334 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện

334 Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện

Lời mở đầu Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới. Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu. ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lợng ít các công ty kiểm toán trong nớc và nớc ngoài. Tuy nhiên, trong xu thế toàn cầu hoá các hoạt động thơng mại cùng với sự quan tâm của Nhà nớc Việt Nam và sự tài trợ của các công ty, tổ chức quốc tế, các công ty kiểm toán Việt Nam đã và đang từng bớc nâng cao cả về số lợng và chất lợng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế. Tất cả tình hình đó, hứa hẹn những bớc phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập ở Việt Nam. Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ra đời tại Việt Nam vào năm 1991. Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nớc nói chung. Trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thờng phát sinh nhiều, phức tạp ảnh hởng đến công tác tổ chức hạch toán kế toán, làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với hàng tồn kho. Hơn nữa, tại một số doanh nghiệp thờng có xu hớng khai tăng giá trị hàng tồn kho nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghịêp với những mục đích khác nhau, do đó số d khoản mục hàng tồn kho luôn đợc đánh giá là trọng yếu. Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho ảnh hởng đến nhiều chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán cũng nh Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp . Chính vì vậy, kiểm toán chu trình hàng tồn kho đ- ợc đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 1 Nhận thức đợc vị trí quan trọng này, với những kiến thức đợc học tại trờng đại học và qua quá trình thực tập tại Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) em đã tìm hiểu và nghiên cứu đề tài: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện Ngoài lời mở đầu và kết luận, bài viết gồm 3 phần: Phần I : Cở sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện Phần III : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC Do trình độ, thời gian và kinh nghiệm có hạn cho nên bài viết của em không thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô, anh chị và các bạn để bài viết đợc hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của Thầy giáo Tiến Sỹ Chu Thành, sự chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của Ban lãnh đạo Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) nói chung và các anh chị trong phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế nói chung, để em có thể hoàn thành bài viết này. Hà Nội, ngày 13 tháng 04 năm 2006 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 2 Phần i: cở sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1. Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính Thuật ngữ kiểm toán thực sự xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ hơn chục năm cuối thế kỷ XX do vậy các cách hiểu và cách dùng khái niệm này cha đ- ợc thống nhất. ở các nớc có nền kinh tế phát triển, nói đến kiểm toán thờng là nói đến kiểm toán độc lập và chủ yếu là kiểm toán BCTC, đã có nhiều quan điểm đồng nhất giữa kiểm toán độc lập với kiểm toán BCTC. Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC) thì: Kiểm toán là việc kiểm tra và trình bày ý kiến của kiểm toán viên độc lập về BCTC. Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán của Vơng Quốc Anh Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan. Cộng hoà Pháp đã đa ra khái niệm: Kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi là kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế không che dấu sự gian lận và chúng đợc trình bày theo mẫu chính thức của luật định. Theo định nghĩa của Hiệp hội Kế toán Mỹ (American Accounting Association - AAA) cho rằng:Kiểm toán là một quá trình có hệ thống nhằm thu nhập và đánh giá bằng chứng có liên quan đến việc xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, sổ kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, hội đồng, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của đơn vị này. Qua các định nghĩa và các quan điểm nêu trên thấy đợc rằng có nhiều cách giải thích khác nhau về kiểm toán báo cáo tài chính nhng chung quy chúng đều Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 3 khẳng định đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính là các BCTC, chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính là các kiểm toán viên chuyên nghiệp. Vì vậy, có thể kết luận rằng kiểm toán BCTC là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, hợp thức và tính hợp pháp của BCTC dựa trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. 1.1.2. Đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính Đối tợng trực tiếp của kiểm toán báo cáo tài chính là các BCTC do các đơn vị đợc kiểm toán (khách hàng) lập ra.Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 về Mục tiêu và các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC thì:" BCTC là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị". Các BCTC chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời đểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những qui tắc cụ thể xác định. Bởi vậy, một thông tin chứa đựng trong mỗi bảng khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong mình nó nhiều mối quan hệ theo những hớng khách nhau: giữa khoản mục này với khoản mục có liên quan, giữa số tiền ghi trên khoản mục với số d hoặc số phát sinh của các tài khoản tơng ứng, giữa thông tin trên từng khoản mục với các qui tắc xác lập chúng . Do đó, kiểm toán BCTC thực chất là kiểm toán các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý trong doanh nghiệp. Khi tiến hành kiểm toán BCTC, kiểm toán viên có thể tiếp cận theo hai hớng là theo khoản mục hoặc theo chu trình. Tiếp cận BCTC theo khoản mục là cách mà kiểm toán viên phân chia BCTC thành từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo yếu tố cấu thành BCTC. Tiếp cận BCTC theo chu trình là cách phân chia BCTC thành các chu trình căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 4 1.1.3. Mục tiêu của kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhận đợc sự quan tâm của rất nhiều đối tợng nh Nhà nớc, bản thân doanh nghiệp, ngân hàng, các nhà đầu t, các tổ chức tài chính và các nhà cung cấp. Tuy các đối tợng này quan tâm tới BCTC ở các góc độ khác nhau song trớc hết họ cần đợc đảm bảo rằng các BCTC là trung thực và đáng tin cậy. Mục tiêu của kiểm toán BCTC là đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy cao làm căn cứ quyết toán thuế đối với nhà nớc và là cơ sở cho việc ra quyết định của các nhà đầu t. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS số 200, khoản 11 nêu rõ Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Thêm vào đó, mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những tồn tại, sai sót của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Từ đó mà, có thể nâng cao chất lợng công tác hạch toán kế toán và quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp. 1.1.4. Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.4.1. Phơng pháp kiểm toán cơ bản (Thử nghiệm cơ bản) Phơng pháp kiểm toán cơ bản là phơng pháp kiểm toán đợc thiết kế, sử dụng để thu nhập các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu do kế toán cung cấp. Đặc trng cơ bản của phơng pháp này là mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá đều dựa vào số liệu do kế toán cung cấp. Phơng pháp kiểm toán cơ bản gồm kỹ thuật phân tích và kỹ thuật kiểm tra chi tiết. Kỹ thuật phân tích là việc xem xét số liệu trên BCTC thông qua mối quan hệ và tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC. Kỹ thuật này giúp kiểm toán viên khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng thông qua việc xác định những sai lệch về thông tin, những chỉ tiêu bất thờng trên BCTC từ đó kiểm toán viên xác định mục tiêu, phạm vi, quy mô, khối lợng công việc cần thực hiện. Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 5 Kỹ thuật khảo sát chi tiết các nghiệp vụ và số d tài khoản Kỹ thuật khảo sát chi tiết nghiệp vụ là kỹ thuật xem xét các nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi lập BCTC. Kỹ thuật khảo sát chi tiết số d tài khoản là kỹ thuật tìm và kiểm tra các cơ sở dẫn liệu của số d các tài khoản. Việc sử dụng kết hợp hai kỹ thuật này cho phép kiểm toán viên có thể dễ dàng phát hiện ra những gian lận và sai sót trong quá trình ghi chép và xử lý số liệu. Đồng thời nó khẳng định và tăng thêm độ tin cậy của những bằng chứng đã thu thập, để từ đó kiểm toán viên đa ra quyết định có mở rộng hay thu hẹp quy mô mẫu kiểm toán cần thử nghiệm. 1.1.4.2. Phơng pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) Phơng pháp kiểm toán tuân thủ là phơng pháp kiểm toán đợc thiết kế và sử dụng để thu nhập các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ. Đặc trng cơ bản của phơng pháp này là mọi thử nghiệm phân tích, đánh giá và kiểm tra đều dựa vào quy chế KSNB của doanh nghiệp. Do vậy điều kiện áp dụng đối với phơng pháp này là hệ thống KSNB của doanh nghiệp phải mạnh, hiệu quả và kiểm toán viên có thể tin tởng vào hệ thống KSNB đó. Phơng pháp kiểm toán tuân thủ gồm kỹ thuật kiểm tra các hệ thống và thử nghiệm chi tiết về kiểm soát. Kỹ thuật kiểm tra các hệ thống là việc kiểm tra chi tiết một loạt các nghiệp vụ cùng loại ghi chép từ đầu đến cuối của một hệ thống để xem xét đánh giá các b- ớc kiểm soát trong hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Thử nghiệm chi tiết về kiểm soát là các thử nghiệm đợc tiến hành để thu thập các bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế KSNB trong doanh nghiệp. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải kết hợp chặt chẽ hai phơng pháp này vì phạm vi và mức độ vận dụng phơng pháp kiểm toán cơ bản tuỳ thuộc vào tính hiệu quả của hệ thống KSNB doanh nghiệp. Trong khi đó, việc đánh Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 6 giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB lại đợc thực hiện bởi phơng pháp kiểm toán tuân thủ. 1.2. Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 1.2.1. Bản chất của hàng tồn kho 1.2.1.1. Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - " Hàng tồn kho " thì : Hàng tồn kho là những tài sản: - Đợc giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng; - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ". Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hoá mua về để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi đờng, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia công chế biến - Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán. - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành và sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục xuất kho thành phẩm. - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đờng. - Chi phí dịch vụ dở dang Nh vậy, có rất nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp thơng mại, HTK chủ yếu là hàng hóa mua về để chờ bán, đối với các doanh nghiệp sản xuất HTK thờng bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng cho sản xuất, sản phẩm dở dang, thành phẩm hoàn thành chờ bán. 1.2.1.2. Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hởng đến công tác kiểm toán Kiểm toán HTK thờng đợc coi là một trong những công việc quan trọng, mất nhiều thời gian nhất đối với mỗi cuộc kiểm toán BCTC. Sở dĩ kiểm toán HTK quan trọng nh vậy là vì: Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 7 - Hàng tồn kho thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lu động của doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến HTK diễn ra thờng xuyên, do đó rất dễ xảy ra các gian lận và sai sót với quy mô lớn, ảnh hởng trọng yếu đến BCTC. - Trong kế toán có nhiều phơng pháp khác nhau để xác định giá trị của HTK nh: phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp giá thực tế đích danh, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc . nếu áp dụng các phơng pháp khác nhau sẽ đa ra những kết quả khác nhau. Điều này có ảnh hởng trực tiếp tới giá trị HTK, đặc biệt là giá vốn hàng bán dẫn đến có thể gây ra sai sót trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Hàng tồn kho trong doanh nghiệp đợc bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, do nhiều ngời quản lý, với mỗi loại HTK khác nhau thì điều kiện bảo quản cũng khác nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu của từng loại. Vì thế mà công việc kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn, dễ xảy ra gian lận, sai sót. - Có một số khoản mục HTK rất khó đánh giá, phân loại nh các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí quý, đá quý, hoá chất . do đó xác định chất lợng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. - Chu trình HTK có liên quan trực tiếp đến nhiều chu trình khác nh chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình tiền lơng và nhân viên . vì vậy khi tiền hành kiểm toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến mối liên quan của chúng trong một hệ thống để phát hiện ra những sai sót có tính chất dây chuyền. 1.2.2. Các chức năng của chu trình hàng tồn kho gắn với quá trình kiểm soát 1.2.2.1. Chức năng mua hàng Để đạt đợc sự KSNB hữu hiệu đối với các nghiệp vụ mua hàng, doanh nghiệp thờng phải tổ chức một bộ phận riêng biệt chuyên thực hiện chức năng mua hàng, bộ phận này có trách nhiệm mua hàng nhng không có quyền quyết định mua. Nghiệp vụ mua hàng bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu về vật t hàng hoá dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua. Để có đợc nghiệp vụ mua hàng, các Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 8 phiếu yêu cầu mua phải đợc phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của nhu cầu mua. 1.2.2.2. Chức năng nhận hàng Hàng hoá, vật t mua về trớc khi nhập kho phải giao cho bộ phận nhận hàng kiểm tra. Để kiểm soát và bảo đảm an toàn, bộ phận này độc lập với các phòng mua hàng và phòng vận chuyển. Bộ phận nhận hàng có trách nhiệm xác định số hàng nhận, kiểm định chất lợng hàng nhận và lập Biên bản nhận hàng (Phiếu nhận hàng). Sau khi kiểm tra, hàng hoá vật t đợc chuyển tới bộ phận kho. 1.2.2.3. Chức năng lu kho Hàng chuyển tới kho sẽ đợc kiểm tra về số lợng, chất lợng rồi tiến hành nhập kho, mỗi lần nhập kho, thủ kho phải ghi rõ số lợng, chất lợng, quy cách thực nhập vào Phiếu nhập kho. Sau đó, thủ kho chuyển Phiếu nhập kho lên phòng kế toán để thông báo số lợng hàng nhập kho. 1.2.2.4. Chức năng xuất kho vật t hàng hoá Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về số hàng mà mình quản lý, trong bất kỳ trờng hợp xuất hàng nào, bộ phận kho cũng yêu cầu ngời nhận vật t phải có Phiếu yêu cầu sử dụng vật t đã đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt. 1.2.2.5. Chức năng sản xuất Việc sản xuất đợc kiểm soát chặt chẽ thông qua kế hoạch sản xuất nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp sản xuất hàng hoá đáp ứng đúng nhu cầu của khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hoá đồng thời phải bảo đảm chuẩn bị đầy đủ các yếu tố về nguyên vật liệu và nhân công cho yêu cầu sản xuất trong kỳ. 1.2.2.6. Chức năng lu kho thành phẩm Sau khi đã đợc kiểm tra chất lợng, sản phẩm sẽ đợc nhập kho chờ bán. Để nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc số lợng và giá thành của thành phẩm nhập kho. Khi thành phẩm đã đợc nhập kho, phiếu nhập kho đợc chuyển lên phòng kế toán để thông báo số lợng thành phẩm đã nhập kho. Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 9 1.2.2.7. Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ Để xuất thành phẩm ra khỏi kho phải có sự phê chuẩn của ngời có trách nhiệm. Khi xuất kho thành phẩm, thủ kho lập phiếu xuất kho. Hệ thống KSNB đợc xây dựng dựa trên các chức năng của chu trình hàng tồn kho căn cứ theo dòng vận động của hàng tồn kho. Một hệ thống KSNB tốt sẽ giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ hàng tồn kho, đồng thời nó cũng giúp kiểm toán viên có thể giảm bớt số lợng các thủ tục kiểm toán cơ bản, tập trung thu thập bằng chứng thông qua một số lợng lớn các thử nghiệm kiểm soát nhằm tạo hiệu quả cao trong công việc kiểm toán. 1.2.3. Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho 1.2.3.1. Hạch toán chi tiết hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đợc theo dõi và hạch toán cả về mặt giá trị và hiện vật, do đó kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phơng pháp hạch toán chi tiết theo chủng loại, quy cách vật t, hàng hoá theo từng địa điểm quản lý và sử dụng. Hàng tồn kho phải luôn đảm bảo sự khớp đúng cả về mặt giá trị và hiện vật, giữa số lợng thực tế với số lợng trên sổ kế toán. Theo chế độ kế toán hiện nay, doanh nghiệp có thể chọn một trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho sau: - Phơng pháp thẻ song song; - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển; - Phơng pháp sổ số d. Thực tế cho thấy phơng pháp thẻ song song đợc sử dụng phổ biến trong việc hạch toán chi tiết vật t. 1.2.3.2. Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản lu động của doanh nghiệp thờng xuyên biến động. Tuỳ thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà kế toán có thể lựa chọn một trong hai phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ. Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 10 [...]... kiểm toán Đồng thời, chơng trình kiểm toán hàng tồn kho còn đợc kiểm toán viên sử dụng để ghi chép các công việc đã thực hiện đợc làm căn cứ để kiểm soát chất lợng công tác kiểm toán hàng tồn kho Chơng trình kiểm toán này sẽ theo kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán hàng tồn kho và có thể có những sửa đổi trong từng trờng hợp cụ thể 1.3.3 Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho Thực hiện kiểm toán. .. kiểm toán BCTC Do đó, kiểm toán hàng tồn kho cũng thực hiện qua ba giai đoạn của cuộc kiểm toán nêu trên 1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện khác cho KTV và công ty kiểm toán chu n mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu rõ "Kiểm toán viên và công ty kiểm toán. .. với hàng tồn kho (thông qua Đỗ Mạnh Hải 26 Kiểm toán 44 phỏng vấn, quan sát hàng tồn kho, đối chiếu sổ kế toán hàng tồn kho ), quy mô chọn mẫu hàng tồn kho (hàng tồn kho đợc lựa chọn phải mang tính đại diện cao), những phần tử đợc chọn và thời gian áp dụng các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho đã đợc lựa chọn Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho là căn cứ để phối hợp công việc, giám sát và kiểm tra cuộc kiểm. .. quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tợng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chơng trình kiểm toán hàng tồn kho đã đợc thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các căn cứ để KTV thực hiện kiểm toán HTK gồm: - Bảng cân đối kế toán. .. khách hàng 1.3.3.4 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết số d hàng tồn kho Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho nhằm khẳng định sự khớp đúng giữa các thẻ kho với sổ sách kế toán cũng nh với Báo cáo tài chính Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Công. .. việc thực hiện kiểm toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí Đỗ Mạnh Hải 18 Kiểm toán 44 kiểm toán nhng vẫn đảm bảo hiệu quả công tác kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán đối với hàng tồn kho bao gồm các bớc công việc nh sau: Sơ đồ 4: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán Chu n bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của KH Thực hiện các... kiểm toán hàng tồn kho là: - Đánh giá hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho; - Xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng định tính đầy đủ của hàng tồn kho, quyền và nghĩa vụ của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ; - Khẳng định tính đúng đắn trong việc đo lờng và tính giá hàng tồn kho; - Bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho phù hợp với chế độ quy định Các mục tiêu kiểm toán. .. khách hàng và quan sát thực tế Xem xét lại kết quả kiểm toán hàng tồn kho của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung: các hồ sơ kiểm toán năm trớc chứa đựng rất nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác Việc xem xét lại kết luận kiểm toán về kho n mục hàng tồn kho năm trớc là cơ sở để kiểm toán viên đối chiếu và đánh giá tình hình thực hiện. .. của kho thì rất có thể hàng tồn kho đã bị ghi tăng số lợng Thông qua những thủ tục phân tích này, kiểm toán viên có thể phát hiện ra biến động bất thờng của hàng tồn kho Từ đó, kiểm toán viên sẽ định hớng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và các kho n mục hàng tồn kho 1.3.3.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng. .. giá và phân tích đợc các sự kiện, các nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán Đỗ Mạnh Hải 20 Kiểm toán 44 Theo các quy định này thì khi lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán viên cần thực hiện ở bớc: Tìm hiểu các thông tin về hàng tồn kho của khách hàng: . trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện Ngoài lời mở đầu và kết luận,. về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo