298 Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ trong các tổ chức tín dụng
Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng Lời mở đầu Kiểm toán Auditting trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ, thu thập đánh giá chứng thông tin định lợng đợc đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo chuẩn mực đà đợc xây dựng Cùng với phát triển kiểm toán, công tác kiểm toán nội đợc nhà quản lý quan tâm hơn, trọng trách vai trò, trách nhiệm phận kiểm toán nội đợc nâng cao Kiểm toán nội công cụ thiếu đợc công tác quản lý điều hành doanh nghiệp trở nên cấp thiết doanh nghiệp hoạt động chế thị trờng Sự đời phát triển tổ chức tín dụng với tính đa dạng hoạt động hình thức tín dụng đà tạo nên thị trờng tín dụng sôi động Nhng điều chứa ®ùng nhiỊu u tè rđi ro cã thĨ x¶y với tổ chức tín dụng, mà khả ngăn ngừa chống đỡ rủi ro kém.Để giảm bớt, ngăn ngừa tổn thất rủi ro xảy trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, biện pháp tra, kiểm tra, giám sát quan quản lý Nhà nớc, trớc hết đòi hỏi tổ chức tín dụng phải có biện pháp hữu hiệu, mà biện pháp quan trọng tổ chức tín dụng phải thiết lập đợc hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội cách đầy đủ có hiệu Trong thực tiễn, câu hỏi đặt nhà quản trị cuủa tổ chức tín dụng, quan quản lý Nhà nớc là: thiết kế hệ thống kiểm toán nội nh để hoạt động có hiệu nhất? Những tiêu chí đánh giá hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé cđa c¸c tỉ chøc tín dụng? Giải pháp để nâng cao hiệu công t¸c cđa hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé cđa c¸c tỉ chøc tÝn dơng ë ViƯt Nam hiƯn nay? §Ĩ góp phần trả lời câu câu hỏi trên, em xin trình bày số ý kiến vấn ®Ị sau: I-Kh¸i qu¸t chung: 1-Kh¸i niƯm kiĨm to¸n néi bé 2-KiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc kinh tÕ 3-KiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dụng 4- Yêu cầu kiểm toán nội tổ chức tín dụng Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng II-HƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng: 1-Kh¸i niƯm hƯ thèng kiĨm toán nội tổ chức tín dụng 2-Cơ sở 3-Yêu cầu việc xây dựng hệ thống kiểm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 4-VỊ quy chế tổ chức hoạt động Kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam Bài viết em đợc hoàn thành díi sù híng dÉn cđa ThS Ngun Hång Th Do kiến thức em hạn chế, hạn hẹp thời gian, thông tin cho viết, viết em chắn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp ngời đọc, đặc biệt ThS Nguyễn Hồng Thuý để viết em hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn! Hà nội, tháng 3/2004 Sinh viên thực Chu Thị Thu Nga Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng Néi dung I- Kh¸i qu¸t chung 1- Kh¸i niƯm KiĨm toán nội Theo quan điểm viện nghiên cứu kiĨm to¸n néi bé Qc tÕ IIA: “KiĨm to¸n néi chức thẩm định độc lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với t cách trợ giúp với tổ chức KiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc kinh tế 2.1 Sự hình thành phát triển Kiểm toán nội Mọi hoạt động kiểm tra, kiểm toán xuất phát từ nhu cầu quản lý Kiểm toán phải đảm bảo tính khách quan, độc lập Do không định chế bắt buộc phải thành lập kiểm toán nội quan, đơn vị kinh tế Tuy nhiên, xuất phát từ thực tế khách quan, kiểm toán nội đuợc tồn nh tất yếu Bởi đóng góp to lớn cuả kiểm toán nội nghiệp tồn phát triển lâu dài đơn vị kinh tÕ nỊn kinh tÕ ®· chøng tá ®iỊu ®ã Để nói rõ cách đầy đủ ®ãng gãp cđa kiĨm to¸n néi bé, chóng ta h·y nghiên cứu đời phát triển kiểm toán nội Theo lý thuyết thực nghiệm chặt chẽ, chức kiểm toán nội nảy sinh ngời ngồi lại kiểm tra xem làm công việc đà cha liệu có cách tốt không? Một ngời khác muốn tham gia vào kiểm tra này, theo quan ®iĨm chung sù ®¸nh gi¸ kh¸ch quan bao giê cịng cho hiệu cao hơn,chính xác Mở rộng quy mô, xét trình quản lý doanh nghiệp nhỏ ngời lÃnh đạo kiểm soát đợc hết công việc phận doanh nghiệp chức kiểm toán nội tiếp tục đọc thực hiện, kiểm toán nội đời cách tự nhiên trực tiếp với t cách phần chức quản lý Tuy nhiên, xà hội ngày phát triển, hoạt động cđa doanh nghiƯp ngµy cµng më nhiỊu lÜnh vùc, thực cách đầy đủ vị trí, chức Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng mình: Nhà cung cấp Trong bối cảnh này, kiểm toán nội không tồn với vị trí phận chức quản lý bản, mà đợc tồn cách độc lập, đợc hoạt động nh mắt thứ ba nhà lÃnh đạo để giúp lÃnh đạo nắm bắt tình hình, hoạt động sản xt kinh doanh chung cđa doanh nghiƯp Nh vËy, kiĨm toán nội đà vào thc tế cách thức, rõ ràng: từ chỗ chức năng, công việc đơn thuần, khảo sát đến chỗ trở thành độc lập, chuyên nghiệp Kiểm toán nội ngày phát huy đợc hết chức nhiệm vụ mình, xà hội đà phát triển đến mức cao, hoạt động để giải vấn đề sức ép nhu cầu quản lý cao cấp lÃnh đạo Nơi đâu có phần tử xấu luồn lách để làm trái pháp luật, cần đến kiểm toán nội Lúc này, kiểm toán nội có điều kiện để tìm tòi nghiên cứu cách thức, nhiệm vụ phục vụ cho quản lý Với xu công nghiệp hoá - đại hoá tình hình nay, kiểm toán nội nh chức quản lý khác hoạt động phản ánh cách tổng thể loại hoạt động nghiệp vụ thông tin Trong nhiều tổ chức, kiểm toán nội đợc coi nh hoạt động có quy củ, có trình tự có chế hoạt động thức, nhiên có tổ chức cha coi trọng phận Việt Nam, theo nghị định 07/CP Chính phủ ngày 29/1/1994, kiểm toán độc lập đợc thành lập để kiểm toán thông tin công khai đơn vị kinh tế Với tầm nhìn chất, vai trò đóng góp kiểm toán hoạt động kinh tế, trớc Chính phủ trình Quốc hội phê duyệt hoạt động quản lý thu chi ngân sách, quản lý kinh tế thẩm định dự án Chính phủ đơn vị trực thuộc kiểm toán Nhà nớc đà thực chức kểm toán hoạt động Song song với kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nớc, lực lợng kiểm toán nội đời để hỗ trợ cấp quản lý đa định kinh doanh đắn an toàn cho doanh nghiệp Ngày 28/10/1997, Bộ tài đà có định số 832 - TC/QĐ -CĐKT ban hành quy chế kiĨm to¸n néi bé ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp Nhà nớc quy chế đợc thực từ 1/1/1998 Ngày 16/4/1998, Bộ tài lại tiếp tục ban hành th«ng t sè 52 - 1998/ TT-BTC híng dÉn tỉ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nớc Đây quy định có h- Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng ớng nguyên tắc nh hớng gợi mở cho nghiệp phát triển nghề kiểm toán Việt Nam bớc vào giai đoạn 2.2 Vai trò kiểm toán nội ®èi víi sù ph¸t triĨn cđa c¸c tỉ chøc kinh tế kinh tế Từ đây, ta khẳng định kiểm toán nội tồn tất yếu Tuy nhiên, kiểm toán nội nói riêng hay hoạt động kiểm toán nói chung Việt Nam mẻ phải tăng cờng nghiên cứu để hoàn thiện dần Mặt khác, việc học hỏi nớc bạn có hệ thống hoạt động kế toán - kiểm toán phát triển mét viƯc lµm hÕt søc thiÕt thùc bëi lÏ viƯc thực kiểm toán nội doanh nghiệp, tỉ chøc kinh tÕ lµ hÕt søc quan träng, nã có vai trò to lớn việc hỗ trợ Ban quản lý phận khác hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu doanh nghiệp đà đề cách có hiệu quả, tiết kiệm Kiểm toán nội công cụ quản lý có hiệu bổ sung cần thiết cho công việc ngoại kiểm hoạt động kiểm toán từ bên đơn vị kinh doanh Do kiểm toán nội với nội dung chủ yếu kiểm toán hoạt động đơn vị sở nên có tác dụng lớn việc sớm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi tiêu cực, gian lận quản lý điều hành hoạt động kinh tế, tài góp phần nâng cao hiệu việc sử dụng nguồn lực đơn vị Để làm rõ nhận định này, ta xét vai trò cđa kiĨm to¸n néi bé c¸c mèi quan hƯ với hoạt động khác doanh nghiệp, với hội đồng Giám đốc mối quan hệ kiểm toán nội với kiểm toán bên * Mối quan hệ kiểm toán nội với hoạt động khác doanh nghiệp: Trên thực tế, ngừng hoạt động phận kiểm toán nội thời gian không làm ảnh hởng tiến trình hoạt động phận nghiệp vụ khác, điều khẳng định kiểm toán nội có tính độc lập Kiểm toán viên nội kiểm toán mối liên hệ với phận khác nh: kế toán, tài chính, phận hoạt động khác qua quan hệ cung cấp số liệu chứng kiểm toán Tại kiểm toán nội có tính độ lập cao mà phải có mối liên hệ định với phận khác, phận khác lại cần phải giữ mối loên hệ với phận kiểm toán nội ? Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chức tín dụng Sự có mặt kiểm toán viên nộ cần thiết hoạt động khác doanh nghiệp, kiểm toán nội làm việc để tăng tính đắn, hợp lệ, hợp thức hợp pháp số liệu, tài kế toán, quy trình nghiệp vụ kế toán, đầu t, bán hàng, sản xuất, Mục đích cuối cho tham gia kiểm toán nội tránh rủi ro thông tin, đa kiến nghị, tham vấn với cấp lÃnh đạo sai sót cần giải có Nhờ có thành thạo việc thiết kế thực công việc kiểm tra mà nhóm kiểm toán nội thể đợc lực nghề nghiệp mình, khẳng định đơn vị kinh tế nhóm công tác khác kết hơp vị trí tách riêng với mục tiêu phục vụ mặt tổ chức cho đơn vị với trình độ trình độ thành thạo có chất lợng cao lĩnh vùc kiĨm tra tèt nh nhãm kiĨm to¸n néi bé mối quan hệ với hoạt động khác đơn vị mà mối quan hệ độc lập mà ràng buộc định đảm bảo đạt đợc mục tiêu toàn hệ thống * Mối quan hệ kiểm toán nội với hội đồng Giám đốc: Kết sức ép môi trờng kinh doanh ngày nhiều thách thức hoạt động điều hành hội đồng Giám đốc bớc đợc nâng lên, từ chỗ công ty, doanh nghiệp có mối liên hệ giám đốc với cổ đông, nhân viên khác đến chỗ có mối liên hệ mở rộng với bên với hình thức liên hiệp công ty, liên hiệp xí nghiệp Với trách nhiệm nặng nề này, Ban Giám đốc đà chọn cho cách thích hợp cách xác lập mở rộng quyền hạn kiểm toán nội trực thuộc Việc thành lập phận kiểm toán nội doanh nghiệp chịu ảnh hởng lớn quan điểm nhận thức Ban lÃnh đạo vể kiểm toán Một nhà lÃnh đạo thực trân trọng công tác kiểm toán ngời có lĩnh nghề nghiệp,là ngời biết lắng nghe ý kiến cấp dới, có cách nhìn khách quan t logic, hẳn ngời chuyên quyền, độc đoán Nh kiểm toán nội tồn ý nghĩa việc hoàn thiện hoá hệ thống kiểm toán mà góp phần khẳng định t cách, vị trí, lĩnh tính đại diện cao cấp lÃnh đạo Nó công cụ để xác lập quyền hạn đủ mạnh cấp quản lý việc đảm bảo tồn doanh nghiệp thắng cạnh tranh điều kiện gay gắt Kinh tế * Mối quan hệ kiểm toán nội với kiểm toán viên bên Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tín dụng Có quan điểm cho kiểm toán nội mở rộng công việc kiểm toán viên bên Ngày quan điểm tơng đối Nếu xét khác kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên trách nhiệm mục tiêu hoạt động quan điểm dần thay đổi, trách nhiệm kiểm toán viên bên chịu trách nhiệm kết kiểm toán trớc bên (bên kiểm toán bên đợc kiểm toán, bên thứ ba: ngời sử dụng thông tin đà đợc kiểm toán) Còn kiểm toán viên nội chịu trách nhiệm chủ yếu với tổ chức Kiểm toán viên bên đặc biệt quan tâm tới đắn khác tất để khẳng định hai loại hình kiểm toán kh«ng cã mèi quan hƯ víi Bëi lÏ, trình đợc kiểm toán tổ chức bên ngoài, trờng hợp kiểm toán viên nội phải hỗ trợ giúp kiểm toán viên bên hoàn thành nhiệm vụ đảm bảo chất lợng kiểm toán cao Bên cạnh đó, để đảm bảo chất lợng kiểm toán, kiểm toán viên bên phải có hiểu biết định phận kiểm toán nội Điều quan trọng mối quan tâm chung hai loại hình kiểm toán xuất phát từ mục tiêu đảm bảo đắn hệ thống kiểm soát kế toán Mỹ, theo đạo luật 1977 hành vi hối lộ nớc ngoài, tổ chức phải trì hệ thống kiểm soát kế toán nội đắn, đồng thời mối quan tâm Uỷ ban chứng khoán giao dịch buộc phải có báo cáo ban quản lý thông tin đầy đủ hệ thống kiểm soát nội Nh kiểm toán nội có mối liên hệ định, đóng góp to lớn việc hoàn thành nhiệm vụ phận khác, giúp Ban lÃnh đạo điều hành quản lý tốt mà hỗ trợ kiểm toán viên bên hoàn thành kiểm toán có chất lợng để đa thông tin xác hoạt động doanh nghiệp KiĨm to¸n néi bé c¸c Tỉ chøc tÝn dơng Theo luật tổ chức tín dụng thông qua Quèc héi kho¸ 10, kú häp thø (12-12-1997) quy định: Tổ chức tín dụng phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội thuộc máy điêù hành, giúp tổng Giám đốc Giám đốc điều hành thông suốt, an toàn Pháp luật hoạt động nghiệp vụ tổ chức tín dụng Vị trí vai trò kiểm toán nội đợc khẳng định sau định số 03-98 QĐ/NHNN3 (3-1-1998) Thống đốc ngân hàng Nhà nớc đ- Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chức tín dụng ợc ban hành vê quy chế: "Mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam" Trong điều quy định có nêu: Tất tổ chức tín dụng quy định điều 2, khoản quy Chế phải thành lập máy kiểm tra nội chuyên trách trụ sở đơn vị thành viên Bộ máy trực thuộc tổng giám đốc Giám đốc Các tổ chức tín dụng quy định điều 2, khoản quy chế là: ã Ngân hàng quốc doanh (bao gồm ngân hàng phục vụ ngời nghèo ngân hàng phát triển nhà đồng sông Cửu Long) ã Ngân hàng thơng mại cổ phần ã Các công ty tài (bao gồm công ty tài 100% vốn nớc ngoài, công ty tài liên doanh với nớc Việt Nam, công ty cho thuê tài chính) ã Các ngân hàng liên doanh ã Các chi nhánh ngân hàng nớc Việt Nam ã Quỹ tín dụng nhân dân Trung ơng Các yêu cầu Kiểm toán nội Tổ chức tín dụng 4.1 Điều kiện để Kiểm toán nội hoạt động ã Chịu đạo trực tiếp ban lÃnh đạo có nghĩa vụ báo cáo với Ban lÃnh đạo ã Văn xác định c cấu trật tự toàn doanh nghiệp (tổ chức máy, tổ chức quy trình, c cấu quyền hạn); trình bầy phải rõ ràng cập nhật ã Hoạt động kiểm toán tất cảcác quy trình nghiệp vụ hoạt động tổ chức tín dụng 4.2 Nhiệm vụ kiểm toán nội ã Kiểm toán khả hoạt động, tính hiệu quả, hữu hiệu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội ã Kiểm toán việc ứng dụng, khả hoạt động, tính hữu hiệu đầy đủ hệ thống quản lý cỏntolling rủi ro, hệ thống thông tin báo cáo nh hệ thống tài kế toán Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng ã Kiểm toán việc tuân thủ pháp luật, quy định hành tra nh quy định khác ã Kiểm toán việc tuân thủ quy chế hoạt động doanh nghiệp, c cấu tổ chức quy định khác ã Kiểm toán việc tuân thủ quy trình hoạt động nghiệp vụ quy định , biện pháp bảo vệ tài sản 4.3 Những nguyên tắc Kiểm toán nội ã Tính độc lập (độc lập thực nhiệm vụ, không bị đạo viết báo cáo đánh giá kế kiểm toán) ã Phân tách chức cán kiểm toán nội ngguyên tắc không bị giao nhiệm vụ không thuộc nhiệm vụ kiểm toán nội Trong trờng hợp cụ thể có lý đáng, số cán với kiến thức chuyên sâu làm kiểm toán nội ã Thông tin đầy đủ: Quyền đợc thong tin đầy đủ không hạn chế liên quan đến mặt:nghĩa vụ thông tin bổ xung tất đơn vị Kiểm toán nội phát thiếu sót nghiêm trọng để xẩy thiệt hại đáng kể đơn vị có nghi ngờ điều ã Trình độ cán bộ: việc bố trí nhân số lợng chuyên môn (luôn có kiến thức nhất) phải đảm bảo phù hợp với nhiệm vụ kiĨm to¸n néi bé C¸c c¸n bé cđa kiĨm to¸n nội cần phải có kiến thức chuyên sâu kiểm toán nh kiến thức tổng quát lĩnh vực dợc kiểm toán 4.4 Việc thực Kiểm toán nội ã Lập kế hoạch kiểm toán năm toàn diện định hớng vào rủi ro ã Kiểm toán đột xuất đợc phép tiến hành lúc (khi thiếu sót đà rõ ràng, co nhu cầu thông tin định) 4.5 Quy mô trách nhiệm kiểm toán ã Định hớng vào rủi ro tất quy trình ã Loại hình, quy mô, tần suất phơng pháp kiểm toán phải đảm bảo cho kết kiểm toán phải đa đợc thông tin rõ ràng mức độ tuân thủ tính hợp lý nội lĩnh vực kiểm toán Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tín dụng 10 4.6 Hồ sơ công tác ã Ghi lại thành hồ sơ công việc đà thực nh thiếu sót dợc phát kết luận ã Dễ hiểu ngời thứ ba 4.7 Nghĩa vụ báo cáo ã Nhanh văn ã ý kiến phận đợc kiểm toán thiếu sót đợc phát kiến nghị ã Báo cáo phải trình bày nội dung kiểm toán ã Đánh giá kết quả, kiến nghị sửa đổi cho hợp lý ã Báo cáo chung hàng năm gửi tới thàh viên Ban lÃnh đạo 4.8 Xử lý thiếu sót đợc phát ã Giám sát việc khắc phục thiếu sót việc thực kiến nghị hình thức thích hợp (kiểm toán việc thực hiện-follow up) Nếu thiếu sót không đợc khắc phục thời hạn thích hợp phải báo cáo văn cho ban lÃnh đạo II Hệ thèng KiĨm to¸n néi bé cđa c¸c Tỉ chøc tÝn dơng Kh¸i niƯm hƯ thèng KiĨm to¸n néi bé c¸c Tỉ chøc tÝn dơng Theo quy chÕ mÉu tổ chức hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam (QĐ số 03/1997/QĐNHNN3 Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc ngày 03/01/1998): Kiểm tra, kiểm toán nội (gọi chung kiểm tra nội tỉ chøc tÝn dơng lµ viƯc tỉ chøc tÝn dơng thực phơng pháp giám sát, kiểm tra kiểm toán nội nhằm bảo đảm thực quy định pháp luật, quy chế quản lý Ngành quy định nội tổ chức tín dụng, hạn chế rủi ro hoạt động bảo vệ an toàn tài sản, bảo đảm tính toàn diện, tin cậy số liệu hạch toán Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 11 Cơ sở Mỗi tổ chức tín dụng phải có đơn vị kiểm toán nội đủ khả hoạt động; điều áp dụng doanh nghiệp tổ chức tín dụng diều hành với t cách đơn vị phụ thuộc mặt pháp lý Các tổ chức tín dụng phải có cấu tổ chức kinh doanh nghiêm túc đắn quy trình kiểm tra nội thoả đáng Bên cạnh chế kiểm tra nội kiểm toán nội thành phần quy trình kiểm tra nội (cơ chế giám sát nội bộ) Cơ chế kiểm tra nội bao gồm tất hình thức giám sát đợc cài đặt trực tiếp hay gián tiếp vào quy trình công tác cần đợc giám sát (sự giám sát gắn liền với trình) Những biện pháp giám sát đợc thực cá nhân hay đơn vị tham gia quy trình công tác hộ thờng ngời phải chịu trách nhiệm kết hoạt động quy trình cần giám sát nh kết giám sát Bộ phận đơn vị néi bé doanh nghiƯp víi nhiƯm vơ thùc hiƯn giám sát theo uỷ quyền Ban giám đốc tất quy trình hoạt động kinh doanh nội tổ chức tín dụng, giám sát việc quản lý điều tiết rủi ro nh chế kiĨm tra néi bé KiĨm to¸n néi bé chØ cã thĨ hoµn thµnh tèt nhiƯm vơ nµy nÕu nh hä hoạt động độc lập với lĩnh vực quy trình công tác đợc kiểm toán (sự giám sát độc lập với trình) Vì công việc kiểm toán kiểm toán nội đợc thực ngời tham gia vào trình kinh doanh tổ chức tín dụng không chịu trách nhiệm kết hoạt động quy trình đợc giám sát Yêu cầu việc xây dựng hệ thống Kiểm to¸n néi bé cđa c¸c tỉ chøc tÝn dơng 3.1 Trách nhiệm Ban giám đốc Kiểm toán nội công cụ toàn thể Ban giám đốc chịu đạo trực tiếp Ban giám ®èc cịng nh cã tr¸ch nhiƯm b¸o c¸o trùc tiÕp cho Ban giám đốc, cụ thể Giám đốc đợc Việc thiết lập đơn vị Kiểm toán nội đảm bảo đơn vị có đủ khả hoạt động trách nhiệm toàn thể Ban giám đốc giao phó cho ngời khác Điều có hiệu lực Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 12 thành viên Ban giám đốc phụ trách số lĩnh vực hoạt động định trrong nội tổ chức tín dụng Tiền đề quan trọng cho khả hoạt động kiểm toán nội nội quy lập thành văn áp dụng cho toàn doanh nghiệp Bản nội quy đợc soạn thảo với trách nhiệm ban giám đốc, đợc Ban giám ®èc chn y vµ ban hµnh cịng nh vỊ sù phân cấp thẩm quyền Nội quy phải giúp cho kiểm toán nội theo tiến hành kiểm toán mà không cần sở khác Ngoài ra, Ban giám đốc có trách nhiệm ban hành văn điều kiện khung cho kiểm toán nội bộ, đặc biệt quy định mục tiêu, nhiệm vụ, trách nhiệm, vị mặt tổ chức, quyền hạn nh nghĩa vụ báo cáo nhhững ngời làm công tác kiểm toán nội theo nguyên tắc công việc kiểm toán nội Các điều kiện khung phải đợc kiểm tra lại theo định kỳ cần phải đợc điều chỉnh lại cho phù hợp Tối thiểu năm lần, Ban giám đốc phải thông báo văn chô Hội đồng quản trị biết c¸c kÕt ln quan träng cđa kiĨm to¸n néi bé Trong đặc biệt phải nêu rỗ sai phạm nghiêm trọng đà đợc phát hiện, biện pháp đà đa nhằm khắc phục sai phạm nh thùc tÕ triĨn khai thùc hiƯn c¸c biƯn ph¸p Đối với sai phạm đặc biệt nghiêm trọng phải thông báo cho Hội đồng quản trị biÕt 3.2 NhiƯm vơ cđa kiĨm to¸n néi bé KiĨm toán nội phải thực kiểm toán tất quy trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng tuỳ theo quy mô mức độ rủi ro công việc doanh nghiệp hay giao dịch kinh doanh Kiểm toán nội đặc biệt phải kiểm toán đánh giá khả hoạt động, tính hiệu quả, tính kinh tế thoả đáng chế kiểm tra nội bộ, kiểm toán đánh giá việc áp dụng, khả hoạt động, tính hiệu thoả đáng quản lý điều hành rủi ro, chế độ thông tin báo cáo, hệ thống thông tin chế độ tài kế toán, kiểm toán đánh giá việc tuân thủ quy định pháp luật quy định pháp lý tra hành nh quy định khác, việc chấp hành quy chế, chế độ quy tắc doanh nghiệp nh tính nghiêm túc đắn tất quy trình hoạt động kinh doanh quy định biện pháp nhằm bảo vệ tài sản doanh nghiệp Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dụng 13 Nguyên tắc giám sát độc lập với trình không loại trừ khả kiểm toán nội bộ, khuôn khổ quy định đợc cụ thể hoá tõng trêng hỵp, cịng cã thĨ thùc hiƯn nhiƯm vụ gắn liền với trình thực dự án Khi đó, kiểm toán nội phải đảm bảo tính độc lập họ đợc giữ nguyên không xảy xung đột quyền lợi Kiểm toán nội thực kiểm toán đặc biệt Theo quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm toán nội TCTD có 11 nhiệm vụ, cụ thể: ã Dự thảo để Tổng giám đốc (giám đốc) trình HĐQT, ban hành phơng thức, nội dung quy trình nghiệp vụ trông kiểm tra, kiểm toán noọi tổ chức tín dụng ã Xây dựng trình Tổng giám đốc (giám đốc) duyệt triển khai thực kế hoạch định kỳ đột xuất kiểm tra, kiểm toán nội ã Trực tiếp phối hợp với Ban kiểm soát tiến hành kiểm tra công tác quản lý điều hành theo quy định pháp luật hoạt động ngân hàng quy định nôi tổ chức tín dụng ã Kiểm tra việc chấp hành quy trình hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật hoạt động ngân hàng quy định nội tổ chức tín dụng đơn vị thành viên ã Giám sát việc chấp hành nghiêm chỉnh quy định NHNN bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng ã Đánh giá mức độ đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh ngân hàng kiến nghị bbbiện pháp nâng cao khả bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng ã Thực chức kiểm toán nội ã Báo cáo Tổng giám đốc (giám đốc), Ban kiểm soát kết kiẻm tra định kỳ đột xuất nêu kiến nghị khắc phục khuyết điểm, tồn ã Trong phạm vi chức quyền hạn theo quy định pháp luật Xem xét giải trình Tổng giám đốc (giám đốc) giaỉ đơn th khiếu nại, tố cáo có liên quan đến tổ chức tín dụng, kiểm tra công tác xét, giải khiếu nại, tố cáo đơn vị thuộc tỉ chøc tÝn dơng §èi víi tỉ chøc tÝn dơng thµnh lËp thêng trùc chèng tham nhịng bé phËn thực Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 14 ã Rà soát hệ thống quy định an toàn kinh doanh, phát sở, bất hợp lý để kiến nghị bổ sung, sửa đổi ã Thực nhiệm vụ khác Tổng giám đốc (giám đốc) giao 3.3 Các nguyên tắc Kiểm toán nội Công tác kiểm toán nội phải đợc thực theo nguyên tắc sau: *Tính độc lập : Ngoài quyền đạo Ban giám đốc việc tổ chức kiểm toán bổ sung, Kiểm toán nội phải thực nhiệm vụ cách tự chủ độc lập Đặc biệt cần đảm bảo Kiểm toán nội không chịu đạo rong việc lập báo cáo kiểm toán đánh giá kết kiểm toán *Sự phân tách chức năng: Về nguyên tắc, không đợc phép giao cho nhân viên làm việc kiểm toán nội thực nhiệm vụ không nằm phạm trù kiểm toán Tuyệt đối họ không đợc phép đảm nhận nhiệm vụ không tơng hợp với công tác kiểm toán Về nguyên tắc, không nên giao cho nhân viên làm việc phòng ban khác tổ chức tín dụng đảm nhận công việc kiểm toán nội Tuy nhiên điều không loại trừ khả năng, trờng hợp cụ thể có lý đáng, có ngời khác tạm thời làm việc cho kiểm toán nội họ có kiến thức chuyên môn đặc biệt Chừng tính độc lập kiểm toán nội đợc đảm bảo họ khuôn khổ công việc thực công tác t vấn cho Ban giám đốc cho đơn vị tổ chức khác tổ chức tín dụng *Thông tin đầy đủ: Để thực tốt nhiệm vụ mình, kiểm toán nội có quyền đợc nhận thông tin đầy đủ không hạn chế Nh vậy, kiểm toán nội phải đợc trả lời thông tin mà họ yêu cầu, đợc cung cấp tất hồ sơ tài liệu cần thiết đợc xem tất quy trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng Các thị nghị ban giám đốc phải đợc thông báo cho Kiểm toán nội biết, nÕu nh chóng cã thĨ cã tÇm quan träng trùc tiếp hay gián tiếp Kiểm toán nội Ngoài ra, tất đơn vị tổ chức có trách nhiệm cung cấp thông tin cho kiểm toán nội bộ, nh lĩnh vực hoạt động thấy có sai phạm nghiêm trọng Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội c¸c tỉ chøc tÝn dơng 15 hay ph¸t sinh nhngx thiệt hại đáng lu ý cố nghi vấn cụ thể Nếu có hay đổi quan trọng chế kiểm tra nội phải thông báo kịp thời cho Kiểm toán nội biết *Trình độ nghiệp vụ nhân viên: Ban giám đốc cần đảm bảo cho trang bị nhân vật chất trớc hết phải định hớng theo tổ chức quy mô công việc họ Trang bị nhân vật chất trớc hết phải định hớng theo tỉ chøc doanh nghiƯp, c¸c lÜnh vùc kinh doanh, tình hình hoạt động kinh doanh cấu rủi ro cđa c¸c tỉ chøc tÝn dơng cịng nh theo quy định tra giám sát Thông qua biện pháp thích hợp, cần phải đảm bảo ngời làm công tác kiểm toán nội có trình độ nghiệp vụ phù hợp với bớc phát triển quy trình hoạt động kinh doanh đọc kiểm toán Họ phải thấu hiểu cấu rủi ro trình Họ phải có kiến thức chuyên môn đợc cập nhật kiểm toán hiểu biết toàn diện lĩnh vực đợc kiểm toán Nh thực đợc công tác kiểm toán nội cách đắn hiệu 3.4 Thực kiểm toán *Lập kế hoạch kiểm toán: Công việc kiểm toán nội đựa cở kế hoạch kiểm toán toàn diện đợc bổ sung năm Việc lập kế hoạch kiểm toán phải định hớng theo mức độ rủi ro Khi lập kế hoạch kiểm toán cần lu ý đến quy mô hoạt động kinh doanh quy mô tổ chức tín dụng Tất quy trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng nh phận đóng trụ sở tổ chức tín dụng phải đợc kiểm toán sau khoảng thời gian thích đáng, nguyên tắc vòng ba năm Nếu tồn rủi ro đặc biệt phải đợc Ban giám đốc phê duyệt đợc ghi chép đầy đủ thành văn Những điều chỉnh quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán phải đợc phê duyệt Ban giám đốc Phải liên tục kiểm tra lại tiếp tục phát triển việc lập kế hoạch kiểm toán, phơng pháp kiểm toán chất lợng kiểm toán *Kiểm toán đặc biệt: Cần phải đảm bảo cho lúc tiến hành đợc kiểm toán đặc biệt ngoaì kế hoạch (nếu cần thiết) bb- Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 16 ớc có sai phạm ngày bộc lộ rõ nét có yêu cầu thông tin định *Phạm vi nghĩa vụ kiểm toán: Để hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, hoạt động kiểm toán cần đợc thực nh kiểm toán định hớng rủi ro cấu tổ chức quy trình vận hành Việc quản lý điều tiết rủi ro cịng nh c¬ chÕ kiĨm tra néi bé cđa tÊt trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, kể quy trình đợc chuyển giao cho doanh nghiệp khác, gồm doanh nghiệp cung ứng dịch vụ nhóm tổ chức tín dụng thành lập để nhằm mục đích cung ứng dịch vụ cho tổ chức tham gia hùn vốn vào tổ chức tín dụng Hình thức, quy mô, chu kỳ phơng pháp kiểm toán nội phải đảm bảo cho kết kiểm toán phản ánh đợc mức độ nghiêm túc đắn hiệu lĩnh vực đợc kiểm toán Trong trờng hợp chuyển giao chức cho doanh nghiệp khác công ty cung ứng dịch vụ cho nhiều khách hàng kiểm toán nội tổ chức tín dụng đà chuyển giao chức phải thờng xuyên thẩm tra lại khả hoạt động kiểm toán nội công ty cung ứng dịch vụ Báo cáo kiểm toán của họ phải đợc gửi cho kiểm toán nội tổ chức chuyển giao chức Đối với công ty cung ứng dịch vụ cho nhiều khách hàng hoạt động kiĨm to¸n néi bé cã thĨ kiĨm to¸n néi bé cđa mét hay nhiỊu tỉ chøc tÝn dơng ®· chuyển giao chức kiểm toán viên nội công ty cung ứng dịch vụ thùc hiƯn theo sù ủ qun cđa c¸c tỉ chøc tín dụng đà chuyển giao chức Kết kiểm toán phải đợc thông báo cho tất tổ chức tín dụng liên quan, đặc biệt để kiểm tra sai phạm đợc phát *Hồ sơ công tác: Mỗi kiểm toán phải ghi lại thành hồ sơ công tác Qua hồ sơ này, ngời thứ ba phải hiểu đợc công việc đà tiến hành nh sai phạm đà đợc phát đa kết luận *Nghĩa vụ báo cáo: Sau kiểm toán, kiểm toán nội phải lập báo cáo văn nguyên tắc phải trình cho thành viên Ban giám đốc có thẩm quyền biết Các sai phạm kiến nghị nêu báo cáo phải Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 17 đợc thành viên Ban giám đốc phụ trách mảng hoạt động bị kiểm toán xem cho ý kiến Nếu có sai phạm nghiêm trọng phải trình báo cáo cho tất thành viên Ban giám đốc biết Báo cáo kiểm toán nội trớc hết phải trình bày nội dung kiểm toán kết luận kiểm toán, đặc biệt nêu rõ sai phạm nghiêm trọng Trong phải có đánh giá kết kiểm toán, cần thiết phải đa kiến nghị để sửa đổi cho phù hợp Những nguy rủi ro tổ chức tín dụng cần phải đợc thể đặc biệt thông báo kịp thời Khi kết thúc năm kinh doanh, kiểm toán nội phải lập báo cáo tổng hợp hoạt độngkiểm toán mà họ đà tiến hành tong năm kinh doanh trình cho tất thành viên ban giám đốc Báo cáo tổng hợp phải cho thấy mục tiêu đề kế hoạch kiểm toán có thực đợc hay không thực đợc mức độ báo cáo phải nêu sai phạm nghiêm trọng đợc phát hiện, biện pháp kiến nghị thi hành để sửa chữa sai phạm thực thi biện pháp Trong trình kiểm toán có phát đợc nhhững sai phạm nghiêm trọng thành viên Ban giám đốc phải báo cáo văn cho toàn thể Ban giám đốc biết Ban giám đốc có trách nhiệm thông báo văn cho Chủ tịch Hội đồng quản trị biết Nếu Ban giám đốc không thực nghĩa vụ báo cáo học không đa biện pháp thích đáng có kiểm toán nội phải thông báo văn cho Chủ tịch Hội đồng quản trị biết Các báo cáo phải đợc cung cấp có yêu cầu cho kiểm toán viên bên hay Ban giám đốc phải thông báo với quan đại chúng *Phản ứng trớc sai phạm phát đợc: Việc khẩn trơng khắc phục sai phạm thiếu sót đà đợc phát tiến hành kiểm toán việc triển khai thực kiến nghị phải đợc kiểm toán nội giám sát chặt chẽ dói hình thức thích hợp ghi lại thành văn hồ sơ, cần thiết phải có kiểm tra lại Cách thực việc phải đợc quy định rõ điều kiện chung Nếu sai phạm nghiêm trọng lĩnh vực hoạt động định không đợc khắc phục sau khoảng thời gian thích đáng trởng phòng kiểm toán nội trớc tiên thông báo văn vấn đề cho thành viên Ban giám đốc phụ trách mảng nghiệp vụ Nếu sai phạm Sinh viên Chu ThÞ Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tỉ chøc tÝn dơng 18 vÉn tiÕp tơc kh«ng sưa chữa chậm đến lập báo cáo tổng hợp phải thông báo văn cho toàn thể ban giám đốc sai phạm cha đợc khắc phục nh kiến nghị cha đợc thực *Lu giữ hồ sơ kiểm toán: Các báo cáo kiểm toán nội hồ sơ công tác phải đợc lu giữ sáu năm 3.5 nhiƯm nhiƯm vơ kiĨm to¸n néi bé cho c¸c kiểm toán viên bên thực Thông thờng, nhiệm vụ kiểm toán nội phải nhân viên kiểm toán nội doanh nghiệp đảm nhận Công việc đợc giao cho ngời bên thực số lĩnh vực hoạt động định Sau xem xét khả rủi ro thấy điều chấp nhận đợc Tại tổ chức tín dụng nhỏ, lý quy mô hoạt động thấy việc thiết lập hệ thống kiểm toán nội không tơng xứng nhiệm vụ kiểm toán nội giao cho thành viên Ban giám đốc thực giao toàn phần cho tổ chức kiểm toán hay kiểm toán viên bên thực hiện, với điều kiện họ không đồng thời kiểm toán viên kiểm toán năm tổ chức tín dụng Trong trờng hợp chuyển giao toàn phần công việc kiểm toán nội cho cá nhân công ty bên thực phải bảo đảm cho không làm ảnh hởng đến tính nghiêm túc đắn khả hoạt động kiểm toán nội khả kiểm tra điều tiết Ban giám đốc Để đạt đợc điều này, bắt buộc Ban giám đốc tổ chức tín dụng muốn uỷ nhiệm công việc phải có quyền đạo thực trực tiếp với kiểm toán viên bên thông qua hợp đồng văn cụ thể Trách nhiệm việc hoạt động kiểm toán nội có hữu hiệu hay không hoàn toàn thuộc Ban giám đốc tổ chức tín dụng đà uỷ nhiệm cho ngời khác thực kiểm toán nội Chỉ đợc phép uỷ nhiệm cho cá nhân công ty bên thực công việc kiểm toán nội sở hợp đồng uỷ nhiệm kiểm toán văn bản, đảm bảo thực quy định Cần đảm bảo cá nhân ngời kiểm toán viên bên nhận nhiệm vụ kiểm toán nội hoàn toàn không phụ thuộc vào ngời kiểm toán viên kiểm toán Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 19 năm tổ chức tín dụng Cá nhân ngời kiểm toán viên bên không đợc phép đồng thời toán năm Việc uỷ nhiệm toàn công việc kiểm toán nội cho ngời thực ban giám đốc phải cử thành viên ban giám đốc giao cho cán nội với đầy đủ kiến thức chuyên môn tính độc lập cần thiết để đảm bảo công việc kiểm toán nội đợc thực nghiêm túc Ngời cán chuyên trách kiểm toán nội với cá nhân ngời kiểm toán viên bên soạn thảo kế hoạch kiểm toán để trình Ban giám đốc phê duyệt tối thiểu năm lần lập báo cáo tổng hợp theo quy định Ngoài ra, ngời cán chuyên trách kiểm toán nội phải kiểm tra theo quy định xem kiến nghị đa có thực đợc không? 3.6 Kiểm toán nội tập đoàn Nếu có đơn vị kiểm toán nội tập đoàn phận tiến hành kiểm toán bổ sung thêm bên cạnh kiểm toán nội công ty Đối với công ty với quy mô nhỏ, chuyển giao toàn công việc kiểm toán nội cho kiểm toán nội tập đoàn công ty mẹ đảm nhận Kiểm toán tập đoàn đợc đặt dới đạo ban giám đốc công ty mẹ Kiểm toán nội tập đoàn đợc phép đảm nhận nhiệm vụ kiểm toán nội công ty sở uỷ nhiệm phù hợp với yêu cầu Về nguyên tắc, kiểm toán nội công ty phải tự tiến hành kiểm toán tất quy trình hoạt động kinh doanh có rủi ro đặc biệt tổ chức tín dụng Trong trờng hợp cụ thể lý đáng, việc kiểm toán quy tình hoạt động đòi hỏi chuyên môn cao kiểm toán kiểm toán nội tập đoàn kiểm toán tập đoàn phối hợp với kiểm toán nội công ty thực Về quy chế tổ chức hoạt ®éng kiĨm tra, kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng t¹i ViƯt Nam Trong lÜnh vùc ho¹t động ngân hàng hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội đà đợc luật hoá Luật NHNH Luật TCTD, nghị định 49/CP Chính phủ đà đợc ngân hàng triển khai Do văn dới luật nội dung văn luật nhiều điểm không thống không rõ ràng nên thực tổ chức tín dụng gặp nhiều vớng mắc, mâu thuẫn văn Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 20 luật hớng dẫn luật, văn tài với văn ngân hàng hớng dẫn Thí dụ: *Một văn hớng dẫn nhng lại dựa văn luật đà hết hiệu lực: Tại kỳ họp quốc hội khoá 10 ngày 12/12/1997 Quốc hội đà thức thong qua Luật TCTD thay cho Pháp lệnh NH, HTXTD công ty tài năm 1990, qui định hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội để tổ chức tÝn dơng tỉ chøc bé m¸y kiĨm to¸n néi bé Ngày 3/1/1998 Thống đốc NHNN ban hành văn số 03/1998/QĐ NHNN3 quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam Văn dựa pháp lệnh NH, HTXTD công ty tài đà hết hiệu lực, đà đợc thay Luật TCTD ngày 12/12/1997 Ngày 2/3/1998 NHNN ban hành văn số 121/1998/NHNN3 hớng dẫn thực quy chế mẫu về tổ chức hoạt động kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam Nh vậy, hình thức văn số 03/1998/QĐ đà hớng dẫn văn đà đợc văn khác thay không pháp luật Văn 121/1998 lại hớng dẫn văn không pháp luật *Về khái niệm , tên gọi văn luật hớng dẫn luật cha thống nhất: Theo Luật TCTD NHNN qui định tên gọi phận kiểm tra chuyên trách tổ chức tín dụng là: kiểm tra, kiểm toán nội bộ, văn Bộ tài gọi là: kiểm toán nội Việc gọi tên gây tranh cÃi nhiều năm Giữa tên gọi có từ kiểm tra từ kiểm tra làm cho tổ chøc tÝn dơng hiĨu rÊt kh¸c vỊ lt c¸c tổ chức tín dụng Để làm rõ vấn đề đa định nghĩa sau: - Kiểm soát nội hệ thống cấu tổ chức đợc ngời điều hành lập lên, nhằm để kiểm tra, ngăn ngừa thất thoát xảy Nội dung củ kiểm soát nội bộ: + Kiểm soát nội chức thờng xuyên tất đơn vị + Đợc tiến hành sở xác định rủi ro + Chủ yếu kiểm soát trớc nhằm ngăn ngừa rủi ro Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 21 + Bao gåm c¬ cÊu tỉ chøc, qui chÕ, trë thành công cụ trợ giúp cho quản lý + Mục tiêu: Đảm bảo an toàn tài sản, tính xác số liệu hạch toán, nâng cao hiệu hoạt động, chấp hành nghiêm chỉnh chế độ sách - Kiểm toán nội phận cấu kiểm tra nội bộ, hoạt động chuyên trách hệ kiểm soát nội bộ, đợc tổ chức, hoạt động theo hệ thống tơng đối độc lập so cácbộ phận khác Nội dung công việc kiểm toán nội + Kiểm toán hoạt động gồm: ã Kiểm tra việc hoạt động, phân phối sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật t, hàng hoá, tìa sản, tiền vốn, lợi kinh doanh) cđa doanh nghiƯp • KiĨm tra tÝnh hiƯu hoạt động sản xuất , kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, kết bảo toàn phát triển vốn ã Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp + Kiểm toán tuân thủ: ã Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ quản lý nhà nớc tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, qui chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc ã Kiểm tra tính tuân thủ qui địnhvề nguyên tắc, qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý khâu công việc biện pháp hệ thống kiểm soát nội ã Kiểm tra chấp hành cá nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, đến lu trữ tài liệu kế toán + Kiểm toán báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị: ã Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc tổng giám đốc ký duyệt công bố Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 22 ã Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, kế toán quản trị, đa kiến nghị t vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Xem xét điều khoản qui định điều, mục Luật TCTD: ã Điều 41 qui định Tổng giám đốc đợc phải thành lập phận kiểm tra kiểm toán theo hệ thống hoạt động tơng đối độc lập giúp Tổng giám đốc điều hành an toàn, pháp luật ã Điều 42 qui định tổ chức tín dụng phải thờng xuyên tổ chức kiểm tra việc chấp hành qui định pháp luật quy định nội tất lĩnh vực sở giao dịch, chi nhánh, văn phòng đại diện công ty trực thuộc ã Điều43 qui định tổ chức tín dụng phải kiểm toán hoạt động nghiệp vụ lĩnh vực nhằm đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh thực trạng tài ã Điều 44 qui định báo cáo kết kiểm tra, kiểm toán phải đợc báo cáo kịp thời với Tổng giám đốc/ giám đốc, Hội đồng quản trị Vậy vấn đề đặt hiểu mục qui định hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội luật nh nào? Cho nên cần hớng dẫn luật để ngời hiểu Luật TCTD làm rõ chức kiểm tra nội với chức kiểm toán nội Sinh viên Chu ThÞ Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 23 Kết luận Kiểm toán hình thành phát triển bối cảnh chuyển đổi nền kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Tiến trình cải cách hành quốc gia thể rõ nhu cầu thiếu đợc kiểm toán đặc biệt kiểm toán hoạt ®éng, ®ã kiĨm to¸n néi bé chđ u thùc chức Kiểm toán nội với vai trò phận chức giúp Giám đốc cấp lÃnh đạo ngân hàng kiểm toán, xác nhận đánh giá toàn kết sản xuất kinh doanh phận, phòng ban hệ thống Kiểm toán nội kinh tế thị trờng Việt Nam nhiều mẻ nhng phù hợp với điều kiện Quốc gia thông lƯ Qc tÕ, nã thay thÕ cho hƯ thèng kiĨm tra kế toán thời bao cấp trớc nhng nội dung phơng pháp nghiệp vụ chắn toàn diện tiên tiến nhiều Kiểm toán nội tổ chức tín dụng phận, mét lÜnh vùc cđa kiĨm to¸n néi bé VËy mn khẳng định đợc tiếng nói mình, kiểm toán nội nói chung kiểm toán nội tổ chức tín dụng nói riêng phải làm gì? Bằng cách phát huy nội lực mình, phải vận động hết mình, tăng cờng trí tuệ, sáng tạo việc thâm nhập vào giới kiến thức làm chủ hành vi, t duy, khả độc lập sẵn có mình, xây dựng hệ thống kiểm toán nội kinh tế thị trờng, thĨ c¸c tỉ chøc tÝn dơng ViƯc mét số doanh nghiệp nhà nớc, số công ty tổ chức kinh tế phải giải thể máy kiĨm to¸n néi bé thêi gian qua chøng tá việc cha quan tâm mức Nhà nớc, đặc biệt việc tạo hành lang pháp lý cha đủ mạnh nhiều thay đổi, cha thống Bên cạnh chứng tỏ non trình độ nhận thức cán kiểm toán, thiếu lĩnh cấp lÃnh đạo đơn vị Bởi lẽ quy luật cạnh tranh tất yếu kinh tế thị trờng chủ thể kinh tế thiếu lĩnh, thiếu can đảm sáng suốt kinh doanh khó giữ đợc vị uy tín thị trờng Nhận thức đợc vai trò quan trọng hoạt động này, phần muốn tìm hiểu thêm vỊ hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chức tín dụng, em Sinh viên Chu Thị Thu Nga Híng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 24 đà chọn đề tài"Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng " Để đóng góp hệ thống kiểm toán nội ®èi víi sù ph¸t triĨn cđa c¸c tỉ chøc tÝn dụng thực có ý nghĩa, hệ thống cần phải đợc xây dựng phát huy, mặt khác tồn tại, hạn chế đợc tháo gỡ, loại bỏ Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 25 Tài liệu tham khảo I- Các tạp chí: 1- Tạp chí kiểm toán 2- Tạp chí kế toán 3- Thời báo ngân hàng 4- Tạp chí ngân hàng 5- Tạp chí thị trờng tài tiền tệ II-Các loại sách: 1- Kiểm toán nội 2- Kiểm toán Auditing III-Các văn pháp quy Nhà nớc: 1- Luật Ngân hàng Nhà nớc 2- Lt c¸c Tỉ chøc tÝn dơng 3- Quy chÕ mẫu tổ chức hoạt động kiểm toán nội tổ chức tín dụng Việt Nam IV-Các tài liệu khác Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn ThS Ngun Hång Th X©y dùng hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng 26 Mục lục Trang Lời mở đầu Néi dung I- Kh¸i qu¸t chung 1- Kh¸i niƯm KiĨm to¸n néi bé KiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc kinh tÕ .3 2.1 Sự hình thành phát triển Kiểm toán néi bé .3 2.2 Vai trß cđa kiểm toán nội phát triển c¸c tỉ chøc kinh tÕ nỊn kinh tÕ KiĨm to¸n néi bé c¸c Tỉ chøc tÝn dơng Các yêu cầu Kiểm to¸n néi bé cđa c¸c Tỉ chøc tÝn dơng 4.1 Điều kiện để Kiểm toán nội hoạt động 4.2 NhiƯm vơ cđa kiĨm to¸n néi bé 4.3 Những nguyên tắc Kiểm toán nội 4.4 ViƯc thùc hiƯn KiĨm to¸n néi bé 4.5 Quy mô trách nhiệm kiểm toán 4.6 Hồ sơ công tác 10 4.7 NghÜa vơ b¸o c¸o .10 4.8 Xử lý thiếu sót đợc phát hiÖn 10 II HÖ thèng KiĨm to¸n néi bé cđa c¸c Tỉ chøc tÝn dơng 10 Kh¸i niƯm hƯ thèng KiĨm to¸n néi bé c¸c Tỉ chøc tÝn dơng 10 C¬ së 11 Yêu cầu việc xây dựng hệ thống Kiểm toán nội c¸c tỉ chøc tÝn dơng 11 3.1 Tr¸ch nhiệm Ban giám đốc 11 3.2 NhiƯm vơ cđa kiĨm to¸n néi bé 12 3.3 Các nguyên tắc Kiểm toán nội .14 3.4 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 15 3.5 Uû nhiÖm nhiÖm vụ kiểm toán nội cho kiểm toán viên bên thực 18 3.6 KiĨm to¸n néi bé tập đoàn 19 Về quy chế tổ chức hoạt động kiểm tra, kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tÝn dơng t¹i ViƯt Nam 19 KÕt luËn 23 Tµi liƯu tham kh¶o 25 Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS NguyÔn Hång Thuý ... niệm Kiểm toán nội Theo quan điểm viện nghiên cứu kiểm toán nội Quốc tế IIA: Kiểm toán nội chức thẩm định độc lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức với t cách trợ giúp với tổ chức. .. dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng Sự có mặt kiểm toán viên nộ cần thiết hoạt động khác doanh nghiệp, kiểm toán nội làm việc để tăng tính đắn, hợp lệ, hợp... sản, bảo đảm tính toàn diện, tin cậy số liệu hạch toán Sinh viên Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn ThS Nguyễn Hồng Thuý Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng 11 Cơ sở Mỗi tổ chức tín dụng phải