao Khi thực giao dịch mua ngoại tệ: Xuất: 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao Đồng thời hạch toán nội bảng: Bút toán 1: Phản ánh số ngoại tệ mua vào Nợ: TK thích hợp Có: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711 Bút toán 2: Phản ánh số tiền VND chi mua ngoại tệ Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK thích hợp KẾ TOÁN BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY Khi thoả thuận cam kết bán ngoại tệ: Nhập: 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Khi thực giao dịch bán ngoại tệ: Xuất: 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Đồng thời ngân hàng hạch toán nội bảng: Bút toán 1: Phản ánh số tiền VND thu bán ngoại tệ Nợ: TK thích hợp Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Bút toán 2: Phản ánh số ngoại tệ bán ra: Nợ: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711 Có: TK thích hợp KẾ TỐN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ GIAO NGAY (TT TRONG NƯỚC) Xuất phát: KH có loại ngoại tệ lại cần ngoại tệ phát: khác để toán trả nợ NH nên NH thực việc chuyển đổi ngoại tệ cho KH Bản chất: Chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh chất: ngoại tệ NH mua loại ngoại tệ (Ngoại tệ nhận chuyển đổi) bán ngoại tệ khác (Ngoại tệ chuyển đổi cho khách hàng) Về tỷ giá: NHTM áp dụng tỷ giá mua ngoại tệ nhận giá: chuyển đổi tỷ giá bán ngoại tệ đổi 10/09/2010 KH yêu cầu NH chuyển đồi từ EUR sang USD Bút toán 1: Phản ánh số ngoại tệ nhận chuyển đổi (Số ngoại tệ NH mua vào - EUR) Nợ: TK Thích hợp (1031, 4221) Có: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh – TK 4711/ EUR Bút toán 2: Phản ánh số ngoại tệ chuyển đổi (Số ngoại tệ bán - USD): Nợ: TK Mua bán ngoại tệ kinh doạnh - 4711/USD Có: TK Thích hợp (1031/USD, 4221/USD) Bút tốn 3: Phản ánh số VND tương đương: Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/ EUR Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/ USD KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ GIAO NGAY (TT NƯỚC NGOÀI) Đây nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ thị trường quốc tế NHTM, NH mua loại ngoại tệ bán loại ngoại tệ khác cho đối tác nước ngồi với mục đích thu chênh lệch giá Thông thường NH mở tài khoản tiền gửi ngoại tệ nước để phục vụ cho hoạt động toán quốc tế đồng thời sử dụng cho mục đích kinh doanh Muốn thực kinh doanh ngoại tệ nước ngồi NH phải: Nắm bắt đầy đủ thông tin kinh tế xã hội nước Phân tích dự đốn biến động tỷ giá loại ngoại tệ Yêu cần NH đại lý nước chuyển đổi từ DEM sang USD: Bút toán 1: Hạch toán số ngoại tệ yêu cầu NH nước thực chuyển đổi (ghi nhận việc bán DEM): Nợ: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh – 4711/ DEM Có: TK TG ngoại tệ nước ngồi - 1331/DEM/NH Đức Bút tốn 2: Khi nhận thơng báo NH nước ngồi thực chuyển đổi (ghi nhận việc mua USD): Nợ: TK TG ngoại tệ nước 1331/USD/NH Đức Có: TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4711/USD Bút toán 3: Phản ánh số VND tương đương Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/USD Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/DEM 10/09/2010 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO DỊCH NGOẠI HỐI KỲ HẠN - FORWARD Nội dung nghiệp vụ: vụ: Hợp đồng kỳ hạn công cụ tài để mua để bán số lượng tiền định, tỷ giá định, thời điểm xác định tương lai -> Những giao dịch ngoại hối có ngày giá trị/ ngày tốn xa ngày giá trị giao gọi giao dịch ngoại hối kỳ hạn -> Tỷ giá kỳ hạn: Tỷ giá thoả thuận hôm làm sở cho việc trao đổi tiền tệ ngày xác định xa ngày giá trị giao -> Điểm kỳ hạn: Độ lệch tỷ giá kỳ hạn tỷ giá giao Ví dụ giao dịch kỳ hạn: Ngày 01/03, CTy ABC kỳ hợp đồng kỳ hạn bán 100.000USD cho VCB, kỳ hạn 10 ngày, tỷ giá kỳ hạn F(VND/USD) 16.800, giả sử tỷ giá giao hành S(VND/USD) 16.500 Nguyên tắc kế toán: toán: Xác định ghi nhận CL tỷ giá kỳ hạn tỷ giá thực tế giao ngày ký hợp đồng để theo dõi phân bổ tuyến tính vào tài khoản thu/chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, số lượng ngoại tệ mua/bán theo hợp đồng kỳ hạn thường xuyên đánh giá lại giá trị VNĐ theo tỷ giá thị trường giao TK Thanh toán giao dịch kỳ hạn thực chất theo dõi luồng tiền phải toán -> đến hạn tất toán hợp đồng hạch toán theo tỷ giá kỳ hạn hợp đồng Thu nhập/ chi phí cơng cụ phái sinh tiền tệ hạch tốn riêng vào TK Thu/chi từ cơng cụ phái sinh tiền tệ-giao dịch kỳ hạn Khi đến hạn thực hợp đồng: • Đánh giá lại giá trị VNĐ theo tỷ giá thị trường giao ngày tất tốn hợp đồng • Tất tốn số dư TK Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ TK Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ chuyển sang ghi nhận vào TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh TK Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (giá trị VNĐ phản ánh TK Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh tương ứng với lượng ngoại tệ phản ánh TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh theo tỷ giá mua/bán ngoại tệ giao ngày tất tốn hợp đồng) 10/09/2010 Quy trình kế toán giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ ố ệ ệ ố ế ể đ ỉ ệ (2’’) Số VND đ/chỉnh (-) ệ ế ố ệ ế ể (3’)Số VND TT(ef) Ví dụ:Hạch tốn nghiệp vụ kỳ hạn sau: Cam kết mua kỳ hạn: 10.000USD, kỳ hạn tháng, ngày ký hợp đồng 15/11/0X Esm = 16.000đ/1USD Efm = 16.200đ/1USD 31/12/0X esm = 16.500đ/1USD 15/02/0X tất toán hợp đồng esm = 17.000đ/1USD Quy trình kế tốn giao dịch kỳ hạn bán ngoại tệ (2’’) Số VNĐ đ/chỉnh (+) ệ ợ (3’)Số ngtệ bán (2’’) Số VNĐ đ/chỉnh (-) (1)Số ngtệ ckết bán ệ (3’’’) (3’’’) Kết chuyển ợ (3’)Số VNĐ TT(ef) Kết chuyển 10/09/2010 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KQKD NGOẠI TỆ Xác định KQKD ngoại tệ thực vào cuối tháng KQKD ngoại tệ = (A) - (B), với: (A): Doanh số bán = Số ngoại tệ bán * e bán thực tế (B): Doanh số mua vào = Số ngoại tệ bán * e mua bình qn Trong đó: Số dư đầu kỳ 4712 + Doanh số FS kỳ 4712 e mua bq = Số dư đầu kỳ 4711 + Doanh số FS kỳ 4711 Nếu KQKD dương (có lãi), sau ghi nhận vào thu nhập, kế toán xác định VAT phải nộp (10%) Nếu KQKD âm (bị lỗ) chuyển chênh lệch âm sang tháng sau để trừ vào giá trị gia tăng tháng sau trước tính thuế Nếu KQKD dương: dương: Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK Thu nhập kinh doanh ngoại tệ – 721 Thuế VAT phải nộp = Kết kinh doanh * 10% Nợ: TK Chi phí nộp thuế – 831 Có: TK Thuế VAT đầu phải nộp – 4531 Nếu KQKD âm : âm: Nợ: TK Chi phí kinh doanh ngoại tệ – 821 Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ NGOẠI TỆ TỒN QUỸ Lý do: do: NH thường xuyên có lượng ngoại tệ tồn quỹ Do biến động tỷ giá Căn để đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh doanh: doanh: Tỷ giá mua thời điểm đánh giá (tỷ giá thức thị trường liên ngân hàng) Số dư Có TK 4711 loại ngoại tệ Số dư Nợ TK 4712 Cách đánh giá: giá: Bước 1: Xác định GT VND số ngoại tệ tồn quỹ: Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ = Số dư Có TK4711* emua LNH Bước 2: So sánh với dư Nợ TK4712 tương ứng Bước 3: Hạch toán: 10 10/09/2010 Nếu chênh lệch tăng: Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ > số dư TK4712 Điều chỉnh tăng dư Nợ TK4712 Nợ: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712 Có: TK Chênh lệch đánh gía lại tỷ giá - 631 Nếu chênh lệch giảm: Giá trị VND ngoại tệ tồn quỹ < số dư 4712 Điều chỉnh giảm dư Nợ 4712 Nợ: TK Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá - 631 Có: TK TT Mua bán ngoại tệ kinh doanh – 4712 Cuối năm TC lên Bảng cân đối TS, SDN SDC TK631 kết chuyển vào chi phí thu nhập KẾ TỐN TSCĐ & CCLĐ Kế tốn mua sắm TSCĐ Kế toán XDCB Kế toán khấu hao TSCĐ Kế toán điều chuyển TSCĐ Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ Kế toán lý TSCĐ Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ Kế tốn th tài TSCĐ Kế tốn cơng cụ lao động KẾ TỐN GIAO DỊCH PHÁI SINH NGOẠI TỆ GIAO DỊCH KỲ HẠN KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU & KQKD NHTM (quynhhuong_hvnh@yahoo.com; 0912135599) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN QUỐC TẾ Về chất: Thanh toán quốc tế quan hệ toán chất: người chi trả nước với người thụ hưởng nước khác thơng qua trung gian tốn NH nước phục vụ người chi trả người thụ hưởng Phát sinh sở: sở: Các khoản toán tiền hàng hoá dịch vụ xuất nhập Các khoản tốn phi hàng hóa: chuyển giao vốn đầu tư, chuyển giao thu nhập, chuyển giao lợi nhuận, chuyển tiền kiều hối Đặc trưng: Thanh tốn quốc tế phức tạp quan hệ kinh tế trưng: người thụ hưởng người chi trả khoảng cách xa nên khó nắm vững thơng tin Hơn nữa, tốn quốc tế nước khác điều kiện kinh tế, trị, phong tục khác 11 10/09/2010 Trung gian tốn: tốn: Ít NH Thơng thường NH Thậm trí 4, NH Vì sao? Có phải NH tham gia vào toán quốc tế phải mở tài khoản tốn NH nước ngồi nơi có quan hệ tốn? Các phương thức toán quốc tế Thanh toán chuyển tiền Thanh toán uỷ thác thu Thư tín dụng quốc tế (L/C) Séc, Thẻ toán quốc tế Quy chế: Phải thực theo thông lệ quốc tế TTQT chế: quy định quốc gia thời kỳ KẾ TOÁN PHƯƠNG THỨC CHUYỂN TIỀN Khái niệm: Là phương thức toán người chuyển tiền yêu niệm: cầu NH phục vụ chuyển số tiền định cho người thụ hưởng nước ngồi Thanh tốn chuyển tiền phương thức toán đơn giản, toán trực tiếp người chuyển tiền người thụ hưởng Cơ sở pháp lý nghiệp vụ chuyển tiền chế độ quản lý ngoại hối quốc gia thời kỳ Việc thực chuyển tiền phải tuân thủ quy định chế độ quản lý ngoại hối NH tham gia với vai trò trung gian chuyển tiền để hưởng hoa hồng (phí dịch vụ tốn), NH khơng bị ràng buộc trách nhiệm người chuyển tiền người thụ hưởng Các cách chuyển tiền: tiền: Chuyển tiền thư (Mail transfer) Chuyển tiền điện (Telegraphic Transfer) Việc chuyển tiền điện ngày thực qua mạng SWIFT Ưu, nhược điểm phương thức chuyển tiền: tiền: * Ưu điểm: Thanh toán đơn giản, dễ thực Đây hình thức tốn đơn giản hình thức tốn quốc tế * Nhược điểm:Việc chuyển tiền cho người thụ hưởng hoàn toàn phụ thuộc vào người chuyển tiền Người chuyển tiền khơng thực chuyển tiền theo điều kiện thoả thuận với người thụ hưởng Vì khó đảm bảo quyền lợi cho người thụ hưởng dễ nảy sinh việc chiếm dụng vốn 12 10/09/2010 Quy trình chuyển tiền (1) (2) (3) (5) (4) (4a) (4b) Tại Ngân hàng chuyển tiền: tiền: Nợ TK 4221/ngoại tệ X/người chuyển tiền Có TK 1331/ngoại tệ X/tại NH nhận chuyển tiền TK 4141/ngoại tệ X/của NH nhận chuyển tiền TK Thích hợp/1331, 1321/X/tại NHTG (3a) Phản ánh phí chuyển tiền thuế VAT phải nộp: Nợ TK 4221/người chuyển tiền : Phí + VAT Có TK 711/ngoại tệ X : Phí Có TK 4531/ngoại tệ X : Thuế VAT Tại Ngân hàng trung gian (nếu có): có): Nợ TK TG ngoại tệ NH chuyển tiền Có TK TG ngoại tệ NH nhận chuyển tiền Tại Ngân hàng nhận chuyển tiền: Trường hợp người thụ hưởng có tài khoản NH Nợ TK TG 4141/ngoại tệ x/NH chuyển tiền TK TG 1331/ngoại tệ x/ NH chuyển tiền TK TG 1331 (1321)/ NHTG (3b) Có TK 4221/người nhận chuyển tiền Có TK 711/ ngoại tệ x: Phí Có TK 4531/ ngoại tệ x: Thuế GTGT Truờng hợp người thụ hưởng tài khoản NH Nợ TK TG 4141/ngoại tệ x/ NH chuyển tiền TK TG 1331/ngoại tệ x/ NH chuyển tiền TK TG 1331 (1321)/ NHTG (3b) Có TK Chuyển tiền phải trả - 455/ người nhận chuyển tiền Sau ngân hàng lập giấy báo Có cho người thụ hưởng đến nhận tiền thu phí 13 10/09/2010 KẾ TOÁN PHƯƠNG THỨC NHỜ THU Khái niệm: Là phương thức tốn nhà xuất niệm: sau hoàn thành việc cung ứng hàng hoá dịch vụ cho nhà nhập lập chứng từ địi tiền gửi NH phục vụ để nhờ thu hộ tiền hàng hoá dịch vụ từ nhà nhập Các loại nhờ thu: thu: Nhờ thu phiếu trơn (clean collection - CC): Là phương thức toán người bán uỷ thác cho NH thu hộ tiền người mua vào hối phiếu lập ra, cịn chứng từ hàng hố gửi thẳng cho người mua để nhận hàng Nhờ thu kèm chứng từ (documentery collection - DC): Là phương thức toán mà người bán gửi hối phiếu chứng từ hàng hóa đến NH để nhờ thu tiền từ người mua NH trao chứng từ cho người mua sau họ toán tiền ký chấp nhận trả tiền hối phiếu Quy trình tốn nhờ thu NHÀ XUẤT KHẨU (2) (1) (8) NHÀ NHẬP KHẨU (6) (5) (4) (7) NH NHÀ XUẤT KHẨU NH NHÀ NHẬP KHẨU (3) (7a) (7b) (3a) (3b) NH TRUNG GIAN (NẾU CÓ) Tại NH phục vụ nhà xuất khẩu: khẩu: Giai đoạn nhờ thu: Sau kiểm tra đầy đủ chứng từ NH chấp nhận nhờ thu: Nhập TK 9122 – C.từ có giá trị ngoại tệ nhận thu hộ KH Đồng thời, thu khoản dịch vụ phí liên quan: Gửi chứng từ nhờ thu cho NH nước phục vụ nhà nhập (3) qua NHTG (3a), hạch tốn: Xuất: TK 9122 - C.từ có giá trị ngoại tệ nhận thu hộ KH Nhập: TK 9123 - C.từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu 14 10/09/2010 Tại NH phục vụ nhà nhập khẩu: khẩu: Nhận chứng từ nhờ thu: kiểm soát hạch toán: Nhập: TK 9124 – C.từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi gửi nhờ thu Gửi thông báo cho nhà nhập (4) Nhà nhập chấp nhận toán toán (5): Xuất TK 9124: Giá trị chứng từ Đồng thời làm thủ tục chuyển tiền cho nhà xuất khẩu: Nợ TK 4221/nhà nhập TK thích hợp Có TK 1331/tại NH xuất TK 4141/của NH xuất TK 1331, 1321/ NHTG (7a) Thu phí báo Nợ cho nhà nhập (6) Gửi LCC sang NH xuất (7) NH trung gian (7a) Tại NH trung gian (nếu có): Nợ TK TG/của NH nhập Có TK TG/của NH xuất Tại NH phục vụ nhà xuất khẩu: Giai đoạn tốn: Nhận Lệnh chuyển Có: kiểm sốt hạch toán: Xuất TK 9123: Giá trị chứng từ Đồng thời, trả tiền cho nhà xuất khẩu: Nợ TK 4141/của NH nhập TK 1331/tại NH nhập TK 1331 (1321)/ NHTG (7b) Có TK 4221/người thụ hưởng TK thích hợp (8) Báo Có cho nhà xuất KẾ TOÁN THANH TOÁN BẰNG TTD Khái niệm: Là thoả thuận mà niệm: NH (NH mở thư tín dụng) đáp ứng yêu cầu KH (người xin mở L/C) cam kết hay cho phép NH khác (NH thông báo L/C) chi trả chấp thuận yêu cầu người hưởng lợi theo điều kiện chứng từ toán phù hợp với thư tín dụng -> Trong phương thức NH sử dụng uy tín để tạo nên tin tưởng bên tham gia quan hệ mua bán Cơ sở pháp lý: Quy tắc thực hành thống tín lý: dụng chứng từ UCP500 (từ 07/2007 UCP600) phòng thương mại quốc tế Paris ban hành 15 10/09/2010 Các loại thư tín dụng: dụng: Xét phương diện nghĩa vụ trách nhiệm có hai loại: Thư tín dụng huỷ ngang: Thư tín dụng khơng thể huỷ ngang: Xét theo phương diện tốn, có hai loại : Thư tín dụng trả ngay: Thư tín dụng trả chậm: Ngồi cịn số loại thư tín dụng khác: Thư tín dụng có xác nhận - khơng có xác nhận Thư tín dụng chuyển nhượng có truy địi khơng có truy địi Thư tín dụng tuần hồn Thư tín dụng giáp lưng Thư tín dụng dự phịng Thư tín dụng điều khoản đỏ Các bên tham gia toán L/C: L/C: Người xin mở L/C (Applicant): Là người mua (NNK) có trách nhiệm làm đơn xin mở L/C, yêu cẩu NH phát hành L/C người phải trích TK để tốn Người hưởng lợi (Beneficiary): Là người bán (NXK) kí phát hành hối phiếu hưởng số tiền L/C nhà nhập mở NH phát hành (Issuing bank): Là NH phát hành L/C (mở L/C) theo yêu cầu nhà nhập NH thông báo (Advising bank): Thường NH đại lí NH mở L/C NH khác NH mở L/C ủy nhiệm Nếu địa điểm trả tiền quy định nước xuất NH trả tiền thường NH thơng báo Trách nhiệm NH trả tiền giống NH mở L/C nhận chứng từ toán người xuất chuyển đến Quy trình tốn L/C NGÂN HÀNG TRUNG GIAN NH mở thư tín dụng (NH phục vụ nhà nhập khẩu) (4) (8) NH thông báo L/C (NH phục vụ nhà xuất khẩu) (10) (2) (3) (11) (9) (7) (5) (6) NHÀ XUẤT KHẨU NHÀ NHẬP KHẨU (1) 16 10/09/2010 Kế toán NH nhập Giai đoạn mở thư tín dụng: (3) Khi nhà NK có nhu cầu mở L/C, NH thẩm định hồ sơ KH thẩm định tín dụng, định mức bảo lãnh => mức phải ký quỹ Nợ: TK Thích hợp (TGKH, Ngoại tệ qũy, CVKH ) Số tiền Có: TK Tiền gửi kí quĩ để mở L/C – 4282/nhà NK ký quỹ KH NH bảo lãnh để mở L/C: Nhập: TK 9215, 9216: Giá trị L/C KH phải chấp, cầm cố tài sản để mở L/C: Nhập: TK 994: Giá trị tài sản chấp cầm cố Thu phí bảo lãnh/ phí phát hành L/C: Nợ TK thích hợp/nhà NK Có TK 488 Gửi thơng báo mở L/C sang NH phục vụ nhà XK (4) Kế toán NH phục vụ nhà NK: NK: Giai đoạn tốn L/C: Nhận chứng từ địi tiền từ NH phục vụ nhà XK, kế toán kiểm tra chứng từ xem có đầy đủ phù hợp theo điều kiện L/C mở trước không Nếu chứng từ đủ điều kiện tốn hạch tốn: Nhập: TK Chứng từ có GT ngoại tệ nước gửi nhờ thu 9124 Gửi chứng từ cho nhà NK để yêu cầu kiểm tra chấp nhận toán (8) Đến hạn toán, kế toán làm thủ tục để toán cho nhà XK qua ngân hàng phục vụ nhà XK theo trường hợp: Trường hợp nhà NK có khả tốn tồn giá trị L/C: Xuất TK 9124 : Giá trị L/C Xuất TK 9215/9216: Giá trị cam kết bảo lãnh Đồng thời hạch toán nội bảng: Nợ TK 4282/Nhà NK : Số tiền kí quĩ Nợ TK 4221/Nhà NK : Số tiền chênh lệch Có TK 1331/tại NH phục vụ nhà XK TK 4141/của NH phục vụ nhà XK Giá trị L/C TK 1331, 1321/ NHTG Xuất TK 994: TS cầm cố chấp (nếu có) Đồng thời NH tiến hành thu phí tốn/ phí chuyển tiền 17 10/09/2010 Trường hợp nhà NK khơng đủ khả tốn => NH trả thay: Xuất TK 9124 : Giá trị L/C Xuất TK 9215/9216: Giá trị cam kết bảo lãnh Đồng thời hạch toán nội bảng trả tiền cho nhà XK: Nợ TK 4282/nhà NK : Số tiền kí quĩ Nợ TK 2422/nhà NK : Số tiền trả thay Có TK 1331/tại NH phục vụ nhà XK TK 4141/của NH phục vụ nhà XK Giá trị L/C TK 1331, 1321/ NHTG NH tiếp tục theo dõi nợ theo dõi khoản vay thông thường Chỉ thu hồi khoản nợ NH Xuất 994 Kế tốn NH xuất khẩu: khẩu: Giai đoạn thơng báo L/C: Khi nhận thư tín dụng từ NH phục vụ nhà NK sau kiểm soát, NH làm thủ tục để gửi thông báo cho nhà XK -> thu phí thơng báo L/C Giai đoạn tốn L/C: Sau hoàn thành giao hàng cho nhà NK nước ngoài, nhà XK lập chứng từ để xin toán L/C : Nhập TK 9123: Giá trị L/C Khi nhận chuyển tiền báo Có tốn L/C: Xuất: TK 9123 Thu phí thu hộ/ tiền Đồng thời hạch toán nội bảng: Nợ TK 4141/của NH phục vụ nhà NK TK 1331/tại NH phục vụ nhà NK TK 1331 (1321)/ NHTG Có TK 4221/ nhà XK 18 ... số ngoại tệ mua vào, bán thuộc quỹ ngoại tệ kinh doanh TK Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712: TK dùng để hạch toán giá trị tiền VNĐ chi mua ngoại tệ hay thu vào bán ngoại tệ tương... Mua bán ngoại tệ kinh doanh - 4712/ USD KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ GIAO NGAY (TT NƯỚC NGOÀI) Đây nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ thị trường quốc tế NHTM, NH mua loại ngoại tệ bán loại ngoại tệ khác... khoản theo loại ngoại tệ TK Chênh lệch đánh giá lại GD kỳ hạn tiền tệ – 6332: 6332: TK phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ: TK 721 – Thu kinh doanh ngoại tệ TK 82 1 – Chi kinh doanh ngoại tệ TK 723 –