Các cơ quan, đơn vị liên quan đến việc sử dụng kinh phí ngân sách cấp phát cha thực sự tự giác thực hiện Luật ngân sách Nhà nớc, còn tìm cách đối phó với việc kiểm soát chi qua kho bạc,
Trang 1Lời nói đầu
Thực hiện chủ trơng đổi mới nền kinh tế do Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ
VI đề ra, đất nớc ta đã có những chuyển biến sâu sắc trên tất cả các mặt: kinh tế, chính trị, văn hoá, xã hội Trong công cuộc đổi mới toàn diện nền kinh tế - xã hội, ngân sách Nhà nớc là một công cụ điều chỉnh vĩ mô cực kỳ quan trọng của Nhà nớc Đổi mới ngân sách Nhà nớc không chỉ là đổi mới cơ chế phân cấp ngân sách, các phơng pháp cân đối ngân sách, đổi mới quy trình ngân sách mà còn phải đổi mới cả phơng thức quản lý thu, chi ngân sách Nhà nớc Trong đó, kiểm soát chi ngân sách Nhà nớc là một vấn đề cơ bản trong quản lý điều hành ngân sách Nhà nớc
Kiểm soát chặt chẽ các khoản chi NSNN là mối quan tâm hàng đầu của
đảng, nhà nớc và của các ngành các cấp với mụct tiêu là các khoản chi NSNN phải đợc Kho bạc kiểm soát bảo đảm đúng mục đích, có dự toán đợc duyệt Làm ttốt công tác kiểm soát chi NSNN có ý nghĩa rất quan trọng, tập trung mọi nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế xã hội, chống các hiện tợng tiêu cực, chi tiêu lãng phí góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định tiền tệ, lành mạnh hóa nền Tài chính Quốc gia, thúc đẩy công cuộc cải cách bộ máy hành chính và cơ chế quản
lý nền kinh tế xã hội chủ nghĩa ở nuức ta Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trờng, có những vấn đề mới nẩy sinh, quá trình điều hành ngân sách Nhà nớc nói chung, kiểm soát chi ngân sách nói riêng còn nhiều trờng hợp rất phức tạp và căng thẳng Những đổi mới trong chính sách thu, chi ngân sách còn mang tính chất tình huống, cha có chính sách cơ bản và toàn diện để ngân sách Nhà nớc thực sự là công cụ quan trọng nhất trong việc
điều tiết nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần phát triển theo định hớng xã hội chủ nghĩa ở nớc ta hiện nay Thực hiện Luật ngân sách Nhà nớc, trong những năm qua, việc kiểm soát chi ngân sách qua kho bạc Nhà nớc đã có những thành
Trang 2tích đáng kể, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển, thực hành tiết kiệm và giải quyết nhiều vấn đề xã hội Tuy vậy, việc kiểm soát chi ngân sách qua kho bạc Nhà nớc còn có những vấn đề cha phù hợp, trong nhiều trờng hợp còn bị động, nhiều vấn đề cấp bách không đợc đáp ứng kịp thời hoặc cha có quan điểm xử lý thích hợp Các cơ quan, đơn vị liên quan đến việc sử dụng kinh phí ngân sách cấp phát cha thực sự tự giác thực hiện Luật ngân sách Nhà nớc, còn tìm cách đối phó với việc kiểm soát chi qua kho bạc, dẫn đến số liệu báo cáo sai thực tế, làm giảm tính tích cực của công cụ tài chính trong quản lý kinh tế, xã hội
Đó là vấn đề hết sức bức xúc về lý luận và thực tiễn trong công tác quản lý tài chính khi nền kinh tế nớc ta chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trờng Giải quyết vấn đề này là góp phần tăng cờng việc thực hiện Luật ngân sách Nhà nớc, làm cho công tác kiểm soát chi ngân sách qua kho bạc Nhà nớc có hiệu quả, đồng thời đảm bảo sự trung thực về số liệu, phản ánh chi ngân sách đúng thực tế phát sinh
Với mong muốn góp phần nhỏ vào việc giải quyết những vấn đề cấp thiết hiện nay, tiểu luận đợc chọn của chúng tôi mang đề tài:”Một số giải pháp hoàn thiện cơ chế kiểm soát chi ngân sách nhà nớc qua Kho bạc nhà nớc” Trong phạm
vi bài tiểu luận này, chúng tôi không thể nêu lên hết cơ sở lý luận, thực trạng công tác kiểm soát chi, đa ra hệ thống các giải pháp tiếp tục hoàn thiện công tác kiểm soát chi, mà chỉ nêu lên một số tình huống điển hình đã phát sinh trong quá trình tổ chức thực hiện kiểm soát chi tại Thanh Hoá, từ đó đa ra một số giải pháp
và kiến nghị của mình đối với nội dung nghiên cứu
Ngoài phần mở đầu và kết luận, tiểu luận đợc trình bày trong 4 phần Phần 1: Diễn biến sự việc.
Phần 2: Phân tích diễn biến sự việc.
Phần 3: Phơng án xử lý sự việc.
Trang 3PhÇn 4: Mét sè gi¶i ph¸p vµ kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c¬ chÕ kiÓm so¸t
chi qua Kho b¹c nhµ níc
Trang 4Phần thứ nhất Diễn biến sự việc Ngày 23 tháng 12 năm 2001 Bệnh viện P nhận đợc giấy thông báo hạn mức kinh phí do cơ quan Tài chính cấp vào chong 023 loại 15 khảon 06 mục 145 số tiền 630.000.000 đồng với nội dung cấp cho đơn vị để thực hiện mua máy chụp cát lớp Và đợc cấp khảon chi thờng xuyên chơng 023 laọi 15 khoản 06 mục 110
là mục vật t văn phòng phẩm số tiền 20.000.000 đồng
Đến ngày 27 tháng 12 năm 2001 sau khi Kho bạc T nhập thông báo Hnạ mức kinh phí cho đơn vị Kế toán bệnh viện P đem chứng từ đến Kho bạc T để rút tiền gồm các chứng từ sau :
- Một bộ giấy rút HMKP bằng chuyển khoản chơng 023 laọi 15 khảon 06 mục 145 số tiền 600.000.000 đồng với hình thức tạm ứng, nội dung tạm ứng mua máy chụp cat lớp kèm theo biên bản chỉ định thầu và hợp đồng kinh tế mua bán giữa 2 bên A và B chuyển tiền cho công ty cổ phần vật t thiết bị y tế mở tài khảon tại Ngân hàng thong mại K
- Một bộ giấy rút HMKP bằng tiền mặt chơng 023 laọi 15 khảon 06 mục
145 số tiền 30.000.000 đồng với hình thức tạm ứng, nội dung tạm ứng mua máy chụp cắt lớp
- Một bộ giấy rút HMKP ngân sách bằng tiền mặt tam ứng khoản đợc cấp từ chong 023 loại 15 khoản 06 mục 110 số tiền 20.000.000 đồng nội dung mua văn phòng phẩm
Kế toán Kho bạc T sau khi kiểm tra các giấy tờ mà bệnh viện P đem đén kiểm tra đúng mẫu dấu, chữ ký khớp đúng với mẫu dấu, chữ ký đã đăng ký với Kho bạc và kiểm tra hợp đồng, biên bản chỉ định thầu đối với khoản tạm ứng mua máy chụp cắt lớp đã làm thủ tục cho bệnh viện P đợc tạm ứng 3 món tiền trên với yêu cầu đơn vị phải hoàn tất thủ tục thanh toán các khoản tạm ứng trớc ngày 31 tháng 12 năm 2001
Trang 5Tuy nhiên đến cuối giờ ngày 31 tháng 12 năm 2001 đơn vị đã không đem hồ sơ chứng từ để thanh toán tạm ứng với Kho bạc Sau khi đợc kho bạc đôn đốc nhiều lần đến ngày 30 tháng 01 năm 2002 đơn vị đem hồ sơ đến thanh toán gồm bảng kê chứng từ thanh toán chong 023 laọi 15 khoản 06 mục 145 nội dung mua máy căt lớp, chong 023 laọi 15 khảon 06 mục 110 nội dung mua máy cát lớp Kế toán Kho bạc Không chấp nhậnk thanh toán khoản tạm ứng này do mua sắm tài sản cố định đơn vị cha trình đợc hoá đon, đồng thời với món tiền 20.000.000
đồng mục 110 thanh toán vói nội dung mua sắm TSCĐ là sai chế độ
đến ngày 10 tháng 02 năm 2002 đợn vị đem giấy đề nghị thanh toán kèm bảng kê chứng từ thanh toán chong 023 laọi 15 khoản 06 mục 110 đến thanh toán với nội dung mua văn phòng phẩm, chong 023 laọi 15 khảon 06 muc 145 kèm theo hoá đơn giá trị máy chụp cắt lớp là 630.000.000 đồng Đói vói khoản mua văn phòng phẩm kế toán Kho bạc yêu cầu cho xem hóa đơn vì việc mua văn phòng phẩm nhiều tiền, sau đó đơn vị đã trình đợc hóa đơn và đã đợc kế toán kho bạc T chấp nhận thanh toán các khoản chi này
Đến ngày 15 tháng 02 năm 2002 thấy nhận thấy dấu hiệu đơn vị chi chạy ngân sách cuối năm, Kho bạc T tiến hành kiểm tra tồn quỹ tiền mặt của đơn vị theo quy định tại thông t số của Boọ Tài chính thì phát hiện đợc khoản tiền 20.000.000 đồng đợc cấp để mua van phòng phẩm bệnh viện P đã dùng vào việc chi tiền công tác phí còn khoản rút bằng tiền mặt chuơng 023 loại 15 khoản 06 muc 145 thì đợc benh viện P chi tiền Tết cho cán bộ CNV thể hiện trên chứng từ chi tại đơn vị Nh vậy thực chất bênh viện P chỉ mua máy cắt lóp với số tiền là 600.000.000 đồng Còn số tiền 30.000.000 đồng đợc cấp ở mục 145 và 20.000.000 đồng đợc cấp ở mục vật t văn phòng phẩm đơn vị đã dùng sai mục
