Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán

Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán Chuyên đề khác biệt giữa thuế và kế toán

1

-CHUYÊN ĐỀ KHÁC BIỆT GIỮA

THUẾ VÀ KẾ TOÁN

3

-A. GiỚI THIỆU CHUNG:

- Các Chuẩn mực kế toán có liên quan đến doanh thu và chi

- Doanh thu theo chuẩn mực kế toán

- Điều kiện ghi nhận doanh thu là hàng hóa và dịch vụ của

kế toán và của thuế

- Điều kiện ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng giữa

kế toán và thuế

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

2 Khác biệt giữa doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế

-Thời điểm ghi nhận doanh thu

-Một số khác biệt cụ thể về doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu hợp đồng xây dựng

Thu nhập về chênh lệch tỷ giá do điều chỉnh số dư có gốc ngoại tệ

Thu nhập nội bộ khi hợp nhất báo cáo tài chính

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

5

-C.CHI PHÍ

1.Chi phí theo kế toán

2.Chi phí theo thuế

- Nguyên tắc chung

- Các chi phí thường có khác biệt với kế toán

 Chi phí khấu hao không phù hợp với TT203

 Chi phí lương chưa chi khi hết thời hạn nộp quyết toán thuế năm

 Các khoản chi có định mức (trang phục; công tác phí…)

 Chi phí lãi vay của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng vượt quá 150% lãi cơ bản của NHNN

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

C.CHI PHÍ (tt)

2.Chi phí theo thuế

- Các chi phí không được trừ thường gặp (tt)

 Trích lập dự phòng không phù hợp với quy định của BTC

 Các khoản trích trước chưa chi hết hoặc không chi

 Các khoản chi hoa hồng môi giới, tiếp thị khuyến mãi vượt mức 10% hoặc 15%

 Lỗ do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ

 Chi tài trợ cho giáo dục; y tế không đúng đối tượng

 Chi tiền phạt về vi phạm hành chính

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

7

-D. Thu nhập kế toán và thu nhập tính thuế

1.Chênh lệch giữa thu nhập kế toán và thu

nhập tính thuế

-Chênh lệch thường xuyên

-Chênh lệch tạm thời

Được khấu trừ trong tương lai

Bị đánh thuế trong tương lai

2.Phương pháp điều chỉnh các chênh lệch – VAS 17

E.Thảo luận

F.Kết thúc

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

 Các Chuẩn mực kế toán liên quan đến

- VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình

- VAS 04 – Tài sản cố định vô hình

A Giới thiệu chung CMKT có liên quan

9

- Các Chuẩn mực kế toán có liên quan đến chi phí (tt)

- VAS 06 – Thuê tài sản

- VAS 16 – Chi phí đi vay

- VAS 18 – Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

 Ngoài ra, còn một số chuẩn mực kế toán có liên quan khác Tuy nhiên, chỉ tập trung vào các vấn đề thường gặp.

A Giới thiệu chung CMKT có liên quan

Nguyên tắc chung của kế toán VN là “Nguyên Tắc Dồn Tích”

Các

loại kế

toán tiền

tích

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

- Chi phí phân bổ: được thanh toán bằng tiền cho nhiều kỳ và

sau đó ghi nhận là tài sản phân bổ cho nhiều kỳ kế toán.

- Doanh thu chưa thực hiện: nhận được tiền cho nhiều kỳ kế

toán và được ghi nhận là công nợ phải trả trước khi được ghi nhận là doanh thu

- Trích trước (accruals)

- Doanh thu dồn tích: Doanh thu đã được hưởng nhưng chưa thu

được tiền (tiền lãi cho vay, tiền cho thuê, lãi phạt về công nợ chậm trả đã có biên bản xác nhận công nợ …)

- Chi phí trích trước: Chi phí đã phát sinh nhưng chưa đươc

thanh toán bằng tiền.

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

12

-Lưu ý: cần phân biệt chi phí trích trước va dự phòng phải trả

•Chi phí trích trước: đã phát sinh từ 1 nghiệp vụ đã xảy ra nhưng

chưa chi tiền thì phải trích trước chi phí theo nguyên tắc dồn tích ( tức

là biết chắc chắn về số tiền và thời gian )

•Dự phòng phải trả: là khoản nợ phải trả nhưng không chắc chắn về giá trị và thời gian phải thoả 3 điều kiện sau:

•Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc liên đới) Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; Đưa ra được ước tính đáng tin

cậy của nghĩa vụ nợ đó (tức là sẽ xảy ra nhưng không biết rõ về giá trị và thời gian sẽ xảy ra).

Ví dụ 1: Cty A là Cty sản xuất máy tính thực hiện bán hàng cho khách

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

13

-Ví dụ 1 (TT): do lỗi sản xuất được phát hiện trong vòng 6 tháng sau khi mua Nếu các sản phẩm bán ra đều có lỗi hỏng hóc nhỏ thì tổng chi phí sửa chữa là 1.000 triệu đồng Nếu các sản phẩm bán ra đều có lỗi hỏng hóc lớn thì tổng chi phí sửa chữa là 4.000 triệu đồng Kinh nghiệm cho thấy trong năm tới 75% hàng hóa bán ra không bị hỏng hóc, 20% hàng hóa bán ra

Ví dụ 2: Trong năm 200X, Cty hóa chất H, tại tỉnh N bị các

hộ nuôi trồng thủy sản kiện lên tòa án nhân dân tỉnh vì lý

do trong quá trình SX đã để rò rì hóa chất ra bên ngoài gây ô nhiễm môi trường, ảnh hưởng việc kinh doanh của các hộ trên và yêu cầu phải bồi thường số tiền trong khoản từ 1.300 triệu đến 2.000 triệu Quý 4/200X tòa án đã thụ lý vụ việc và dự định sẽ xử trong tháng 4/200X+1 Trong quá trình thu thập tài liệu, chứng cứ để tham gia tố tụng, luật sư của Cty phán đoán khả năng thua kiện của Cty là chắc chắn sẽ xảy ra và số tiền cty phải bồi thường

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

15

-Ví dụ 2 (TT) : Khoản 1.500 triệu Tháng 12/200X ban lãnh đạo Cty đã họp và ra quyết định cần phải dự phòng khoản bồi thường để nếu thua kiện có nguồn để bồi thường.

Trong trường hợp này, Cty hóa chất H phải thực hiện lập

dự phòng vào ngày 31/12/200X vì đây là nghĩa vụ chắc chắn sẽ xảy ra , kế toán Cty lập dư phòng theo số liệu

mà do luật sư của Cty ước tính sẽ phải bồi thường, ghi

Nợ 642: 1.500 triệu

Có 352: 1.500 triệu

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

của doanh nghiệp để nộp  mâu thuẩn với bản chất của VAT là người mua phải nộp. VAT là thuế gián thu, doanh nghiệp chỉ nộp thay

 Doanh thu tính thuế TNDN áp dung Nguyên tắc dồn tích; trong khi đó, chi phí lại áp dung theo

Nguyên tắc tiền mặt ( tức là những khoản chi phí trích trước sẽ không được chấp nhận chi phí hợp lý ).

A Giới thiệu chung CMKT có liên

quan

B Doanh thu và thu nhập khác

Câu hỏi thảo luận

1.Cty nhận khoản tiền do bảo hiểm bồi thường được ghi nhận như thế nào theo kế toán?

2.Cty nhận tiền nhận tài trợ được ghi nhận như thế nào theo kế toán?

B Doanh thu và thu nhập khác

19

-Theo CMKT VAS14, doanh thu được ghi nhận ghi thỏa mãn đủ

5 điều kiện sau đây:

1 Chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế

2 Không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa

3 Doanh thu xác định tương đối chắc chắn

4 Đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế (tiền bán hàng)

5 Xác định được chi phí (đáng tin cậy)

doanh thu hàng hóa (nếu không xuất hóa đơn là trốn thuế

VAT: theo điểm a khoản 2 điều 5 của TT123; và điểm 1 điều

8 của TT06 và điểm b khoản 1 điều 14 TT153)

Như vậy, có sự tương đồng giữa thuế và kế toán về xác định doanh thu của việc bán hàng hóa

nhận

Ví dụ 1: ngày 31/12/2011 Cty đã bán hàng và bàn giao cho khách hàng có biên bản bàn giao hàng hóa cho khách hàng nhưng không xuất hóa đơn và không ghi nhận doanh thu năm 2011 mà sang tháng 1/2012 xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu thì trường hợp này kế toán xử lý như thế nào cũng như là thuế xử lý như thế nào?

21

-Ví dụ 2 : là mua hàng hóa theo từng lần không nhận hóa đơn, nhà

cung cấp yêu cầu là cuối tháng xuất hóa đơn 1 lần và bên bán ghi nhận doanh thu 1 lần vào cuối tháng thì trường hợp này thuế xử

lý như thế nào đối với bên mua cũng như bên bán ?

Về thuế

Bên mua: rất có thể không được khấu trừ đầu vào CV 3669

Bên bán sẽ bị vi phạm nguyên tắc xuất hóa đơn (theo điểm b khoản 2 điều 14 của TT153 quy định: “trường hợp khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên mỗi lần thì vẫn phải lập hóa đơn” và phạt

vi phạm hành chính từ 5 triệu đến 20 triệu đối với hành vi bán hàng từ 200.000 trở lên mà không lập hóa đơn tại mỗi lần bán

Về kế toán: là phản ánh nghiệp vụ kinh tế không kịp thời (theo điểm 4 điều 27 của Luật kế toán)

nhận

Ví dụ 3: Trường hợp lập hóa đơn mà không giao hóa đơn

cho khách hàng thì xử lý như thế nào (ví dụ như lập hóa

đơn tháng 5/2012 mà đến tháng 10/2012 cũng chưa giao cho khách hàng thì trường hợp này xử lý sao)?

Theo như quy định tại khoản 2 điều 33 của nghị định

51/2010/ND-CP ngày 14/5/2010 là sẽ phạt từ 1 triệu đến 5 triệu đối với hành vi lập hóa đơn mà không giao cho người mua.

Vậy trường hợp trên giả sử khách hàng không lấy hóa đơn thì xử lý sao?

Theo điểm b khoản 2 điều 14 của TT153 thì ghi là “ người mua không lấy hóa đơn ” tại tiêu thức tên, địa chỉ , mã số thuế của người mua

nhận

23

-Theo CMKT, doanh thu được ghi nhận ghi thỏa mãn đủ 4 điều kiện sau đây:

1. Doanh thu xác định tương đối chắc chắn

2. Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

3. Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

4. Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Thuế:

Hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơ n, nếu thời điểm lập hóa đơn trước khi dịch vụ hoàn thành thì doanh thu xác định theo thời điểm lập hóa đơn (theo khoản 2 điều 5 của TT123)

Lưu ý: CMKT không đề cập đến hóa đơn Phần nhận xét

sư giống nhau và khác nhau ở slide tiếp theo

Thuế:

Hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn , nếu thời điểm lập hóa đơn trước khi dịch vụ hoàn thành thì doanh thu xác định theo thời điểm lập hóa đơn (theo khoản 2 điều 5 của TT123)

Cần tham luận tại điểm b Khoản 2 Điều 14 của TT153 về hoá đơn như sau:

Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền

=> Vậy đoạn gạch dưới được hiểu như thế nào?

25

- Đối với dịch vụ có áp dụng phương pháp tỷ lệ phần

trăm hoàn thành Cụ thể về doanh thu theo kế toán

ghi nhận của hợp đồng xây dựng như sau:

Được ghi nhận theo hai trường hợp

được xác định tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tư xác định (Không phải lập hóa đơn tại thời điểm ghi nhận doanh thu, chứng từ

tự xác nhận của nhà thầu không cần nhà đầu xác nhận).

2. Thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện 

Doanh thu được xác định tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ và phải xuất hóa đơn

Ví dụ 1: là cho thuê nhà mà bên thuê đã trả 1 lần cho thời hạn 24 tháng và bên bán đã xuất hóa đơn thì thuế và kế toán xử lý như thế nào, đối với bên bán

Bên bán có 2 hướng xử lý về thuế và kế toán:

Cách thứ nhất: hoặc là doanh thu kế toán phân bổ theo từng năm và doanh thu theo thuế thì phân bổ theo từng năm

Cách thứ hai : là doanh thu theo kế toán phân bổ theo từng năm nhưng doanh thu theo thuế thì tính 1 lần cho 2 năm Vậy lúc này sẽ xảy

ra chênh lệch tạm thời được khấu trừ Tức là các năm sau kế toán ghi nhận doanh thu theo kế toán nhưng về thuế sẽ không phải là doanh thu

27

-Ví dụ 2: là theo hợp đồng xây dựng thì 2 bên tiến hành ký hợp đồng thanh toán theo tiến độ kế hoạch của hợp đồng xây dựng, hợp đồng xây dựng từ 1/1/2012 đến 31/12/2012

Ngay khi ký hợp đồng: ứng 10%

Tiến hành thanh toán 50% tiếp theo vào ngày 30/6/2012

Thanh toán phần còn lại 40% ngay khi 2 bên làm biên bản nghiệm thu và bàn giao công trình

Đầu tiên xác định đây là hoạt động dịch vụ hay hoạt động XD Vây trường hợp này khi nhận tiền thanh toán có xuất hóa đơn?

Và bên nhà thầu tiến hành ghi nhận doanh thu khi nào? Vậy lúc ghi nhận doanh thu của kế toán như vậy thì lúc thuế có chấp nhận doanh thu

Trả lời:

Theo điểm 5 điều 8 của TT06 của thuế GTGT có ghi như sau: Đối với XD lắp đặt thời điểm tính thuế GTGT là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Theo khoản a điểm 2 điều 14 TT153 về hóa đơnTT153 về hóa đơn

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng , lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

29

-Trả lời : điểm a khoản 2 điều 14Theo TT153 về hóa đơn

Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc

bàn giao đều phải lập hoá đơn cho khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ được giao tương ứng

Như vậy ĐỐI VỚI XD là về thuế GTGT thì thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm nghiệm thu và bàn giao

là điểm khác biệt so với bất động sản , bất động sản mỗi lần thu tiền là phải xuất hóa đơn GTGT Vậy khi

thu tiền của hợp đồng XD mà thanh toán theo tiến độ

kế hoạch của hợp đồng thì không cần phải xuất hóa

đơn, nhưng nếu có bàn giao cho chủ đầu tư thì phải xuất hóa đơn phần bàn giao (nhưng thực tế đang diễn ra thì cò xuất hóa đơn ko?)

31

-Về doanh thu của XD theo luật thuế TNDN: theo như điểm

m khoản 3 điều 5 của TT123 về doanh thu theo luật thuế TNDN như sau:

m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình , giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.

Do đó, lúc này sẽ xảy ra chênh lệch tạm thời giữa thuế

và kế toán về việc xác định doanh thu khi tính thuế CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THANH TOÁN THEO TIẾN ĐỘ và chênh lệch này gọi là chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Thuế sẽ tính doanh thu này trong tương lai.

Kế toán, sẽ hạch toán trường hợp Hợp đồng XD thanh toán theo tiến độ kế hoạch HDXD như sau:

Khi thu tiền, theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD, kế toán hạch toán:

Nơ 111,112

Có 131

Định kỳ, xác định doanh thu, dựa vào thực tế công việc

đã thực hiện theo phương pháp xác định tỷ lệ công việc hoàn thành

Thực tế đang xảy ra, đối với doanh thu dịch vụ thì không

có sự tương đồng giữa việc ghi nhận doanh thu của kế toán và thuế Đối với thuế rộng hơn kế toán ngoài phần ghi nhận doanh thu giống như kế toán thì nếu dịch vụ chưa hoàn thành mà Cty đã xuất hóa đơn thì phải ghi nhận doanh thu và kế khai thuế GTGT Tức là đối với dịch vụ thì doanh thu tính thuế là theo dịch vụ hoàn thành hoặc là thời điểm xuất hóa đơn cho dù chưa hoàn thành dịch vụ.

35

-Câu hỏi thảo luận 1

Một công ty thuê đất của nhà nước để phát triển cơ sở

hạ tầng khu công nghiệp và sau đó cho thuê lai.

Khi cho thuê lại , khách hàng sẽ trả tiền thuê cho toàn

bộ thời hạn thuê và được nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền thuê đất cho bên thuê lại

Theo các anh chị, trong trường hợp này doanh thu cho thuê lại đất nên được ghi nhận như thế nào về thuế và

kế toán?

Câu hỏi thảo luận 2

Hệ thống Chuẩn mực kế toán VN có hai chuẩn mực VAS 14 – doanh thu và thu nhập khác và VAS – hợp đồng xây dựng

Làm thế nào để phân biệt một hợp đồng là hơp đồng xây dựng hay hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc dịch vụ? Ví dụ: việc ký hơp đồng mua căn hộ tại các chung

cư mà trong đó người mua sẽ đóng tiền theo tiến độ và phần còn lại sẽ thanh toán khi nhận bàn giao căn hộ Trong quá trình xây dựng, người mua có thể chuyển giao quyền mua căn hộ Theo các anh chi hợp đồng mua căn hộ là hợp đồng xây dựng (VAS15) hay hợp đồng mua bán hàng hoá (VAS14)?

B Doanh thu dịch vụ – điều kiện ghi nhận

Ít điều kiện

Dễ ghi nhận hơn doanh thu theo kế

toán

Kết luận chung về doanh thu kế toán

& thuế

 Thời điểm ghi nhận doanh thu

- Kế toán: Không căn cứ vào thời điểm xuất hóa

đơn

- Thuế: Bao gồm cả căn cứ vào thời điểm xuất hóa

đơn hoặc không căn cứ vào thời điểm xuất hóa đơn

B Tóm tắc khác biệt giữa doanh thu kế

toán & tính thuế

Thuế: theo hạn mục / khối lượng công trình nghiệm thu và bàn

giao

–Doanh thu của bán hàng hóa là giống nhau giữa thuế và KT

thì gồm cả kế toán (tức là dịch vụ chưa hoàn thành mà xuất hóa

đơn vẫn là doanh thu tính thuế, trong khi kế toán thì không).

B Tóm tắc khác biệt giữa doanh thu kế

toán & tính thuế

B Tóm tắc khác biệt giữa doanh thu kế

toán & tính thuế

Một số khác biệt cụ thể (tt)

tỷ giá đánh giá lại cuối năm

Kế toán: VAS10 và theo QĐ số 15 cũng như theo TT179.

Thuế: Theo TT123

(Cụ thể của chênh lệch xem slide bên dưới)