297 Hoàn thiện hạch toán Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long

297 Hoàn thiện hạch toán Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long

Lời nói đầu Nền kinh tế thị trờng với những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế - tài chính ngày càng khẳng định vị trí, vai trò của thông tin kế toán trong mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Với chức năng cung cấp thông tin, kế toán không những cần cho ngời ra quyết định quản lý trong doanh nghiệp mà còn rất cần thiết cho các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp. Với sự phát triển không ngừng của xã hội, kế toán dần trở thành một công cụ đắc lực không thể thiếu, giúp quản lý chính xác và trung thực kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Quản lý và hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ là một bộ phận cấu thành quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế, sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp sản xuất. Những năm gần đây, cùng với sự đổi mới của đất nớc, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng đợc đổi mới và hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế - tài chính trong nớc, khu vực và trên thế giới. Bộ Tài chính đã xây dựng và ban hành nhiều văn bản pháp luật quan trọng nh Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc . đặc biệt là Hệ thống kế toán doanh nghiệp đã đợc ban hành. Hệ thống kế toán doanh nghiệp thống nhất là cơ sở để tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế. Là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh với qui mô lớn, ý thức sâu sắc đợc vai trò quan trọng của công tác kế toán, Nhà máy thuốc lá Thăng Long đă tổ chức một bộ máy kế toán khá vững vàng và sớm tiến hành hạnh toán kinh doanh theo những qui định của chế độ kế toán mới. Trong quá trình thực tập ở Nhà máy, em nhận thấy vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu, nó quyết định đến sự liên tục cũng nh ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh. Xuất phát từ vai trò của kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nói chung và thực tế kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Nhà máy thuốc lá Thăng Long, em đã lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long". Ngoài phần Lời nói đầu và phần Kết luận, đề tài gồm những nội dung chính nh sau: Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất. Phần II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long. Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long. Phần I Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1. Khái niệm, đặc điểm, phân loại, và tính giá nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ. 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm vật liệu, công cụ, dụng cụ. Vật liệu là đối tợng lao động mà khi tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm hoặc bảo đảm cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng. Đối với doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, tồn tại dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp và nó đòi hỏi phải đợc tổ chức bảo quản, theo dõi và hạch toán một cách thận trọng, chặt chẽ. Vật liệu là một yếu tố đầu vào cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thờng xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của sản phẩm. Trong sản xuất, nguyên vật liệu có chất lợng thì mới đảm bảo chất lợng sản phẩm sản xuất ra. Vật liệu là đối tợng lao động nên có đặc điểm là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau quá trình sử dụng, chuyển toàn bộ vào giá trị của sản phẩm đợc sản xuất ra. Trong quá trình sản xuất vật liệu tồn tại dới các dạng vật chất khác nhau, cụ thể và đa dạng nh: thể rắn, lỏng, bột . tuỳ thuộc vào từng loại hình sản xuất. Mỗi loại vật liệu đợc bảo quản, lu trữ theo các cách khác nhau. Công cụ, dụng cụ là những t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định để xếp vào tài sản cố định ( giá trị < 5.000.000 đồng; thời gian sử dụng < 1 năm ). Bởi vậy công cụ dụng cụ mang đầy đủ đặc điểm nh tài sản cố định hữu hình đó là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng. Nhng đồng thời công cụ dụng cụ cũng mang đặc điểm của nguyên vật liệu đó là có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, đợc xếp vào tài sản lu động, tài sản dự trữ sản xuất đợc mua sắm dự trữ bằng nguồn vốn lu động nh nguyên liệu Ngoài ra theo quy định hiện hành những t liệu lao động sau đây không phân biệt tiêu chuẩn thời gian và giá trị sử dụng vẫn đợc xếp vào nhóm công cụ dụng cụ: 2 - Các lán trại tạm thời, đà giáo, giàn giáo, công cụ dụng cụ . trong xây dựng cơ bản. - Các loại bao bì dùng để chứa đựng vật liệu, hàng hoá trong quá trình thu mua, bảo quản và tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá. - Những dụng cụ đồ nghề băng thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc. - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính giá riêng nhng vẫn tính giá trị hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì trong quá trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hoá. - Các dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất. Nói tóm lại, vật liệu và công cụ, dụng cụ là tài sản lu động dự trữ cho sản xuất kinh doanh. Vật liệu và công cụ, dụng cụ có vị trí rất quan trọng đối với chất lợng của quá trình sản xuất, trong doanh nghiệp chúng tồn tại dới nhiều dạng vật chất khác nhau, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Do vậy việc tổ chức sử dụng tiết kiệm, hợp lý vật liệu, công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp giá thành và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh. 1.1.2. Nhiệm vụ của hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ. Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu và công cụ, dụng cụ là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp. Để góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thực hiện các nhiệm vụ sau: (1) Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu, công cụ, dụng cụ trên các mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị và thời gian cung cấp. (2) Tính toán và phân bổ chính xác, kịp thời giá trị vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao, phát hiện và ngăn chặn kịp thời việc sử dụng vật liệu, công cụ, dụng cụ sai mục đích, lãng phí. (3) Thờng xuyên kiểm tra và thực hiện định mức dự trữ vật liệu, công cụ, dụng cụ, phát hiện kịp thời các loại vật liệu, công cụ, dụng cụ ứ đọng, kém phẩm chất, cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại. (4) Thực hiện kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báo các về vật liệu và công cụ, dụng cụ, tham gia công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu và công cụ, dụng cụ. Để tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói chung và hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng đòi hỏi phải có những điều kiện nhất định. Điều kiện quan trọng đầu tiên là các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, công cụ, dụng cụ, kho phải đợc trang bị các điều kiện bảo quản và cân, đong, đo, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho và nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp, có khả năng nắm vững và thực 3 hiện việc ghi chép ban đầu cũng nh sổ sách hạch toán kho. Việc bố trí sắp xếp vật liệu trong kho phải theo đúng yêu cầu và kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất và theo dõi kiểm tra. 1.1.3. Phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ. Vật liệu, công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, mỗi loại có công dụng khác nhau, đợc sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau, có thể đợc bảo quản dự trữ trên nhiều địa bàn khác nhau. Trong điều kiện đó đòi hỏi phải phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ. a) Đối với vật liệu. Có rất nhiều cách phân loại vật liệu trong doanh nghiệp nh: phân loại theo vai trò công dụng chủ yếu chủ yếu của vật liệu, phân loại theo nguồn cung cấp vật liệu, phân loại theo quyền sở hữu vật liệu, phân loại theo chức năng của vật liệu trong quá trình sản xuất . Trong các cách phân loại trên, phân loại vật liệu theo vai trò và công dụng chủ yếu của vật liệu là cách phân loại phổ dụng nhất trong các doanh nghiệp. * Phân loại vật liệu theo vai trò và công dụng chủ yếu của vật liệu. Theo cách phân loại này vật liệu đợc chia thành các loại: nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản, phế liệu và vật liệu khác. - Nguyên vật liệu chính: Bao gồm các loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất, là thành phần chính cấu tạo nên sản phẩm. - Vật liệu phụ: Bao gồm các loại vật liệu đợc sử dụng kết hợp với các vật liệu chính để nâng cao chất lợng cũng nh tính năng tác dụng của sản phẩm và các vật liệu phục vụ cho quá trình hoạt động và bảo quảncác t liệu lao động, phục vụ cho công việc lao động của công nhân. - Nhiên liệu: Bao gồm các loại vật liệu đợc dùng để tạo ra năng lợng phục vụ cho sự hoạt động của các loại máy móc thiết bị và dùng trực tiếp cho sản xuất( nấu luyện, sấy ủi, hấp .). - Phụ tùng thay thế: Bao gồm các loại đợc sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa các loại tài sản cố định là máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, truyền dẫn. - Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản: Là các loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng cơ bản, tái tạo tài sản cố định. - Phế liệu: Là nhữnh loại phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh và thanh lý tài sản để sử dụng hoặc bán ra ngoài. - Các vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu không thuộc những loại vật liệu nói trên. Một điểm cần lu ý ở cách phân loại này là có những trờng hợp loại vật liệu nào đó có thể là vật liệu phụ ỏ hoạt động này hoặc ở doanh nghiệp này nhng lại là vật liệu chính ở hoạt động khác hoặc ở doanh nghiệp khác. 4 Cách phân loại này cho biết vai trò, công dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất đồng thời giúp kế toán sử dụng tài khoản cấp 1, cấp 2 phù hợp. * Căn cứ vào chức năng nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất. Căn cứ vào chức năng đối với quá trình sản xuất, nguyên vật liệu đợc phân thành nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng, nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp. - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là các loại vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất sản phẩm. Gồm có: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là các loại nguyên vật liệu tiêu hao trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm. + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là các loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm ( thờng là chi phí cố định nh chi phí dầu mỡ, bảo dỡng máy móc . ) - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng. - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp. Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp quản lý vật liệu theo từng nơi sử dụng vật liệu từ đó giúp việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu đợc chính xác. * Căn cứ vào nguồn hình thành. Căn cứ vào nguồn hình thành, nguyên vật liệu đợc phân thành: nguyên vật liệu mua ngoài, nguyên vật liệu tự sản xuất, nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, đợc biếu tặng cấp phát, phế liệu thu hồi . - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là những nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng. Mua ngoài là ph- ơng thức cung cấp nguyên vật liệu thờng xuyên của mỗi doanh nghiệp. - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là những nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến hay thuê ngoài chế biến để sử dụng cho sản xuất ở giai đoạn sau. - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc đợc biếu tặng, cấp phát. - Phế liệu thu hồi. Cách phân loại này giúp ta biết đợc nguồn nhập nguyên vật liệu (mua ngoài hay tự chế biến) đồng thời giúp tính giá đúng vật liệu nhập, xuất kho. * Căn cứ vào quyền sở hữu. Căn cứ vào quyền sở hữu, nguyên vật liệu đợc phân thành: - Nguyên vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp. - Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp biết đợc những vật liệu nào thuộc sở hữu của mình và những vật liệu nào ở trong doanh nghiệp nhng không thuộc sở hữu của doanh nghiệp (vật liệu thuê ngoài, vật liệu nhận giữa hộ .). b) Đối với công cụ, dụng cụ. 5 Cách phân loại công cụ, dụng cụ tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp, ứng với mỗi loại hình sản xuất kinh doanh khác nhau. Công cụ, dụng cụ đợc phân thành từng nhóm có cùng một đặc điểm để dễ dàng quản lý và hạch toán. Trong mỗi nhóm đợc chi tiết thành từng loại công cụ, dụng cụ cụ thể. * Căn cứ vào tác dụng, công cụ, dụng cụ đ ợc chia thành 3 loại: - Công cụ, dụng cụ. - Bao bì luân chuyển. - Đồ dùng cho thuê. Cách phân loại này cho biết tác dụng của từng loại công cụ, dụng cụ, giúp cho việc sử dụng và quản lý vật liệu một cách khoa học. * Căn cứ vào cách hạch toán dịch chuyển giá trị vào sản xuất, công cụ, dụng cụ đ ợc chia thành 3 loại: - Công cụ, dụng cụ phân bổ 100% - Công cụ, dụng cụ phân bổ 50% - Công cụ, dụng cụ phân bổ dần. Cách phân loại này giúp doanh nghiệp biết đợc những loại công cụ, dụng cụ nào thuộc loại phân bổ một lần và những cái nào thuộc loại phân bổ nhiều lần vào chi phí. Đối với những công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần cần quản lý cẩn thận và có cách phân bổ chi phí hợp lý. Ngoài ra, có thể phân loại thành công cụ, dụng cụ đang dùng và công cụ, dụng cụ trong kho. Tuy nhiên việc phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ nh trên vẫn mang tính tổng quát mà cha đi vào từng loại, từng thứ vật liệu cụ thể để phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ và thống nhất trong toàn doanh nghiệp. Để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chặt chẽ và thống nhất các loại vật liệu, công cụ, dụng cụ ở các bộ phận khác nhau, đặc biệt là yêu cầu xử lý thông tin trên máy tính thì việc lập bảng ( sổ ) danh điểm vật liệu, công cụ, dụng cụ là hết sức cần thiết. Trên cơ sở phân loại theo công dụng nh nêu ở trên, tiến hành xác lập danh điểm theo loại, nhóm, thứ vật liệu. Cần phải quy định thống nhất tên gọi, ký hiệu, mã hiệu, quy cách, đơn vị tính và giá hạch toán của từng thứ vật liệu. Ví dụ: TK 1521 dùng để chỉ vật liệu chính. TK 152101 dùng để chỉ vật liệu chính thuộc nhóm A. TK 15210101 dùng để chỉ vật liệu chính A1 thuộc nhóm A. Bảng 1: 6 Sổ danh điểm Loại: nguyên vật liệu Ký hiệu nhóm Danh điểm nguyên vật liệu Tên, nhãn , quy cách nguyên vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú 1521- 01 1521- 01- 01 1521- 01- 02 1521- 02 1521- 02- 01 Sổ danh điểm có ý nghĩa lớn trong công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu, thống nhất tên gọi, quy cách, phẩm chất của vật liệu, thống nhất cách phân loại vật liệu, thống nhất mã số, đơn vị tính, giá hạch toán giúp kế toán hạch toán chi tiết vật liệu đơn giản, hiệu quả. 1.1.4. Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập, xuất theo hệ thống kế toán Việt Nam. Tính giá nguyên vật liệu là xác định giá trị nguyên vật liệu để ghi sổ kế toán.Trong hạch toán kế toán, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc ).Giá thực tế của nguyên vật liệu là toàn bộ chi phí hình thành nên giá trị nguyên vật liệu cho đến lúc đa vào nhập kho hay sử dụng. Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thuế GTGT( nếu tính thuế theo phơng pháp trực tiếp ) hay không có thuế GTGT (nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ ) 1.1.4.1. Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho. Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho bao gồm giá mua, chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để đa chúng về địa điểm và trạng thái hiện tại của nguyên vật liệu. Trên cơ sở đó để phân thành hai cách tính giá nhập đó là: Giá nhập của nguyên vật liệu mua ngoài và giá nhập của vật liệu tự sản xuất. a) Đối với nguyên vật liệu mua ngoài Giá thực tế nguyên Giá mua ghi trên Chi phí thu mua = + vật liệu nhập kho hoá đơn khác Trong đó giá mua ghi trên hóa đơn của ngời bán là giá cha tính thuế GTGT nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ.Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp thì giá mua là giá đã tính thuế GTGT. 7 Chi phí thu mua bao gồm: - Chi phí vận chuyển, bảo quản từ nơi mua về kho hoặc nơi sử dụng - Chi phí thuê kho bãi. - Chi phí bảo hiểm hàng hoá khi mua. - Hao hụt trong định mức khi mua. - Công tác phí của ngời mua. b) Đối với vật liệu tự sản xuất. Giá thực tế vật liệu nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế. Giá thực tế nguyên Giá trị vật liệu Chi phí chế biến = + vật liệu nhập Xuất để chế biến khác Trong đó chi phí chế biến có thể bao gồm: Chi phí chế biến do doanh nghiệp tự làm và chi phí chế biến do doanh nghiệp thuê ngoài c) Đối với vật liệu do Nhà nớc cấp hoặc cấp trên cấp thì giá thực tế nguyên vật liệu là giá ghi trên biên bản bàn giao. d) Đối với vật liệu nhận đóng góp tham gia liên doanh từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh : Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định cộng chi phí tiếp nhận nếu có. e) Đối với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng t- ơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận. f) Đối với phế liệu: Có hai cách tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho. -Tính theo giá ớc tính không điều chỉnh: Cách tính này đơn giản, nhanh chóng nhng nhợc điểm là không chính xác. -Tính theo giá thực tế bán trên thị trờng: Cách tính này chính xác nhng phức tạp. 1.1.4.2. Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho. Do nguyên vật liệu không phải đợc nhập từ một nguồn, một loại giá duy nhất do đó khi tính giá nguyên vật liệu xuất kho tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau: - Phơng pháp giá bình quân. - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO ). - Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO). - Phơng pháp giá thực tế đích danh. - Phơng pháp giá vật t tồn kho cuối kỳ. - Phơng pháp giá hạch toán. Trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu yêu cầu phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong phơng pháp tính giá nguyên vật liệu, nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng. a) Phơng pháp giá bình quân. 8 Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ đ- ợc tính theo giá trị bình quân .Phơng pháp này lại đợc chia thành ba loại: - Giá bình quân cuối kỳ trớc. - Giá bình quân cả kỳ dự trữ. - Giá bình quân sau mỗi lần nhập. Trị giá nguyên vật Số lợng nguyên Giá đơn vị = ì liệu xuất dùng vật liệu xuất dùng bình quân Trong đó: (1) Giá đơn vị bình Giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ = quân cả kỳ dự trữ Lợng thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ (2) Giá đơn vị bình Giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trớc) = quân cuối kỳ trớc Lợng thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) (3) Giá đơn vị bình quân Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập = sau mỗi lần nhập Lợng thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập Phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ có u điểm là đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao. Hơn nữa công việc tính toán tập trung vào cuối tháng, gây ảnh hởng tới công tác quyết toán. Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc tuy đơn giản, phản kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu trong kỳ, tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sự biến động giá nguyên vật liệu trong kỳ. Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật. Nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức tính toán phức tạp. Tóm lại phơng pháp giá bình quân có ý nghĩa về mặt thực tiễn hơn là cơ sở lý thuyết, chính xác và dễ áp dụng nhất trong thực tiễn. b) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc ( Fist in fist out FIFO ). Theo phơng pháp này, giả thuyết rằng số nguyên vật liệu nào đợc nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Nói cách khác, cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của nguyên vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá của nguyên vật liệu xuất trớc. Giá trị của hàng xuất kho đợc tính bằng cách căn cứ vào số lợng hàng xuất kho, đơn giá của những hàng tồn đầu kỳ hoặc nhập trớc tiên trong kỳ. 9 Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số nguyên vật liệu mua vào sau cùng. Ưu điểm của phơng pháp này là nó gần đúng với luồng nhập xuất hàng trong thực tế. Trong trờng hợp nguyên vật liệu đợc quản lý theo đúng hình thức nhập trớc xuất trớc phơng pháp này sẽ gần đúng với phơng pháp giá thực tế đích danh, do đó sẽ phản ánh tơng đối chính xác trị giá nguyên vật liệu xuất kho và tồn kho. Hơn nữa, trị giá nguyên vật liệu tồn kho sẽ đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng. Bởi vì theo phơng pháp này giá trị hàng tồn kho sẽ bao gồm giá trị nguyên vật liệu đợc mua ở những lần sau cùng. Đặc biệt khi giá cả có xu hớng tăng thì áp dụng phơng pháp này doanh nghiệp sẽ có số lãi nhiều hơn so với khi sử dụng các phơng pháp khác, do giá vốn hàng bán bao gồm trị giá nguyên vật liệu mua vào từ trớc với giá thấp. Tuy nhiên nhợc điểm của phơng pháp này là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phơng pháp nhập tr- ớc xuất trớc, doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của nguyên vật liệu đợc mua vào từ cách đó rất lâu. c) Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( Last in fist out LIFO ). Phơng pháp này giả định những nguyên vật liệu mua sau cùng sẽ xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Giá trị của hàng xuất kho đợc tính bằng cách căn cứ vào số lợng hàng xuất kho, đơn giá của những lô hàng nhập mới nhất trong kho. Trị giá tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng của hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập cũ nhất và đơn giá của những lô hàng nhập sau khi xuất lần cuối cùng tính đến thời điểm xác định số tồn kho. Ưu điểm của phơng pháp này là làm cho những khoản doanh thu hiện tại phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Vì theo phơng pháp nhập sau xuất trớc doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi trị giá vật liệu đợc mua vào ngay sát thời điểm đó. Quan trọng hơn, trong khi giá cả thị trờng có xu hớng tăng lên phơng pháp này giúp cho các đơn vị kinh doanh giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc. Bởi vì, giá trị nguyên vật liệu đợc mua vào sau cùng thờng cao hơn giá trị nguyên vật liệu đợc nhập vào trớc tiên, sẽ đợc tính vào giá vốn hàng bán của các khoản doanh thu hiện tại. Điều này sẽ làm tăng giá vốn, do đó làm giảm lợi nhuận dẫn tới giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Bên cạnh đó, phơng pháp này cũng có những nhợc điểm: Phơng pháp này bỏ qua luồng xuất nhập nguyên vật liệu trong thực tế. Nguyên vật liệu đ- ợc quản lý gần nh theo kiểu nhập trớc xuất trớc. Nhng phơng pháp này lại giả định nguyên vật liệu đợc quản lý theo kiểu nhập sau xuất trớc. Theo phơng pháp này chi phí quản lý hàng tồn kho của doanh nghiệp có thể cao vì phải mua thêm nguyên vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán những chi phí mới nhất với giá cao. Điều này trái ngợc với xu hớng quản lý nguyên vật liệu một cách có hiệu quả, giảm tối thiểu lợng hàng hoá tồn kho nhằm cắt giảm chi phí quản lý nguyên vật liệu. 10 [...]... Tồn cuối kỳ 1.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp Hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ đòi hỏi phải phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của từng thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ theo từng kho và từng ngời phụ trách vật chất Tổ chức tốt kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản và công tác kiểm tra... vật liệu công cụ, dụng cụ và doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch 17 toán các nghiệp vụ nhập, xuất, đã xây dựng sổ danh điểm và trình độ kế toán vững vàng 1.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp Để hạch toán vật liệu nói riêng và các loại hàng tồn kho nói chung kế toán có thể áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng. .. trị vật liệu, công cụ Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ dụng cụ tồn cuối kỳ TK 111, 331, 411 Giá trị vật liệu, CCDC TK 112, 111, 331 Giảm giá đợc hởngvà tăng trong kỳ giá trị hàng mua trả lại TK 621, 627 ( tổng giá thanh toán) Giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng 1.3.3 Kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Khi đánh giá lại làm tăng giá trị của nguyên vật liệu, công cụ, dụng. .. TK 152 (chi tiết vật liệu) : Giá thực tế vật liệu xuất dùng - Đối với công cụ dụng cụ Do đặc điểm của công cụ, dụng cụ vừa giống với tài sản cố định, vừa giống với nguyên vật liệu do đó giá trị của công cụ, dụng cụ khi xuất kho ra sử dụng có thể tính vào giá trị sản phẩm một lần hoặc nhiều lần Vì vậy khi hạch toán xuất công cụ, dụng cụ phải hiểu rõ các phơng pháp phân bổ công cụ, dụng cụ + Phơng pháp... nguyên vật liệu TK 6413: Chi phí công cụ dụng cụ + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 6422: Chi phí nguyên vật liệu TK 6423: Chi phí công cụ dụng cụ + TK 1421: Chi phí trả trớc Tài khoản này dùng để phân bổ công cụ dụng cụ nhiều lần + TK 811, 821, 241, 632, 222 Nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh cuối tháng doanh nghiệp lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ, ... loại công cụ, dụng cụ theo giá theo giá thực tế Bên Nợ: Giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho Bên Có: Giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho D Nợ: Giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho TK153 đợc chi tiết thành các TK cấp 2 nh sau: TK1531 - Công cụ, dụng cụ TK1532 - Bao bì luân chuyển TK1533 - Đồ dùng cho thuê *TK151- Hàng mua đi đờng: TK này dùng để theo dõi các loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, ... d và thờng đợc mở chi tiết từng loại vật t, hàng hoá * TK 152 - nguyên liệu, vật liệu: Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại TK 152 có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho * TK 153 - công cụ dụng cụ: Sử dụng theo dõi giá thực tế, công cụ dụng. .. pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: liệu Trị giá thực tế vật xuất dùng Giá hạch toán vật liệu = xuất dùng 11 Hệ số giá X vật liệu Trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối Trị giá hạch toán vật liệu =... + Công cụ, dụng cụ chuyển thành tài sản cố định Nếu công cụ, dụng cụ mới mua vào nhập kho, cha sử dụng chuyển thành tài sản cố định Nợ TK 211 - chi tiết TSCĐ Có TK 153 - chi tiết CCDC Nếu công cụ dụng cụ đã sử dụng 26 Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 214: Số đã khấu hao Có TK 142: Giá trị còn lại cha phân bổ - Xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ góp vốn liên doanh Căn cứ vào giá gốc (giá thực tế) của vật liệu, ... a) Tài khoản sử dụng * Tài khoản 611- mua hàng: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua) TK 611 có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ Bên Có: Phản ánh giá thực tế vật liệu , công cụ dụng cụ xuất bán, thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối . công cụ dụng cụ ở Nhà máy thuốc lá Thăng Long, em đã lựa chọn đề tài: " ;Hoàn thiện hạch toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà. tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long. Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long.