* Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ Mkhn được tính theo công thức sau: Mức khấu hao Nguyên giá của TSCĐX Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: tỷ lệ khấu
Trang 1NHỮNG BẤT CẬP VỀ VIỆC TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Lời mở đầu
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường, môi trường cạnh tranh ở nước ta hiện nay ngày càng trở nên gay gắt Mặt khác hoà chung vào sự phát triển của nền kinh tế thế giới, Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa, giao lưu hợp tác kinh tế với các nước, do đó tính cạnh tranh càng trở nên khốc liệt hơn và vượt ra khỏi phạm vi quốc gia Để đứng vững và giành ưu thế đòi hỏi các doanh nghiệp trong nước phải không ngừng đầu tư, đổi mới và cải tiến công nghệ Vì đó là yếu tố quan trọng quyết định đến giá thành và chất lượng sản phẩm và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu được Nhưng trong hoạt động đầu tư doanh nghiệp không chỉ đối mặt với vấn đề làm thế nào để huy động được vốn đầu tư mà quan trọng hơn là sự hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ) Bởi trong quá trình đầu tư và sử dụng, dưới tác động của môi trường tự nhiên và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ kỹ thuật tài sản cố định bị giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng Với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản lý trong việc ra quyết định kinh doanh nói chung và quyết định đầu tư TSCĐ nói riêng, công tác kế toán trở nên quan trọng hơn bao giờ hết, đặc biệt là kế toán TSCĐ và kế toán khấu hao TSCĐ
Trong công cuộc đổi mới của đất nước, hệ thống chế độ kế toán của Việt Nam đã có những chuyển biến rất căn bản để công tác kế toán vận hành có hiệu quả hơn, đảm bảo tính thống nhất chế độ kế toán trong các lĩnh vực, các thành phần kinh tế tạo điều kiện rút ngắn khoảng cách với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, trước sự biến đổi to lớn trong hoạt động kinh tế, các qui định đã bộc
lộ rõ những hạn chế nhất định Tiêu biểu nhất là những qui định về kế toán khấu hao TSCĐ
Mà do vai trò và vị trí quan trọng của công tác kế toán khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp nên những bất cập trong kế toán khấu hao TSCĐ cần phải
có phương hướng, giải pháp khắc phục kịp thời Sau đây nhóm chúng em xin trình bày về những bất cập trong việc trích khấu hao Tài sản cố định của các doanh nghiệp hiện nay
I.CÁC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ.
TSCĐ của Doanh nghiệp có nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, cho nên các Doanh nghiệp phải xác định phương pháp tính khấu hao phù hợp với từng
Trang 2TSCĐ Tuy nhiên, các phương pháp khấu hao khác nhau sẽ cho kết quả khác nhau về chi phí khấu hao TSCĐ và qua đó ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế của Doanh nghiệp, do vậy, việc vận dụng phưong pháp khấu hao TSCĐ phải nằm trong khuôn khổ quy định của Nhà nước
Theo chế độ tài chính hiện hành, các Doanh nghiệp có thể tính khấu hao theo 3 phương pháp là:
+ Phương pháp khấu hao theo đường thẳng
+ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
+ Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
* Theo phương phấp khấu hao đường thẳng
Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng
* Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ ( Mkhn) được tính theo công thức sau:
Mức
khấu hao
Nguyên giá của TSCĐX
Tỷ lệ khấu hao năm
Trong đó: tỷ lệ khấu hao năm = 1/ số năm sử dụng ước tính
Số khấu số khấu Số khấu hao của Số khấu hao của
hao phải = hao đã + những tài sản cố - những tài sản cố trích kỳ trích trong định tăng thêm định giảm đi này kỳ trước trong kỳ trong kỳ này
* Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:
Được áp dụng đối với các Doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh và TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Là tài sản đầu tư mới (Chưa qua sử dụng)
+ Là các loại máy móc, thiết bị: Dụng cụ đo lường, thí nghiệm
Trang 3Theo phương pháp khấu hao số dư giảm dần có điều chỉnh thì mức khấuhao hàng năm của TSCĐ được xác định theo công thức sau:
Mức trích khấu hao Giá trị còn lại
hàng năm của tài sản = của tài sản x Tỷ lệ khấu hao nhanh
cố định cố định
Tỷ lệ khấu hao nhanh được xác định theo công thức:
Tỷ lệ khấu Tỷ lệ khấu hao tài sản
hao nhanh = cố định theo phương x Hệ số điều chỉnh
( %) pháp đường thẳng
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dưới đây:
Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm ( Từ≤ 4 năm) 1,5
Trên 4 năm đến 6 năm ( 4 năm < t ≤ 6 năm) 2,0
Trên 6 năm ( t< 6 năm) 2,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ ( : ) cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ
*Phương pháp tính khấu hao theo sản lượng:
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Trực tiếp tham gia đến việc sản xuất sản phẩm
- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định
- Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế
Trang 4Nguyên giá của tài sản cố định Sản lượng theo công suất thiết kế
Trình tự thực hiện phương pháp khấu hao TSCĐ theo sản lượng như sau:
- Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế
- Căn cứ vào tình hình thực tế sản xuất, Doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ
Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu hao Số lượng sản Mức trích khấu hao trong tháng của tài = phẩm sản xuất x bình quân tính cho
Trong đó:
Mức trích khấu hao
bình quân tính cho một = =
đơn vị sản phẩm
Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao hơn 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức:
Mức trích khấu hao Số lượng sản Mức trích khấu hao năm của tài = phẩm sản xuất x bình quân tính cho
sản cố định trong năm một đơn vị sản phẩm
II TRÌNH BÀY KHẤU HAO TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tái sản cố đinh được trình bày trên BCTC theo VAS 21theo đó được quy đinh
rõ tại VAS 03, 04:
Theo chuẩn mực số 3 -Đối với tài sản có định hữu hình
39 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ
hữu hình về những thông tin sau:
(a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình;
Trang 5(b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại vào đầu năm và cuối kỳ;
(d) Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày các thông tin:
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm trong kỳ;
- Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và luỹ kế đến cuối kỳ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đã dùng để thế chấp, cầm cố cho các khoản vay;
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dỡ dang;
- Các cam kết về việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn trong tương lai
- Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình tạm thời không được sử dụng;
- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng;
- Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đang chờ thanh lý;
- Các thay đổi khác về TSCĐ hữu hình
40 Việc xác định phương pháp khấu hao và ước tính thời gian sử dụng hữu ích
của TSCĐ hữu hình là vấn đề hoàn toàn mang tính chất xét đoán Vì vậy, việc trình bày các phương pháp khấu hao áp dụng và thời gian sử dụng hữu ích ước tính của TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài chính xem xét mức độ đúng đắn của các chính sách do ban lãnh đạo doanh nghiệp đề ra và có
cơ sở để so sánh với các doanh nghiệp khác
41 Doanh nghiệp phải trình bày bản chất và ảnh hưởng của sự thay đổi ước tính
kế toán có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hiện hành hoặc các kỳ tiếp theo Các thông tin phải được trình bày khi có sự thay đổi trong các ước tính kế toán liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình đã thanh lý hoặc đang chờ thanh lý, thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao
Theo chuẩn mực 5-Tài sản cố định vô hình
Trang 670 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ
vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp và TSCĐ vô hình được hình thành
từ các nguồn khác, về những thông tin sau:
(a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vô hình;
(b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại vào đầu năm và cuối kỳ;
(d) Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ vô hình) phải trình bày các thông tin:
- Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng, trong đó giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động trong giai đoạn triển khai hoặc do sáp nhập doanh nghiệp;
- Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm;
- Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và luỹ kế đến cuối kỳ;
- Lý do khi một TSCĐ vô hình được khấu hao trên 20 năm (Khi đưa ra các lý
do này, doanh nghiệp phải chỉ ra các nhân tố đóng vai trò quan trọng trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản);
- Nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại và thời gian khấu hao còn lại của từng TSCĐ vô hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp;
- Giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình do Nhà nước cấp (Quy định tại Đoạn 30), trong đó ghi rõ: Giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao luỹ kế; Giá trị còn lại của tài sản
- Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đã dùng để thế chấp cho các khoản nợ phải trả;
- Các cam kết về mua, bán TSCĐ vô hình có giá trị lớn trong tương lai
- Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình tạm thời không sử dụng;
- Nguyên giá TSCĐ vô hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng;
- Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đang chờ thanh lý
- Giải trình khoản chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và chi phí trong giai đoạn triển khai đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Trang 7- Các thay đổi khác về TSCĐ vô hình.
