slike môn kê toán ngân hàng hvnh chương 4 kê toán nghiệp vụ tín dụng

10/09/2010 KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG 9/10/2010 Văn bản: QĐ 1267/2001/QĐ-NHNN v/v Quy chế cho vay TCTD KH QĐ 127/2005/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sung Quy chế cho vay TCTD KH theo QĐ 1267/2001 QĐ 783/2005/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sung Khoản Điều QĐ 127/2005 QĐ 1325/2004/QĐ-NHNN v/v Quy chế chiết khấu, tái chiết khấu GTCG TCTD KH QĐ 26/2006/QĐ-NHNN v/v Quy chế bảo lãnh NH QĐ 59/2006/QĐ-NHNN v/v Quy chế mua, bán nợ TCTD NĐ 65/2005/NĐ-CP v/v sửa đổi bổ sung số điều NĐ 16/2001/NĐ-CP v/v tổ chức hoạt động Cty Cho thuê tài QĐ 493/2005/QĐ-NHNN v/v phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động NH TCTD QĐ 18/2007/QĐ-NHNN v/v sửa đổi bổ sụng số điều QĐ 493/2005 KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN Khái niệ Khái niệm tín dụng NH: Sự chuyển giao tài sản NH KH thời gian định -> KH có trách nhiệm hồn trả vơ điều kiện gốc lãi cho NH đến hạn Các hình thức cấp tín dụng: Tín dụng ứng trước (cho vay): CV lần, CV theo HMTD, CV đồng tài trợ, CV trả góp, CV qua phát hành sử dụng thẻ TD… Tín dụng chiết khấu Tín dụng tài sản (cho thuê tài chính) Tín dụng bảo lãnh 10/09/2010 Khái niệm Kế tốn Tín dụng: Việc tổ chức ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, kịp thời, xác q trình cấp tín dụng từ giải ngân đến hoàn thành thu nợ gốc lãi Nhiệ Nhiệm vụ kế tốn nghiệp vụ tín dụng: tốn dụng: Tổ chức ghi chép phản ảnh đầy đủ, xác, kịp thời qua hình thành thơng tin kế tốn phục vụ quản lý tín dụng, bảo vệ an toàn vốn cho vay Quản lý hồ sơ cho vay, theo dõi kỳ hạn nợ để thu hồi nợ hạn, chuyển nợ hạn người vay không đủ khả trả nợ hạn Tính thu lãi cho vay xác, đầy đủ, kịp thời Giám sát tình hình tài khách hàng thơng qua hoạt động tài khoản tiền gửi tài khoản cho vay Thơng qua số liệu kế tốn cho vay để phát huy vai trò tham mưu kế tốn quản lý nghiệp vụ tín dụng KẾ TỐN NGHIỆP VỤ CHO VAY Tài khoản sử dụng KT cho vay: TK 21 – Cho vay TCKT cá nhân nước nước TK 211/214 - Cho vay ngắn hạn VND/ ngoại tệ TK 212/215- Cho vay trung hạn VND/ ngoại tệ TK 213/216 - Cho vay dài hạn VND/ ngoại tệ Có tài khoản cấp III sau: TK 2111: Nợ đủ tiêu chuẩn (Nợ nhóm 1) TK 2112: Nợ cần ý (Nợ nhóm 2) TK 2113: Nợ tiêu chuẩn (Nợ nhóm 3) TK 2114: Nợ nghi ngờ (Nợ nhóm 4) TK 2115: Nợ có khả vốn (Nợ nhóm 5) Nội dung: Phản ánh số tiền cho KH vay Kết cấu: TK Cho vay - Số tiền giải ngân - Số tiền thu nợ từ KH - Số tiền chuyển sang nhóm nợ thích hợp Dư nợ: Số tiền cho vay 10/09/2010 TK 3941– Lãi phải thu từ hoạt động cho vay 3941– Lãi phải hoạt Nội dung: Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính khoản cho vay KH mà chưa đến hạn thu Kết cấu: TK Lãi phải thu Số tiền lãi dự thu kỳ Số tiền lãi dự thu KH toán Dư Nợ: Số lãi dự thu chưa thu TK 702 - Thu lãi từ hoạt động cho vay Nội dung: Phản ánh thu nhập lãi phát sinh kỳ kế toán Tài khoản Thu lãi - Kết chuyển số dư - Thu nhập lãi phát sinh có vào TK lợi nhuận kỳ TK 941 – Lãi cho vay chưa thu TK 995 – TS gán, xiết nợ chờ xử lý TK 97 – Nợ khó