Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại cục thuế Vĩnh Phúc

Công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế nói riêng đối với một quốc gia rất quan trọng, đặc biệt đối với quốc gia đang phát triển như Việt nam vì thuế

Trang 1

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

HOÀNG VĂN HẢI

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ

TẠI CỤC THUẾ VĨNH PHÚC

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 2

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

HOÀNG VĂN HẢI

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ

TẠI CỤC THUẾ VĨNH PHÚC

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

Mã ngành: 60.34.01.02

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Xuân Trung

THÁI NGUYÊN - 2014

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn

"Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh

Vĩnh Phúc" là trung thực, là kết quả nghiên cứu của riêng tôi

Các , số liệu sử dụng trong luận văn do Tổng cục Thuế, Cục Thuế Vĩnh Phúc cung cấp và do cá nhân tôi thu thập từ các báo cáo của Ngành thuế, các văn bản luật, sách, báo, tạp chí thuế

Vĩnh Phúc, ngày tháng 6 năm 2014

Tác giả luận văn

Hoàng Văn Hải

Trang 4

- TS Nguyễn Xuân Trung - Người đã trực tiếp hướng dẫn, giúp

đỡ tận tình và tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất để tôi hoàn thành luận văn

- ạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã luôn quan tâm, chia sẻ, động viên tôi trong suốt thời gian thực hiện luận văn

Vĩnh Phúc, ngày tháng 6 năm 2014

Tác giả luận văn

Hoàng Văn Hải

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG viii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ix

DANH MỤC BIỂU ĐỒ x

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 3

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 4

5 Kết cấu của luận văn 4

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 6

1.1 Những vấn đề cơ bản về quản lý nợ thuế 6

1.1.1 Khái niệm nợ thuế và quản lý nợ thuế 6

1.1.2 Đặc điểm của nợ thuế 10

1.1.3 Phân loại nợ thuế 13

1.1.4 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế 21

1.1.5 Yêu cầu của công tác quản lý nợ thuế 21

1.2 Những vấn đề cơ bản về cưỡng chế nợ thuế 22

1.2.1 Khái niệm cưỡng chế nợ thuế 22

1.2.2 Đặc điểm cưỡng chế nợ thuế 23

1.2.3 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế 24

Trang 6

1.2.4 Nội dung và yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế 25

1.3 Mối quan hệ giữa quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 28

1.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 29

1.4.1 Nhóm yếu tố chủ quan 29

1.4.2 Nhóm yếu tố khách quan 31

1.5 Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 32

1.5.1 Quy trình quản lý nợ thuế 32

1.5.2 Trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế hiện hành ở Việt Nam 41

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 45

2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 45

2.2 Phương pháp nghiên cứu 45

2.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 46

2.2.2 Phương pháp tổng hợp thông tin, dữ liệu 48

2.2.3 Phương pháp xử lý số liệu 48

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 49

2.3.1 Nguyên tắc thiết lập chỉ tiêu 50

2.3.2 Hệ thống chỉ tiêu dùng để đánh giá hiệu quả quản lý thuế vàcưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 51

Chương 3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC GIAI ĐOẠN 2009- 2013 54

3.1 Sơ lược tình hình phát triển kinh tế xã hội tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2009 - 2013 54

3.1.1 Khái quát tăng trưởng kinh tế GDP và GRDP tỉnh Vĩnh Phúc 55

3.1.2 Tăng trưởng xuất khẩu, nhập khẩu và chỉ số năng lực cạnh tranh 56

3.1.3 Tổng vốn đầu tư 57

Trang 7

3.1.4 Biến động số lượng doanh nghiệp 57

3.1.5 Phân tích cơ cấu kinh tế và khả năng cạnh tranh của tỉnh Vĩnh Phúc 58

3.1.6 Thu ngân sách Nhà Nước của tỉnh Vĩnh Phúc 59

3.2 Giới thiệu về Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 59

3.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển 59

3.2.2 Cơ cấu tổ chức 61

3.3 Thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2009 -2013 62

3.3.1 Việc áp dụng quy trình quản lý nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 62

3.3.2 Công tác lập kế hoạch thu nợ tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 65

3.3.3 Công tác thực hiện quản lý nợ và xử lý thu nợ tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 69

3.3.4 Công tác báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 71

3.3.5 Trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 72

3.3.6 Công tác phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 74

3.3.7 Kết quả hoạt động quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2009 - 2013 76

3.4 Đánh giá chung trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2009 - 2013 92

3.4.1 Những kết quả đạt được 92

3.4.2 Những hạn chế còn tồn tại 93

3.4.3 Nguyên nhân hạn chế 94

Trang 8

Chương 4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG

TÁC QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TRÊN

ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC 97

4.1 Mục tiêu phát triển kinh tế của tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2015 -2020 97

4.1.1 Mục tiêu chung phát triển kinh tế xã hội 97

4.1.2 Mục tiêu cụ thể về phát triển kinh tế 97

4.2 Yêu cầu và quan điểm về công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 98

4.3 Giải pháp tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 99

4.4 Các giải pháp điều kiện 102

KẾT LUẬN 105

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107

PHỤ LỤC 108

Trang 9

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BP QLN : Biện pháp quản lý nợ

BPCC : Biện pháp cưỡng chế

CBCNV : Cán bộ công nhân viên

DN NQD : Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DNNN : Doanh nghiệp Nhà nước

ĐTNT : Đối tượng nộp thuế

GDP : Tổng sản phẩm nội địa/Tổng sản phẩm quốc nội GRDP : Tổng sản phẩm trên địa bàn

GTGT : Giá trị gia tăng

Trang 10

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.2 Bảng biểu hiện trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế

hiện hành ở Việt Nam 42Bảng 3.1 Tổng hợp nợ thuế giai đoạn 2009 - 2013 tại Cục thuế tỉnh

Vĩnh Phúc 76Bảng 3.2 Cơ cấu nợ thuế theo khu vực giai đoạn 2009-2013 tại Cục thuế

tỉnh Vĩnh Phúc 77Bảng 3.3 Cơ cấu tỷ lệ nợ thuế theo khu vực giai đoạn 2009-2013 tại Cục

thuế tỉnh Vĩnh Phúc 78Bảng 3.4 Báo cáo nợ thuế theo sắc thuế giai đoạn 2009 - 2013 tại Cục thuế

tỉnh Vĩnh Phúc 80Bảng 3.5 Cơ cấu tỷ lệ nợ thuế theo sắc thuế giai đoạn 2009 - 2013 tại Cục

thuế tỉnh Vĩnh Phúc 82Bảng 3.6 Nợ thuế phân loại theo tính chất nợ giai đoạn 2009 - 2013 tại

Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 84Bảng 3.7 Tỷ lệ các khoản nợ thuế qua các năm phân loại theo tính chất nợ

giai đoạn 2009 - 2013 tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 85Bảng 3.8 Kết quả thu nợ đọng giai đoạn 2009 - 2013 tại Cục thuế tỉnh

Vĩnh Phúc 87Bảng 3.9 Hiệu quả của biện pháp đôn đốc thu nợ giai đoạn 2009 - 2013 tại

Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 89Bảng 3.10 Các biện pháp cưỡng chế đã được thực hiện tại Cục thuế tỉnh

Vĩnh Phúc giai đoạn 2009 - 2013 91

Trang 11

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ quy trình quản lý nợ thuế tại các cơ quan thuế 33

Sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức của Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 61

Sơ đồ 3.2 Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 64

Sơ đồ 3.3 Sơ đồ trình tự áp dụng các biện pháp cưỡng chế tại Cục thuế

Vĩnh Phúc 73

Trang 12

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 3.1 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về quy trình quản lý nợ và

cưỡng chế thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 63Biểu đồ 3.2 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về công tác lập kế hoạch

thu nợ tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 66Biểu đồ 3.3 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về công tác thực hiện quản

lý nợ và xử lý thu nợ tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 70Biểu đồ 3.4 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về công tác báo cáo kết quả

thực hiện công tác quản lý nợ thuế tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc 71Biểu đồ 3.5 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về trình tự áp dụng các

biện pháp cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 72Biểu đồ 3.6 Biểu đồ biểu hiện mức độ hài lòng về thực tiễn phân tích

những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc 75

Trang 13

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cho đến trước khi cuộc khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu xẩy ra, tình hình kinh tế xã hội đất nước có nhiều chuyển biến tích cực, đời sống xã hội được cải thiện nhất là từ khi Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) vào ngày 11/01/2007 Cùng với chính sách mở của Nhà nước thì số lượng doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp có vốn đầu từ nước ngoài (nguồn vốn FDI) tăng lên một cách nhanh chóng cả về số lượng, loại hình lẫn quy mô Điều

đó gây lên sức ép lớn cho vấn đề quản lý của Nhà nước nói chung và quản

lý của ngành Thuế nói riêng Mặt khác, từ năm 2009 đến nay, tình hình kinh tế Việt Nam gặp rất nhiều khó khăn, thách thức Hàng loạt doanh nghiệp trên phạm vi cả nước phải thu hẹp quy mô, giải thể hoặc phá sản Việc quản lý thuế từ những doanh nghiệp này gặp rất nhiều khó khăn Đây cũng là một thách thức lớn cho ngành Thuế

Công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế nói riêng đối với một quốc gia rất quan trọng, đặc biệt đối với quốc gia đang phát triển như Việt nam vì thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mô của Nhà nước.Thuế có đặc điểm là một khoản thu không hoàn trả trực tiếp và liên quan đến lợi ích trực tiếp của người nộp thuế nên trong thực

tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… vẫn còn tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, thậm chí còn có hiện tượng trốn thuế làm cho số nợ đọng thuế còn rất lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn tại nhiều năm không có khả năng thu, nhiều đối tượng có nợ thuế đã không còn tồn tại do bị giải thể, mất tích… gây thất thu lớn cho NSNN Do vậy, trong hệ thống quản lý thuế thì quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế là một khâu quan trọng, là một chức năng

Trang 14

chính của quản lý thuế Công tác này có vai trò quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế

Trong bối cảnh chung của cả nước, Cục thuế Vĩnh Phúc đã và đang triển khai công tác quản lý thuế nói chung, trong đó có công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế Thực tế thời gian qua cho thấy công tác quản lý nợ thuế ở Cục thuế Vĩnh Phúc cũng đã đạt được nhiều kết quả tích cực Tuy nhiên, trong quá trình triển khai công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế còn gặp phải một số vướng mắc, khó khăn nên tình trạng nợ đọng thời gian qua vẫn còn diễn ra nhiều…gây thất thu cho NSNN Những vướng mắc và khó khăn trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc bao gồm hạn chế về yếu tố con người, hạn chế về công tác quản lý sự biến động không đồng đều giữa các khoản mục nợ khó thu, nợ chờ điều chỉnh, chờ xử lý tại địa bàn Bên cạnh đó, công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế cung gặp một số hạn chế trong công tác công tác lập kế hoạch thu nợ, công tác phân tích những yếu tố ảnh hưởng hay thiết lập quy trình quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế

Đứng trước thực trạng đó, công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế của toàn Ngành nói chung và Cục thuế Vĩnh Phúc nói riêng đang là vấn

đề cấp bách phải cải tiến đổi mới, đòi hỏi phải có những biện pháp hiệu quả

để thực hiện tốt công tác này

Qua quá trình học tập, nghiên cứu tại trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh - Đại học Thái Nguyên và trong quá trình làm việc tại Cục thuế Vĩnh Phúc, với đặc thù là một đơn vị thu NSNN trên địa bàn tỉnh, tác giả đã đặt ra mục tiêu nghiên cứu chuyên sâu và cụ thể hơn về công tác quản lý thuế với đề tài:

Trang 15

“Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế

Vinh Phúc ” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu tổng quát của đề tài là đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc trong giai đoạn tới Những giải pháp này sẽ được đề xuất dựa trên những phân tích, đánh giá về thực trạng công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2009-2013

quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc thời gian qua

- Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý nợ và

cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc thời gian tới

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu đề tài

* Phạm vi về nội dung đề tài tập trung đi sâu vào các vấn đề lý luận

và thực trạng công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

* Về thời gian: Đề tài tập trung phân tích trong giai đoạn từ 2009

đến hết năm 2013 Do đó, các số liệu từ năm 2009 đến năm 2013 sẽ được thu thập

* Đối tượng nghiện cứu:

Trang 16

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế đối với các loại thuế giá trị gia tăng, thuế thu thập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, tiền phạt, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất và các loại thuế khác do Cục thuế Vĩnh Phúc quản lý trên địa bàn

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

4.1 Ý nghĩa khoa học

Luận văn đã tổng hợp và hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, luận giải những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

4.2 Ý nghĩa thực tiễn

Ý nghĩa thực tiễn của luận văn nằm ở vấn đề phân tích và đánh giá được thực trạng công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc Căn cứ trên những phân tích đó và nhìn nhận thực tiễn khách quan tại Cục thuế, tác giả sẽ đề xuất một số nhóm giải pháp và kiến nghị tăng cường công tác này trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Đứng trước tình hình hiện nay có nhiều khó khăn trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, việc đưa ra những đánh giá về thực trạng và những giải pháp kèm theo là điều rất cần thiết đối với Cục thuế và có ý nghĩa thực tiễn đối với đơn vị nghiên cứu của luận văn

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn bao gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

tại Cục thuế Vĩnh Phúc

Chương 4: Một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý nợ

thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Vĩnh Phúc

Trang 17

Trang 18

Chương 1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ

VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Những vấn đề cơ bản về quản lý nợ thuế

1.1.1 Khái niệm nợ thuế và quản lý nợ thuế

Để làm nền tảng cơ sở cho phân tích thực trạng ở phần sau, việc tổng quan lại những vấn đề cơ sở lý luận liên quan đến thuế, nợ thuế và cưỡng chế, quản lý nợ thuế là rất quan trọng Nội dung của chương 1 sẽ đề cập đến vấn

đề này, trước tiên là những khái niệm về nợ thuế và quản lý nợ thuế

1.1.1.1 Khái niệm “Thuế”

Hiện nay, có nhiều khái niệm khác nhau đề cập đến thuế và các vấn đề liên quan đến Thuế Dưới đây là một số trích dẫn tiêu biểu:

Theo Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công” xuất bản năm 1998 từ Kessinger Publishing, LLC cho rằng:

“Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không

hoàn trả trực tiếp cho công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi phí của Nhà nước”

Đây là khái niệm được ra đời khá sớm và cũng rất nổi tiếng về thuế, tuy nhiên khái niệm này không phân định thuế được bù đắp vào công việc gì và trong nhiều trường hợp, thuế không chỉ để bù đắp chi tiêu mà còn dùng để phát triển kinh tế, xã hội

Khái niệm được G Jege đưa ra có tính khái quát cao, được coi là cơ sở của các khái niệm sau này Tùy theo tính chất hoạt động, vai trò, nhiệm vụ của nó, các khái niệm về thuế sau này thường được nêu một cách chi tiết hơn, nhấn mạnh đến chức năng mà người ta muốn đề cập, chẳng hạn như:

Trang 19

Theo bài “Thuế là gì? Nêu các quan niệm về thuế” trích từ thư viện trực tuyến:

“Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không

hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế-xã hội của Nhà nước”1

Theo tác giả Stiglitz, Joseph E trong cuốn “Economics of Public Sector” từ nhà xuất bản Third Edition, W W Norton & Company năm 2000:

“Thuế hay thu ngân sách nhà nước là việc Nhà nước dùng quyền lực

của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ Ngân sách nhà nước nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước

Thuế là số tiền thu của các công dân, hoạt động và đồ vật (như giao dịch, tài sản) nhằm huy động tài chính cho chính quyền, nhằm tái phân phối thu nhập, hay nhằm điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội” 2

Trên góc độ kinh tế học, theo tài liệu “Khái niệm và đặc điểm của thuế” của Thư viện Học liệu Mở Việt Nam (VOER):

“ Thuế là biện pháp đặc biệt theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế xã hội của nhà nước”

Tại Việt Nam, thuế là khái niệm đã được đề cập nhiều trong các văn bản pháp luật, cụ thể là các văn bản luật về thuế và quản lý nợ thuế

Theo Luật số 78/2006/QH11 của Quốc hội (Luật Quản lý thuế), tại Điều 4 có đề cập đến khái niệm về thuế như sau:

Theo tác giả Stiglitz, Joseph E trong cuốn “Economics of Public Sector” từ nhà xuất bản Third Edition, W

W Norton & Company năm 2000, trích nguồn từ trang http://vi.wikipedia.org/wiki/Thu%E1%BA%BF

Trang 20

“Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo

quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế”

Thuế không chỉ là nguồn thu chính mà còn là công cụ điều tiết

vĩ mô quan trọng của Nhà nước.Thuế ra đời và phát triển với sự hình thành và phát triển của Nhà nước Trong quá trình tồn tại và phát triển, Nhà nước cần có một nguồn tài chính nhằm trang trải những khoản chi tiêu của mình Để phục vụ cho nhu cầu đó, Nhà nước dùng thuế là một công cụ huy động nguồn tài chính trong nhân dân và các tổ chức kinh tế vào ngân sách Đây là khoản đóng góp bắt buộc của mọi thành viên trong xã hội

Như vậy, có thể hiểu thuế chính là khoản thu ngân sách của nhà nước

từ các nguồn tài chính của dân cư và các tổ chức trong xã hội Thuế là nguồn thu tài chính của quốc gia giúp Nhà nước thực hiện thỏa mãn các nhu cầu phát triển về kinh tế và xã hội của quốc gia đó

Ngoài ra, có thể hiểu Thuế là một khoản thu nhập được chuyển giao một cách bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước, do pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Một trong những đặc trưng quan trọng của thuế là mang tính pháp lý cao Mỗi khoản thuế phát sinh được xác định trên cơ sở thu nhập của người nộp thuế và sẽ trở thành khoản nộp bắt buộc mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ chuyển giao cho nhà nước Tuy nhiên, trong thực tiễn do nhiều lý do khác nhau, người nộp thuế chưa nộp hoặc không nộp thuế cho nhà nước theo thời hạn quy định, từ đó hình thành nên khoản nợ thuế

1.1.1.2 Khái niệm “Nợ thuế”

Về khái niệm nợ thuế, có thể hiểu nợ thuế ở khía cạnh đầy đủ hơn là

“Tiền nợ thuế” Tiền nợ thuế là khoản tiền được xác định là phải nộp vào ngân sách nhà nước đúng theo quy định của pháp luật nhưng hiện nay vẫn

Trang 21

chưa được thực hiện và còn tồn đọng ở các cá nhân và tổ chức có trách nhiệm nộp khoản thuế này cho các cơ quan nhà nước

Theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ngày 4 tháng 10 năm 2011 về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế, định nghĩa tiền nợ thuế như sau:

“Tiền thuế nợ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các

khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà người nộp thuế

đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thuế, cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của người nộp thuế và đã thông báo cho người nộp thuế nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN”3

Người nợ thuế là các tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế còn nợ các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác theo quy định tại văn bản quy phạm pháp luật

Mức nợ thuế là số tiền thuế còn nợ của người nợ thuế tại một thời điểm,

ở một ngưỡng nào đó khi phân loại nợ thuế

Bên cạnh đó, còn có khái niệm tiền phạt chậm nộp thuế Tiền phạt chậm nộp thuế là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ, số ngày nợ thuế của một khoản nợ là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền

nợ đó được nộp vào ngân sách Nhà nước, bao gồm cả ngày nghỉ, ngày lễ theo

Trang 22

Tiền phạt chậm nộp thuế là khoản tiền phạt được tính trên số tiền thuế

nợ và số ngày nợ thuế của một khoản nợ Số ngày nợ thuế của một khoản nợ

là khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ đó được nộp vào ngân sách nhà nước

Ngoài ra, để đảm bảo thu đúng, đủ và kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN), công tác quản lý nợ thuế rất quan trọng Dưới đây là một số khái niệm liên quan đến công tác này

1.1.1.3 Khái niệm “Quản lý nợ thuế”

Có thể hiểu Quản lý nợ thuế là công tác đảm bảo cho các khoản thuế được thu đúng, đủ và kịp thời đồng thời đảm bảo cho các cơ quan thuế thực hiện tốt các nhiệm vụ mà Nhà nước đã giao phó Đó là công việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác do cơ quan thuế quản lý và thực hiện các biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế nợ của người nộp thuế

1.1.2 Đặc điểm của nợ thuế

1.1.2.1 Nợ thuế là một hành vi tâm lý phổ biến

Đặc điểm đầu tiên của nợ thuế là nợ thuế chính là hành vi tâm lý phổ biến Tại sao đây là một hành vi tâm lý phổ biến của các cá nhân và đơn vị nộp thuế? Nội dung dưới đây sẽ phân tích rõ hơn về vấn đề này