71 Kế toán TSCĐ vô hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất
và mục đích sử dụng trong các hoạt động của doanh nghiệp, gồm:
(a) Quyền sử dụng đất có thời hạn;
(b) Nhãn hiệu hàng hóa;
(c) Quyền phát hành;
(d) Phần mềm máy vi tính;
(e) Giấy phép và giấy phép nhượng quyền;
(f) Bản quyền, bằng sáng chế;
(g) Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu;
(h) TSCĐ vô hình đang triển khai
Khoản mục khấu hao tài sản cố định được trình bày trên Bảng cân đối kế toán công ty CP
sữa Việt Nam năm 2012
Trang 8Tình hình tăng giảm giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình trên Thuyết minh BCTC công ty CP sữa
VN năm 2012
III VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
IV NHỮNG BẤT CẬP TRONG KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
TSCĐ là cơ sở vật chất thiết yếu đối với nền kinh tế nói chung và trong mỗi doanh nghiệp nói riêng Việc theo dõi,phản ánh đầy đủ ,chính xác tình hình tăng giảm hao mòn, khấu hao sửa chữa và hiệu quả sử dụng TSCĐ, tổ chức hạch toán TSCĐ không chỉ có ý nghĩa góp phần nâng cao chất lượng quản lý và hiệu quả sử dụng mà còn có ý nghĩa thiết thực trong việc đầu tư sản xuất.
Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mòn tài sản mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng cần phải có công tác này Việc khấu hao tài sản có tác động trực tiếp lên các báo cáo tài chính , cụ thể là tới thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên, khấu hao không phải là khoản chi thực tế bằng tiền, mà
Trang 9chỉ được trích trên sổ sách, nên nó không ảnh hưởng nhiều đến dòng tiền thực tế của doanh nghiệp ngoài việc tác động đến khoản thuế phải nộp.
Khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí trong giá thành sản phẩm của doanh nghiệp nên việc lập kế hoạch khấu hao TSCĐ nằm trong nội dung của công tác lập kế hoạch tài chính của doanh nghiệp và có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với doanh nghiệp.
Tổ chức hạch toán TSCĐ không chỉ có ý nghĩa góp phần nâng cao chất lượng quản lý và hiệu quả sử dụng mà còn có ý nghĩa thiết thực trong việc đầu tư sản xuất Trong khi đó khấu hao là phạm trù mang tính chủ quan, nó phụ thuộc vào ý chí của nhà quản lý nên lợi nhuận cũng mang tính chủ quan
vì khấu hao được tính vào chi phí của doanh nghiệp nên nếu doanh nghiệp muốn tăng lợi nhuận thì giảm mức khấu hao và ngược lại nếu doanh nghiệp muốn giảm lợi nhuận thì tăng mức khấu hao hàng năm lên Đây chính là sai lầm trong cơ chế quản lý nhà nước và chính là khe hở cho những kẻ cơ hội làm giàu Do vậy đã gây ra không ít tiêu cực trong việc áp dụng, quản lý TSCĐ và tính thuế của cả doanh nghiệp và nhà nước.