đòi xử lý TK 994 – TS cầm cố, chấp khách hàng TK 996 – Ctừ có giá trị cầm cố, chấp KH 10/09/2010 KẾ TOÁN CHO VAY TỪNG LẦN Khái niệm: Là phương thức cho vay mà lần vay vốn, KH NH phải làm thủ tục vay vốn cần thiết ký kết hợp đồng tín dụng Đối tượng: Áp dụng KH khơng có nhu cầu vay thường xun, vịng quay vốn thấp Áp dụng KH có nhu cầu vay thường xuyên chưa NH tín nhiệm cho áp dụng HMTD Đặc điểm: Thường yêu cầu KH phải có đảm bảo Giải ngân lần/ nhiều lần toàn hạn mức cho vay Định kỳ hạn nợ cụ thể cho lần giải ngân; thu nợ lần đáo hạn Quy trình kế tốn cho vay lần Kế toán giai đoạn giải ngân/ phát tiền vay: Hạch toán nội bảng số tiền gốc cho vay: TK Tiền mặt TK CV/Nợ đủ tiêu chuẩn Giải ngân TM TK TGTT/KH Giải ngân CK, tto NH TK TTVốn Giải ngân CK, tto khác NH Nhập: TK994 - Tài sản chấp cầm cố KH (nếu có) Kế tốn giai đoạn thu nợ: Thu nợ hạn: Hạch toán ngược lại giai đoạn giải ngân Không thu nợ hạn: Trh1: Được NH cấu lại thời hạn trả nợ: Gia hạn nợ: Kéo dài thêm khoảng thời gian thời hạn CV Điều chỉnh kỳ hạn trả nợ: Thay đổi kỳ hạn trả nợ Định kỳ phân loại lại số nợ, chuyển sang theo dõi nhóm nợ thích hợp với LS cho vay cũ cao Trh2: Không cấu lại thời hạn trả nợ phải chịu LS cho vay hạn 10/09/2010 Kế tốn thu lãi cho vay: Tính lãi theo Thời hạn thu lãi Nếu thu lãi hàng tháng: sử dụng TK Lãi phải thu Nếu thu lãi theo kỳ thu lần đáo hạn: sử dụng TK lãi phải thu TK Thu lãi cho vay TK thích hợp Thu lãi tháng TK Lãi phải thu Thực thu (2) Dự thu (1) Thu lãi theo kỳ Xử lý trường hợp không thu lãi: - Ngừng tính lãi dự thu - Số lãi dự thu hạch tốn vào TK Chi phí khác (TK89) để tất toán TK dự thu - Theo dõi lãi chưa thu TK ngoại bảng 941 Xử lý thu lãi hạn: - Tất toán TK dự thu - Hạch toán vào TK Thu nhập khác (TK79) - Hạch toán trực tiếp vào TK Thu lãi CV Sơ đồ xử lý lãi dự thu TK Thu lãi TK Lãi phải thu TK thích hợp Thu Dự thu TK CF khác Không thu 10/09/2010 KẾ TOÁN CHO VAY THEO HMTD TOÁ Khái niệm: Là phương thức cho vay mà NH KH xác định thỏa thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh Đối tượng: Chỉ áp dụng cho KH vay có nhu cầu vay vốn thường xuyên NH tín nhiệm cho áp dụng HMTD Đặc điểm: Thường khơng u cầu đảm bảo tín dụng Khơng định kỳ hạn nợ cụ thể cho lần giải ngân kiểm sốt chặt chẽ hạn mức tín dụng thực KH trả nợ NH hai cách: Thu có khoản thu, Thu định kỳ theo thỏa thuận NH KH Kế toán giải ngân: Khi có chứng từ hợp lệ với điều kiện Tổng Dư Nợ ln nhỏ HMTD cịn thực Kế tốn tính hạch tốn lãi: Tính lãi: Theo phương pháp tích số Thời điểm thu lãi: Thường thu theo tháng Kế toán thu nợ: Thu có nguồn thu Thu định kỳ từ TKTG KH Kế toán chuyển nợ hạn: Khi hết thời hạn HMTD mà không NH ký tiếp tiếp tục ký HMTD mà KH không hạ thấp Dư Nợ xuống HMTD KẾ TOÁN CHO VAY ĐỒNG TÀI TRỢ TOÁ TRỢ Khái niệm: Là phương thức cho vay thực nhóm NH thực cho vay với dự án phương án vay vốn, có NH đầu mối dàn xếp, phối hợp với NH thành viên khác Phạm vi áp dụng: Cho vay dự án lớn, thời gian dài Lý do: Nhu cầu vượt HMTD giới hạn cho vay (15%VTC/ 1KH) Khả tài nguốn vốn NH khơng đủ NH có nhu cầu phân tán rủi ro Bên vay có nhu cầu vay vốn từ nhiều NH khác Nguyên tắc tổ chức: Các NH thành viên: Góp vốn NH đầu mối: Nhận vốn góp, làm đầu mối giải ngân, thu nợ, thu lãi… Tất NH thực hiện: theo dõi Dư Nợ mà cho vay, tính hạch toán lãi dự thu, thực phân loại nợ, trích lập DPRR theo quy định 10/09/2010 Tài khoản sử dụng: TK 381, 382: Góp vốn cho vay đồng tài trợ TK 481, 482: Nhận vốn cho vay đồng tài trợ TK Góp vốn CVĐTT Số vốn góp CVĐTT gửi lên NHĐM TK Nhận vốn góp CVĐTT Chuyển vốn góp CVĐTT sang TKCV Số vốn góp CVĐTT giải ngân cho KH Số vốn góp CVĐTT nhận từ NHTV DC: Số vốn góp CVĐTT nhận NHTV DN: Số vốn góp CVĐTT gửi NHĐM Quy trình kế tốn cho vay đồng tài trợ trình kế tốn đồ tài trợ Tại NH thành viên: TK thích hợp TK 381, 382 TK CV/KH Nhận thông báo (4) giải ngân Gửi vốn góp (1) Tại NH đầu mối: TK thích hợp/KH TK 481, 482 Vốn NHTV góp TK thích hợp Nhận vốn góp (2) (3) Giải ngân TK CV/KH Vốn NHĐM góp Kế tốn hạch tốn thu lãi: Trong kỳ: NH đầu mối NHTV thực tính hạch tốn theo dõi lãi phải thu CV thông thường Đến kỳ thu lãi: NHĐM thực thu lãi trực tiếp từ KH ghi nhận vào TK702 (hoặc tất tốn TK3941) NH phần lãi mà họ nhận, chuyển qua TTV phần lãi NHTV góp vốn hưởng theo tỷ lệ vốn góp NHTV: nhận lãi từ NHĐM qua TTV ghi nhận vào TK702 (hoặc tất toán TK3941) Kế toán thu nợ: tương tự thu lãi Kế toán phân loại nợ, trích lập dự phịng rủi ro… thực CV thông thường NH 10/09/2010 CHIẾ KHẤ THƯƠNG PHIẾ CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU & GTCG Khái niệm: Là nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn, KH chuyển nhượng thương phiếu chưa đến hạn toán cho NH để nhận số tiền mệnh giá thương phiếu trừ (-) số tiền chiết khấu hoa hồng phí (nếu có) NH thu hồi nợ từ người mắc nợ thương phiếu & GTCG đến hạn tốn Các loại chiết khấu: Chiết khấu miễn truy đòi: TCTD mua hẳn GTCG theo giá trị đáo hạn có quyền địi người phát hành, khơng có quyền địi KH vay chiết khấu Chiết khấu truy đòi: TCTD mua GTCG theo giá trị có quyền địi người phát hành đáo hạn Tuy nhiên người phát hành khơng có khả tốn TCTD có quyền truy địi đến KH vay chiết khấu Lợi ích nghiệp vụ chiết khấu: Giúp NH phân tán rủi ro Giúp NH sinh lời Giúp NH trì khả toán Quy định nghiệp vụ chiết khấu: Đối tượng chiết khấu: Thương phiếu GTCG lành mạnh cịn thời hạn tốn Thời hạn chiết khấu: Tối đa thời hạn lại thương phiếu GTCG Thủ tục chiết khấu: Đơn xin chiết khấu, bảng kê loại GTCG Tài khoản sử dụng: TK 22: Chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá tổ chức kinh tế, cá nhân nước TK 221: Chiết khấu VNĐ TK 222: Chiết khấu ngoại tệ TK 717: Thu phí chiết khấu Tính tốn chiết khấu: PV = FV * (1+i)- n Trong đó: PV: Số tiền cho vay chiết khấu (giá trị tại) FV: Giá trị nhận tương lai i: Lãi suất chiết khấu n: Thời hạn lại thương phiếu (Kỳ) => Lãi chiết khấu = DV = FV - PV 10/09/2010 Quy trình kế tốn chiết khấu Kế tốn nhận chiết khấu: Cung ứng cho KH số tiền PV: Nợ TK Cho vay chiết khấu (TK 2211, 2221)/KH Có TK thích hợp Thu phí chiết khấu: Nợ TK thích hợp Có TK Thu phí nghiệp vụ chiết khấu (TK 717) Định kỳ: Dự thu lãi cho vay thông thường Số lãi dự thu kỳ = DV/n (kỳ) Kế toán đáo hạn: Nếu khách hàng trả tiền