Thứ nhất, hành vi nộp thuế luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của

người nộp thuế Điều này được giải thích là do trong hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, tuy nhiên các sắc thuế dù trực tiếp hay gián tiếp đều đánh vào thu nhập của các thể nhân hay pháp nhân trong nền kinh tế Nói cách khác, thuế là một hình thức phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà mọi người có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước Như vậy, điều này giải thích cho lí do tại sao hành vi nộp thuế luôn luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của người nộp thuế

Trang 23

Thứ hai, tình trạng trốn tránh nộp thuế hiện nay là tình trạng phổ biến

không chỉ ở Việt Nam mà còn ở nhiều nước khác trên thế giới Điều này là do hành vi nộp thuế ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế của người nộp, việc họ trốn tránh nộp thuế sẽ giúp lợi ích họ có được nhiều hơn và điều này dẫn đến hành

vi nộp thuế chậm hoặc trốn nộp thuế ngày càng tăng lên

Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến vừa làm thất thu NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội Hay nói cách khác, những người nộp thuế luôn tìm mọi cách để tối thiểu hóa số thuế mà họ phải nộp Một trong các cách đó là nợ thuế

Thứ ba, đặc biệt ở Việt Nam, trình độ nhận thức xã hội về thuế còn

thấp, đại bộ phận người dân chưa hiểu rõ bản chất tốt đẹp và lợi ích của việc nộp thuế, chưa phê phán, lên án mạnh mẽ các hành vi gian lận tiền thuế, chưa

hỗ trợ tích cực cho cơ quan thuế để thu thuế theo đúng pháp luật

1.1.2.2 Nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Đặc điểm thứ hai của nợ thuế nằm ở vấn đề đây là hành vi vi phạm pháp luật về thuế Vì việc nộp thuế ảnh hưởng trực tiếp lên tình hình kinh tế, tài chính của người nộp nên việc nợ thuế, nộp thuế chậm đã thường xuyên xảy

ra Các quy phạm pháp luật về thuế cũng như các vấn đề pháp luật liên quan khác đến thuế ở tất cả các nước trên thế giới quy định rõ đây là hành vi vi phạm pháp luật

Quy phạm pháp luật thuế là các quy tắc xử sự có tính bắt buộc chung

do nhà nước đặt ra và đảm bảo thực hiện để điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN Việc chậm nộp hoặc nợ, trốn thuế là hành vi được cho là hành vi vi phạm những quy định bắt buộc này trong pháp luật liên quan đến Thuế Những quy định này luôn luôn đề cập đến các phạm vi điều chỉnh như: mức nộp thuế,

Trang 24

người nộp thuế và thời gian phải nộp thuế, tuy nhiên không phải cá nhân/tổ chức nào cũng thực hiện tốt những điều này

Như vậy, hành vi nợ thuế là hành vi vi phạm luật thuế của người nộp thuế bằng cách chậm nộp hoặc không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế

1.1.2.3 Nợ thuế chưa hẳn là hành vi trốn thuế

Đặc điểm thứ ba của hành vi nợ thuế nằm ở nội dung nợ thuế chưa hẳn

là hành vi trốn thuế

Như đã đề cập ở đặc điểm trên, nợ thuế là hành vi vi phạm pháp luật Hơn nữa, đây còn là hành vi dẫn đến việc đánh giá hành vi trốn thuế của người nộp thuế

Về hành vi trốn thuế, đây là hành vi cố ý vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế bằng mọi hình thức, thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp vào NSNN Hành vi trốn thuế khác với hành vi nợ thuế vì nợ thuế chỉ mới là hành vi chậm nộp của các cá nhân/tổ chức nộp thuế, còn hành vi trốn thuế được coi là hành vi cố ý vi phạm pháp luật Tuy nhiên, hành vi nợ thuế cũng nằm trong chuỗi hành vi nhằm đến mục đích trốn thuế của người nộp Đặc biệt đối với các tổ chức là doanh nghiệp, khi số tiền thuế quá lớn, hành vi trốn thuế rất dễ dàng nảy sinh và điều này xuất phát từ hành vi ban đầu là nợ thuế, chậm nộp thuế

1.1.2.4 Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế

Khác với hành vi trốn thuế, tránh thuế là hành vi lợi dụng sơ hở của luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế Đây không phải là hành vi vi phạm pháp luật

mà là hành vi lợi dụng những yếu điểm trong pháp luật về thuế để làm lợi cho mình và nó xuất phát từ những nhược điểm trong hệ thống pháp luật về thuế của quốc gia đó Nợ thuế về bản chất là nghĩa vụ đã được luật pháp xác định nhưng cố tình dây dưa, chậm nộp cho các cơ quan quản lý thu thuế, còn tránh

Trang 25

thuế là hành vi cố ý lợi dụng để giảm nghĩa vụ nộp thuế Chính vì vậy đặc điểm tiếp theo của nợ thuế chính là nó khác với hành vi tránh thuế

1.1.3 Phân loại nợ thuế

Về phân loại nợ thuế, hiện nay có các căn cứ sau để tiến hành phân loại:

- Khả năng thu hồi nợ thuế

- Nội dung nợ của người nộp thuế

- Thời gian nợ thuế

- Đối tượng nợ thuế

Nội dung phân loại cụ thể như sau:

1.1.3.1 Căn cứ vào khả năng thu hồi nợ thuế

Căn cứ thứ nhất để phân loại nợ thuế là khả năng thu hồi nợ Khả năng thu hồi nợ chính là phần trăm thành công trong việc thu hồi lại các khoản nợ Đối với các khoản nợ thuế, với tình trạng nợ thuế xảy ra liên tục như hiện nay, việc đánh giá khả năng thu hồi nợ thuế là rất quan trọng Dựa vào điều này, nợ thuế được phân thành ba loại: Nợ có khả năng thu, Nợ khó thu và Nợ không có khả năng thu

- Nợ có khả năng thu

Theo thống kê, khoản nợ thuộc nhóm này thường chủ yếu là các khoản

nợ mới phát sinh sau thời hạn nộp thuế được quy định tại các văn bản pháp quy về thuế

Do vậy, nợ có khả năng thu được hiểu là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào NSNN nhưng đã hết thời hạn nộp theo quy định của pháp luật mà chưa nộp, đồng thời không thuộc nhóm nợ khó thu và nhóm nợ không có khả năng thu

Tùy thuộc vào tính chất, mục đích thu nợ của từng thời kỳ kinh tế xã hội thì cơ quan thuế có thể tiếp tục chia nợ có khả năng thu hồi thành các loại:

Trang 26

nợ thuế chậm nộp dưới 30 ngày, nợ thuế chậm nộp từ 30 ngày đến 90 ngày và

nợ thuế quá 90 ngày

nợ đang chờ giải quyết theo Luật phá sản

Khi người nộp thuế rơi vào tình trạng này thì có thể có trường hợp cơ quan điều tra đã phong tỏa tài khoản, sổ sách kế toán nên người nộp thuế không thể thực hiện việc nộp thuế hoặc người nộp thuế đã nộp thuế nhưng phải nộp vào tài khoản của cơ quan điều tra nên trên sổ theo dõi thu nộp của

cơ quan thuế vẫn báo nợ Khi người nộp thuế đang bị điều tra, khởi tố liên quan đến nghĩa vụ thuế hoặc không liên quan đến nghĩa vụ thuế thì cơ quan thuế phải tạm thời phân loại các khoản nợ của người nộp thuế này vào nhóm

nợ khó thu để chờ kết luận cuối cùng của cơ quan có thẩm quyền

Đối với người nộp thuế gặp khó khăn về tài chính, hoặc ngừng và tạm ngừng kinh doanh thì việc tiếp xúc với người nộp thuế để thu nợ là khó khăn nên phân loại vào nhóm này để có biện pháp quản lý theo dõi phù hợp Tương

tự, đối với trường hợp nợ đang chờ giải quyết theo Luật phá sản thì số tiền thuế nợ của người nợ thuế đã có quyết định phá sản doanh nghiệp hoặc đang trong thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp nhưng chưa làm các thủ tục

xử lý nợ theo quy định của pháp luật thì cũng cần được phân vào nhóm này để

cơ quan thuế có biện pháp quản lý thích hợp

- Nợ không có khả năng thu

Việc phân loại nợ vào nhóm này chủ yếu căn cứ vào tình trạng tồn tại của người nộp thuế Người nộp thuế hầu hết đã ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc không còn tồn tại trong thực tế, bao gồm các khoản nợ thuộc

Trang 27

các trường hợp như nợ của người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản nhưng không làm các thủ tục, trình tự giải thể phá sản đúng pháp luật nên chưa có đủ căn cứ pháp lý để xử lý theo quy định của pháp luật Đặc điểm của trường hợp này là khó khăn về tài chính, kinh doanh thua lỗ dẫn đến không còn khả năng thanh toán Trường hợp người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể phá sản nhưng đang được cơ quan có thẩm quyền thụ lý để giải quyết cho phép khoanh nợ thì cũng phải đưa vào nhóm này để sau khi có quyết định khoanh nợ thì sẽ chuyển sang nhóm nợ không có khả năng thu này

Ngoài ra, nợ thuế của một loại đối tượng khác cũng có thể coi là không có khả năng thu, đó là nợ thuế của các doanh nghiệp bỏ trốn Hầu hết đây là các doanh nghiệp ma, chỉ thành lập để mua bán hóa đơn, không thực tế kinh doanh

1.1.3.2 Căn cứ vào nội dung nợ của người nộp thuế

Căn cứ thứ hai để phân loại nợ thuế là nội dung các khoản nợ của người nộp thuế Nội dung các khoản nợ này sẽ được kê khai trực tiếp từ các cá nhân và đơn vị nộp thuế qua công tác thanh tra, kiểm tra từ các cơ quan thuế

Theo cách phân loại căn cứ vào nội dung nợ của người nộp thuế, nợ thuế được phân thành các loại hình sau: Nợ thuế, phí thông thường; nợ phạt thuế, phí; và nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra

Nội dung cụ thể như sau:

- Nợ thuế, phí thông thường

Nợ trong nhóm này bao gồm các khoản nợ phát sinh từ số thuế, phí phải nộp do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế mà không bao gồm số thuế, phí bị truy thu, bị phạt chậm nộp do cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện

Thông thường trong nhóm nợ thuế, phí này cũng bao gồm nhiều khoản

nợ có tuổi nợ và mức nợ khác nhau do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế và các khoản nợ thuế này được theo dõi trên hồ sơ quản lý đối tượng nộp thuế lưu tại cơ quan thuế

Trang 28

- Nợ phạt thuế, phí

Theo Luật Quản lý thuế hiện nay thì việc cơ quan thuế xử phạt thuế, phí đối với người nộp thuế vi phạm về thuế thì sẽ có nhiều loại vi phạm tương ứng với từng nội dung vi phạm, tương ứng với đó là các khoản nợ phạt phát sinh cho từng lần vi phạm Do vậy, trong nhóm nợ phạt thuế, phí này còn có thể chia ra thành các khoản mục nợ: nợ do phạt nộp chậm; nợ phạt thiếu thuế phải nộp; nợ phạt trốn thuế; nợ phạt vi phạm thủ tục về thuế

Việc phân loại thành các nhóm nợ nhỏ theo từng loại vi phạm như trên vừa có tác dụng phân loại nợ, vừa có ý nghĩa thống kê vi phạm của người nộp thuế để cơ quan thuế có biện pháp quản lý hiệu quả

- Nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra

Nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra là khoản nợ thuế

mà cơ quan thuế sau quá trình kiểm tra, thanh tra đã phát hiện thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sót ngoài sổ sách, không kê khai hoặc khai không chính xác ở tất cả các loại hồ sơ khai thuế trong năm tính thuế

Ở thời điểm cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thì theo quy định

số thuế này đã phải nộp vào NSNN nhưng có thể đơn vị do vô tình hoặc cố tình đã kê khai sai để trốn thuế Số thuế này thường được thể hiện trên các biên bản kiểm tra, thanh tra và được các đoàn kiểm tra, thanh tra chốt lại ở thời điểm 31/12 hàng năm để thể hiện tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của người nộp thuế

Việc thống kê, phân loại nhóm nợ này không phải là chính xác tuyệt đối bởi trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế hàng năm thì không phải tất cả các đối tượng nộp thuế đều được thanh tra, kiểm tra Do vậy, số nợ thuộc nhóm nợ này chỉ phản ánh được số thuế phát hiện thêm được coi là nợ thuế của những người nộp thuế được thanh tra, kiểm tra

Tuy nhiên, việc phân loại này cũng có ý nghĩa quan trọng giúp cơ quan thuế có những biện pháp quản lý thích hợp với nhóm nợ này đồng thời cũng

Trang 29

giúp cơ quan thuế đánh giá được các mức độ vi phạm pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế trong từng thời kỳ cụ thể

1.1.3.3 Căn cứ vào thời gian nợ thuế

Căn cứ thứ ba được dùng để phân loại nợ thuế là thời gian nợ Theo cách phân loại này, nợ thuế được chia thành nợ trong hạn và nợ quá hạn Nội dung cụ thể như sau:

- Nợ trong hạn

Nợ thuộc nhóm này bao gồm các khoản nợ thuế xuất, nhập khẩu vẫn còn trong thời hạn nộp thuế Bên cạnh đó, nợ trong hạn còn có nợ thuế trong hạn do được gia hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật Ngoài ra nhằm thực hiện các biện pháp khuyến khích xuất khẩu thì thuế xuất khẩu hoặc nhập khẩu thường được cơ quan quản lý cho phép nộp chậm sau khi khai báo với

cơ quan hải quan tại cửa khẩu, do đó các khoản này thường chưa được tính phạt nộp chậm mà phải được theo dõi như là các khoản nợ trong hạn nộp

- Nợ quá hạn

Nợ trong nhóm này được phân loại như các khoản nợ thông thường theo tiêu thức phân loại theo khả năng thu hồi nợ, có nghĩa là những khoản nợ đến hạn trả theo quy định của pháp luật hoặc theo thông báo, được ghi trên quyết định của cơ quan thuế đến hạn nộp mà chưa nộp thì được coi là nợ thuế, theo tiêu thức phân loại theo thời gian nợ thì sẽ được coi là nợ quá hạn

Tùy theo từng thời kỳ kinh tế mà người ta chia thành các khoản nợ nhỏ theo mức nợ, nhóm nợ khác nhau để có biện pháp quản lý phù hợp theo các nhóm ở trên

1.1.3.4 Căn cứ vào đối tượng nợ thuế

Căn cứ vào đối tượng nợ thuế thì phân loại nợ thuế có thể chia thành các nhóm nợ khác nhau như sau:

- Nợ thuế của doanh nghiệp nhà nước

- Nợ thuế của doanh nghiệp dân doanh

Trang 30

- Nợ thuế của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

- Nợ thuế của hộ kinh doanh cá thể

- Nợ thuế thu nhập của cá nhân

- Nợ thuế của các đối tượng khác

Việc phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá mức độ nợ thuế của từng loại hình người nộp thuế Từ đó có biện pháp, chính sách để khuyến khích các loại hình doanh nghiệp phát triển, đồng thời nghiên cứu những bất cập của nhóm nợ khác để có phương pháp quản lý hoặc xử lý phù hợp

1.1.3.5 Căn cứ vào tính chất nợ

Căn cứ tiếp theo được sử dụng trong phân loại nợ thuế là tính chất nợ Theo cách phân loại này, nợ thuế được phân thành nợ chờ xử lý, nợ thông thường và nợ khó thu

- Nợ chờ xử lý

Khác với việc phân loại nợ theo các nhóm trên thì nợ chờ xử lý căn cứ vào tính chất của khoản nợ và áp dụng đối với đối tượng nộp thuế đang tồn tại

để phân loại Do vậy, các khoản nợ thuộc các trường hợp được đưa vào nhóm

nợ chờ xử lý để theo dõi thường bao gồm:

+ Nợ đang chờ điểu chỉnh: Nợ đang chờ điểu chỉnh là số tiền nợ thuế

của người nợ thuế do người nợ thuế hoặc cơ quan thuế có sai sót khi kê khai thuế, tính thuế đang làm thủ tục để điều chỉnh lại hoặc do tạm tính số thuế phải nộp cao hơn số phát sinh Hiểu theo cách khác, đây là số tiền nợ do người nộp thuế đã kê khai số thuế tạm nộp hàng kỳ theo quy định nhưng thực

tế thuế phát sinh phải nộp thấp hơn so với số thuế đã kê khai tạm nộp, đang làm thủ tục điều chỉnh lại

Ngoài ra, trong nhóm này còn có số tiền nợ do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc, tiền thuế đã nộp vào tài khoản thu NSNN nhưng do chứng

từ luân chuyển chưa kịp thời hoặc thất lạc nên trên sổ thuế vẫn ghi nợ

Trang 31

+ Nợ đang xử lý miễn, giảm, xóa nợ : Nợ đang xử lý miễn, giảm, xóa

nợ là số tiền nợ thuế của người nợ thuế đang trong thời gian làm các thủ tục tại cơ quan thuế để được xử lý miễn, giảm, xóa nợ theo quy định của pháp luật về thuế; cá nhân được cơ quan pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ; nợ của người nợ thuế bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của Luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

Khi người nộp thuế đang có nợ thuế do đến kỳ phải thực hiện kê khai thuế đúng hạn nhưng theo quy định của pháp luật về thuế họ sẽ được miễn, giảm hoặc được xử lý cho ghi thu, ghi chi và đang làm thủ tục thì tạm thời đưa vào nhóm nợ chờ xử lý này để theo dõi chứ không áp dụng các biện pháp cưỡng chế thu nợ

+ Nợ chờ xử lý do khiếu nại của người nộp thuế: Đây là khoản nợ thuế

xuất phát từ việc trong quá trình khiếu nại liên quan đến các vấn đề nộp thuế.Trong khi quá trình này diễn ra, các đơn vị và cá nhân vẫn phải nộp thuế bình thường và các khoản này được gọi là các khoản nợ chờ xử lý do khiếu nại của người nộp thuế

+ Nợ đang được khoanh, giãn nợ: Đây là số tiền thuế nợ của người nộp

thuế đã được xử lý cho khoanh nợ, giãn nợ hoặc đang trong thời hạn làm các thủ tục tại cơ quan thuế đã được xử lý giãn nợ theo quy định

- Nợ thông thường

Là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào NSNN nhưng đã hết hạn nộp theo quy định của pháp luật về thuế mà chưa nộp vào NSNN và không thuộc các trường hợp thuộc nhóm nợ chờ xử lý nêu trên

- Nợ khó thu

Trang 32

Tương tự cách phân loại vào khả năng thu hồi nợ của đối tượng nợ thì khó thu bao gồm nợ của các đối tượng giải thể, phá sản hoặc đang trong giai đoạn thực hiện các thủ tục giải thể, phá sản để giải quyết nợ theo trình tự của thủ tục giải thể, phá sản doanh nghiệp; hoặc nợ của đối tượng bỏ trốn, mất tích; của đối tượng bị khởi tố là số tiền thuế nợ của đối tượng nộp thuế đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế, đang thi hành án, đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật

Đối với những người nộp thuế rơi vào tình trạng này thì việc thu nợ sẽ gặp nhiều khó khăn, người nộp thuế thường không có tiền trả nợ thuế hoặc không tìm được chủ doanh nghiệp, khi đó cơ quan thuế sẽ phải phụ thuộc vào kết quả xử lý của cơ quan có thẩm quyền khác, do đó sẽ không chủ động trong việc đưa ra các biệp pháp thu nợ kịp thời Chính vì vậy, việc phân loại các nhóm nợ này có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý nợ đối với những trường hợp người nộp thuế rơi vào tình trạng này

Bên cạnh đó, Theo Quyết định số: 1395/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế của Tổng cục Thuế ban hành ngày 14 tháng 10 năm

2011, nợ thuế còn được phân loại theo các loại hình sau:

- Nhóm tiền thuế nợ khó thu (đã được phân tích ở trên)

- Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày: là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ

01 đến 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ trên 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang

có khiếu nại, khiếu kiện

- Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày: là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp

trên 90 ngày nhưng người nộp thuế chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm cả tiền thuế nợ đang

Trang 33

có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực hiện cưỡng chế nợ thuế đối với nhóm tiền thuế nợ này

- Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý ( đã được phân tích ở phần trên)

- Nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh: là số tiền thuế đã

nộp vào NSNN nhưng cơ quan thuế đang làm thủ tục điều chỉnh

1.1.4 Vai trò của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế cũng như có vai trò trong hoạt động kinh tế xã hội Cụ thể là:

Thứ nhất, quản lý nợ thuế để theo dõi, giám sát tình hình thực hiện

nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế, đảm bảo người nộp thuế nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN; đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào NSNN đúng hạn

Thứ hai, quản lý nợ thuế để đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của

Nhà nước, chống thất thoát NSNN Quản lý nợ đảm bảo các chính sách thuế được thực hiện đúng và triệt để thông qua việc cơ quan thuế có các tác động, can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm thời hạn nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế

Thứ ba, việc quản lý nợ thuế để đảm bảo cơ quan thuế có biện pháp thu

nợ phù hợp, hiệu quả; mặt khác quản lý nợ là một thước đo để đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như: Thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế

1.1.5 Yêu cầu của công tác quản lý nợ thuế

Quản lý nợ thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Thứ nhất, trong quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng thì

yêu cầu cơ bản và quan trọng nhất của công tác này là phải quản lý đầy đủ, không bỏ sót các khoản thu của NSNN, vì nếu quản lý không chặt chẽ, không

Trang 34

bao quát hết các khoản thu sẽ gây thất thu cho NSNN, khi đó sẽ gây khó khăn cho việc thực hiện các biện pháp cưỡng chế thuế

Thứ hai, phải đảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ để cơ quan thuế

có các biện pháp quản lý phù hợp Để thực hiện yêu cầu này, bên cạnh việc phân loại nợ theo các tiêu thức đã trình bày ở phần trên thì các tiêu thức phân loại phải được kết hợp với nhau một cách hợp lý; qua đó cơ quan thuế sẽ đánh giá, xem xét và đưa ra các biện pháp thu nợ phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực, trong từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội

Thứ ba, phải đảm bảo thu nợ kịp thời, tránh thất thu NSNN Yêu cầu

này là yêu cầu xuyên suốt của công tác quản lý nợ thuế và là mục tiêu của công tác quản lý nợ và cưỡng chế thuế trong toàn ngành nói chung và của Cục thuế Vĩnh Phúc nói riêng

1.2 Những vấn đề cơ bản về cƣỡng chế nợ thuế

1.2.1 Khái niệm cưỡng chế nợ thuế

Trước ngày 01-7-2007 việc cưỡng chế thu hồi nợ thuế được thực hiện căn cứ Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành hai Luật thuế này; Nghị định số 37/2005/NĐ-CP ngày 18-3-2005 của Chính phủ quy định thủ tục áp dụng các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính Từ ngày 01-7-2007, việc cưỡng chế thu hồi nợ thuế được thực hiện căn cứ Chương XI Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29-11-2006; Chương II Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07-6-2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định số hành chính thuế

Về khái niệm, theo ý kiến cá nhân tác giả, cưỡng chế nợ thuế được hiểu

là việc cơ quan thuế và các cơ quan bảo vệ pháp luật thuế áp dụng các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ thuế Điều này xuất phát từ việc cá nhân, tổ chức nộp thuế khi đến thời hạn nộp thuế theo quy định trong

Trang 35

thông báo nợ thuế hay quyết định xử phạt hành chính về thuế nhưng vẫn không tự nguyện chấp hành các quy định từ cơ quan quản lý thuế Lúc này, các cơ quan quản lý thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế thuế

Theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội ngày 29 tháng

11 năm 2006, khái niệm cưỡng chế nợ thuế được đề cập tại chương XI với các khoản mục mô tả cụ thể về trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, trách nhiệm tổ chức thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế cũng như đã

đi sâu mô tả từng biện pháp cưỡng chế nợ thuế cụ thể

Như vậy, tóm lược lại, ta có thể hiểu cưỡng chế nợ thuế là một công cụ hiệu quả giúp thu hồi các khoản nợ thuế, và đảm bảo các đối tượng nộp thuế thực hiện đúng nghĩa vụ của mình đối với nhà nước

Để công tác cưỡng chế thuế đạt hiệu quả tối đa và chi phí cưỡng chế là tối thiểu thì thông thường việc cưỡng chế thuế chỉ được thực hiện sau khi cơ quan thuế đã áp dụng đầy đủ các biện pháp quản lý đôn đốc thu nợ của mình nhưng vẫn không thu đủ tiền vào NSNN Chính vì vậy, để đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế thì cưỡng chế thuế được coi là công cụ bắt buộc để nâng cao hiệu lực của pháp luật thuế và để góp phần chống thất thu NSNN

1.2.2 Đặc điểm cưỡng chế nợ thuế

1.2.2.1 Cưỡng chế nợ thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế

Đặc điểm đầu tiên của công tác cưỡng chế nợ thuế chính là cưỡng chế thuế là hành vi thi hành pháp luật về thuế

Cưỡng chế nợ thuế là một trong các công tác quan trọng áp dụng đối với những người nợ thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan

Trang 36

thuế nhằm mục đích đảm bảo thu đúng, thu đủ tiền thuế vào NSNN và góp phần thực hiện công bằng giữa những người nộp thuế

1.2.2.2 Cưỡng chế nợ thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế

Cưỡng chế thuế chỉ được thực hiện khi phát sinh các khoản nợ thuế mà

cơ quan thuế đã triển khai các biện pháp đôn đốc thu nợ mà vẫn chưa thu hồi được số tiền nợ thuế từ những người nợ thuế Khi đó, công tác cưỡng chế thuế

sẽ phát huy được vai trò thu hồi tiền nợ thuế về cho NSNN

1.2.2.3 Thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế đòi hỏi có sự phối kết hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan thi hành pháp luật khác

Khi thực hiện công tác cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp giữa

cơ quan thuế với các cơ quan, ban, ngành chức năng như: Kho bạc, Công an, Viện kiểm sát… Việc cưỡng chế thuế có liên quan đến lợi ích của người nộp thuế, do vậy, đòi hỏi những thủ tục pháp lý chặt chẽ liên quan đến chức trách của nhiều cơ quan khác nhau Bởi vậy, việc phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác là tất yếu, qua đó, đảm bảo hiệu lực và hiệu quả của cưỡng chế thuế

1.2.3 Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế

Cưỡng chế nợ thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ để tác động vào tình hình tuân thủ của đối tượng nộp thuế một cách phù hợp và tiết kiệm chi phí tối đa Chính vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói riêng đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế thuế được thể hiện như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế là biện pháp nhằm đảm bảo người nộp

thuế thực hiện nghiêm Luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu đúng, thu kịp thời tiền thuế cho Nhà nước

Thứ hai, cưỡng chế nợ thuế đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ

thuế Bên cạnh những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, thực hiện

kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì không ít người nộp thuế có hiện tượng chây

ỳ, dây dưa, cố tình trốn hoặc tránh nghĩa vụ nộp thuế, nộp tiền phạt vào NSNN

Trang 37

Tuy cơ quan thuế đã thực hiện nhiều biện pháp quản lý nợ nhưng do nhiều nguyên nhân khác nhau như các biện pháp còn chưa thực sự phù hợp, chế tài chưa đủ mạnh nên chưa thu hồi đủ số tiền thuế còn nợ vào NSNN, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế Chính vì vậy, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của NSNN, đảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế, góp phần thực hiện thu đủ, thu đúng, thu kịp thời số tiền thuế nộp vào NSNN

Thứ ba, cưỡng chế thuế góp phần nâng cao ý thức về nghĩa vụ thuế của

người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế, góp phần giảm thiểu số

nợ đọng và thực hiện công bằng về nghĩa vụ thuế giữa những người tham gia nộp thuế

Cuối cùng, công tác cưỡng chế nợ thuế giúp đảm bảo tính nghiêm minh

của pháp luật Vai trò này xuất phát từ việc để tránh tình trạng nợ đọng thuế không ngừng gia tăng, việc tăng cường công tác cưỡng chế nợ thuế để đảm bảo chống thất thu Ngân sách nhà nước, pháp luật thuế được thi hành nghiêm chỉnh, đồng thời thiết lập sự công bằng giữa các thành phần kinh tế Đây được coi là vai trò quan trọng nhất của công tác cưỡng chế thuế

1.2.4 Nội dung và yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế

Về nội dung công tác cưỡng chế nợ thuế, nhằm giúp Cục trưởng các Cục thuế tổ chức thực hiện công tác đôn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt trong phạm vi quản lý, các nội dung của công tác cưỡng chế nợ thuế được thiết lập, bao gồm4

Trang 38

Khâu này là khâu đầu tiên làm cơ sở nền tảng cho quá trình cưỡng chế

nợ thuế diễn ra có định hướng Việc xây dựng chương trình, kế hoạch thu nợ

và cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn sẽ giúp các cơ quan quản lý thuế xác định được mục tiêu, phương hướng của công tác để từ đó có những giải pháp tương ứng phù hợp với mục tiêu và định hướng đã đề ra

- Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế, từ đó, đề ra các biện pháp xử lý thu nợ thuế có hiệu quả, cung cấp danh sách các tổ chức, cá nhân chây ỳ nợ thuế cho UBND huyện, Phòng Kinh tế huyện để hỗ trợ trong công tác thu hồi nợ đọng

Sau khi đã xác định được mục tiêu, phương hướng cũng như xây dựng được kế hoạch và chương trình thu nợ, cưỡng chế nợ thuế, khâu tiếp theo là phân tích, đánh giá tình hình thực hiện Việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế sẽ giúp các cơ quan thuế xác định được những ưu, nhược điểm trong quá trình thực hiện, từ đó khắc phục được những hạn chế, phát huy những mặt mạnh và tăng hiệu quả công tác cưỡng chế nợ thuế tại các cơ quan thuế

- Lập hồ sơ đề nghị cưỡng chế và đề xuất biện pháp thực hiện cưỡng chế thu tiền thuế nợ trình Lãnh đạo ra quyết định và thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo thẩm quyền, tham mưu, phối hợp với các cơ quan có thẩm quyền, thực hiện cưỡng chế thu tiền thuế nợ theo quy định

Khâu tiếp theo sau khi đã đánh giá tình hình thực hiện là lập hồ sơ đề nghị cưỡng chế và đề xuất biện pháp thực hiện cưỡng chế thu tiền thuế nợ trình Lãnh đạo ra quyết định Điều này giúp cho các công việc được thực hiện đúng phân quyền và tăng hiệu quả cho công tác cưỡng chế thu tiền thuế nợ

- Chỉ đạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện công việc cưỡng chế nợ thuế theo đúng quy định

Trang 39

Trong tất cả các hoạt động quản lý thuế, không chỉ riêng các hoạt động cưỡng chế nợ thuế, việc các bộ phận chức năng phối hợp ăn ý với nhau là rất quan trọng, nó giúp cho quá trình cưỡng chế được diễn ra suôn sẻ và hiệu quả nhất Vì vậy, việc chỉ đạo các bộ phận chức năng liên quan trong cơ quan thuế phối hợp thực hiện công việc là vô cùng quan trọng trong các cơ quan thuế nói chung

- Kịp thời phản ánh những khó khăn, vướng mắc trong quá trình cưỡng chế; đề xuất những nội dung bổ sung, sửa đổi qui trình CCNT về Tổng cục Thuế

Trong quá trình áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế, việc gặp phải những khó khăn là điều không thể tránh khỏi Lúc này, căn cứ trên kế hoạch đã được lập ra, cơ quan thuế sẽ phản ảnh lại những khó khăn này để có những điều chỉnh kịp thời, tránh để những khó khăn làm giảm hiệu quả công tác cưỡng chế nợ thuế tại các cơ quan thuế

- Tổng hợp, báo cáo, đánh giá kết quả thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế trên địa bàn; nghiên cứu, đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả công tác cưỡng chế nợ thuế

Sau khi đã tiến hành thực hiện các giải pháp cưỡng chế nợ thuế, cơ quan thuế sẽ tiến hành tổng hợp và đánh giá lại kết quả thực hiện Nó sẽ giúp cho cơ quan thuế nhìn nhận lại quá trình áp dụng, từ đó có những giải pháp nhằm cải thiện tình hình cho những giai đoạn sau

Về yêu cầu, cũng như công tác quản lý nợ, công tác cưỡng chế thuế chỉ đạt được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và phải đảm bảo các yêu cầu cụ thể như sau:

Thứ nhất, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà

nước Yêu cầu này đòi hỏi khi ban hành các quyết định cưỡng chế thuế phải đảm bảo được thực hiện thống nhất từ cấp trung ương đến cấp địa phương

Trang 40

Thứ hai, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính hiệu quả của cơ quan quản

lý thuế Có nghĩa là khi thực hiện một quyết định cưỡng chế thuế thì cơ quan thuế phải đảm bảo chi phí thực hiện cưỡng chế là tối thiểu Muốn thực hiện được yêu cầu này, đòi hỏi trước khi ban hành các quyết định về cưỡng chế thuế cần tính đến các yếu tố có thể ảnh hưởng đến công tác thực hiện cưỡng chế như thời gian cưỡng chế, địa điểm thi hành, hình thức cưỡng chế… để công tác cưỡng chế đạt hiệu quả nhất Bên cạnh đó, cơ quan thuế cần cân nhắc kỹ lưỡng từng trường hợp nợ thuế và xác định trường hợp nào thực hiện biện pháp cưỡng chế nào là hợp lý

Thứ ba, cưỡng chế thuế phải đảm bảo tính tuân thủ pháp luật của người

nộp thuế, thông qua cưỡng chế thuế góp phần nâng cao tính hiệu quả của pháp luật đồng thời góp phần răn đe, nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng nộp thuế

1.3 Mối quan hệ giữa quản lý nợ thuế và cƣỡng chế nợ thuế

Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là hai phạm trù hoàn toàn khác biệt nhưng chúng có mối quan hệ mật thiết, tương hộ và bổ sung cho nhau Công tác quản lý thuế chỉ đạt hiệu quả cao khi mà công tác quản lý

nợ và cưỡng chế nợ thuế thực hiện thống nhất và phù hợp bổ sung cho nhau đảm bảo thu đủ, thu đúng tiền thuế vào NSNN Mối quan hệ này thể hiện qua một số khía cạnh sau:

Quản lý nợ là cơ sở để cơ quan thuế lựa chọn và thực hiện các biện pháp cưỡng chế hiệu quả Thông qua các phương pháp phân loại nợ thì cơ quan thuế có thể xác định được những khoản nợ cần tập trung để thu nợ Đồng thời, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp cưỡng chế phù hợp với từng đối tượng nợ thuế, chẳng hạn như có những trường hợp qua phân loại nợ nhận thấy các khoản nợ thông thường chưa cần áp dụng các biện pháp cưỡng chế, hoặc qua phân loại nợ xác định được những khoản nợ khó thu thì cần áp dụng

Định dạng
Số trang	123
Dung lượng	1,37 MB