đích Vấn đề đặt ra ở đâylà trách nhiêm các các cá nhân trớcn vấn đề này nh thế nào và thực trạng khó khăn trong công tqác kiểm soát chi của Kho bạc
Trang 6Phần thứ hai Phân tích diễn biến sự việc
Qua sự việc nêu trên chúng ta thấy đây là hiện tợng lập chứng từ sai thực tế phát sinh tại đơn vị sử dụng ngân sách nhà nớc mà cụ thể là bệnh viện P
- Đối với khoản đợc cấp ở chơng 023 laọi 15 khảon 06 mục 145 nagy từ đầu
đơn vị đã có ý định chi sai mục đích khảon tiền đợc cáp bằng cách thoả thuận với đơn vị cung cấp hành hóa dịchu vụ ghi sai giá bán trên hóa đơn nhằm hợp thức hoá chứng từ
- đôứi với khoản chi đợc cấp ở chong 023 loạiu 15 khoản 06 mục 110 đơn vị
đã dùng biện pháp mua hóa đơn giả để che giấu hành vi chi sai noọi duing của mình nhằm “qua mặt” kiểm soát của kế toán Kho bạc nhà nơcds
Trách nhiệm trên chủ yêu do th trởng bệnh viện P phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về hành vi sai luật của mình.bời vì chứng từ kế toán là cơ sở để chứng minh một hoạt động kinh tế phát sinh đã hoàn thành và đã đợc thực hiện chứng
từ kế toán phải đảm bảo nguyên tắc là trung thực và kịp thời Khi một chứng từ bị xuyên tạc, phản ánh sai sự thật sẽ dẫn đến những hậu quả khó lờng, gây thất thoát tiền của Nhà nớc, tạo điều kiện cho sự lợi dụng để mu lợi cá nhân
Trong trờng hợp này đơn vị đã lập chứng từ sai thực tế đa đến kho bạc Nhà nớc để thực hiện kiểm soát chi ngân sách, tuy cha có dấu hiệu vụ lợi cá nhân
nh-ng đó là hành vi vi phạm pháp luật, nếu khônh-ng có sự nh-ngăn chặn, thì đến một lúc nào đó việc dựng chứng từ khống để tham ô tại các đơn vị là điều khó tránh khỏi Trong công tác kế toán nói chung, quản lý, điều hành ngân sách Nhà nớc mà
cụ thể là quản lý chi ngân sách, chứng từ sai sự thật sẽ không thể có số liệu chính xác để lập báo cáo kế toán Từ đó, số liệu tổng hợp phản ánh không đúng thực trạng kinh tế - xã hội, số liệu đó không có tác dụng trong công tác kế hoạch
Đối với những ngời làm công tác kế toán, Pháp lệnh kế toán thống kê đợc công bố theo Lệnh số 6 LCT/HĐNN ngày 20/5/1988 là văn bản pháp quy quan trọng nhất hiện nay, quy định những vấn đề có tính nguyên tắc và chuẩn mực căn bản về tổ chức bộ máy và tổ chức công tác kế toán
Trang 7Chứng từ kế toán là phơng tiện quan trọng của công tác kế toán, chứng từ phải lập đúng mẫu quy định, ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng sự thật, chính xác mọi hoạt động kinh tế, tài chính đã phát sinh Pháp lệnh kế toán thống kê quy
định nghiêm cấm mọi hành vi giả mạo chứng từ, lập chứng từ sai sự thật
Trong công tác quản lý ngân sách Nhà nớc nói chung, quản lý chi ngân sách nói riêng, đều phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ chứng từ kế toán Tất cả các chứng từ kế toán liên quan đến ngân sách Nhà nớc phát sinh ở bất cứ nơi nào, trong mọi lĩnh vực hoạt động kinh tế, xã hội thuộc các ngành, đều phải đợc thống nhất thực hiện qua kho bạc Nhà nớc
- Về phia Kho bạc T còn lỏng lẻo trong công tác kiểm soát chiđack biệt là công tác kiểm soát trớc, vì nếu thực hiện tốt ccông tác kiểm soát chi thì Kho bạc
T sẽ không cho bẹnh viện P tạm ứng bằng tiền mặt khoản tiền 30.,000.000 đồng
từ mục 145 vì căn cứ theo giá trị hợp đồng để buộc đơn vị phải chuyển khoản hết
số tiền treong hợp đồng chứ không dùng tiền mặt để thanh toán tạo cơ họi cho
đơn vị chi sai mục đích và mới thực hiện kiểm soát chi NSNN theo luật định Tại thông t số 40/1998/TT/BTC ngày 31/3/1998 đã nêu: Tất cả các khoản chi ngân sách Nhà nớc phải đợc kiểm tra, kiểm soát trớc, trong và sau quá trình cấp phát, thanh toán Các đơn vị sử dụng sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nớc phải mở tài khoản tại kho bạc Nhà nớc, chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính, kho bạc Nhà nớc trong quá trình lập, chấp hành và quyết toán ngân sách Nhà nớc
- Về phái cơ quan tài chính cáp phát kinh phí muộn đã tạo điều kiện cho các
đơn vị sử dụng ngân sách nhà nớc coi hội chi chạy kinh phí ngân sách
Sở dĩ có hiện tọng đơn vị lập sai chứng từ thực tế nh trên theo tôi có các nguyên nhân cchủ yếu sau đây :
Theo quy định của Luật ngân sách Nhà nớc, việc chi tiêu kinh phí ngân sách cấp phát, các đơn vị đều phải chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính và kho bạc Nhà nớc Chi ngân sách bằng lệnh chi thuộc ngân sách cấp nào thì do cơ quan tài chính cấp đó trực tiếp kiểm soát và thanh toán, kho bạc Nhà nớc thực hiện việc xuất quỹ ngân sách của cấp đó theo yêu cầu của cơ quan tài chính Cấp
Trang 8phát bằng hạn mức kinh phí, thì thông báo của cơ quan tài chính hoặc giấy phân phối của cơ quan quản lý cấp trên cha phải là chứng từ để xuất quỹ ngân sách, kho bạc mới hạch toán vào nguồn kinh phí đợc phép chi của đơn vị Khi đơn vị lập giấy rút hạn mức kinh phí gửi kho bạc Nhà nớc, đó mới là chứng từ để thực hiện kiểm soát chi ngân sách và là cơ sở xuất quỹ ngân sách
Thực tế tại đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách cấp là lập chứng từ kịp thời và
đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhng khi đa chứng từ đến kho bạc Nhà nớc để thực hiện việc kiểm soát chi ngân sách thì đơn vị lập chứng từ khác
Sở dĩ có việc này là do một số nguyên nhân sau:
Một là, Sự bó buộc của cơ chế.
• Kế hoạch, dự toán đơn vị lập không phù hợp thực tế, không đợc đáp ứng
đủ các yêu cầu chi tiêu, thờng do cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản cấp trên phân bổ, thiếu cơ sở khoa học và mang nặng tính chủ quan Do đó việc sử dụng kinh phí đợc cấp thoát ly dự toán đợc duyệt là điều khó tránh khỏi và nhiều trờng hợp đơn vị phải sử dụng mục này để chi cho mục khác Đối với chứng từ phát sinh thuộc 09 mục chi chủ yếu đơn vị không đợc lấy mục này chi cho công việc thuộc mục khác khi cha đợc cơ quan trực tiếp thông báo hoặc phân phối kinh phí điều chỉnh gửi kho bạc Nhà nớc Theo quy định, đơn vị có thể
thực hiện chi thẳng (Nếu có đầy đủ hồ sơ, chứng từ gốc) hoặc tạm ứng kinh phí
đợc cấp theo thông báo hay giấy phân phối hạn mức kinh phí Trờng hợp tạm ứng
về đơn vị sử dụng linh hoạt, đáp ứng kịp thời các nhu cầu chi tiêu thực tế, nhng thờng chi không phù hợp mục đợc cấp và đơn vị phải lập chứng từ theo mục đợc thông báo, sai thực tế phát sinh Mục đích của việc lập chứng từ sai thực tế là nhằm đối phó với công tác kiểm soát chi của kho bạc Nhà nớc cho xong việc thanh toán, những chứng từ này không có giá trị pháp lý đối với đơn vị sử dụng ngân sách
Chú thích tại trang 5.
Trang 9• Một số chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu không phù hợp.
Thực tế hiện nay, một số các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu của Nhà nớc quy định không sát thực tế, các đơn vị thờng tìm cách làm sai lệch chứng từ
để đảm bảo yêu cầu cho công việc
Ví dụ: Chế độ chi hội nghị quá thấp, đơn vị thờng tăng số lợng đại biểu hoặc
tăng số ngày hội nghị để thanh toán
Chế độ do Trung ơng quy định không phù hợp thực tế, địa phơng lại quy
định lại, gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý tài chính, ngân sách
Hai là, Nhà nớc cha chuẩn hoá đợc hệ thống chứng từ kế toán trong các lĩnh
vực hoạt động kinh tế, xã hội
Đối với các đơn vị kinh doanh, thực hiện chế độ kế toán tơng đối đầy đủ, sử dụng hoá đơn bán hàng theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính phát hành, các
đơn vị sự nghiệp sử dụng biên lai thu tiền theo quy định của Bộ Tài chính, còn
đối với hàng hoá của các hộ buôn bán nhỏ và hàng nông sản của nông dân đem bán thì không có hoá đơn bán hàng theo quy định của Bộ Tài chính Việc mua bán các loại hàng này đa số là không có chứng từ, hoặc chứng từ viết theo hình thức giấy biên nhận, không đảm bảo đúng mẫu chứng từ kế toán theo chế độ quy
định Vì vậy, cơ quan, đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách cấp mua hàng bằng giấy biên nhận viết tay dùng làm chứng từ gốc thanh toán tại đơn vị và lập chứng
từ khác, đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính để thực hiện kiểm soát chi qua kho bạc
Ba là, Cán bộ, công chức Nhà nớc làm công tác quản lý tài chính ở các đơn
vị cha nhận thức đúng đắn và đầy đủ Luật ngân sách Nhà nớc và các quy định của Nhà nớc về chế độ tài chính
Tại thông t số 40 /1998/TT/BTC ngày 31/3/1998 quy định: Các đơn vị thụ h-ởng ngân sách là những cơ sở trực tiếp thực hiện chi tiêu kinh phí đợc cấp từ ngân
Trang 10sách Nhà nớc, phải mở tài khoản tại kho bạc, chịu sự kiểm tra của cơ quan tài chính, kho bạc Nhà nớc
Những năm qua, đa số cán bộ lãnh đạo ở các cơ quan, đơn vị không sâu về công tác quản lý tài chính, coi thờng nguyên tắc, nhiều cán bộ kế toán cha đợc
đào tạo chính quy, có hệ thống, nghiệp vụ non yếu không nắm vững chế độ tài chính, thiếu sự linh hoạt, sáng tạo trong nghiệp vụ Do đó, công tác lập dự toán thiếu cơ sở khoa học, xa rời thực tế, khó thực hiện, việc chi tiêu kinh phí đợc cấp không căn cứ chế độ, tiêu chuẩn, định mức của Nhà nớc, và dẫn đến làm liều nhằm đối phó với việc kiểm soát chi ngân sách của kho bạc Nhà nớc
Vấn đề kiểm soát việc chi tiêu kinh phí do ngân sách Nhà nớc cấp phát là một yêu cầu không thể thiếu đợc trong quản lý kinh tế xã hôị theo pháp luật Luật ngân sách Nhà nớc mới ban hành và thực hiện trong một thời gian ngắn, kiểm soát chi ngân sách qua kho bạc cũng là một vấn đề mới, cha đợc tuyên truyền rộng rãi, việc thực hiện luật thiếu tự giác, cha thực sự đi vào đời sống xã hội Sau hơn ba năm thực hiện Luật ngân sách Nhà nớc, các cơ quan, đơn vị và cá nhân liên quan cha nhận thức đợc trách nhiệm và nghĩa vụ của mình trong chấp hành luật, nhiều trờng hợp còn cho là việc kiểm soát chi ngân sách là gây khó khăn, phiền hà
Tại khoản 2 điều 5 Luật ngân sách Nhà nớc quy định điều kiện chi ngân sách là: Đã có trong dự toán ngân sách đợc duyệt, đúng chế độ tiêu chuẩn định mức do cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền quy định, đã đợc thủ trởng đơn vị sử