đồ án thực tập kế toán quản trị tại công ty than vàng danh một đơn vị trực thuộc tập đoàn than và khoáng sản việt nam

1 Đồ án môn học kế toán quản trị Lời nói đầu Trong năm qua thực đờng lối phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trờng, theo định hớng XHCN nỊn kinh tÕ níc ta ®· cã sù biÕn ®ỉi sâu sắc phát triển mạnh mẽ Trong bối cảnh doanh nghiệp muốn tồn phát triển đòi hỏi phải đổi mới, tăng cờng nâng cao chất lợng công tác quản lý kinh doanh Kế toán quản trị phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với t cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiƯm tỉ chøc hƯ thèng th«ng tin cã Ých cho định kinh tế Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nớc, mà với hoạt động tài doanh nghiệp nớc ta, kế toán quản trị đợc đề cập ứng dụng thời gian gần Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu kế toán quản trị doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cờng khả hội nhập, tạo nên an tâm cho nhà quản trị có tay công cụ khoa học hỗ trợ cho trình quản lý điều hành doanh nghiệp Chính vậy, kế toán quản trị môn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chuyên ngành kế toán nói riêng Nó cung cấp cho sinh viên kiến thức mà kế toán viên cần phải nắm đợc Trong trình học tập nghiên cứu môn học sinh viên đà nắm vững đợc nguyên tắc chung kế toán quản trị hoạt ®éng cđa mét doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh ViƯc thực đồ án môn học cần thiết để sinh viên tổng hợp lại kiến thức đà học, đào sâu nắm vững lý thuyết kế toán vận dụng phơng pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán hoạt động thực tiƠn cđa c¸c doanh nghiƯp Cïng víi viƯc gióp sinh viên nắm kiến thức môn học, đồ án rèn luyện kỹ Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị thực hành nhận hạn chế, thiếu sót, t sai lệch trình học tập để kịp thời điều chỉnh sửa chữa Trong phạm vi hẹp đồ án môn học, em trình bày hiểu biết chung môn học Kế Toán Quản Trị mà em đà đợc học Nhng kiến thức nghiệp vụ kế toán hạn hẹp kinh nghiệm thực tế cha có, trình làm đồ án nhiều sai sót Em mong đợc bảo thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Phạm Thị Hồng Hạnh đà giúp đỡ em hoàn thành đồ án môn học Đồ án đợc thực sở liệu mà em đà thu thập thông qua đợt thực tập nghiệp vụ kinh tế Công ty than Vàng Danh - đơn vị trực thuộc Tập đoàn than khoáng sản Việt Nam Đồ án cđa em gåm ch¬ng : Ch¬ng I: C¬ së lý luận kế toán quản trị Chơng II : Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (công ty than Mạo khê) Chơng III : Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phơng án kinh doanh Công ty than Mạo Khê Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 §å ¸n môn học kế toán quản trị CHƯƠNG I: CƠ Sở Lý LUậN Về Kế TOáN QUảN TRị 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 §å án môn học kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trờng cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài thực tế nh nào, muốn họ cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, kế toán công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Đồng thời kế toán quản trị đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị a Vai trò: Để điều hành mặt hoạt động cđa mét doanh nghiƯp nãi chung vµ doanh nghiƯp má nói riêng, trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt đợc mục tiêu đà đề đợc khái quát sơ đồ sau đây: Lập kế hoạch Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 §å án môn học kế toán quản trị Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Để làm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn Kế toán quản trị nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin b Nhiệm vụ: Nhiệm vụ kế toán quản trị là: - Tính toán đa mô hình nhu cầu vốn cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, thời hạn giải vấn đề cụ thể Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị - Tính toán, đo lờng chi phí cho loại sản phẩm, thời hạn giao hàng, hay thời hạn giải vấn đề - Giúp nhà quản lý có giải pháp tác động lên chi phí này, cần phải xác định nguyên nhân gây chi phí để can thiệp, tác động vào nghiệp vụ, hoạt động phát sinh chi phí c Chức năng: - Chính thức hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu; - Lập dự toán sản xuất kinh doanh; - Thu thập kết thực hiện; - Soạn thảo báo cáo đánh giá 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Tiêu thức Kế toán tài Đồ án môn học kế toán quản trị Kế toán quản trị Mơc ®Ých sư - Phơc vơ cho viƯc lập báo cáo - Phục vụ cho nhà quản trị việc lập dụng thông tin tài sở số liệu thu kế hoạch đa phơng án kinh doanh thập Đối tợng sử - Chủ thể bên bên - Chủ thể bên doanh nghiệp: nhà dụng thông tin doanh nghiệp: Nhà quản quản trị ngời trực tiếp điều trị, khách hàng, nhà cung cấp, hành doanh nghiệp ngân hàng, nhà đầu t, nhà nớc Đặc thông tin điểm - Phản ánh thông tin đà xảy - Phản ánh thông tin dự báo tơng rồi, mang tính lịch sử lai - Là thông tin tổng quát, - Là thông tin chi tiết, thể biểu diễn dới hình thái giá tiêu giá trị, vật, thời gian lao trị động - Thông tin phải tuân thủ - Không tuân thủ nguyên tắc mà xây nguyên tắc chuẩn mực đà quy dựng theo yêu cầu nhà quản trị, miễn định đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời Nguyên tắc - Thông tin phải xác, - Thông tin phải đảm bảo tính linh hoạt, cung cấp thông chặt chẽ kịp thời tin Phạm vi cung cấp thông tin, tập hợp, nghiên cứu thông tin - Toàn doanh nghiệp - Cho phận, loại sản phẩm, trình cụ thể Thời gian báo - Theo định kỳ: tháng, quý, - Theo yêu cầu nhà quản trị (có thể cáo năm thờng xuyên định kú) TÝnh ph¸p lý - Cã tÝnh ph¸p lý Quan hệ với - lĩnh vực khác, môn khoa Bùi khác học Đức Hiếu - tính pháp lý tính bắt buộc - Nhiều hơn: Thống kê, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích xử lý thông tin thành dạng sử dụng đợc Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tợng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định t liệu lao động, lao động ngời yếu tố sức lao động a Kế toán quản trị vật t, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thông tin cần phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải đợc hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu quản trị Muốn công tác hạch toán vật t hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo kho, phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật t hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tơng ứng sè liƯu cđa kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liƯu hạch toán chi tiết kho, số liệu kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liƯu cđa kÕ to¸n tổng hợp tình hình vật t, hàng hoá - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật t hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu h hỏng Mặt khác TSCĐ đợc sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiƯp Bëi vËy kÕ to¸n chi tiÕt TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tợng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tợng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lơng (tiền công) Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích thể lực trí lực ngời để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lợng chất lợng lao động mà họ đóng góp Số tiền đợc gọi tiền lơng hay tiền công Kế toán quản trị lao động, tiền lơng phải cung cấp thông tin số lợng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lơng cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đa đợc phơng án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lợng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực ngời lao Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 10 Đồ án môn học kế toán quản trị động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, ®ång chi phÝ bá ®Ịu cã ¶nh hëng ®Õn lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đợc đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm ngời tiêu dùng, xà hội nói chung Theo kế toán tài chính, chi phí đợc hiểu số tiền phơng tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt đợc mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy sù thu vỊ, cã thĨ thu vỊ díi d¹ng vËt chất, định lợng đợc nh số lợng sản phẩm, tiền, dới dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ đợc phục vụ 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí đợc nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí đợc phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khoá việc đa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động * Tác dụng: - Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 41 Đồ án môn học kế toán quản trị Từ bảng 2.4.1 ta thấy biến động chi phí phát sinh phân xởng lò than lò đá biến động yếu tố chi phí bên bao gåm: chi phÝ NVL, chi phÝ CCDC, chi phÝ nh©n công, chi phí khấu hao TSCD, chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền Sự biến động yếu tố nh sau: - Chi phí NVL kì 1.023.245.650 đồng chiếm 7,72%;giảm 50.317.608 đồng tơng ứng với mức giảm 4,69%, chi phí NVL phân xởng lò than lò đá 1000 đồng doanh thu giảm 0,27 đồng, tơng ứng với 2,11% - Chi phí CCDC phát sinh 852.457.890 đồng tơng ứng với tỉ lệ 6,43%; tăng 122.888.910 đồng tơng ứng với tỷ lệ 16,84% so với quý năm 2008 Chi phí 1000 đồng doanh thu tăng 1.71 đồng tơng ứng với 20,01% - Chi phí nhân công q lµ 6.349.450.860 chiÕm 47,92% tỉng chi phÝ phát sinh phân xởng; giảm 686.796.270 đồng tơng đơng với tỷ lệ 9,76% Chi phí tính 1000 đồng doanh thu giảm 6,04 đồng tỷ lệ 7,32% - Chi phí khấu hao tài sản cố định quý tăng 442.521.670 đồng tăng 21,97% tính 1000 đồng doanh thu chi phí tăng 5.97 đồng tơng ứng với 25,27% Chi phí cụ thể 2.456.879.560 đồng chiếm 18,54% tổng chi phí phân xởng - Chi phí dịch vụ mua quý 938.571.480 chiếm 6,56%; giảm 69.785.590 tơng ứng với tỷ lệ giảm 7,44% Xét 1000 đồng doanh thu đợc chi phí giảm 0,54 đồng tơng ứng với 4,93% Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 42 - Chi phí khác tiền giảm 7,64% tơng đơng với 140.562.032 đồng xuống mức 1.700.059.380 đồng Chi phí tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,11 đồng tơng ứng với 5,14% Nh việc giảm chi phí phân xởng chủ yếu giảm chi phí nhân công, chi phÝ chiÕm tØ träng lín nhÊt cđa doanh nghiƯp Nguyên nhân biến động yếu tố là: Chi phí nguyên vật liệu giảm công ty kiểm soát tốt việc sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Chi phí công cụ dụng cụ tăng công ty đầu t thêm máy móc phụ tùng bổ sung Chi phí nhân công giảm số lợng công nhân nghỉ việc tự tăng sau đợt nghỉ tết công ty cha thể kiếm đủ lợng công nhân để bù đắp lại phần hụt Việc đầu t sửa chữa lớn máy móc thiết bị khiÕn cho chi phÝ khÊu hao TSCD cđa ph©n xëng tăng Chi phí khác tiền giảm công ty cắt giảm khoản chi tiêu ko cần thiết Lựa chọn nhà cung cấp quen thuộc để hởng giá u đÃi * Biện pháp khắc phục: - Cần lập kế hoạch việc sử dụng nguyên vật liệu xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Tính toán trớc xu hớng biến động tăng, giảm giá thị trờng để có biện pháp dự trữ sử dụng cho phù hợp - Tiến hành khoán chi phí cách hợp lý - Tiếp tục thực việc cắt giảm chi phí khác tiền nhng trì hoạt động sản xuất có hiệu b Phân tích biến động tõng yÕu tè chi phÝ bé phËn s¶n xuÊt phân xởng TGCC mỏ * Phân tích biến động yếu tố: Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 43 - Chi phí nguyên vật liệu phân xởng TGCC mỏ 836.645.324 đồng quý năm 2009 chiÕm tû träng lµ 8,86% tỉng chi phÝ cđa phân xởng Chi phí tăng 22.108.645 đồng tơng ứng với tỉ lệ 2,715 so với quý năm 2008 - Chi phí công cụ dụng cụ năm 2009 509.657.434 ®ång, chiÕm 5,40% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, giảm 37.976.853 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,93% so với năm 2008 chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,28 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,42% - Chi phí nhân công năm 2009 4.857.545.342 đồng chiếm 51,46% so với tổng chi phí phận này, giảm 178.999.120 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,55% so với năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,56 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,94% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 1.320.543.535 ®ång chiÕm 13,99% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, tăng 231.789.781 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 21,29% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 3,14 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 24,57% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 393,645,865 đồng chiÕm 4,17% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn này, tăng 45.776.009 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 13,16% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,66 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 16,22% - Chi phí khác tiền năm 2009 1.522.138.370 đồng chiếm 16,12% so với tổng chi phí phận này, giảm 293.975.726 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 16,19% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 2,97 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 13,92% Nguyên nhân Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 44 Đồ án môn học kế toán quản trị - Chi phí nguyên vật liệu tăng nhẹ biến động giá thị trờng Bên cạnh chi phí công cụ dụng cụ giảm công ty kiểm soát tốt tình hình sử dụng công cụ dụng cụ - Chi phí nhân công giảm quý tình hình tiêu thụ than ko tốt khiến lơng công nhân bị ảnh hởng theo - Chi phí khác tiền giảm mạnh cho thấy doanh nghiệp đà hạn chế đợc khoản chi phí ko cần thiết phát sinh * Biện pháp khác phục - Xây dựng định mức tiêu hao nhiên liệu quản lý chặt chẽ - Tiến hành chi phí cách hợp lý - Tiếp tục thực cắt giảm dịch vụ mua mà đảm bảo cho việc khai thác, tăng thu nhập cho công ty - Tính toán trớc xu hớng biến động tăng, giảm giá thị trờng để có biện pháp dự trữ sử dụng cho phù hợp c Phân tích biến ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ bé phËn sản xuất phân xởng vận tải lò (VT1) * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.4.3 ta thấy chi phí phận sản xuất phân xởng vận tải lò (VT1) năm 2009 11.350.190.325 đồng, giảm 4,39% đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,39% so với năm 2008 Trong biến động u tè chi phÝ thĨ lµ: - Chi phÝ NVL năm 2009 1.625.757.890 đồng, chiếm 14,32% so với tổng chi phí phận này, tăng 275.211.000 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 20,38% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 3,75 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 23,64% Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 45 - Chi phí CCDC năm 2009 645.547.890 đồng, chiếm 5,69% so với tổng chi phí phận này, giảm 43.710.960 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,34% so với năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,31 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,81% - Chi phí nhân công năm 2009 5.220.865.897 ®ång, chiÕm 46,00% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phận này, giảm 669.688.813 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 11,37% so với năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu giảm 6,21 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 8,97% - Chi phÝ khÊu hao TSCĐ năm 2009 1.978.850.230 đồng, chiếm 17,43% so với tổng chi phí phận này, tăng 421.979.780 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 27,1% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 5,58 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 30,54% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 740.765.780 đồng, chiếm 6,53% so với tổng chi phí phận này, giảm 42.923.766 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 5,48% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,27 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,92% - Chi phí khác tiền năm 2009 1.138.402.638 đồng, chiếm 10,03% so với tổng chi phí phận này, giảm 462.128.161 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 28.87% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 5,06 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 26,95% Nh giảm chi phí phân xởng vận tải lò VT1 chủ yếu chi phí nhân công chi phí khác giảm d Phân tích biến động cđa tõng u tè chi phÝ bé phËn s¶n xuất phân xởng vận tải lò (VT2) Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 46 * Tình hình bíên động: Nhìn vào bảng 2.4.4 ta thấy chi phí năm 2009 9.520.850.250 đồng, 608.309.009 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,83% so vơi năm 2008 Trong đó, biến động yếu tố chi phí này: - Chi phí NVL năm 2009 936.234.790 đồng, chiếm 9,38% so với tổng chi phí phận này, tăng 73.516.840 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 8,52% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,16 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11,46% - Chi phí CCDC năm 2009 405.765.343 ®ång, chiÕm 4,26% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phận này, tăng 10.313.436 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,61% Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,25 đồng, tơng ứng vơi stỷ lệ 5,38% - Chi phí nhân công năm 2009 4.978.654.646 ®ång, chiÕm 52,29% so v¬i tỉng chi phÝ cđa bé phận này, giảm 135.502.474 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,65% so vơi năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu giảm đồng, tơng ứng víi tû lƯ lµ 0,02% - Chi phÝ khÊu hao TSCĐ năm 2009 1.456.767.897 đồng, chiếm 15,30% so với tổng chi phí phận này, giảm 157.210.448 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,74% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,38 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 7,30 % - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 599.654.343 đồng, chiếm 8,25% so vơi tổng chi phí phận này, tăng 183.440.615 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 44,07% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,34 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 47,97% - Chi phí khác tiền năm 2009 1.143.773.231 đồng, chiếm 12,01% so với tổng chi phí phận này, tăng 633.751.040 đồng, 124.26% so Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 47 với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu tăng 7,8 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 130,33% Nguyên nhân biến động: Chi phí NVL công cụ dụng cụ tăng giá thị trờng tăng Chi phí nhân công giảm công nhân tự ý nghỉ việc; chi phí khấu hao tài sản cố định giảm công ty bán máy móc dùng cho sản xuất.; chi phí dịch vụ thuê chi phí nhân công tăng Phân xởng VT2 tham gia nhiều công tác phân xởng VT1 phí phát sinh từ phân xởng tăng cao chi phí phân xởng VT1 bị giảm Phơng hớng hoạt động : - Đầu t số trang thiết bị cho phận khai thác, làm tăng chi phí khấu hao nhng tiết kiệm đợc cho chi phí khác - Tiếp tục cắt giảm chi phí dịch vụ mua mà đảm bảo cho việc khai thác, tăng thu nhập cho công ty e Phân tích biến động tõng yÕu tè chi phÝ bé phËn s¶n xuÊt phân xởng khí, ô tô Nhìn vào bảng 2.4.5 ta thÊy: Chi phÝ bé phËn s¶n xuÊt phân xởng khí, ô tô năm 2009 10.340.860.125 đồng, giảm 435.373.905 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,04% so với năm 2008 Trong đó, biến động yếu tố chi phí là: - Chi phí NVL năm 2009 790.345.670 đồng, chiếm 7,64% so với tổng chi phí phận này, tăng 44.775.890 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,01% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,78 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 8,87% - Chi phí CCDC năm 2009 445.123.890 đồng, chiÕm 4,30% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn này, giảm 51.332.890 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 10,34% so Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 48 với năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,46 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 7,91% - Chi phí nhân công năm 2009 5.436.450.547 ®ång, chiÕm 52,57% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, tăng 227.778.793 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,37% so với năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu tăng 4,4 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 7,2% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 2.145.654.645 đồng, chiếm 20,75% so với tổng chi phí phận này, tăng 1.122.156.780 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 109,64% so với năm 2008 Chi phí TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 13,85 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 115,31% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 297.656.435 đồng, chiếm 2,88% so với tổng chi phí phận này, giảm 686.577.709 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 69,76% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 7,96 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 68,94% - Chi phí khác tiền năm 2009 1.315.628.938 ®ång, chiÕm 12,72% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, giảm 1.002.174.769 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 43,24% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 11,34 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 41,7% Nh ta thấy chi phí phân xởng khí, ô tô giảm chủ yếu chi phí khác tiền giảm Nguyên nhân: Do công ty đầu t thêm tài sản cố định nh nhân lực phí mua chi phí khác đà giảm đáng kể Việc cần thiết phát huy tinh thần lao động công nhân nh tận dụng tối đa công suất máy móc thiết bị để giảm thiểu chi phí mua đặc biệt chi phí khác phát sinh phân xởng Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 49 f Phân tích biến ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ bé phËn sản xuất phân xởng sàng * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.4.6 ta thấy, chi phí phận sản xuất phân xởng sàng năm 2009 7.163.870.240 đồng, giảm 374.024.100 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,96% so với năm 2008 Trong biến động yếu tố chi phí cụ thể là: - Chi phí NVL năm 2009 538.644.233 đồng, chiếm 7,52% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn nµy, tăng 41.897.346 đồng tơng ứng với tỷ lệ 8,43% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,66 đồng, tông ứng với tỷ lệ 11,37% - Chi phí CCDC năm 2009 419.456.677 ®ång, chiÕm 5,86% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, giảm 15.219.185 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,50% so vơi năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu giảm 0.05 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 0,89% - Chi phÝ NC năm 2009 3.137.546.765 đồng, chiếm 43,80% so với tổng chi phí phận này, giảm 537.767.471 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 14,63% so vơi năm 2008 Chi phí nhân công tính 1000 đồng doanh thu giảm 5,31 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,32% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 1.504.654.754 ®ång, chiÕm 21% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phận này, tăng 601.108.213 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 66,53% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 7,53 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 71,03% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 575.545.789 đồng, chiếm 8,03% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn nµy, tăng 147.691.322 đồng, tơng ứng với tỷ lệ Bùi §øc HiÕu Líp kÕ to¸n A - 51 50 §å án môn học kế toán quản trị 34,52% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,92 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 38,16% - Chi phí khác tiền năm 2009 988.022.022 đồng, chiếm 13,79% so vơi tổng chi phí phận này, giảm 611.734.325 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 38.24% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 6,86 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 36,57% Nguyên nhân phát sinh biến động: Chi phí khấu hao TSCD chi phí dịch vụ mua tăng công ty đầu t thêm máy móc cho phân xởng sàng, quý phân xởng thực hiên tốt việc giảm thiểu chi phí khác, nh tiết kiệm chi phí công cụ dụng cụ Chi phí nhân công giảm công ty nhận thấy số lợng công nhân phân xởng vợt mức yêu cầu đà tiến hành cắt giảm bớt công nhân mà ko đạt suất lao động mong muốn * Biện pháp khắc phục - Tiến hành khoán chi phí cách hợp lý - Tiếp tục thực việc cắt giảm khoản chi phí mà không ảnh hởng đến việc sản xuất tăng thu nhập cho công ty g Phân tích biến động yếu tố chi phí phận sản xuất phân xởng điện: * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.4.7 ta thấy chi phí phận sản xuất phân xởng điện năm 2009 3.030.819.295 đồng, giảm 619.433.515 đồng, tơng ứng với tỷ 16,97% so với năm 2008 Trong đó, biến động yếu tố là: Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 51 - Chi phí nguyên vật liệu năm 2009 545.865.180 đồng, chiếm 18,01% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn nµy, giảm 3.480.134 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,63% so với năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,13 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,06% - Chi phí CCDC năm 2009 337.746.764 ®ång, chiÕm 11,14% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, tăng 34.112.533 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11.23% so với năm 2008 Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,51 đồng, tơng øng víi tû lƯ lµ 14,24% - Chi phÝ NC năm 2009 1.113.856.544 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ lµ 36,75% so víi tỉng chi phÝ cđa bé phËn này, tăng 99.310.877 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,79% so với năm 2008 Chi phí NC tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,52 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,76% - Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2009 866.456.534 đồng, chiếm 28,59% so với tổng chi phí phận này, tăng 32.308.899 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 3,87% so với năm 2008 Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,65 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,68% - Chi phí dịch vụ mua năm 2009 70.324.754 đồng, chiếm 2,32% so với tổng chi phí phận này, tăng 26.681.100 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 61.13% so với năm 2008 Chi phí dịch vụ mua tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,34 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 65,49% - Chi phí khác tiền năm 2009 96.569.518 ®ång, chiÕm 3,19% so víi tỉng chi phÝ cđa phận này, giảm 808.366.790 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 89.33% so với năm 2008 Chi phí khác tiền tính 1000 đồng doanh thu giảm 9,45 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 89,04% Nguyên nhân: Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 52 Đồ án môn học kế toán quản trị Trong kì công ty tiến hành sửa chữa TSCD phí khấu hao tăng nhẹ Chi phí khác tiền giảm công ty đà cắt giảm tối đa chi phí không cần thiết Lựa chọn nhà cung cấp quen thuộc với giá u đÃi Biện pháp khắc phục : Tiếp tục cắt giảm chi phí không cần thiết để tăng hiệu sản xuất doanh thu 2.4 Phân tích biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí 2.4.1 Phân tích tổng hợp biến động chi phí theo cách øng xư cđa chi phÝ a Chi phÝ biÕn ®ỉi: * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng 2.5 ta thấy Năm 2009 chi phí biến đổi công ty 35.278.715.040 đồng, chiếm 55,04% so với tổng chi phí, 42,51% so với tổng doanh thu, giảm 690.602.591 đồng, chiếm 1,92% so vơi năm 2008 Trong đó: - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2009 30.404.519.289 ®ång, chiÕm 47.43% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 36,64% so với tổng doanh thu, giảm 1.096.929.645 đồng, tơng ứng vơi tỷ lệ 3,48% so với năm 2008 Chi phí sản xuất biến đổi tính 1000 đồng doanh thu giảm 3,22 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,87% Bao gồm: +Chi phí NVL năm 2009 6.764.610.412 đồng, chiếm 10,55% so vơi tổng chi phí 8,15% so vơi tổng doanh thu, giảm 817.068.217 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11,41% so vơi năm 2008 Chi phí NVL tính 1000 đồng doanh thu giảm 8,07 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,01% + Chi phí NCTT năm 2009 17.159.783.919 đồng, chiếm 26,77% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 20,68% so víi tỉng doanh thu, giảm 805.672.517 đồng, tơng Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị 53 ứng vơi tỷ lệ 4,48% so vơi năm 2008 Chi phí NCTT tính 1000 đồng doanh thu giảm đồng, tơng ứng với tỷ lệ 1,9% + Chi phí SXC biến đổi năm 2009 6,480.124.958 đồng, chiếm 10,11% so vơi tổng chi phí, bằng; 7,81% so vơi tổng doanh thu, tăng 579.811.089 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,83% so với năm 2008 Chi phí SXC biến đổi tính 1000 đồng doanh thu tăng 8,86 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,8% - Chi phí sản xuất biến đổi năm 2009 4.874.195.751 đồng, chiếm 7,06% so với tỉng chi phÝ, b»ng 5,87% so víi tỉng doanh thu, tăng 406.327.053 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,09% so với năm 2008 Chi phí san xuất tính 1000 đồng doanh thu tăng 6,31 đồng, tơng ứng víi tû lƯ lµ 12,05% Bao gåm: + Chi phÝ bán hàng biến đổi năm 2009 1.876.924.304, chiếm 2,93% so v¬i tỉng chi phÝ, b»ng 2,26% so víi tỉng doanh thu, tăng 140.329.847 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 8,08% so với năm 2008 Chi phí BH biến đổi tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,24 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 11,01% + Chi phí QLDN biến đổi năm 2009 2.997.271.446 đồng, chiếm 4,68% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 3,61% so víi tỉng doanh thu, tăng 265.997.206 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 9,74% so với năm 2008 Chi phí QLDN tính 1000 đồng doanh thu tăng 4,07 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 12,71% Nh khoản mục chi phí biến đổi, chi phí NVLTT NCTT giảm lại tăng b Chi phí cố định * Tình hình biến động: Nhìn vào bảng ta thấy chi phí cố định công ty năm 2009 28.818.930.295 ®ång, chiÕm 44,96% so víi tỉng chi phÝ, b»ng Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 54 Đồ án môn học kế toán quản trị 34,73% so với tổng doanh thu, giảm 1.244.509.024 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,14% so với năm 2008 Trong đó: - Chi phí sản xuất cố định năm 2009 16.786.919.908 ®ång,chiÕm 26,19% so víi tỉng chi phÝ, b»ng 20,23% so với tổng doanh thu, giảm 1.180.120.881 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 6,57% so với năm 2008 Chi phí sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 8,52 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,04% - Chi phí sản xuất cố định năm 2009 12.032.010.387 đồng, chiếm 18,77% so với tổng chi phÝ, b»ng 9,21% so víi tỉng doanh thu, gi¶m 64.388.142 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,53% so với năm 2008 Chi phí sản xuất tính 1000 đồng doanh thu tăng 3,06 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,16% + Chi phí BH cố định năm 2009 3.308.503.688 đồng, chiếm 4,74% so với tổng chi phí, 3,66% so với tổng doanh thu, tăng 129.851.831 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 4,46% so với năm 2008 Chi phí BH cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 2,49 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 7,29% + Chi phí QLDN cố định năm 2009 8.993.506.700 đồng, chiếm 14,03% so với tổng chi phí, 10,84% so với tổng doanh thu Giảm 194.239.973 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 2,11% so với năm 2008 Chi phí QLDN cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,58 đồng, tơng ứng với tỷ lệ 0,53% Nh chi phí cố định giảm chi phí sản xuất chung cố định chi phí quan lý doanh nghiệp cố định giảm Tóm lại: kết cấu chi phí có biến đổi, năm 2008, tỷ lệ chi phí cố định 45,53% so với tổng chi phí, sang năm 2009 tỷ lệ chi phí tăng lên 44,96%, tức tỷ lệ định phí đà giảm đợc 4,14% Kết cấu cho ta thấy lợi nhụân công ty biến động so với biến động doanh thu Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị Bùi Đức Hiếu 55 Lớp kế toán A - 51 ... Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị CHƯƠNG I: CƠ Sở Lý LUậN Về Kế TOáN QUảN TRị 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Đồ án môn học kế toán quản trị. .. hoàn thành đồ án môn học Đồ án đợc thực sở liệu mà em đà thu thập thông qua đợt thực tập nghiệp vụ kinh tế Công ty than Vàng Danh - đơn vị trực thuộc Tập đoàn than khoáng sản Việt Nam Đồ án em gồm... báo cáo đánh giá 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Bùi Đức Hiếu Lớp kế toán A - 51 Tiêu thức Kế toán tài Đồ án môn học kế toán quản trị Kế toán quản trị Mục đích sử - Phục vơ cho viƯc