Phân tích sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
2.2.2. Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí
Chi phí nhân cộng trực tiếp cũng giảm 805.672.517 đồng (4,48%); chi phí nhân công trực tiếp tính trên 1000 đồng doanh thu lại giảm 4 đồng tơng đơng với 1,9%. Chi phí NCTT giảm; do công ty cắt giảm công nhân làm việc kém hiệu quả. Mức giảm chi phí NCTT nhỏ hơn mức giảm DT là 1 dấu hiệu tốt vì chất l- ợng lao động của công ty tăng.
Chi phí sản xuất chung giảm 600.309.792 đồng tơng ứng 2,52%, chi phí sản xuất chung tính trên 1000 đồng doanh thu tăng 0,34 đồng (0,12%) điều này phản ánh công ty đã quản lý tốt các khoản chi phí này.
Chi phí bán hàng quý 1 năm 2009 là 4.915.427.992 đồng tăng 270.181.678 đồng so với quý 4 năm 2008, chi phí tính trên 1000 đồng doanh thu tăng 8,68%; 4,73 đồng. Sự biến động của chi phí này cho thấy công ty đã phải đầu t thêm cho hoạt động bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với quý 4 - 2008 là 71.757.233 đồng tơng ứng với 0,6%, chi phí này tính trên 1000 đồng doanh thu cũng tăng 3,32% (4,65 đồng) do công ty bổ sung thêm thiết bị văn phòng và tăng lơng cho cán bộ quản lý. Tuy nhiên với sự sụt giảm doanh thu lớn trong quý này thì việc tăng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng là không tốt cho công ty.
Nhìn chung, trong quý 1 năm 2009, chi phí sản xuất kinh doanh của công ty Than Mạo Khê giảm so với quý trớc đó. Nguyên nhân chủ yếu do sự điều chỉnh có mục đích của công ty trên cả 3 khoản mục chi phí chủ yếu là NVLTT, NCTT, SXC, tuy nhiên ta vẫn cần phân tích sâu hơn để hiểu rõ sự biến động của các yếu tố chi phí.
2.2.2. Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí chi phí
* Chi phí NVLTT là chi phí của những loại nguyên vật liệu mà cấu tạo thành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định đợc một cách tách biệt rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm.
Ở công ty than Mạo Khê chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc chia ra thành 3 loại là : chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhiên liệu, chi phí động lực.
Qua bảng 2.2.1 cả 3 loại chi phí đều giảm trong đó:
+ Chi phí NVL giảm 462.089.591 đồng tơng đơng với 8,15% so với quý 4 năm 2008. Chi phí NVL tính trên 1000 đồng DT giảm 3,77 đồng tơng đơng 5,67%
+ Chi phí nhiên liệu giảm 0,60% (5.692.642), tính trên 1000 đồng doanh thu thì chi phí này tăng 0,24 đồng - 2,09%
+ Chi phí động lực cũng giảm 403.285.984 đồng tơng ứng 39,9%, xét trên 1000 đồng doanh thu thì chi phí này giảm 4,54 đồng tơng đơng 38,27% so với quý 4 - 2008.
Nguyên nhân dẫn đến việc giảm chi phí NVL cũng nh chi phí nhiên liệu và động lực là do công tác quản lý chặt chẽ làm cho công ty tiết kiệm đợc NVL, ý thức của công nhân sản xuất tăng tránh đợc những lãng phí trong sản xuất, ngoài ra còn có thể do giá nguyên vật liệu giảm. Đáng chú ý tốc độ giảm của doanh thu so với các chỉ tiêu là thấp hơn rất nhiều cho thấy việc làm của công ty tuy bớc đầu không đem lại hiệu quả kinh tế ngay tức thì nhng cải thiện đợc tình hình lao động và sử dụng nguyên vật liệu trong nội bộ công ty. Dù vậy, phơng pháp này chỉ nên duy trì trong 1 thời gian nhất định bởi nếu duy trì quá lâu sẽ ảnh hởng đến doanh thu của công ty.
Phơng hớng tổ chức trong thời gian tới, đó là :
- Mặt khác phải tăng cờng đầu t nhằm tăng doanh thu cho công ty, không để tình trạng doanh thu sụt giảm. Tính toán trớc xu hớng biến động tăng, giảm của giá cả trên thị trờng để có biện pháp dự trữ nguyên vật liệu.
b. Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí trong chi phí NCTT
* Sơ lợc về chi phí nhân công:
- Lao động là một trong những yếu tố đầu vào đặc biệt của quá trình sản xuất kinh doanh, là điều kiện đầu tiên cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của loài ngời, yếu tố cơ bản nhất quyết định quá trình sản xuất. Để cho quá trình tái sản xuất xã hội nói chung và quá trình sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp nói riêng đợc diễn ra thờng xuyên, liên tục thì một vấn đề thiết yếu là phải tái sản xuất sức lao động. Nghĩa là sức lao động của con ngời bỏ ra phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động. Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu hiện bằng thớc đo giá trị gọi là tiền lơng.
- Tiền lơng chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động , là thu nhập chủ yếu của ngời lao động, các DN sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế làm nhân tố tăng năng suất lao động. Đối với các DN, tiền lơng phải trả cho ngời lao động là một yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm. Do vậy DN phải sử dụng sức lao động có hiệu quả để tiết kiệm chi phí lao động trong đơn vị sản phẩm.
- Kèm theo chi phí nhân công là các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ.
* Chi phí NCTT là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ.
Ta xem xét bảng 2.2.2 để thấy đợc sự biến động của các yếu tố thuộc chi phí NCTT :
Trớc hết ta có thể thấy chi phí NCTT ở công ty Than Mạo Khê bao gồm 3 loại chi phí là:
- Tiền lơng
- Các khoản trích theo lơng - Tiền ăn ca
Phân tích sự biến động của yếu tố tiền lơng và các khoản trích tiền lơng giữa 2 kì : trớc hết chi phí NCTT giảm sơ với quý 4 năm 2008 là 805.672.517 đồng tơng đơng với 4,48% trong đó chi phí tiền lơng giảm 486.317.467 đồng đồng nghĩa với giảm 3,39%; xét trên 1000 đồng doanh thu thì chi phí tiền lơng giảm 1,3 đồng (0,77%) so với năm trớc.
Các khoản trích theo lơng theo đó giảm 301.986.252 đồng tơng đơng 11,07%. Đông thời chi phí này xét trên 1000 đồng DT giảm 2,77 đồng (8,66%).
Chi phí tiền ăn ca giảm 17.368.798 đồng tơng ứng với 1,97%. Chi phí ăn ca trên 1000 đồng doanh thu giảm 0,07 đồng tơng đơng với 0,68%.
Nh vậy sự giảm chi phí NCTT chủ yếu là do sự giảm chi phí tiền lơng là yếu tố chiếm tỉ trọng lớn nhất trong chi phí NCTT, chi phí tiền lơng giảm do công ty giảm bớt số công nhân, tốc độ giảm của chi phí này lớn hơn tốc độ tăng doanh thu cho thấy dù số lơng công nhân giảm nhng năng suất lao động của công nhân lại tặng. Tuy vậy mức độ giảm chi phí tiêng lơng của công ty là khá lớn, điều này có thể ảnh hởng đến mức lơng của mỗi công nhân viên, gây ảnh hởng xấu đến tâm lý ngời lao động ảnh hởng đến năng suất ở 1 số bộ phận nào đó.
Chi phí tiền ăn ca tính trên 1000 đồng doanh thu tăng, cho thấy công ty đã quan tâm hơn đến công nhân viên.
Cũng nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, việc giảm tiền lơng trong thời gian dài sẽ ảnh hởng xấu đến công ty do đó, trong thời gian tới cần có biện pháp khích lệ ngời lao động tăng năng suất nh:
- Tăng lơng, thởng cho công nhân viên, tổ chức các hoạt động văn nghệ thể thao để tăng tinh thần cho ngời lao động, khiến không khí lao động vui vẻ hơn.
- Giảm lao động thừa, không có khả năng làm việc hoặc tinh thần lao động kém gây giảm năng suất lao động cho công ty.
- Bên cạnh việc giảm lao động thừa cần tuyển dụng lao động có chất lợng cao hơn, tổ chức cho nhân viên đi học nâng cao năng lực chuyên môn…
c. Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí trong chi phí SXC
* Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí không thể nhận diện cụ thể và tách biệt cho từng sản phẩm, khi tính chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm thì phải phân bổ.
* Phân loại: Chi phí sản xuất chung ở Công ty than Mạo Khê bao gồm: - Chi phí vật liệu gián tiếp: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân x- ởng, nh vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc bộ phận quản lý sản xuất và cung cấp dịch vụ Chi phí động lực sử dụng trong các…
bộ phận quản lý sản xuất, cung cấp dịch vụ;
- Chi phí dụng cụ quản lý: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý sản xuất, cung cấp dịch vụ;
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý sản xuất ;
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của bộ phận cung cấp dịch vụ nh: chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện, nớc, điện thoại, tiền thuê TSCĐ.
- Chi phí khác bằng tiền : Phản ánh chi phí bằng tiền ngoài các chi phí trên phục vụ cho hoạt động của bộ phận sản xuất, cung cấp dịch vụ.
- Chi phí lơng nhân viên quản lý phân xởng: phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ công nhân viên quản lý phân xởng, nh tiền lơng, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban...
* Phân tích sự biến động của từng yếu tố
Chi phí sản xuất chung quý 1 năm 2009 giảm 600.309.792 đồng so với quý trớc tơng ứng với tỉ lệ 2,52% trong đó:
- Chi phí nguyên vật liệu tăng 87.450.026 đồng đồng tơng ứng với 4,87% ; tỉ trọng của chi phí NVL trong chi phí SXC qua đó tăng 0,57%. Chi phí nguyên vật liệu tính trên 1000 đồng doanh thutawng 1,62 đồng tơng đơng với 7,71% so với quý 4 năm 2008.
- Chi phí CCDC giảm 130.755.238 đồng tơng ứng với 21,14%; tỷ trọng của chi phí này trong chi phi SXC giảm 0,5%. Chi phí CCDC tính trên 1000 đồng doanh thu giảm 1,38 đồng tơng đơng với 19,01%.
- Chi phí tiền lơng cho NVQLPX tăng 585.978.006 triệu, đồng nghĩa với việc tăng 6,23% so với quý 4 năm 2008. Khi tính tỷ trọng trên 1000 đồng doanh thu, chi phí này tăng 10,05 đồng tơng đơng với 9,11%.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài tính đến cuối quý 1 năm 2009 là 2.313.001.138 đồng, giảm 2.545.275.183 đồng tơng đơng với 52,39%. Tỷ trọng của chi phí này trong tổng chi phí sản xuất chung qua đó giảm 10,41%. Chi phí dịch vụ mua ngoài tính trên 1000 đồng DT giảm 29,13 đồng tơng đơng với 51,10%.
- Chi phí khác bằng tiền tăng 862.802.077 đồng tơng ứng với 29,29%. Tỉ trọng của chi phí này trên tổng chi phí SXC tăng 4,03%. Xét trên 1000 đồng doanh thu, chi phí khác bằng tiền dùng trng sản xuất chung đã tăng 11,33 đồng tơng đơng với 32,79%.
Nguyên nhân :
- Chi phí nguyên vật liệu phụ tăng là do sự biến động của giá cả thị trờng - Việc giảm chi phí công cụ dụng cụ là kết quả từ việc quản lý chặt chẽ chi
phí này đồng thời cắt giảm 1 số loại công cụ dụng cụ ở 1 số phòng ban. - Quỹ lơng của nhân viên quản lý phân xởng tăng do công ty mời 1 số
chuyên gia nớc ngoài về làm việc nhằm tăng hiệu quả lao động, đồng thời công ty cũng tiến hành tăng lơng cho nhân viên cũ khi bớc sang năm mới. - Khấu hao tài sản cố định tăng do công ty mua bổ sung loạt máy móc thiết
bị mới đa vào sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài giảm đáng kể do công ty đã cải thiện đợc các bộ phận trớc đay vẫn hoạt động yếu kém khiến công ty phải đi thuê dịch vụ ben ngoài .
- Chi phí khác tăng xuất phát từ sự quản lý thiếu chặt chẽ của bộ phận quản lý.
Biện pháp giải quyết:
- Theo dõi biến động của giá cả nguyên vật liệu để có biên pháp xử lý khi giá cả có chiều hớng tăng.
- Nâng cao năng lực của các bộ phận chức năng để có thể giảm bớt chi phí thuê ngoài qua đó có thể hạ đợc phần nào giá thành sản phẩm.
d. Phân tích sự biến động của của các yếu tố trong chi phí bán hàng.
* Chi phí bán hàng hay còn gọi là chi phí lu thông và tiếp thị bao gồm các khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lu thông hàng hoá và đảm bảo việc đa hàng hoá tới tay ngời tiêu dùng. Đây là khoản chi phí thời kỳ đều đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ đó. Vì vậy nó ảnh hởng tới doanh thu của doanh nghiệp.
* Chi phí bán hàng ở Công ty Than Mạo Khê bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu cho bộ phận bán hàng nh: chi phí vật liệu, bao bì, chi phí vật liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,.. dùng cho bộ phận bán hàng. Chi phí nhiên liệu dùng cho vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi tiêu thụ.
- Chi phí dụng cụ bán hàng bao gồm chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá nh dụng cụ đo lờng, phơng tiện tính toán, phơng tiện làm việc.
- Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý, bán hàng, nh nhà kho, cửa hàng, phơng tiện bốc dỡ, vận chuyển, phơng tiện tính toán, đo lờng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng nh chi phí thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá, sản phẩm đi bán, tiền hoa hồng đại lý.
- Chi phí khác bằng tiền phát sinh trong khâu bán hàng nh chi phí hội nghị khách hàng.
- Chi phí lơng nhân viên bán hàng: phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ công nhân viên quản lý bán hàng, nh tiền lơng, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban...
* Phân tích sự biến động
Chi phí bán hàng tính đến cuối quý 1 năm 2009 là 4.915.427.992 đồng tăng 270.181.678 đồng so với quý 4 năm 2008 tơng đơng với 5,82%. xét trong 1000 đồng doanh thu, chi phí này tăng 4,73 đồng tơng đơng với 8,68%. Các yếu tố chi phí trong chi phí bán hàng biến động nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu tăng 147.145.945 đồng tơng ứng 17,67%, chi phí NVL tính trên 1000 đồng doanh thu tăng 2,04 đồng tơng đơng với 20,85% quý 4 năm 2008.
- Chi phí CCDC tăng 6.779.320 đồng so với quý 4 năm 2008, tơng đơng với 38,45%. tính trên 1000 đồng doanh thu chi phí này năng 0,09 đồng tơng đơng với 42,2%.
- Chi phí lơng NVQL giảm 11.941.424 đồng tơng đơng với 0,59%, chi phí NVQL tính trên 1000 đồng doanh thu tăng 0,5 đồng tơng đơng với 2,1%
- Chi phí KHTSCD tăng 151.609.780 đồng tơng ứng với 21,69%. Chi phí khấu hao tài sản cố định tính trên 1000 đồng doanh thu tăng 2,05 đồng tơng ứng với 24,99%.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng 18.077.670 đồng tơng đơng với 2,69%. Tính trên 1000 đồng doanh thu chi phí này tăng 0,43 đồng tuong ứng