Nợ TK Thích hợp : FV = PV + DV Có TK Cho vay chiết khấu : PV Có TK Lãi phải thu (3941) : DV Nếu khách hàng không trả nợ => Chuyển Nợ hạn KẾ TOÁN CHO TH TÀI CHÍNH Khái niệm: Cho th tài thực chất tín dụng trung dài hạn, theo đơn đặt hàng KH, NH mua tài sản cho thuê cuối hợp đồng KH mua lại tài sản theo giá thoả thuận hợp đồng thuê Nội dung thuê TC có số điểm cần lưu ý: Thời gian thuê: Chiếm = 60% thời gian để khấu hao tài sản TS đảm bảo: Bên th khơng cần có TS đảm bảo Kết thúc hợp đồng: Bên thuê trả lại tài sản mua lại tài sản với giá thoả thuận (thông thường nhỏ giá thị trường tài sản thời điểm mua lại) Định kỳ: Trả tiền thuê kỳ bao gồm gốc lãi thuê -> tách nợ gốc lãi vào phương thức hoàn trả Trả gốc đặn, lãi tính sở số gốc cịn lại đầu kỳ Số gốc phải trả kỳ = GTTS / Số kỳ trả nợ Lãi kỳ thứ n = GT lại đầu kỳ * Lãi suất Trả gốc lãi đặn theo niên kim cố định -> Lập bảng hoàn trả xác định số tiền trả kỳ (gốc + lãi) Tính khấu hao: Bên cho thuê khơng phải trích khấu hao TS 10/09/2010 TK 23: Cho thuê tài 231: Cho thuê tài VNĐ TK CTTC Giá trị TS giao cho KH thuê (NG TS) Số tiền gốc cho thuê thu hồi lần Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp DNợ: Gtrị TS thuê giao cho KH chưa trả nợ TK 385: Đầu tư VNĐ vào TS cho thuê tài TK ĐTTS CTTC Số tiền chi để mua TS cho thuê TC (NG TS) Giá trị TS chuyển sang cho thuê TC (NG TS) DNợ: Gtrị TS cho thuê TC chưa giao cho KH thuê TK 3943: Lãi phải thu cho thuê tài TK 705: Thu lãi cho thuê tài TK 951: TS cho thuê tài quản lý TCTD TK 952: TS cho thuê tài giao cho KH thuê TK 842: Chi phí nghiệp vụ cho thuê tài TK 749: Thu hoạt động kinh doanh khác Quy trình kế tốn cho th tài Ký quỹ để th tài chính: Nợ TK TM, TGTT/ KH Có TK Ký quỹ đảm bảo cho thuê tài (TK4277)/KH Số tiền ký quĩ đảm bảo thuê tài trả lại KH KH thực hợp đồng thuê TC Khi NH mua TS theo đơn đặt hàng KH nhập kho: Nợ TK Đầu tư vào thiết bị cho th TC (TK 385) Có TK thích hợp Đồng thời ghi nhập TK ngoại bảng: Nhập TK 951 “TS dùng thuê TC quản lý TCTD” 10 10/09/2010 Khi NH giao tài sản cho khách hàng thuê TC Nợ TK Cho thuê tài chính/ KH (TK2311/KH) Có TK Đầu tư vào thiết bị cho thuê TC (TK 385) Đồng thời hạch toán ngoại bảng: Xuất 951 “TS dùng thuê TC quản lý TCTD” Nhập 952 “TS dùng thuê TC giao cho KH thuê” Định kỳ kế tốn: Tính lãi dự thu cho th TC Định kỳ thu tiền cho thuê: Nếu KH trả tiền thuê: Tách Gốc Lãi riêng để HT vào TK t/hợp Nếu KH không trả tiền thuê: chuyển Nợ hạn Kết thúc hợp đồng thuê TC Nếu khách hàng mua lại TS: thu tiền bán TS Nếu trả lại TS: ghi nhận vao TS khác để chờ xử lý Sơ đồ TK 3943 TK 705 TK thích hợp Lãi Số tiền thuê trả kỳ Dự thu lãi theo kỳ KT (3) TK T.hợp Mua TS (1a) (1b) Nhập TK 951 TK 385 TK 2311 Gốc Giá trị TS giao cho KH thuê (2a) (2b) Xuất TK 951 (4) Pb KH mua lại TS (5a) (2c) Nhập TK 952 TK C.phí CTTC Chênh lệch TK TSản khác (5c) Xuất TK 952 KH trả lại TS (5b) KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BẢO LÃNH Khái niệm: Tín dụng bảo lãnh hình thức tín dụng TCTD đưa cam kết bảo lãnh cho KH có trách nhiệm trả thay KH trường hợp KH khơng có khả toán KH phải nhận nợ trả nợ hoàn trả cho TCTD số tiền trả thay Các loại bảo lãnh: Bảo lãnh vay vốn Bảo lãnh dự thầu Bảo lãnh toán Bảo lãnh thực hợp đồng Cam kết toán L/C trả chậm 11 10/09/2010 Tài khoản sử dụng TK 24: Trả thay khách hàng 241/242: Trả thay khách hàng VNĐ/ngoại tệ TK Trả thay Số tiền trả thay khách hàng Số tiền khách hàng trả nợ Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp DNợ: Số tiền trả thay KH chưa trả nợ TK Doanh thu chờ phân bổ – TK488 TK Thu phí bảo lãnh – TK 712 TK Ký quỹ bảo lãnh – TK 4274 TK Cam kết bảo lãnh cho KH – TK 921 TK 9211 - Bảo lãnh vay vốn TK 9212 - Bảo lãnh toán TK 9213 - Bảo lãnh thực hợp đồng TK 9214 - Bảo lãnh dự thầu TK 9215 - Cam kết nghiệp vụ L/C trả chậm TK 9216 - Cam kết nghiệp vụ L/C trả TK 9219 - Cam kết bảo lãnh khác Quy trình kế tốn nghiệp vụ bảo lãnh kế toán nghiệ bảo lãnh NH phải tiến hành thẩm định TD => xác định giá trị BL Giá trị bảo lãnh = Giá trị hợp đồng bảo lãnh - Mức ký quỹ Kế toán giai đoạn nhận bảo lãnh cho KH: KH ký quỹ bảo lãnh Nợ TK Thích hợp/KH Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274)/KH Nhận TS cầm cố chấp KH: Nhập TK 994 Ghi nhận bảo lãnh cho KH: Nhập TK 921: Giá trị hợp đồng Thu phí bảo lãnh: Nợ TK Thích hợp/KH Có TK Doanh thu chờ phân bổ - 488 => Số phí phân bổ dần vào TK Thu phí bảo lãnh – TK712 12 10/09/2010 Kế toán giai đoạn hết thời hạn HĐ bảo lãnh: Xuất TK 921 KH hoàn thành nghĩa vụ trả nợ: NH trả thay, trả lại tiền ký quỹ cho KH, trả lại TS cầm cố chấp Nợ TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274)/KH Có TK Thích hợp/ KH Và Xuất TK 994 KH khơng hồn thành nghĩa vụ trả nợ: NH phải trả thay Nợ TK Ký quỹ bảo lãnh (4274)/KH : ST ký quỹ Nợ TK Thích hợp/KH : ST KH Nợ TK Trả thay khách hàng (2412)/KH : ST trả thay Có TK Thích hợp/bên nhận bảo lãnh : Giá trị HĐ NH theo dõi, đôn đốc thu nợ thu lãi vay số tiền trả thay khoản cho vay thơng thường KẾ TỐN NGHIỆP VỤ ĐỒNG BẢO LÃNH Khái niệm: Là hình thức nhiều NH tham gia bảo lãnh khách hàng Giai đoạn ký kết HĐ bảo lãnh: NHĐM thực toàn việc ghi nhận số tiền ký quỹ, TS cầm cố chấp, riêng số tiền nhận bảo lãnh số tiền phí phân chia theo tỷ lệ NH nhận bảo lãnh Giai đoạn trả thay: Có cách thức chuyển vốn trả thay: NHĐM thực ứng tiền trả thay trước, NHTV chuyển tiền trả NHĐM sau NHTV chuyển tiền trước, NHĐM thực trả thay cho KH Tài khoản sử dụng bổ sung: TK Các khoản phải thu khác (TK 359) TK Các khoản chờ tốn (TK 459) Quy trình kế tốn Trường hợp NHĐM ứng trước Tại NHĐM: Khi thực trả nợ thay: Nợ: TK Ký quỹ bảo lãnh/KH: Stiền KH ký quỹ Nợ: TK Trả thay KH/KH: Stiền trả thay theo nghĩa vụ NHĐM Nợ: TK 359/NHTV: Stiền ứng trả thay cho NHTV Có: TK Thích hợp: Tổng số tiền Khi nhận số tiền trả thay NHTV: Nợ: TK Thích hợp Có: TK 359/NHTV Tại NHTV: Nợ: TK Trả thay KH/KH: Stiền trả thay KH Có: TK Thích hợp 13 10/09/2010 Quy trình kế toán Trường hợp NHTV chuyển tiền trước Tại NHTV: Khi thực chuyển tiền cho NHĐM: Nợ: TK 359/NHĐM: Stiền NHTV trả thay KH Có: TK Thích hợp Khi nhận thông báo số tiền trả thay NHTV: Nợ: TK Trả thay KH/KH Có: TK 359/NHĐM Tại NHĐM: Khi nhận số tiền trả thay NHTV: Nợ: TK Thích hợp Có: TK 459/NHTV Khi trả thay cho KH: Nợ: TK Ký quỹ bảo lãnh/KH: Stiền KH ký quỹ Nợ: TK Trả thay KH/KH: Stiền trả thay theo nghĩa vụ NHĐM Nợ: TK 359/NHTV: Stiền ứng Có: TK Thích hợp: Tổng số tiền KẾ TỐN CÁC NGHIỆP VỤ KHÁC TRONG NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Kế toán Nghiệp vụ mua bán nợ Kế toán Xử lý tài sản đảm bảo nợ Kế toán Phân loại nợ Trích lập dự phịng rủi ro KẾ TỐN NGHIỆP VỤ MUA BÁN NỢ Khái niệm: Mua bán nợ việc chuyển nhượng khoản nợ, theo bên bán nợ chuyển giao quyền chủ nợ khoản nợ cho bên mua nợ nhận toán từ bên mua nợ Khoản nợ? Khoản nợ cho KH vay dư nợ theo dõi ngoại bảng Giá trị khoản nợ? Tổng GT nợ gốc + nợ lãi + CF khác (nếu có) Giá mua bán nợ? Số tiền bên mua nợ phải toán cho bên bán nợ theo hợp đồng Phương thức mua bán nợ: Thông qua đấu giá Đàm phán trực tiếp 14 10/09/2010 Tài khoản sử dụng: - TK Tiền thu từ việc bán nợ, TS đảm bảo… (TK 4591) TK Chênh lệch mua bán nợ chờ xử lý (TK 458) TK 4591 Sử dụng ST thu để xử lý nợ TK 458 ST thu từ CL giá mua > nợ gốc CL giá mua < nợ gốc việc bán nợ, TS CL giá bán < nợ gốc CL giá bán > nợ gốc đảm bảo nợ K/c dư Có vào TN K/c dư Nợ vào CF khai thác TS DC: ST thu chưa sử dụng DN: CL Nợ chưa DC: CL Có chưa xử lý xử lý Quy trình kế tốn mua bán nợ Kế tốn TCTD bán nợ: Khi bán nợ: Nợ: TK Thích hợp Có: TK Tiền thu được… (TK 4591) Xuất TK 994 (nếu có TSTC) & Xuất TK 941 (nếu có lãi phải thu ) Sử dụng số tiền thu thu hồi nợ gốc: Nợ: TK Tiền thu được… (TK 4591): ST bán nợ thu Nợ/ Có: TK CL mua bán nợ (TK 458): CL Có: TK Cho vay thích hợp: Số nợ gốc Thu hồi khoản phải thu khoản nợ bán: ST bán nợ > số nợ gốc (TK 458 DC) -> CL bù đắp khoản phải thu liên quan khoản nợ LPThu (CL thiếu ghi CF, CL thừa ghi TN) ST bán nợ < số nợ gốc (TK 458 DN) -> CL thiếu khoản phải thu chưa xử lý ghi vào CF dùng nguồn khác (DPRR, DPTC) (Đối với nợ theo dõi ngoại bảng toàn số tiền bán nợ thu hạch toán vào thu nhập khác) Kế toán TCTD mua nợ: Khi mua nợ: Nợ: TK Cho vay thích hợp: Nợ gốc Nợ/ Có: TK CL mua bán nợ (TK 458): CL Có: TK Thích hợp: ST mua nợ Nhập TK 994 (Nếu có TSTC) Nhập TK 941 (Nếu có lãi phát sinh trước mua nợ) Định kỳ: Dự thu lãi khoản cho vay thông thường thu lãi: Lãi sau mua nợ -> ghi nhận thu nhập lãi Lãi trước mua nợ -> hạch toán TK 458 để sau xử lý hết nợ gốc kết chuyển CL vào TN CF (ghi giảm giá mua nợ ban đầu) 15 10/09/2010 Khi tận thu khoản nợ (nợ gốc + lãi) bán khoản nợ mua dùng DP xử lý -> xử lý tất toán CL mua bán nợ: Nếu TK 458 DC -> kết chuyển thu nhập: Nợ: TK CL mua bán nợ (TK 458) Có: TK Thu từ nghiệp vụ mua bán nợ (TK 742) Nếu TK 458 DN -> kết chuyển chi phí: Nợ: TK Chi nghiệpvụ mua bán nợ (TK 849) Có: TK CL mua bán nợ (TK 458) KẾ TOÁN XỬ LÝ TÀI SẢN ĐẢM BẢO NỢ Khi nào? nào? Khi đến hạn khoản vay KH phải trả nợ trước hạn theo quy định pháp luật KH giải thể trước thời hạn trả nợ Các phương thức xử lý nợ: nợ: Sử dụng làm tài sản -> chuyển quyền sở hữu tài sản Sử dụng làm tài sản cho thuê -> khai thác tài sản thu nợ Bán (phát mại) tài sản Tài khoản sử dụng: dụng: TK 387 – Tài sản gán xiết nợ chuyển quyền sở hữu cho NH chờ xử lý (Dư Nợ) TK 4591 – Tiền thu từ việc bán nợ, TS đảm bảo nợ khai thác TS đảm bảo nợ (Dư Có)s TK 995 – TS gán xiết nợ chờ xử lý Kế toán nhận chuyển quyền sở hữu TS gán nợ: Nợ TK 387 : giá trị thỏa thuận Có TK cho vay/nhóm nợ thích hợp : số nợ gốc Có TK lãi phải thu : số lãi dự thu Có TK thu lãi cho vay : số lãi phải thu Nếu giá trị thỏa thuận tài sản thấp số nợ phải thu NH tiếp tục theo dõi để thu hồi xử lý dự phòng Nếu giá trị TS đánh giá lớn số nợ phải thu chênh lệch hạch tốn vào TK phải trả để trả KH Đồng thời ghi: Xuất TK 994 Nhập TK 995 16 10/09/2010 Trường hợp phát mại tài sản, khai thác vào số tiền thu được: Nợ TK thích hợp : Giá bán tài sản Có TK 4591 : Giá bán tài sản Sử dụng tiền thu từ bán TS để xử lý giá trị TS chuyển quyền sở hữu cho NH: Nợ TK 4591 : Giá bán tài sản Có TK 387 : Giá thỏa thuận Có TK 79 : (nếu giá bán tài sản > giá thỏa thuận) Nợ TK 89 : (nếu giá bán tài sản < giá thỏa thuận) Đồng thời ghi Xuất TK 995 Trường hợp NH giữ lại TS để sử dụng, phải xử lý phương diện vốn KẾ TOÁN PHÂN LOẠI NỢ Thực theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN Quyết định 18/2007/QĐ-NHNN Thống đốc NHNN Theo QĐ này, TSC Tín dụng phân thành nhóm Căn cứ: theo tiêu chí định lượng (tuổi nợ) định tính NHNN cho phép Thời gian phân loại nợ: Theo quý, 15 ngày làm việc quý sau thực phân loại nợ vào số dư Nợ tính đến cuối quý trước Riêng quý IV, 15 ngày làm việc tháng 12 thực phân loại nợ vào số Dư nợ tính đến 30 tháng 11 Riêng nợ xấu (nhóm 3, 4, 5) phải thực phân loại nợ đánh giá khả trả nợ KH theo tháng Phân loại nợ theo tiêu chí định lượng Nhóm 1(Nợ đủ tiêu chuẩn) bao gồm: Các khoản nợ hạn đánh giá có đủ khả thu hồi đầy đủ gốc lãi hạn; Các khoản nợ hạn < 10 ngày đánh giá có khả thu hồi đầy đủ gốc lãi hạn thu hồi đầy đủ gốc lãi thời hạn cịn lại Nhóm (Nợ cần ý) bao gồm: Các khoản nợ hạn từ 10 ngày - 90 ngày; Các khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn trả nợ lần đầu Nhóm (Nợ tiêu chuẩn) bao gồm: Các khoản nợ hạn từ 91 đến 180 ngày; Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu, trừ khoản nợ điều chỉnh kỳ hạn trả nợ lần đầu phân loại vào nhóm Các khoản nợ miễn giảm lãi KH không đủ khả trả lãi đầu đủ theo HĐTD 17 10/09/2010 Nhóm (Nợ nghi ngờ) bao gồm: Các khoản nợ hạn từ 181 đến 360 ngày; Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu hạn < 90ngày theo thời hạn trả nợ cấu lại lần đầu; Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần thứ Nhóm (Nợ có khả vốn) bao gồm: Các khoản nợ hạn 360 ngày; Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần đầu hạn từ 90 ngày trở lên theo thời hạn trả nợ cấu lại lần đầu; Các khoản nợ cấu lại thời haạntrả nợ lần thứ hai hạn theo thời hạn trả nợ cấu lại lần thứ hai; Các khoản nợ cấu lại thời hạn trả nợ lần thứ ba trở lên, kể chưa bị hạn hạn; Các khoản nợ khoanh, nợ chờ xử lý; Phân loại nợ theo tiêu chí định tính Nhóm bao gồm: Các khoản nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ nợ gốc lãi hạn Nhóm bao gồm: Các khoản nợ đánh giá có khả thu hồi đầy đủ nợ gốc lãi có dấu hiệu khách hàng suy giảm khả trả nợ Nhóm bao gồm: Các khoản nợ đánh giá khơng có khả thu hồi nợ gốc lãi đến hạn Các khoản nợ đánh giá có khả tổn thất phần nợ gốc lãi Nhóm bao gồm: Các khoản nợ đánh giá khả tổn thất cao Nhóm bao gồm: Các khoản nợ đánh giá không cịn khả thu hồi, vốn KẾ TỐN TRÍCH LẬP DPRR Được thực sở kết phân loại nợ theo tỷ lệ trích thống đốc NHNN qui định Vừa trích lập dự phịng cụ thể cho nhóm nợ vừa phải trích dự phịng chung Cả loại dự phịng trích từ chi phí Theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể tương ứng với nhóm từ đến là: 0%; 5%; 20%; 50%; 100% Riêng khoản nợ khoanh chờ Chính phủ xử lý trích lập theo khả tài TCTD Dự phịng chung trích 0,75% tổng giá trị khoản nợ từ nhóm đến nhóm 18 10/09/2010 Số tiền dự phịng cụ thể phải trích tính: R = max {0, (A - C)} x r Trong đó: R: số tiền dự phịng cụ thể phải trích A: số dư nợ gốc khoản nợ C: giá trị khấu trừ TS bảo đảm r: tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể So sánh: Nếu DP phải trích > DP có => trích thêm Nợ TK Chi phí dự phịng – TK 8822 Có TK Dự phịng cụ thể – TK 2191, 2291… Có TK Dự phịng chung – TK 2192, 2292… Nếu DP phải trích < DP có => hồn nhập Nợ TK Dự phịng cụ thể – TK 2191, 2291… Nợ TK Dự phòng chung – TK 2192, 2292… Có TK Chi phí dự phịng – 8822 KẾ TỐN SỬ DỤNG DPRR Sử dụng dự phịng thực quý lần Các trường hợp sử dụng dự phòng: KH tổ chức, doanh nghiệp bị giải thể, phá sản theo quy định pháp luật, cá nhân bị chết tích Khoản nợ thuộc nhóm Ngun tắc việc sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng: Phát mại tài sản bảo đảm để thu hồi nợ trước Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro TD khoản nợ Nếu khơng đủ sử dụng dự phịng chung để xử lý tiếp Trường hợp số tiền dự phịng (cụ thể chung) khơng đủ để xử lý tồn rủi ro tín dụng khoản nợ phải xử lý, hạch toán trực tiếp phần chênh lệch thiếu số tiền dự phịng vào chi phí hoạt động Sau sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, TCTD phải chuyển khoản nợ theo dõi ngoại bảng để tiếp tục có biện pháp thu hồi nợ triệt để Căn vào định Hội đồng xử lý nợ, KT ghi: Nợ TK TS gán xiết nợ chuyển quyền sở hữu chờ xử lý (387) Nợ TK Thích hợp (nếu có bồi thường từ tổ chức, cá nhân) Nợ TK Dự phòng cụ thể Nợ TK Dự phòng chung Nợ TK Chi phí khác Có TK Nợ cần xử lý thích hợp & Nhập TK “Nợ khó địi xử lý” 971: Số Nợ phải sử dụng DPRR để xử lý 19 10/09/2010 Nếu khoản nợ sử dụng dự phịng để xử lý mà sau TCTD lại truy thu được, kế tốn ghi: Nợ TK thích hợp Có TK thu nhập bất thường – 79 & Xuất TK 971 20 ... tiền KẾ TỐN CÁC NGHIỆP VỤ KHÁC TRONG NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Kế toán Nghiệp vụ mua bán nợ Kế toán Xử lý tài sản đảm bảo nợ Kế toán Phân loại nợ Trích lập dự phịng rủi ro KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA BÁN NỢ... Kế tốn Tín dụng: Việc tổ chức ghi chép, phản ánh cách đầy đủ, kịp thời, xác q trình cấp tín dụng từ giải ngân đến hoàn thành thu nợ gốc lãi Nhiệ Nhiệm vụ kế tốn nghiệp vụ tín dụng: toán dụng: ... Nếu TK 45 8 DC -> kết chuyển thu nhập: Nợ: TK CL mua bán nợ (TK 45 8) Có: TK Thu từ nghiệp vụ mua bán nợ (TK 742 ) Nếu TK 45 8 DN -> kết chuyển chi phí: Nợ: TK Chi nghiệpvụ mua bán nợ (TK 849 ) Có: