slike môn kê toán ngân hàng hvnh chương 4 kê toán nghiệp vụ tín dụng

KẾ TOÁN CHO VAY TỪNG LẦN Khái niệm: Là phương thức cho vay mà mỗi lần vay vốn, KH và NH phải làm thủ tục vay vốn cần thiết và ký kết hợp đồng tín dụng  Đối tượng:  Áp dụng đối với KH

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ

TÍN DỤNG

 Văn bản:

QĐ 1267/2001/QĐ-NHNN v/v Quy chế cho vay của TCTD đối với KH

QĐ 127/2005/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sung Quy chế cho vay của TCTD

đối với KH theo QĐ 1267/2001

QĐ 783/2005/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sung Khoản 6 Điều 1 QĐ

127/2005

QĐ 1325/2004/QĐ-NHNN v/v Quy chế chiết khấu, tái chiết khấu GTCG

của TCTD đối với KH

QĐ 26/2006/QĐ-NHNN v/v Quy chế bảo lãnh NH

QĐ 59/2006/QĐ-NHNN v/v Quy chế mua, bán nợ của các TCTD

NĐ 65/2005/NĐ-CP v/v sửa đổi bổ sung một số điều của NĐ

16/2001/NĐ-CP v/v tổ chức và hoạt động của Cty Cho thuê tài chính

QĐ 493/2005/QĐ-NHNN v/v phân loại nợ, trích lập và sử dụng dự phòng

để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động NH của TCTD

QĐ 18/2007/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sụng một số điều của QĐ

493/2005

Khá

Khái ni i niệệm m về tín dụng NH: về tín dụng NH:

Sự chuyển giao tài sản giữa NH và KH trong một thời gian nhất

định -> KH có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả gốc và lãi cho

NH khi đến hạn

Các hình thức cấp tín dụng:

Tín dụng ứng trước (cho vay): CV từng lần, CV theo HMTD, CV

đồng tài trợ, CV trả góp, CV qua phát hành và sử dụng thẻ TD…

Tín dụng chiết khấu

Tín dụng tài sản (cho thuê tài chính)

Tín dụng bảo lãnh

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG

Khái niệm Kế toán Tín dụng:

Việc tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, chính

xác quá trình cấp tín dụng từ khi giải ngân đến khi hoàn thành thu

nợ gốc và lãi

Nhi

Nhiệệm m vụ vụ củ của a k kếế toá toán n nghiệp nghiệp vụ vụ tín tín dụng dụng::

Tổ chức ghi chép phản ảnh đầy đủ, chính xác, kịp thời qua đó

hình thành thông tin kế toán phục vụ quản lý tín dụng, bảo vệ

an toàn vốn cho vay

Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ đúng

hạn, hoặc chuyển nợ quá hạn khi người vay không đủ khả năng

trả nợ đúng hạn

Tính và thu lãi cho vay chính xác, đầy đủ, kịp thời

Giám sát tình hình tài chính của khách hàng thông qua hoạt

động của tài khoản tiền gửi và tài khoản cho vay

Thông qua số liệu của kế toán cho vay để phát huy vai trò tham

mưu của kế toán trong quản lý nghiệp vụ tín dụng

Tài khoản sử dụng trong KT cho vay:

 TK TK 21 21 – – Cho vay Cho vay cá các TCKT c TCKT và cá và cá nhân trong n nhân trong nướ ướcc

 TK 211/214 - Cho vay ngắn hạn VND/ ngoại tệ

 TK 212/215- Cho vay trung hạn VND/ ngoại tệ

 TK 213/216 - Cho vay dài hạn VND/ ngoại tệ

Có các tài khoản cấp III sau:

 TK 2111: Nợ đủ tiêu chuẩn (Nợ nhóm 1)

 TK 2112: Nợ cần chú ý (Nợ nhóm 2)

 TK 2113: Nợ dưới tiêu chuẩn (Nợ nhóm 3)

 TK 2114: Nợ nghi ngờ (Nợ nhóm 4)

 TK 2115: Nợ có khả năng mất vốn (Nợ nhóm 5)

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY

Nội dung: Phản ánh số tiền đang cho KH vay

Kết cấu:

TK Cho vay

- Số tiền chuyển sang nhóm nợ thích hợp

- Số tiền giải ngân

Dư nợ: Số tiền đang cho vay

- Số tiền thu nợ từ KH

 TK TK 3941 3941– – Lã Lãii phả phảii thu thu ttư ừ̀ hoạ hoạtt đ độ ộng ng cho cho vay vay

Nội dung: Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính trên

các khoản cho vay KH mà chưa đến hạn thu được

Kết cấu:

TK Lãi phải thu

Số tiền lãi dự thu

trong kỳ

Số tiền lãi dự thu được KH thanh toán

Dư Nợ: Số lãi dự thu

chưa thu được

Tài khoản Thu lãi

- Kết chuyển số dư

có vào TK lợi nhuận

- Thu nhập lãi phát sinh trong kỳ

TK

TK 702 702 Thu lãi từ hoạt động cho vay Thu lãi từ hoạt động cho vay

Nội dung: Phản ánh thu nhập lãi phát sinh trong kỳ kế toán

 TK 941 TK 941 – – Lãi cho vay chưa thu được Lãi cho vay chưa thu được

 TK 995 TK 995 – – TS gán, xiết nợ chờ xử lý TS gán, xiết nợ chờ xử lý

 TK 97 TK 97 – – Nợ khó đòi đã xử lý Nợ khó đòi đã xử lý

 TK 994 TK 994 – – TS cầm cố, thế chấp của khách hàng TS cầm cố, thế chấp của khách hàng

 TK 996 TK 996 – – Ctừ có giá trị cầm cố, thế chấp của KH Ctừ có giá trị cầm cố, thế chấp của KH

KẾ TOÁN CHO VAY TỪNG LẦN

 Khái niệm:

Là phương thức cho vay mà mỗi lần vay vốn, KH và NH phải

làm thủ tục vay vốn cần thiết và ký kết hợp đồng tín dụng

 Đối tượng:

 Áp dụng đối với KH không có nhu cầu vay thường xuyên, vòng

quay vốn thấp

 Áp dụng đối với KH có nhu cầu vay thường xuyên nhưng chưa

được NH tín nhiệm cho áp dụng HMTD

 Đặc điểm:

 Thường yêu cầu KH phải có đảm bảo

 Giải ngân một lần/ nhiều lần toàn bộ hạn mức cho vay

 Định kỳ hạn nợ cụ thể cho từng lần giải ngân; thu nợ một lần khi

đáo hạn

Quy trình kế toán cho vay từng lần

 Kế toán giai đoạn giải ngân/ phát tiền vay:

Hạch toán nội bảng số tiền gốc cho vay:

TK Tiền mặt

TK TGTT/KH

TK TTVốn

TK CV/Nợ đủ tiêu chuẩn

Giải ngân bằng TM

Giải ngân bằng CK,

tto cùng NH

Giải ngân bằng CK,

tto khác NH Nhập: TK994 - Tài sản thế chấp cầm cố của KH (nếu có)

 Kế toán giai đoạn thu nợ:

Thu nợ đúng hạn: Hạch toán ngược lại giai đoạn giải ngân.

Không thu được nợ đúng hạn:

Trh1: Được NH cơ cấu lại thời hạn trả nợ:

Gia hạn nợ: Kéo dài thêm 1 khoảng thời gian ngoài thời hạn CV

Điều chỉnh kỳ hạn trả nợ: Thay đổi các kỳ hạn trả nợ

Định kỳ phân loại lại số nợ, chuyển sang theo dõi ở nhóm nợ thích

hợp với LS cho vay như cũ hoặc cao hơn

Trh2: Không được cơ cấu lại thời hạn trả nợ thì phải chịu LS cho vay

quá hạn

 Kế toán thu lãi cho vay:

Tính lãi theo món

Thời hạn thu lãi

Nếu thu lãi hàng tháng: không phải sử dụng TK Lãi phải thu

Nếu thu lãi theo kỳ hoặc thu một lần khi đáo hạn: sử dụng TK

lãi phải thu

TK thích hợp

TK Lãi phải thu

TK Thu lãi cho vay

Thu lãi tháng

Thu lãi theo kỳ

Thực thu (2)

Dự thu (1)

Xử lý trong trường hợp không thu được lãi:

-Ngừng tính lãi dự thu

-Số lãi đã dự thu hạch toán vào TK Chi phí khác (TK89) để tất

toán TK dự thu

-Theo dõi lãi chưa thu ở TK ngoại bảng 941

Xử lý khi thu được lãi đã quá hạn:

-Tất toán TK dự thu hoặc

-Hạch toán vào TK Thu nhập khác (TK79) hoặc

-Hạch toán trực tiếp vào TK Thu lãi CV

Sơ đồ xử lý lãi dự thu

TK Lãi phải thu

TK Thu lãi

Dự thu

TK thích hợp

TK CF khác

Thu được

Không thu được

KẾ Ế TO TOÁ ÁN CHO VAY THEO HMTD N CHO VAY THEO HMTD

 Khái niệm:

Là phương thức cho vay mà giữa NH và KH xác định và thỏa

thuận một hạn mức tín dụng duy trì trong thời hạn nhất định hoặc

theo chu kỳ sản xuất kinh doanh

 Đối tượng:

Chỉ áp dụng cho các KH vay có nhu cầu vay vốn thường xuyên được

NH tín nhiệm cho áp dụng HMTD

 Đặc điểm:

 Thường không yêu cầu đảm bảo tín dụng

 Không định kỳ hạn nợ cụ thể cho từng lần giải ngân nhưng kiểm

soát chặt chẽ hạn mức tín dụng còn thực hiện

 KH trả nợ NH bằng hai cách:

Thu ngay khi có khoản thu, hoặc

Thu định kỳ theo sự thỏa thuận giữa NH và KH

 Kế toán khi giải ngân:

Khi có chứng từ hợp lệ với điều kiện Tổng Dư Nợ luôn nhỏ hơn

HMTD còn thực hiện

 Kế toán tính và hạch toán lãi:

 Tính lãi: Theo phương pháp tích số

 Thời điểm thu lãi: Thường thu theo tháng

 Kế toán thu nợ:

 Thu ngay khi có nguồn thu

 Thu định kỳ từ TKTG của KH

 Kế toán chuyển nợ quá hạn:

Khi hết thời hạn của HMTD mà không được NH ký tiếp hoặc tiếp tục

ký HMTD mới mà KH không hạ được thấp Dư Nợ xuống dưới

HMTD mới

K

KẾ Ế TO TOÁ ÁN CHO VAY N CHO VAY ĐỒNG ĐỒNG T TÀI ÀI TR TRỢ Ợ

 Khái niệm:

Là phương thức cho vay được thực hiện bởi một nhóm NH cùng thực

hiện cho vay với một dự án hoặc phương án vay vốn, trong đó có một NH

đầu mối dàn xếp, phối hợp với các NH thành viên khác

 Phạm vi áp dụng:Cho vay dự án lớn, thời gian dài

 Lý do:

 Nhu cầu vượt quá HMTD hoặc giới hạn cho vay (15%VTC/ 1KH)

 Khả năng tài chính và nguốn vốn của NH không đủ

 NH có nhu cầu phân tán rủi ro

 Bên đi vay có nhu cầu vay vốn từ nhiều NH khác nhau

 Nguyên tắc tổ chức:

 Các NH thành viên: Góp vốn

 NH đầu mối: Nhận vốn góp, làm đầu mối giải ngân, thu nợ, thu lãi…

 Tất cả các NH đều thực hiện: theo dõi Dư Nợ mà mình cho vay, tính

và hạch toán lãi dự thu, thực hiện phân loại nợ, trích lập DPRR theo

quy định

 Tài khoản sử dụng:

TK 381, 382: Góp vốn cho vay đồng tài trợ

TK 481, 482: Nhận vốn cho vay đồng tài trợ

Số vốn góp

CVĐTT gửi

lên NHĐM

DN: Số vốn

góp CVĐTT

đang gửi tại

NHĐM

TK Góp vốn CVĐTT TK Nhận vốn góp CVĐTT

Chuyển vốn

góp CVĐTT

sang TKCV

Số vốn góp CVĐTT nhận

từ NHTV

Số vốn góp CVĐTT giải

ngân cho KH

DC: Số vốn

góp CVĐTT đang nhận của

NHTV

 Tại NH thành viên:

Quy

Quy trì trình k nh kế toá ế toán cho vay đ n cho vay đồ ồng ng tà tài tr i trợ ợ

TK 381, 382

 Tại NH đầu mối:

TK 481, 482 TK thích hợp

TK CV/KH

TK thích hợp/KH

Gửi vốn góp (1)

Nhận vốn góp (2) Vốn NHTV góp

Vốn NHĐM góp

Giải ngân

(3)

Nhận thông báo

đã giải ngân (4)

 Kế toán hạch toán và thu lãi:

Trong kỳ: cả NH đầu mối và NHTV đều thực hiện tính và

hạch toán theo dõi lãi phải thu như CV thông thường

Đến kỳ thu lãi:

NHĐM thực hiện thu lãi trực tiếp từ KH và ghi nhận vào

TK702 (hoặc tất toán TK3941) tại NH mình phần lãi mà

họ được nhận, chuyển qua TTV phần lãi của NHTV góp

vốn được hưởng theo tỷ lệ vốn góp

NHTV: nhận lãi từ NHĐM qua TTV và ghi nhận vào

TK702 (hoặc tất toán TK3941)

 Kế toán thu nợ: tương tự thu lãi

 Kế toán phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro… được thực

hiện như CV thông thường ở mỗi NH

CHIẾ ẾT KH T KHẤ ẤU TH U THƯƠ ƯƠNG PHI NG PHIẾ ẾU & GTCG U & GTCG

 Khái niệm:

Là nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn, trong đó KH chuyển nhượng

thương phiếu chưa đến hạn thanh toán cho NH để nhận một số

tiền bằng mệnh giá của thương phiếu trừ đi (-) số tiền chiết khấu

và hoa hồng phí (nếu có) NH sẽ thu hồi nợ từ người mắc nợ khi

các thương phiếu & GTCG đó đến hạn thanh toán.

 Các loại chiết khấu:

Chiết khấu miễn truy đòi: TCTD mua hẳn GTCG theo giá trị hiện

tại và khi đáo hạn chỉ có quyền đòi người phát hành, không có quyền

đòi KH vay chiết khấu

Chiết khấu truy đòi: TCTD mua GTCG theo giá trị hiện tại và có

quyền đòi người phát hành khi đáo hạn Tuy nhiên nếu người phát

hành không có khả năng thanh toán thì TCTD có quyền truy đòi đến

KH vay chiết khấu

 Lợi ích của nghiệp vụ chiết khấu:

Giúp NH phân tán rủi ro

Giúp NH sinh lời

Giúp NH duy trì khả năng thanh toán

 Quy định trong nghiệp vụ chiết khấu:

Đối tượng chiết khấu: Thương phiếu và GTCG lành mạnh và còn

trong thời hạn thanh toán

Thời hạn chiết khấu: Tối đa bằng thời hạn còn lại của thương phiếu

và GTCG

Thủ tục chiết khấu: Đơn xin chiết khấu, bảng kê và các loại GTCG

 Tài khoản sử dụng:

TK 22: Chiết khấu thương phiếu và các giấy tờ có giá đối

với các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước

TK 221: Chiết khấu bằng VNĐ

TK 222: Chiết khấu bằng ngoại tệ

TK 717: Thu phí chiết khấu

 Tính toán chiết khấu: PV = FV * (1+i) - n

Trong đó:

PV: Số tiền cho vay chiết khấu (giá trị hiện tại)

FV: Giá trị nhận được trong tương lai

i: Lãi suất chiết khấu

n: Thời hạn còn lại của thương phiếu (Kỳ)

=> Lãi chiết khấu = DV = FV - PV

 Kế toán nhận chiết khấu:

 Cung ứng cho KH số tiền bằng PV:

Nợ TK Cho vay chiết khấu (TK 2211, 2221)/KH

Có TK thích hợp

 Thu phí chiết khấu:

Nợ TK thích hợp

Có TK Thu phí nghiệp vụ chiết khấu (TK 717)

 Định kỳ: Dự thu lãi như cho vay thông thường

Số lãi dự thu mỗi kỳ = DV/n (kỳ)

 Kế toán khi đáo hạn:

 Nếu khách hàng trả tiền

Nợ TK Thích hợp : FV = PV + DV

Có TK Cho vay chiết khấu : PV

Có TK Lãi phải thu (3941) : DV

 Nếu khách hàng không trả được nợ => Chuyển Nợ quá hạn

Quy trình kế toán chiết khấu

KẾ TOÁN CHO THUÊ TÀI CHÍNH

 Khái niệm:

Cho thuê tài chính thực chất là tín dụng trung và dài hạn,

trong đó theo đơn đặt hàng của KH, NH sẽ mua tài sản về

cho thuê và cuối hợp đồng KH có thể mua lại tài sản theo

giá thoả thuận trong hợp đồng thuê.

 Nội dung của thuê TC có 1 số điểm cần lưu ý:

hao tài sản

TS đảm bảo: Bên thuê không cần có TS đảm bảo

Kết thúc hợp đồng: Bênthuê có thể trả lại tài sản hoặc

được mua lại tài sản với giá thoả thuận (thông thường nhỏ

hơn giá thị trường của tài sản tại thời điểm mua lại)

 Định kỳ: Trả tiền thuê từng kỳ bao gồm cả gốc và lãi thuê ->

tách nợ gốc và lãi căn cứ vào 2 phương thức hoàn trả

Trả gốc đều đặn, lãi tính trên cơ sở số gốc còn lại đầu kỳ

Số gốc phải trả từng kỳ = GTTS / Số kỳ trả nợ

Lãi kỳ thứ n = GT còn lại đầu kỳ * Lãi suất

Trả cả gốc và lãi đều đặn theo niên kim cố định -> Lập bảng

hoàn trả xác định số tiền trả từng kỳ (gốc + lãi)

 Tính khấu hao:Bên cho thuê không phải trích khấu hao TS

 TK 23: Cho thuê tài chính

231: Cho thuê tài chính bằng VNĐ

TK CTTC

Giá trị TS

giao cho KH

thuê (NG TS)

Số tiền gốc cho thuê được thu hồi từng lần

DNợ: Gtrị TS

thuê giao cho

KH chưa trả nợ

Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp

 TK 385: Đầu tư bằng VNĐ vào TS cho thuê tài chính

TK ĐTTS CTTC

Số tiền chi để

mua TS về cho

thuê TC (NG TS)

Giá trị TS chuyển sang cho thuê TC (NG TS) DNợ: Gtrị TS cho

thuê TC chưa

giao cho KH thuê

 TK 3943: Lãi phải thu về cho thuê tài chính

 TK 705: Thu lãi về cho thuê tài chính

 TK 951: TS cho thuê tài chính đang quản lý tại TCTD

 TK 952: TS cho thuê tài chính đang giao cho KH thuê

 TK 842: Chi phí nghiệp vụ cho thuê tài chính

 TK 749: Thu về hoạt động kinh doanh khác

 Ký quỹ để thuê tài chính:

Nợ TK TM, TGTT/ KH

Có TK Ký quỹ đảm bảo cho thuê tài chính (TK4277)/KH

Số tiền ký quĩ đảm bảo thuê tài chính sẽ được trả lại KH khi KH thực

hiện hợp đồng thuê TC

 Khi NH mua TS theo đơn đặt hàng của KH về nhập kho:

Nợ TK Đầu tư vào các thiết bị cho thuê TC (TK 385)

Có TK thích hợp

Đồng thời ghi nhập TK ngoại bảng:

Nhập TK 951 “TS dùng để cho thuê TC đang quản lý tại TCTD”

Quy trình kế toán cho thuê tài chính

 Khi NH giao tài sản cho khách hàng thuê TC

Nợ TK Cho thuê tài chính/ KH (TK2311/KH)

Có TK Đầu tư vào các thiết bị cho thuê TC (TK 385)

Đồng thời hạch toán ngoại bảng:

Xuất 951 “TS dùng để cho thuê TC đang quản lý tại TCTD”

Nhập 952 “TS dùng để cho thuê TC đang giao cho KH thuê”

 Định kỳ kế toán:Tính lãi dự thu về cho thuê TC

 Định kỳ thu tiền cho thuê:

 Nếu KH trả tiền thuê: Tách Gốc và Lãi riêng để HT vào TK t/hợp

 Nếu KH không trả tiền thuê: chuyển Nợ quá hạn

 Kết thúc hợp đồng thuê TC

 Nếu khách hàng mua lại TS: thu tiền bán TS

 Nếu trả lại TS: ghi nhận vao TS khác để chờ xử lý

Sơ đồ

TK 385 TK 2311

TK thích hợp

Giá trị TS giao

cho KH thuê (2a)

Mua TS

(1a)

Số tiền thuê trả từng kỳ

(4) Lãi

Gốc

Dự thu lãi theo

kỳ KT (3)

TK T.hợp

(1b) Nhập TK 951 (2b) Xuất TK 951

(2c) Nhập TK 952

TK C.phí CTTC

KH trả lại TS (5b) (5c) Xuất TK 952

TK TSản khác

KH mua lại

TS (5a)

Pb

Chênh lệch

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BẢO LÃNH

 Khái niệm:

Tín dụng bảo lãnh là hình thức tín dụng trong đó TCTD đưa ra

cam kết bảo lãnh cho KH của mình và có trách nhiệm trả thay KH

trong trường hợp KH không có khả năng thanh toán KH phải

nhận nợ và trả nợ và hoàn trả cho TCTD số tiền đã được trả thay

 Các loại bảo lãnh:

 Bảo lãnh vay vốn

 Bảo lãnh dự thầu

 Bảo lãnh thanh toán

 Bảo lãnh thực hiện hợp đồng

 Cam kết thanh toán L/C trả chậm

Tài khoản sử dụng

 241/242: Trả thay khách hàng bằng VNĐ/ngoại tệ

TK Trả thay

Số tiền trả

thay khách hàng

Số tiền khách hàng trả nợ

DNợ: Số tiền

trả thay KH

chưa trả nợ

Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp

 TK 9211 - Bảo lãnh vay vốn

 TK 9212 - Bảo lãnh thanh toán

 TK 9213 - Bảo lãnh thực hiện hợp đồng

 TK 9214 - Bảo lãnh dự thầu

 TK 9215 - Cam kết trong nghiệp vụ L/C trả chậm

 TK 9216 - Cam kết trong nghiệp vụ L/C trả ngay

 TK 9219 - Cam kết bảo lãnh khác

 NH phải tiến hành thẩm định TD=> xác định giá trị BL

Giá trị bảo lãnh = Giá trị hợp đồng bảo lãnh - Mức ký quỹ

 Kế toán giai đoạn nhận bảo lãnh cho KH:

 KH ký quỹ bảo lãnh

Nợ TK Thích hợp/KH

Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274)/KH

 Nhận TS cầm cố thế chấp của KH: Nhập TK 994

 Ghi nhận bảo lãnh cho KH: Nhập TK 921: Giá trị hợp đồng

 Thu phí bảo lãnh:

Nợ TK Thích hợp/KH

Có TK Doanh thu chờ phân bổ - 488

=> Số phí này sẽ được phân bổ dần vào TK Thu phí bảo lãnh – TK712

Quy trình k

Quy trình kế toá ế toán nghi n nghiệệp p vụ bả vụ bảo o lã lãnh nh