1. Tình trạng thiếu những quy định cụ thể, chi tiết, hoàn thiện cho việc phân loại và sử dụng TSCĐ
a. Điều kiện ghi nhận TSCĐ: Trong chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ
hữu hình số 16, điều kiện ghi nhận tài sản có thể xem là một nguyên tắc nền tảng Tài sản chỉ được phép ghi nhận khi và chỉ khi có thể mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp và nguyên giá có thể xác định một cách đáng tin cậy.
Tuy nhiên sự thiếu vắng các nguyên tắc kế toán làm nền tản trong quy định kế toán TSCĐ hiện nay các nội dung như điều kiện ghi nhận tài sản ,xác định nguyên giá, khấu hao … đã dẫn đến nhưng mâu thuẫn tất yếu đang tồn tại đó là: Các quy định quá đi sâu vào chi tiết, tiểu tiết đồng thời trong một số trường hợp không được quy định rõ ràng, đầy đủ và không phản ánh hết các trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong thực tế.
- Điều này được thể hiện rõ qua điều kiện ghi nhận TSCĐ TSCĐ được ghi nhận căn cứ vào thời gian sử dụng và giá trị tối thiểu của TSCĐ Giới hạn chi tiết về thời gian sử dụng và giá trị tối thiểu của tài sản không thể phù hợp hoàn toàn với mọi loại hình doanh nghiệp và thời gian ghi nhận
- Sự đa dạng về loại hình doanh nghiệp, quy mô hoạt động cũng như sự thay đổi về thời giá đặt ra yêu cầu khác nhau về giá trị tài sản Một tài
Trang 10sản có thể được xem như ghi nhận là TSCĐ hữu hình của một tổ hợp sản xuất thủ công nghiệp nhỏ nhưng đói với một công ty sản xuất lớn
có thể chỉ được xem là giá trị công cụ ,dụng cụ phân bổ thẳng vào chi phí sản xuất trong kỳ Ngoài ra cùng với tính phức tạp của những nghiệp vụ kinh doanh đặc biệt,những nghiệp vụ liên quan đến hạch toán TSCĐ vô hình như chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí lợi thế thương mại …thì điều kiện ghi nhận này khôn thể phân biệt rõ những chi phí nào được phép vốn hóa vào tài sản và chi phí nào cần phải hạch toán vào lãi lỗ trong kỳ.
b. Thành phần của nguyên giá hữu hình và vô hình: Nếu trong điều
kiện ghi nhận tài sản quy định quá chi tiết thì ở một số nội dung khác như thành phần của nguyên giá hữu hình và vô hình thì quy định lại chưa cụ thể.
- TSCD vô hình như chi phí nghiên cứu phát triển ,chi phí lợi thế thương mại…thành phần gồm những loại nào được phép ghi nhận và Phương pháp xử lý đồi với các chi phí hành chính, chi phí tiền hoạt động, lỗ trong giai đoạn trước khi đưa tài sản vào hoạt động như dự kiến giả quyết như thế nào? Theo quy định hiện hành doanh nghiệp có quyền lựa chọn quá rộng cách thức hạch toán chi phí sữa chữa lớn TSCĐ như: Trích trước, phân bổ dần hoặc hạch toán thẳng vào lãi lỗ trong kỳ Quy định không cụ thể và đầy đủ trên đã dẫn đến tình trạng vận dụng tùy tiện do đó có thể được hiểu theo nhiều cách khác nhau và làm cho thông tin trên báo cáo tài chính mất khả năng so sánh.
2. Sự không thống nhất giữa các chuẩn mực kế toán
Theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC: phương pháp trích khấu hao
TSCĐHH theo phương pháp đường thẳng được xác định như sau:
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐHH = (Nguyên giá của TSCĐHH)/ Thời gian sử dụng (1)
Trong đó:
Nguyên giá của TSCĐHH là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ
ra để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Thời gian sử dụng: Là thời gian sử dụng của TSCĐ xác định theo quy định tại phụ lục 1 ban hành theo Quyết định số 166/199/QĐ-BTC
Nếu căn cứ theo chuẩn mực số 03 (VAS 03) thì công thức trên là không
phù hợp vì: