4 995 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN
ĐỂ TÀI: B94 - 20 - 35
NHỮNG LUẬN CỨ KHOA HỌC CỦA TỔ CHỨC
KẾ TOÁN QUẦN TRỊ DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM
Chủ nhiệm để tài : PTS Đặng Thị Loan
Trang 2MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU
PHẦN THỨ NHẤT : Thông tin kế toán với nhu cầu quản trị doanh
` nghiệp
1.1_ Vị trí vai trò của thông tin kế toán trong quản trị doanh nghiệp
1.2_ Thực trạng cung cấp và sử dụng thơng tin kế tốn trong giai đoạn
hiện nay -
1.3_ Cơ sở lý luận của việc phân định giữa kế toán tài chính và kế toán
quản trị
PHẦN THỨ HAI : Nội dung kế toán quản trị theo hệ thống kế toán của
một số nước trên thế giới
2.1_ Nội dung kế toán quản trị theo hệ thống kế toán Pháp 2.2_ Nội dung kế toán quản trị theo hệ thống kế toán Mĩ
2.3._ So sánh những đặc điểm giống và khác nhau của kế toán quần trị
ˆ Pháp và Mĩ
PHẦN THỨ BA : Phương hướng tổ chức và xây dựng kế toán quản trị ở Việt Nam
3.1_ Các luận cứ để hình thành kế toán quản trị ở Việt Nam 3.2_ Nội dung chương trình kế toán quản trị ở Việt Nam
3.2_ Điều kiện tiễn để để tổ chức kế toán quản trị ở Việt Nam
Trang 3LỜI MỞ ĐẦU
Việt nam đang chuyển sang cơ chế thị trường, sự quản trị doanh nghiệp
trong cơ chế mới là điều mới mẻ Để quản trị doanh nghiệp cần có các loại thông tin khác nhau để đạt được các mục tiêu một cách thành công Thôngtin là chất kích thích cho công việc quản lý vận động Nếu thiếu đồng thông tin vững chắc thì quản lý sẽ không làm được gì cả Sự thành công của bất kỳ
doanh nghiệp nào hoạt động theo cơ chế thị trường hiện nay chính là ở chỗ
biết tổ chức một bộ máy kế tốn hồn chỉnh và một đội ngũ các nhà quản trị giỏi nghiệp vụ kế toán
Nền kinh tế thị trường với những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế tài chính đã khẳng định vai trò vị trí của thơng tin kế tốn trong quản
trị doanh nghiệp Với mục đích sử dụng thông tin kế toán cho các nhu cầu
khác nhau, nên ở tài liệu của nhiễu nước trên thế giới có sự phân biệt kế toán thành kế tóan tài chính và kế toán quản trị Ở nước ta thuật ngữ nàymới được để cập thông qua các tài liệu dịch từ nuớc ngoài, còn chính thống trong hệ thống kế toán của chúng ta chưa có sự phân định rõ ràng ranh giới về nội dung, phương pháp, giá trị pháp lý và mối quan hệ giữa kế toán quản trị -
phục vụ cho việc quản lý quá trình sản xuất - kinh doanh của bản thân doanh
nghiệp với kế toán tài chính phục vụ yêu cầu quản lý vĩ mô của Nhà nước và đáp ứng yêu cầu thông tin của các đối tượng quan tâm bên ngoài doanh
nghiệp Chính điều này đã gây không ít khó khăn trong việc điều hành, quản
lý và kiểm soát các hoạt động trong nền kinh tế
Xuất phát từ những điều nêu trên, để góp phần giải quyết những vấn để cơ bản về lý luận và hình thành những căn cứ điểu kiện tiền để để xây dựng kế toán quản trị ở Việt Nam, chúng tôi đã đặt vấn để nghiên cứu để tài : “ Những luận cứ khoa học cuả tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp ở Việt Nam” Đề tài do tập thể giáo viên Khoa Kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc
dân thực hiện
Trang 41- Thơng tin kế tốn với nhu cầu quản trị doanh nghiệp
II- Nội dung kế toán quản trị ở một số nước trên thế giới
HI- Phương hướng tế chức và vận đụng kế toán quản trị ở Việt Nam
Những đóng góp cuả để tài hướng vào các nội dung chính sau đây : 1- Khẳng định rõ vị trí và vai trò cuä thông tin kế toán trong quản tei
doanh nghiệp trong nên kinh tế thị trường
2- Đánh giá thực trạng cung cấp và sử dụng thông tin kế toán ở Việt
Nam
3- Làm rõ các căn cứ để phân định kế toán tài chính và kế toán quản trị 4- Hệ thống và khái quát các nội dung cơ bản của kế toán quản trị ở
một số nước
5~ Xác định nội dung cơ bản và các điều kiện tiên để để hình thành kế
toán quản trị ở Việt Nam,
Trang 5PHẦNI
THƠNG TIN KẾ TỐN VỚI NHU CẦU QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP
1.1 - Vị trí vai trò của thông tin kế toán trong quản trị doanh nghiệp :
Ngày nay, kế toán không chỉ là công việc tính toán, ghỉ chép thuần túy
về vốn, nguồn vốn và quá trình tuần hoàn cuả vốn, mà còn là bộ phận chủ yếu của hệ thống thông tin, là công cụ thiết yếu để quản lý vĩ mô và vi mô
Mục tiêu quan trọng nhất cuả hoạt động kinh đoanh là tạo ra lợi nhuận, để đạt được mục tiêu này bất kỳ người quản lý kinh doanh nào cũng phải
nhận thức được vai trò cuả hệ thống thông tin kế toán Kế toán có thể được
định nghĩa một cách cơ bản đó là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp
theo một cách riêng và cung cấp số liệu về hoạt động kinh doanh, tình hình
tài chính của các đơn vị kinh tế, giúp cho các nhà quản trị đưa ra những quyết định thích hợp Hoặc cũng có thể định nghĩa kế toán từ hai quan điểm lớn đó
là : Định nghĩa về kế toán có thể nhấn mạnh đến sử dụng thông tin kế toán, hoặc có thể nhấn mạnh đến hoạt động của những người làm công tác kế toán, những người thực hiện kỹ thuật và phương pháp tính toán, Như vậy, nến nhấn mạnh về mặt sử dụng thơng tin, thì kế tốn được định nghĩa là một phương
pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu quả và định giá hoạt
động cuả mọi tổ chức, Đó là những thông tin cần thiết cho :
- Công tác lập kế hoạch, kiểm tra và ra quyết định trong quản lý
- Khả năng thanh toán cuả các doanh nghiệp đối với các nhà đâu tư, tín
dụng, cơ quan nhà nước và các tổ chức khác
Do vậy từ ý nghĩa trên ta có thể khái quát thành hai điểm chính :
- Trọng tâm phục vụ cuả kế toán là các doanh nghiệp, mọi thông tin kế
Trang 6- Thơng tin kế tốn rất cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp Những
thông tin này được dùng trong việc ra quyết định ở bên trong đơn vị ( bởi những người giữ vai trò quản lý ) và cả bên ngoài đơn vị ( bởi những người
đầu tư trong việc bỏ tiễn vào kinh doanh
tín dụng cho doanh nghiệp vay tiền ),
t3 bay lp abs i
2
£ ae + 4 min
dé Mong wii iGi Wiwan, COL Cac nhà
Còn nếu nhấn mạnh về hoạt động kế toán nghiã là định nghiã thứ 2 cuả kế toán dựa trên công việc của người làm kế toán Trong kế toán, kết quả hoạt động kinh tế cuả doanh nghiệp được thu thập phân tích, đo lường, sắp xếp, ghi chép, tóm tắt và phản ánh dưới dạng thông tin Điều này cho thấy công việc cuả người làm kế toán là một công việc tổng hợp đòi hỏi nhiều hoạt động khác nhau, chủ yếu bao gồm :
_ Xác định số liệu nào liên quan, thích ứng với các quyết định đưa ra;
_ Xử lý và phân tích số liệu liên quan
_ Chuyển các số liệu ấy thành thông tin phục vụ cho việc ra quyết định được tốt hơn
Từ nhận thức như trên chứng ta thấy kế toán về cơ bản là một phương thức đo lường và cung cấp thông tin nhằm dáp ứng nhu câu thông tin về kinh tế cho toàn xã hội Tổ chức xã hội ngày càng tỉnh vi, càng phát triển thì yêu câu thông tin kinh tế ngày càng đa dạng và phức tạp hơn nên hàng thế kỷ qua kế tốn cũng khơng ngừng tiến triển và du nhập nhiều khái niệm, phương
pháp mới kể cả những ứng dụng mới nhất về tin học để có những hình thức
như ngày nay Các yêu cầu thông tin kinh tế ít hoặc nhiều, thô sơ hay phức
tạp đều có chung một thuộc tính là đòi hỏi các thông tin biểu hiện bằng tiền
về tình hình sử dụng các tài sản này Bằng cách cung cấp nhừng thông tin đặc
biệt cuả mình kế toán phục vụ cho các nhu cầu khác nhau cuả xã hội,
- Trước hết kế toán phục vụ cho các nhà quản lý kinh tế Các nhà quản lý căn cứ vào thơng tin kế tốn để lập kế hoạch và kiểm tra việc thực hiện Kế hoạch sản xuất kinh doanh Qua phản tích số lieu kể toan, ban giám dốc sé
Trang 7đầu tư mới hay duy trì thiết bị cũ, nên mua ngoài hay tự sản xuất, nên tiếp tục
hoạt động thường xuyên hay chuyển hướng hoạt động vào lĩnh vực mới,
- Nhờ có thông tin kế toán người ta có thể xác định được hiệu quả của
một thời kỳ kinh doanh và tình hình tài chính của đơn vị do đó các nhà đầu tư mới có được quyết định nên đầu tư vào Công ty hay không và vốn đầu tư đó
như thế nào
- Kế toán phục vụ cho nhà nước trong việc hoạch định chính sách, soạn
thảo luật lệ, qua kiểm tra tổng hợp số liệu kế toán Nhà nước nấm được tình hình chỉ phí, lợi nhuận của các đơn vị để từ đó để ra các chính sách về đầu tư thích hợp Qua các vai trò nêu trên chứng ta có thể thấy kế toán là một hoạt động phục vụ với chức năng là cung cấp các thông tin định lượng chủ yếu về bản chất tài chính, về các tổ chức kinh tế mà chúng được dự định để sử dụng hữu ích trong việc ra các quyết định kinh tế Chính do vậy mà người ta có thể nói thơng tin kế tốn là ngồnw⁄ ngữ của hoạt động kinh doanh,
Điều này có thể dễ dàng nhận thức được đó là vì trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp déu tìm mọi biện pháp hữu hiệu nhất để sản xuất sản phẩm với số lượng nhiễu nhất, chất lượng cao nhất, chỉ phí thấp nhất và lãi thu được lớn nhất, Để thực hiện điều đó, cần phải có sự điều khiển tài tình khéo léo của bộ máy quản lý, cụ thể là ban giám đốc với một hệ thống thông tin kinh tế cân thiết - thông tin về thị trường ( thông tin về giá cả đầu vào của sản xuất, thông tin về giá cả sản phẩm xuất bán trên thị trường ) Những thông tin này hết sức cần thiết và vô cùng quan trọng mà
thiếu nó các đoanh nghiệp không thể hoạt động được, bởi vì như chúng ta đã
biết hoạt động kinh doanh theo cơ chế thị trường bao giờ cũng đầy mạo hiểm
và quả thật nếu như xí nghiệp chỉ quyết định kinh doanh theo kiểu “ hư họa”, * cảm tính” thì thành công quả thật mỏng manh, nguy cơ bị phá sản là rất lớn
Trang 8cả các loại vật tư, tiền vốn, nhờ đó mà kế toán thực hiện được sự giám đốc
liên tục cả trước, trong và sau các quá trình sản xuất kinh doanh và sử dụng vốn Điểu đó cũng có nghĩa là toàn bộ bức tranh về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ khâu đầu tiên là cung cấp vật tư cho sản xuất, qua
khâu sản xuất đến khâu cuối cùng là tiêu thụ được phản ánh thật đẩy đủ và sinh động qua thơng tin kế tốn
Vai trd va vi tri cud thông tin hạch toán kế toán vô cùng quan trọng,
song trong thực tế của công tác quản lý chúng ta chưa sử dụng hết, triệt để các thông tin này để mang lại hiệu quả Đặc biệt là trước kia, khi nền kinh tế
nước ta còn hoạt động theo cơ chế tập trung bao cấp toàn bộ hoạt động sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp được hoạt hoạt động theo một kế hoạch thống nhất, ít biến động và hâu như cứng nhắc thì dù thơng tin kế tốn có cung cấp trung thực kịp thời đến đâu chăng nữa thì các thông tin số liệu đó
cũng chỉ dừng ở mức độ tĩnh, thường định kỳ ( 3 tháng, 6 tháng, một năm) những số liệu đó mới được xem xét Sau đó các số liệu này được “ tham
khảo” cho việc lập kế hoạch kỳ sau Do vậy chức năng cung cấp thông tin kịp
thời để làm các quyết định kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể của thơng
tin kế,tốn khơng được thực hiện Hạn chế này do những ảnh hưởng của cách quản lý bao cấp không quan tâm đến vốn, đến chỉ phí sản xuất, đến lợi nhuận mang lại Các xí nghiệp hoạt động theo kiểu vốn có người lo, chỉ phí bao nhiêu không cần biết miễn là phải có sản phẩm, sản phẩm làm ra không phân biệt chất lượng có người tiêu thụ hết, lãi, lỗ không ảnh hưởng tới sự tổn tại của xí nghiệp Bởi vậy thông tin kế tốn khơng phát huy được vai trò của mình trong hoạt động quản lý
Trang 9Như vậy trong cơ chế thị trường quá trình quản trị kinh doanh và thơng
tin kế tốn được gắn chặt với nhau Điều này được thể hiện ở sơ dé sau : Làm quyết định Lập kế hoạch và Kết quả thực tế Xác định vấn đề đối tượng hoặc mục đích và khả năng lựa chọn
Thu thập thông tin về kết quả mong đợi của việc lựa chọn quyết định
Làm quyết định Lầm rõ tiêu Đánh giá việc thực chuẩn hoặc hiện nội bộ và kiểm sản phẩm mong tra
đợi
Tiến hành đánh giá Báo cáo về tình Báo cáo tài chính và
thực tế thực hiện đánh giá việc thực
hiện cho bên ngoài
Trang 10
Theo sơ đổ trên thì quá trình quản trị kinh doanh và thơng tin kế tốn có quan hệ với nhau ở chế kế toán cung cấp thông tin cho ba mục đích sử dụng đó là :
_ Làm quyết định kinh doanh
_ Lập kế hoạch kinh doanh kiểm tra và đánh giá việc thực hiện nội bộ _ Báo cáo tài chính và đánh giá việc thực hiện cho bên ngoài
Qua sơ đồ chúng ta thấy ba luồng thông tin trên có quan hệ chặt chẽ với nhau, đó là các quyết định được làm dựa trên thông tin về kết quả có thể đạt được của việc lựa chọn quyết định, sau đó lập kế hoạch cụ thể cho quyết định đã lựa chọn, thông tin về kết quả thực tế sẽ làm căn cứ để đánh giá việc thực hiện kế hoach đã dự định cho mỗi quyết định, Tuy nhiên, kết quả đánh giá
tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanh trong từng thời kỳ cũng được sử dụng vào hai mục đích khác nhau : Thứ nhất là trong nội bộ của xí nghiệp - với
mục đích này những số liệu đó được trình bày rất chỉ tiết, cụ thể
Thứ hai - Đó là các báo cáo tài chính dùng cho bên ngoài tức là báo cáo
chỉ có những người ngoài xí nghiệp sử dụng ( các cổ đông, nhà đâu tư, các
đơn vị muốn liên doanh, các nhân viên thuế ) những người hoặc là tạo nên
nguồn vốn kinh doanh cho xí nghiệp hoặc là kiểm soát tình hình kinh doanh
cuả xí nghiệp để tiến hành thu các khoản phải nộp theo qui định Với mục đích sử dụng thông tin kế toán có khác nhau như vậy, nên ở tài liệu kế toán ở
các nước kinh tế thị trường kế toán được phân loại thành kế toán quản trị và kế toán tài chính,
Những người ra quyết định trong hoặc ngoài doanh nghiệp đều mong muốn quyết định cuả mình có khả năng hoàn thành mục tiêu caonhất Thông
tin kế toán dành cho người ra quyết định đơn giản là quyết định ấy bảo đảm mục tiêu mong muốn Tóm lại ở mọi lĩnh vực trong hệ thống kinh tế, thông tin có liên quan đến quyết định cần phải được chọn lọc, phân tích, ghi chép và sử dụng trước khi sự xét đoán được hình thành và quyết định tốt nhất được đưa ra Cả kế toán quản trị và kế toán tài chính là nguồn cung cấp thông tin cần thiết này
Trang 111.2 - Thực trạng của việc cung cấp và sử dụng thơng tin kế tốn trong
giai đoạn hiện nay ở Việt Nam :
Như đã nêu ở phần trên vai trò của hạch toán kế toán trong hoạt dộng
quản lý vô cùng quan trọng Đặc biệt là cơ chế thị trường, kế toán thực sự là
một công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh cuả bản thân doanh nghiệp, đồng thời là nguồn thông tin số liệu tin cậy để nhà nước diéu hành vĩ mô nền kinh tế; kiểm tra và kiểm soát các hoạt
động cuả các ngành, các lĩnh vực
Trong những năm qua, nhất là từ khi đất nước ta bước vào công cuộc đổi mới theo tinh thân nghị quyết Đại hội lần thứ VI của Đảng, Nhà nước ta đã đặ
biệt chú trọng và quan tâm một cách thích đáng tới việc củng cố và hoàn
thiện cơng tác kế tốn, Việc ra đời của “Pháp lệnh kế toán và thống kê” (ngày 20/ 5/ 1988) đã đánh dấu một bước đổi mới quan trọng của kế toán Việt Nam trong sự nghiệp đối mới chung của toàn đất nước Đây chính là cơ sở Pháp lý để tổ chức lại hệ thống kế toán trong nền kinh tế Quốc dân thích ứng với cơ chế thị trường Chính trên cơ sở này hàng loạt thể lệ và các chế độ kế
toán cơ bản đã được hoàn thành và đi vào cuộc sống “Pháp lệnh kế toán và thống kê” và các văn bản pháp qui khác được ban hành - tuy ra đời trong bối
cảnh nên kinh tế nước ta đang trong những năm đâu chuyển sang cơ chế thị trường, tất cả mọi mặt từ cơ cấu kinh tế, các luật lệ và chính sách kinh tế - tài
chính mới đangtrong quá trình từng bước được hình thành chưa đồng bộ
song đã góp phần tích cực vào việc điểu hành, quản lý và kiểm soát các hoạt động của nền kinh tế trong điểu kiện mới kết quả cụ thể được thể hiện ở
những nét chính là : Để xây dựng và đưa vào vận hành một hệ thống các chế
độ kế toán mới thay thế cho hệ thống kế toán của chế độ bao cấp trước đây, chất lượng công tác kế toán đã được nâng cao hơn nhằm thích hợp với kinh tế
thị trường và cơ chế quản lý mới, đáp ứng được sự điểu hành quản lý vĩ mô và
vi mô, bước đầu đã tạo lập được các tiền để , điểu kiện để từng bước lập lại trật tự kỷ cương của cơng tác kế tốn trong nền kinh tế quốc dân, trình độ công tác kế toán ở nước ta đã được nâng lên một bước, tiếp cận dẫn với kế
toán Quốc tế
Trang 12hiện nay Cần phải Lư ý rằng những yếu kém trong cơng tác kế tốn hiện nay bao hàm ngay trong các bản thân các thể lệ, chế độ kế toán và cả trong việc tổ chức thực hiện,
Những tổn tại trong hệ thống các thể lệ chế độ kế toán :
Khi nên kinh tế và cơ chế quản lý đã có những thay đổi đáng kể so với lúc sắp xây dựng ban hành các thể lệ, chế độ kế toán hiện hành thì việc nảy sinh những nhược điểm cuả chúng là không thể tránh khỏi, cụ thể :
_ Hệ thống các thể lệ, chế độ kế toán hiện hành vẫn còn chịu ảnh hưởng cud cơ chế hành chính bao cấp mà thực tiễn của hoạt động kinh tế theo cơ chế thị trường không còn phù hợp nữa
_ Tính đồng bộ và hoàn chỉnh giữa các chế độ kế toán còn có nhiễu hạn chế
_ Trong hệ thống các chế độ kế toán còn có những vấn để phụ thuộc về
phương pháp, kỹ thuật hạch toán đòi hỏi phải được xem xét lại cho đảm bảo
tính khoa học và tính trung thực hợp lý của các nghiệp vụ kinh tế được phản
ánh
Nhược điểm nêu trên cân được xem xét nghiêm túc để nâng cao và hoàn thiện dẫn để thể chế thành “luật kế toán”
Những tổn tại trong việc tổ chức thực hiện công tác kế toán :
_ Những nguyên tắc cơ bản của kế toán được qui định trong pháp lệnh kế toán bị vi phạm nghiêm trọng, Việc vi phạm này được thể hiện ở nhiều
nơi, dưới mọi hình thức như : trong việc ghi chép ban đâu, trong việc thực
hiện chế độ sổ kế toán, chế độ báo cáo kế toán v.v
Phạm vi và đối tượng thực hiện kế toán chưa được bao quát đầy đủ và tồn diện Kế tốn là qui tắc đầu tiên của quản lý, không có kế tốn đồng nghĩa với khơng có quản lý và kiểm soát
_ Các số liệu tài liệu kế toán và báo cáo kế toán thiếu chính xác, trung thực, không đảm bảo độ tin cậy cần thiết Chính điểu này dã gây tác hại
nghiêm trọng trên nhiều mặt của công tác quản lý, hoạt độngkinh doanh và
đời sống kinh tế xã hội
Trang 13_ Kỷ luật báo cáo, cung cấp thông tin lỏng lẻo, sử dụng số liệu kế toán trong quản lý bị hạn chế, kém hiệu quả ở tất cả các cấp quản lý vi mô và vĩ mô,
_ Trật tự, kỷ cương trong việc tổ chức công tác kế toán chưa được lập lại Những tổn tại cơ bản nêu trên trong công tác kế toán hiện nay đang là
mối quan tâm lo lắng của nhiều cấp quản lý Thực trạng đó chẳng những chỉ làm yếu đi vai trò, tác dụng của kế toán với tư cách là công cụ quản lý, mà
còn tạo ra môi trường và kẽ hở cho kẻ xấu lợi dụng để tham ô, lãng phí gây
thất thoát tài sản, tiễn vốn và phương hại nghiêm trọng đến công tác quan ly và điều hành hoạt động của các nghành, các cấp
Nguyên nhân cuả tình hình trên có thể tóm tắt thành hai loại : _ Về chủ quan :
+ Bản thân pháp lệnh và hệ thống các thể lệ, chế độ kế toán mặc dù đã được đổi mới khá căn bản nhưng do bối cảnh xây dựng và ban hành khi đó
nên còn nhiều qui định chưa phù hợp Có thể nói rằng hệ thống các thể lệ kế tón hiện nay chưa thực sự là kế toán của kinh tế thị trường và chưa hòa nhập
với thông lệ kế tốn Quốc tế
+ Cơng tác tổ chức thực hiện và giám sát, kiểm tra đôn đốc chưa
được coi trọng đúng mức, thậm chí còn bị buông lỏng
+ Thiếu ý thức tôn trọng và chấp hành pháp luật trong quản lý kinh
tế nói chung và trong kế toán nói riêng
+ Trình độ và năng lực chuyên môn cuả đội ngũ cán bộ kế toán nói
chung còn yếu, chưa đủ kiến thức và thói quen nghề nghiệp trong điểu kiện kinh tế thị trường
Trang 14+ Đó là lạc hậu tất yếu và sâu xa cuả nền kinh tế sản xuất nhỏ lạc hậu, chậm phát triển, với cơ chế quản lý hành chính bao cấp kéo dài làm ảnh
hưởng rất lớn tới tư duy và ý thức người sản xuất, quản lý
+ Nền kinh tế nước ta trong giai đoạn quá độ chuyển từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trường, cơ chế cũ chưa hoàn toàn bị loại bỏ, cơ chế mới đang hình thành chưa đồng bộ và ổn định là một thực tế khách quan tác động rất lớn đến cơng tác kế tốn, làm cho nó vốn chưa có nể nếp
càng trở nên lộn xộn khó khăn Trong khi đó, những mặt tiêu cực của cơ chế
thị trường xâm nhập rất nhanh lại chưa có biện pháp phát hiện và ngăn chặn
hữu hiệu
+ Phương tiện, điều kiện vật chất kỹ thuật cần thiết cho kế toán còn
nghèo nàn, đặc biệt là các phương tiện thông tin tính toán hiện đại
Từ thực trạng nêu trên đã gây ra tình hình là việc cấp và sử dụng thông
tin trong kế toán hết sức tùy tiện và kém hiệu qủa Trong nền kinh tế quốc
dân hãy còn rất ít các ngành, các đơn vị cơ sở xây dựng và thực hiện qui trình
thông tin và xử lý số liệu cho nên việc cung cấp số liệu rất tày tiện, không qui định rõ phải cung cấp từng thời kỳ số liệu gì, ai có trách nhiệm cung cấp, cung cấp cho ai, để làm gì Do đó các tài liệu, thông tin kế tốn khơng phát huy được đây đủ tác dụng phục vụ cho việc điểu hành sản xuất kinh doanh và
quản lý kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị cũng như trong nội bộ mỗi ngành Phân tích hoạt động kinh tế nói chung và phân tích tài chính nói riêng
trên cơ sở báo cáo kế toán định kỳ là một hình thức sử dụng rất có hiệu quả các số liệu kế toán Tuy nhiên trên thực tế có quá ít các đơn vị thực hiện đều
đặn và nghiêm túc Chính do người quản lý chưa quan tâm sử dụng khai thác
đầy đủ các số liệu kế toán, cho nên trên thực tế chưa tạo ra được động lực
thúc đẩy ràng buộc kế toán phải thực hiện ngày càng tốt hơn
Xuất phát từ thực trạng công tác kế toán ở nước ta hiện nay và những
nguyên nhân gây ra tình trạng đơ, trong thời gian qua Chính phủ và các cơ quan quản lý Nhà nước về kế toán đã có những chủ trương, phương hướng và
biện pháp cụ thể với mục tiêu là xây dựng và đưa vào thực hiện một hệ thống
kế toán đích thực của kinh tế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa,
Trang 15đồng thời phải hòa nhập với kế toán của thế giới trên cơ sở vận dụng sáng tạo những nguyên tắc, chuẩn mực kế toán Quốc tế và những mô hình kế toán của các nước có nên kinh tế thị trường phát triển Hệ thống kế toán đó trong quá trình thực hiện có những điều chỉnh cần thiết phù hợp với những bước phát triển mới của nền kinh tế thị trường ở nước ta
Để thực hiện những chủ trương lớn này, trước mắt cần thiết phải :
_ Đổi mới hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với định hướng phát triển cuả nền kinh tế thị trường nhiều thành phân trên cơ sở hoàn thiện cơ chế quản lý và hệ thống pháp luật kinh tế tài chính; cụ thể là : Đảm bảo tính pháp lý của kế toán trong nên kinh tế thị trườngbằng việc hoàn thiện và nâng “ pháp
lệnh kế toán và thống kê” thành luật riêng ; xây dựng hệ thống thể lệ và các chế độ kế toán thích ứng với cơ chế thị trường trên cơ sở phân định rõ ranh
giới và mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, vận dụng sáng tạo các nguyên tắc, chuẩn mực và thông lệ của kế toán Quốc tế, ứng dụng các phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kế toán tiên tiến, nâng cao tính khoa học và thực tiễn, đáp ứng yêu cầu đơn giản, thiết thực, thuận lợi cho người thực hiện kế toán và người sử dụng thơng tin kế tốn
_ Đổi mới tổ chức và nâng cao hiệu lực hoạt động cuả các tổ chức lầm nhiệm vụ chỉ đạo thực hiện kế toán trong nền kinh tế quốc dân, nhằm đảm bảo cho các luật lệ và các chế độ kế toán được thực thi một cách nghiêm chỉnh và phát huy tác dụng thực sự trong thực tiễn, thiết lập và giữ vững trật
tự, kỷ cương trong công tác kế toán
_ Phải phát triển nhanh chóng mạng lưới tổ chức và hoạt động tư vấn tài
chính kế toán rộng khắp trong nên kinh tế quốc dân Tạo môi trường pháp lý để các hoạt động này có cơ sở hoạt động và quản lý ngành nghề chuyên môn
_ Đổi mới công tác đào tạo, thiết lập cơ chế thi tuyển, cấp chứng chỉ
hành nghề cho kế toán, kiểm toán viên
Kế toán Việt Nam đã có quá trình phát triển lâu dài và trong từng thời kỳ
Trang 16triển ổn định theo đường lối nền kinh tế nhiễu thành phân, thì vai trò của kế
toán trong quản lý cần phải được tăng cường vì vậy thực trạng của Kế toán cần phải được xem xét đúng mức và nghiêm túc Những nguyên nhân phải được xác định một cách chính xác, khách quan và những biện pháp cần phải được dé ra và thực hiện kịp thời nhằm giúp cho kế toán thực sự trở thành một
công cụ không thể thiếu được và ngày càng trở nên hữu ích cho việc điểu
hành và để ra quyết định của các chủ doanh nghiệp, nhà quản lý và các nhà
đầu tư
1.3_ Cơ sở lý luận của việc phân định giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị :
Như đã nêu ở phần trước chúng ta thấy rằng kế toán là một hoạt động phục vụ được thiết kế để tập hợp, đo lường, và cung cấp thông tin tài chính về cách tổ chức nhằm giúp cho việc ra quyết định kinh tế tốt hơn, mục đích của kế toán nhằm cung cấp các thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định kinh tế xã hội cho việc đánh giá hiệu quả tổ chức và quản lý, Do vậy kế toán phục
vụ cả trong và ngoài doanh nghiệp Dựa trên đặc điểm này người ta phân định
kế toán thành hai nhánh chính Loại kế toán cung cấp thông tin cho quản lý trong quá trình điểu hành hoạt động doanh nghiệp được gọi là kế toán quản trị Loại kế toán cung cấp thông tin cho những người ra quyết định ở bên ngoài thì được gọi là kế toán tài chính
Kế toán tài chính liên quan đến việc lập các báo cáo cho các thành viên
bên ngoài của xí nghiệp sử dụng, những người sử dụng những báo cáo này là
các cổ đông, những người cho Công ty vay tiển, những người làm công tác tài chính của Nhà nước, những nhân viên thuế Những người này quan tâm đến việc xem xét đánh giá hoạt động xí nghiệp và tình hình tài chính của xí
nghiệp nói chung để quyết định có nên đầu tư vốn hoặc cho vay vốn hoặc quyết định mức thu nộp thuế Thông tin của kế toán tài chính thường phục vụ trực tiếp cho nhu cầu của rất nhiều đối tượng đó là :
_ Những người sở hữu Công ty giúp họ vẫn giữ hay từ bỏ quyền sở hữu
Trang 17_ Các nhà tín dụng của Công ty, giúp họ quyết định nên hay không tiếp
tục mở rộng quan hệ tín dụng ~
_ Các cơ quan nhà nước, nhằm giúp họ xem xét hoặc đánh thuế thu nhập và kiểm tra xera Công ty chấp hành các nguyên tắc, luật lệ Nhà nước hay không
_ Nhân viên và tổ chức cơng đồn, để giúp họ trao đổi về những hợp đồng lao động hoặc để thay đổi hợp đồng thuê nhân công
_ Khách hàng của Công ty, nhằm giúp họ xác định mối quan hệ với
Công ty và quyết định về những mối quan hệ trong tương lai
Thông tin trong các báo cáo tài chính được trình bày theo cùng một kiểu qua các năm Điều này giúp cho người sử dụng có thể tin cậy vào các báo cáo,
Nói chung kế toán tài chính giải quyết ba chức năng : + Chọn lọc và ghi chép số liệu
+ Phân tích số liệu
+ Dành cho những người ra quyết định ở ngồi Cơng ty
Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin có ích cho những
nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp Để đạt mục tiêu, công tác quần trị
doanh nghiệp đòi hỏi rất nhiều thông tin Một loại thông tin được đặt ra chủ
yếu do yêu cầu của lập kế hoạch và kiểm tra hoạt động hàng ngày của doanh nghiệp Đó là những thông tin giúp cho công tác quản trị biết được những gì đang xảy ra, cũng như nắm chắc công việc kinh đoanh đang hoạt động trôi
chảy tiến tới mục tiêu như thế nào Loại thông tin thứ hai cần thiết chủ yếu
cho quan trị trong việc lập kế hoạch đài hạn Những thông tin này được dùng
để xây dựng nên những chiến lược tổng quát và để ra các quyết định đặc biệt
Trang 18Từ các khái niệm, nội dung nêu trên chúng ta đễ dàng thấy được những điểm khác nhau giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị
1) Kế toán quản trị nhấn mạnh việc cung cấp số liệu cho việc sử dụng
nội bộ cuả người quản lý, vì sử dụng nội bộ nên người quản lý không cần các loại thông tin giống như những loại mà những cổ đông hoặc người ngoài cần
biết Người quản lý phải điều hành hoạt động hàng ngày, lập kế hoạch cho tương lai, giải quyết các vấn để và thực hiện một khối lượng lớn quyết định
thường xuyên và không thường xuyên, tất cả những điều này đòi hỏi việc
cung cấp các thông tin đặc biệt cho từng loại
2) Kế toán quản trị đặt trọng tâm cho tương lai nhiền hơn Vì phần lớn các nhiệm vụ cuả người quản lý phải làm thuộc kỳ kế hoạch nên nhu cầu về thông tin của người quản lý có mục tiêu cho tương lai nhiều hơn Ngược lại kế toán tài chính rất ít khi phải làm các việc ước lượng hoặc dự định cho tương
lai Hơn nữa số liệu thu nhận được trong sổ sách kế toán tài chính chỉ có các
quá trình kinh doanh đã xảy ra
3) Kế toán quản trị nhấn mạnh đến sự thích hợp và sự linh động cuả các dự kiến Số liệu cuả kế toán tài chính buộc phải có tính khách quan và có thể
thẩm tra được Để thực hiện các công việc nội bộ, người quản lý thường quan
tâm đến việc nhận được số liệu thích hợp và linh động hơn là nhận được các số liệu hoàn toàn khách quan hoặc thẩm tra được
4) Kế toán quản trị ít chú trọng đến sự chính xác của tài liệu và chú trọng nhiều đến các tài liệu phi tiền tệ Khi cần thông tin gấp thì thường chú ý tới tốc độ hơn là yếu tố chính xác Thông thường thông tin đến với nhà quản lý càng nhanh thì vấn để càng sớm được xem xét và giải quyết
5) Kế toán quản trị chú trọng đến các bộ phận cuả một tổ chức hơn là
xem xét toàn bộ đơn vị Kế toán tài chính trước hết liên hệ với các báo cáo về hoạt động kinh doanh trên toàn Công ty Ngược lại kế toán quản trị gắn liên với các phần hoặc các bộ phận của một Công ty ( có thể là dây chuyển sản
xuất các cửa hàng, các phân xưởng, các phòng ban )
6) Kế toán quản trị xuất phát từ nhiều ngành
Trang 197) Kế tốn quản trị khơng tn thủ các nguyên tắc chung về áp dụng kế
toán, Các văn bản của kế toán tài chính phải được soạn thảo đứng với các nguyên tắc chung của kế toán, bởi vì các văn bản này sẽ có liên quan đến
những người ở bên ngoài Trái lại các nhà quản lý của một doanh nghiệp
không bị phụ thuộc bởi các nguyên tắc chung này, do đó họ có thể qui định ra
các nguyên tắc cơ bản riêng về nội dung các thông tin cần cho sử dụng nội bộ
8) Kế toán quản trị không có tính pháp lệnh Kế toán tài chính có tính
pháp lệnh, có nghĩa là nó phải được làm sổ sách kế toán tài chính phải có đủ các đữ kiện đáp ứng cho yêu cầu các đơn vị khác nhau bên ngồi Kế tốn
quản trị không có tính pháp lệnh, Một Công ty được toàn quyền quyết định về số sổ sách cân thiết Không có bộ phận điều tiết hoặc cơ quan bên ngoài nào
qui định họ phải làm gì, nhưng họ qui định việc gì họ phải làm,
Mặc dò có nhiễu điểm khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính nhưng chúng có hai điểm giống nhau được thể hiện :
1) Cả hai đêu liên hệ với hệ thống thông tin kế toán Đây là hai hệ thống
thu thập số liệu khác nhan, kế toán quản trị sử đụng rộng rãi các số liệu ghi chép hàng ngày của kế toán tài chính mặc đù nó vẫn được triển khai và làm tăng thêm các số liệu này
2) Cả hai ngành kế toán tài chính và kế toán quản trị đều có khái niệm
trách nhiệm và quản lý Kế toán tài chính liên hệ với khái niệm quần lý trên
tồn Cơng ty ; Kế toán quản trị quản lý trên từng bộ phận cho đến người cuối
cùng của tổ chức mà có trách nhiệm với các chi phi
Từ những điều phân tích trên ta có thể thấy các căn cứ chủ yếu, và dựa
vào đó người ta tiến hành phân định kế toán thành kế toán quản trị và kế toán
tài chính là :
_ Căn cứ vào loại thông tin và đặc điểm, tính chất cuả thông tin được
cung cấp
_ Căn cứ vào các nguyên tắc được sử đụng trong việc lập báo cáo và các loại báo cáo được sử dụng
_ Căn cứ vào kỳ hạn cung cấp thông tin
_ Căn cứ vào đối tượng sử dụng thông tin
Trang 20Loại thông tin Các nguyên tắc được sử dụng trong việc lập báo cáo Các loại báo cáo đã được sử dụng Đặc điểm cuả thông tin Kỳ báo caó Người sử dụng các báo cáo CÁC LOẠI THÔNG TIN KẾ TOÁN Thơng tin kế tốn Kế toán tài chính Kế toán quần trị
Cố định : phải tuân Linh hoạt : có thể do doanh thủ các nguyên tẮc nghiệp tự triển khai
kế toán đã được thừa
nhận
Các báo cáo tài chính: Các báo cáo sản xuất
- Bang tổng kết tài sản -Tổng hợp chỉ phí SX - Báo cáo thu nhập -Phiếu chỉ phí bộ phận
~- Bảng thống kê vê thuế -Các bảng tổng hợp thống kê thu nhập Chủ yếu biểu diễn dưới Biểu diễn cả dưới hình thức hình thức giá trị ; chính giá trị và vật chất, độ chính xác xác không cao Hàng năm Hàng năm, hàng tháng và hàng ngày
Các thành phần bên ngoài Các thành phần bên trong :
1- Cổ đông _ Ban giám đốc
Trang 21Do kế toán quản trị nhằm phục vụ cho các nhu cầu của quản lý hơn là các nhu câu cuả các cổ đông và những người khác, nó khác về căn bản so với kế toán tài chính Kế toán quản trị có phương hướng là cho tương lai, nó ít quan tâm đến tính chính xác, nó nhấn mạnh đến các đơn vị trong tổ chức hơn là trong Công ty , nó cần đến nhiều ngành khác, nó không bị phụ thuộc bởi các nguyên tắc chung của kế tốn và nó khơng có tính pháp lệnh Vai trò của kế
toán quản trị được xác lập và mở rộng nhanh chóng và kế tốn quản trị đựơc cơng nhận một cách rộng rãi là một ngành chuyên môn riêng biệt với kế toán
tài chính
Xét về mặt thời gian, kế toán quản trị ra đời sau rất nhiều so với kế toán
tài chính có thể nói kế toán quản trị đang trong thời kỳ trứng nước Mặc dù còn trẻ nhưng tác dụng của kế toán quản trị là không thể phủ nhận được
Trong tương lai nó sẽ được hoàn thiện và càng đóng góp tích cực vào công
cuộc quản lý đặc biệt là quản trị doanh nghiệp Ngày nay ở các nước trên thế giới, đa số các tổ chức đếu sử dụng kế toán quản trị như một công cụ đắc lực cho công tác quản lý Kế toán quản trị cung cấp các kiến thức, thông tin cần thiết để có thể tổ chức, điều hành, kiểm soát và ra quyết định cho các hoạt
động đương thời và thiết lập kế hoạch cho các hoạt động tương lai
Ở Việt Nam hiện nay, trong công cuộc đổi mơi sự nghiệp phát triển và chuyển dịch cơ cấu kinh tế cuả đất nước đã và đang đặt ra nhiều yêu cầu mới, nảy sinh nhiều vấn để mới Hệ thống kế toán của chúng ta đã tỏ ra lạc hậu không theo kịp sự phát triển của nên kinh tế thị trường, không thỏa mãn được yêu câu quản lý kinh tế mới, không hòa nhập với các hệ thống kế toán áp dụng phổ biến trên thế giới Ở một chừng mực nhất định kế tốn khơng cịn là
một công cụ sắc bén có hiệu quả trong tay các nhà quản lý Sự chuyển đổi
ngày càng mạnh mẽ của cơ chế quản lý đồi hỏi phải cải cách hệ thống kế
toán ở nước ta Một trong những định hướng được Nhà nước ta xác định trong
sự nghiệp đổi mới hệ thống kế toán ở Việt Nam là phải xây dựng một chế độ kế toán thích ứng với cơ chế thị trường trên cơ sở phân định rõ ranh giới ( về nội dung, phương pháp, giá trị pháp lý ) và mối quan hệ giữa kế toán quản
trị và kế toán tài chính vì vậy việc nghiên cứu xem xét cơ sở phân định kế
toán tài chính và kế toán quản trị để khẳng định một lần nữa vai trò của kế
Trang 22thành kế toán quản trị ở Việt Nam Để giải quyết vấn để này chúng fa nghiên cứu có tính chất tham khảo nội dung kế toán quản trị ở một số nước phổ biến trên thế giới, từ nghiên cứu đó hình thành các căn cứ xây dựng kế toán quản
trị ở Việt Nam trên cơ sở tiếp thu có chọn lọc một số qui định nguyên tắc
chuẩn mực phổ biến cuả các nước và phù hợp với điều kiện, trình độ, yêu cần
Trang 23PHẨN II
NỘI DƯNG KẾ TOÁN QUẦN TRỊ THEO HỆ THỐNG
KẾ TOÁN CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THỂ GIỚI
Như đã nêu ở phần thứ nhất chúng tôi chọn một trong những xuất phát
điểm để định hình cơ sở phương pháp luận cho kế toán quần trị ở Việt nam là nghiên cư nội dung và đặc điểm của hệ thống kế toán quản trị của một số
nước mà điển hình là hệ thống kế toán quản trị ở Pháp, Mỹ ở đây để tài
muốn khẳng định : Kế toán quản trị có tính đặc thù gắn với mỗi
Quốc gia? hay chỉ là một phương pháp cuả quản trị nội bộ doanh nghiệp nói
chung? mang tính thông lệ và phổ biến?
2.1 _ Nội dung kế toán quản trị theo hệ thống kế toán Pháp :
Kế toán quản trị Pháp được nhìn nhận là một phương pháp xử lý và hình thành hệ thống thông tin nội bộ cho các chủ quản lý cuả mỗi doanh nghiệp; nó tổn tại khách quan, độc lập với hệ thống kế toán tài chính
Trước hết kế toán quản trị Pháp không phải là hệ thống thu thập số liệu khác biệt so với hệ thống số liệu thu thập của số liệu kế toán tài chính; mà nó
chính là sự chỉ tiết hoá, phân tích những dữ kiện do kế toán tài chính ghi
nhận:Nhằm đạt được mục tiêu quản lý và nhu cầu thông tin trên góc độ khác - góc độ kiểm soát, điều hành nội bộ Có thể khái quát các mục tiêu cung cấp thông tin mà kế toán quản trị Pháp cần phải đạt được là :
_ Biết giá phí thực tế theo các chức năng, các trung tâm hoạt động, từng
loại sản phẩm, từng công trình dịch vụ cung cấp
_ Thiết lập các dự toán thu, chi cho các mục tiêu hoạt động đã có hoặc
có thể nảy sinh trong tương lai ( dự toán ngân sách cho hoạt động )
_ Kiểm soát thực hiện, điểu hành hoạt động bằng dự thảo ngân sách đã
lập, giai thích nhanh chóng các sai lệch giữa thực tế với dự toán ngân sách
hoạt động
_ cùng cấp các dữ kiện cơ bản nhất cho việc đưa ra các quyết định hợp
lý nhằm phát triển sản xuất kinh doanh
Trang 24Cơ sở hình thành, các chỉ tiêu thông tin cần thu thập cũng như cách thức
thu thập xử lý thông tin cuả kế toán quản trị Pháp không chỉ xét trên góc độ
mục tiêu nên trên, mà còn xuất phát từ chính chức năng quản trị nội bộ; Có thể khái quát nêu các chức năng đó là :
_ Chức năng lập kế hoạch ngân sách hoạt động, thực hiện hàng năm và
biểu hiện cả con số số lượng và con số giá trị
_ Kiểm tra, kiểm soát những sai lệch thực tế so với dự toán đã lập _ Tổ chức và điều hành hoạt động theo mục tiêu
_ Ra quyết định thường xuyên hàng ngày cho tất cả các quá trình xảy ra hiện tại, tương lai gần và xa có thể khái quát những đặc điểm cơ bản cuả hệ thống kế toán quản trị Pháp như sau :
1 Phân loại và phân tích chỉ phí sản xuất kinh doanh trong hệ thống quần trị nội bộ; Kế toán phân tích Pháp cho rằng:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh phải được tổ chức phân tích, h ạch toán
theo cách phân loại riêng biệt, khác với kế toán tài chính ,
+ Chi phi phân loại theo chức năng quản lý nội bộ bao gồm : Chỉ phí
mua (tiếp liệu, hàng hoá ) ; Chi phí chế tạo sản phẩm, cung cấp các dịch vụ ( chì phí sản xuất sản phẩm,dịch vụ ); chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý
chung
( quản lý hành chính, taì chính, quản lý máy móc, dụng cụ nhà xưởng trong mỗi đơn vị nội bộ cấu thành .)
+ Chi phí phân loại theo tính chất trực tiếp và gián tiếp : Chi phí trực
tiếp liên quan đến số lượng, chất lượng sản phẩm chế tạo, dịch vụ cung cấp,
có thể ghi trực tiếp số lượng phí cũng như nội dung của nó cho khối lượng
kinh doanh ( nguyên liệu chế tạo, vật liệu chế tạo, nhân công trực tiếp ) Khái niệm chỉ phí gián tiếp chỉ những khoản chi không liên quan đến từng loại sản phẩm, dịch vụ về cả số lượng và chất lượng một cách trực tiếp ; Chi
phí này bao giờ cũng được sung đương vào cho sản phẩm dịch vụ theo những tiêu thức phân chia thích hợp nhất định ( theo giá trị nguyên liệu, vật liệu
chúng tiêu dùng trực tiếp ; theo tiển lương hay giờ nhân công thực tế sử
dụng )
Trang 25+ Chỉ phi phân loại theo phương pháp kế toán quản trị nội bộ và kế toán tài chính, theo cách này kế toán Pháp chia chi phí thành : Chỉ phí phân bể,
không phân bổ và chi phí bổ xung Kế toán tài chính phân biệt chi phí hạch
toán vào giá phí và chỉ phí không phân bổ vào giá phí, còn kế toán phân tích sử dụng phương pháp sung đương để đưa các chỉ phí vốn không được phân bổ trong kế toán tài chính vào giá phí và giá thành sản phẩm dịch vụ Trong cách phân chia chỉ phí này khái niệm : Chi phí được phân bổ là chi phí kế toán tài chính ghi và đưa vào giá phí của kế toán phân tích ; Chỉ phí không phân bổ
là các chỉ phí khấn hao chỉ phí thành lập, chỉ phí tăng vốn, các dự phòng lập _ cho tai sản giảm giá, tiền phạt, bổi thường, truy thu thuế, phí lãi vay quá
hạn được kế toán tài chính ghi nhận nhưng không được phân bổ vào giá phí của kế toán quản tri Chi phí bổ xung đưa thêm vào giá phí, giá thành trong kế toán quản trị và những chỉ phí xí nghiệp không thực chi trả, chưa ghi nhận
trong kế toán đại cương ( lãi trả trên vốn tự có, lương của chủ nhân trong
doanh nghiệp mà chủ sở hữu tách rời lao động, không nhận lương lao động )
Mô hình phân loại này được sử dụng đắc lực trong việc tạo ra khái niệm giá
phí phân tích thực sự có ích cho việc ra quyết định khách quan về kinh doanh +Chi phí xét trong mối quan hệ với khối lượng kinh doanh và lợi nhuận :
được chia thành chỉ phí cố định và chỉ phí biến đổi
+ Các loại giá phí theo quan điểm quản trị Pháp cần bao gôm : giá phí
nguyên vật liệu, hàng hoá mua vào ; giá phí chế tạo trong đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp ; giá phí phân phối ( bán hàng)
+ Khi các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán ta có khái niệm giá thành
sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cung cấp bằng : Giá phí của sản phẩm, hàng hoá
dịch vụ bán công với chỉ phí phân phối
Các cơ cấu chỉ phí nêu trên đều có vị trí sử dụng nhất định cho việc ra các quyết định quản lý trên các khâu : Lập kế hoạch ngân sách, điểu hành, tổ
Trang 262_ Kế toán quản trị Pháp giải quyết những yêu cầu quản trị hiện tại như thế nào? : Xung quanh câu hỏi này chúng tôi có thể nêu khái quát một số - - điểm cơ bản sau :
Một là : Chi phí, giá phí được tổ chức hạch toán phân tích theo hoạt động
(chức năng ), theocác trung tâm chính ( tiếp liệu, chế tạo, thương mại ) được
tổ chức trong cơ cấu đơn vị sản xuất kinh doanh và các trung tâm phụ ( hành chính quản trị, quản lý nhân sự, quản lý tài sản, quản lý tài chính ) Quan điểm phân tích chỉ phí có thể khái quát là :
_ Chi phí trực tiếp hạch toán vào gia phí, gắn với các đối tượng
_ Chi phí gián tiếp được phân tích hai bước : Hạch toán chỉ tiết vào các trung tâm, sau đó phân chia chỉ phí trung tâm chính, phụ cho giá phí, giá
thành theo tỷ lệ gián tiếp lựa chọn Mô hình phân tích như sau : Hạch toán chỉ phí theo chức năng và các trung tâm chỉ phí Các loại giá phí giá thành | Trực tiếp gián tiếp Cá - trưng tâm chính + phụ theo chức năng ( Phân bổ ) (1) @)
Giá phí |(3) | Giá phí Giá phí | (5)Gié thành Trangiâm| | Trung tâm| | W nguyên chế tạo phân phối sản phẩm tiếp liệu chế tạo
liệu “X SP “Y” bán “Y”
mm
(2)
Trang 27Ghi chú : Số thứ tự hạch toán, kết chuyển, phân bổ chỉ phí cho giá thành sản phẩm bán từ các giá phí chỉ phí trung tâm được ký hiệu bằng các số tự nhiên : 1, 2, 3, 4, 5
Hai là : Phân tích, đánh gía chỉ phí của hàng tổn dự trữ cho kinh doanh ; Chỉ phí nhân công và chỉ phí tài sản, dụng cụ thuộc bất động sản kinh doanh
Sự phân tích tiếp theo này được dựa trên nguyên tắc cơ bản : Chỉ phí gắn với nguồn gốc kinh tế của nó, sự phân tích này cho ta các kết luận sau :
_ Giá phí tiếp liệu với các cách trị giá nguyên liệu, vật liệu (hàng hoá) tổn kho theo qui định độ lớn của : Chỉ phí nguyên liệu sử dụng hạch toán trong giá phí sản xuất, trong chỉ phí cuả các trung tâm
_ Gia phí sản xuất kết hợp với phương pháp trị giá dở dang cuối kỳ cuả sản xuất quyết định giá phí sản xuất cuả số sản phẩm hoàn thành chế tạo đưa
đi phân phối lưu thông
_ Giá phí sản xuất được xác định thế nào trong số hàng tổn chưa bán và hàng đã xuất bán kết hợp với giá phí phân phối, các chi phí gián tiếp phân bổ từ trung tâm sẽ chỉ phối độ lớn giá thành sản phẩm bán
Như vậy một quyết định đúng đắn hàng ngày cuả quản trị nội bộ phải căn cứ trược hết vào quá trình hình thành giá thành hàng hoá theo các mối liên hệ và các cách trị giá nêu trên gắn với từng yếu tố sản xuất kinh doanh ứng với từng loại chỉ phí ( nguyên liệu, vật liệu, nhân công, tài sản cố định, tiêu phí cuả tài sản tién trực tiếp )
Ba là : Quá trình xác định chú phí hạch toán phân bổ theo yếu tố kinh tế phí ( Nguyên vật liệu, nhân công, máy + taì sản bất động khác, tiễn chí tiêu
) theo các giá phí, các trung tâm vào giá thành được dựa trên nguyên lý xác định đơn vị công của hạch toán phân tích chỉ phí Đơn vị công phản ảnh kết
quả chỉ phí và để hạch toán phân tích phí cũng như hiệu quả chi phí Biểu hiện đơn vị công tuỳ theo đối tượng, chức năng, công việc và tính chất hoạt
động Như vậy phải xác định đơn vị công và tính giá phí cuả từng loại đơn vị
công
Chẳng hạn : Nhân công sản xuất được đo bằng đơn vị giờ công thợ theo
Trang 28công thợ cấp bậc ( ngoài giờ tiêu chuẩn ) Mặt khác có thể đo đơn vị công của
công nhân sản xuất bằng sản phẩm, khối lượng dịch vụ đã được sản xuất ; Khi đó giá phí đơn vị công ( sản phẩm ngày(giờ)/ người ) được xác định qua hai bước :
_ Sản lượng các sản phẩm công là bao nhiêu ( theo thống kê )
_ Đơn giá phí sản phẩm bằng tổng chỉ phí nhân công đã trả chia cho số sản phẩm, dịch vụ đã tạo ra tương ứng
Bốn là : Kế toán quản trị cần tính được chỉ phí cho sản phẩm, đơn đặt hàng sản xuất, cho loại dịch vụ cung cấp, cho loại hàng hoá kinh doanh theo
các mức hoạt động khác nhau Các kết luận có thể rút ra được là :
_ Chỉ phí cần được tái phân chia theo quan hệ với mức hoạt động thành :
biến phí, định phí trong sản phẩm, đơn đặt hàng
_ Khối lượng sản phẩm bù được định phí là khối lượng sản xuất hòa phí
trong điều kiện giá cả xác định
_ Khi khối lượng sản xuất giảm hay tăng trên mức sản lượng trên thì có
thể bằng phương pháp sung đương chỉ phí cố định theo mức hoạt động có thể
tính được lãi, lỗ theo mức hoạt động luận điểm cơ bản của phương pháp sung
đương chỉ phí cố định theo mức độ hoạt động là : Khi chỉ phí cố định đã chi phí cho kỳ hoạt động thì nếu khối lượng sản xuất ngày càng tăng trong giới
hạn kỳ hoạt động,( kỳ đầu tư ) thì định phí đơn vị càng giầm tới mức mà sân
lượng chỉ còn bù đắp cho biến phí mà thôi, và ngược lại là sự tăng lên của một khoản lễ cho tơi khi doanh nghiệp buộc phải tuyên bố phá sản
_ Giá phí, giá thành sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp sản phải được
tnh toán phân tích theo phương pháp sung đương định phí nêu trên, có như
vậy kết quả tài chính xác định theo các quyết định đầu tư, điều hành tổ chức
mới chính các
_ Sung đương định phí cho sản phẩm đơn đặt hàng sẽ tính nhanh mức tiết kiệm hay lãng phí chi phí và kết quả ngược chiển với chỉ phí tương ứng,
bằng cách tính sau đây ta tính được mức chỉ phí sung đương hợp lý :
Trang 29Ta gọi: +#
A’: : Chénh lệch phí do sung đương định phí hoạt động ở mức khác bình thường( dự kiến hoạt động)
t % : Tỷ lệ phản ánh mức hoạt động thực tế so với mức công suất dự kiến
fi : Gid phi thực tế cuả sản phẩm, đơn đặt hàng
ft : Giá phí đã sung đương hợp lý
Ta có công thức sung đương và mức chi phí chênh lệch :
1_ fi= fi x te = fi x Mức hoatđông thực tế
Mức hoạt động dự kiến
2_ ẤT =lñ ~ Ñ
Kết quả là : Nếu A- : Thì kết quả tài chính sẽ tăng
Nếu A+ : Thì kết quả tài chính sẽ giảm với điều kiện : + Biến phí tăng theo tỷ lệ với mức hoạt động
tăng và ngược lại
+ Giá bán đã xác định theo dự kiến
_ Nguyên lý sung đương chỉ phí cố định còn được sử dụng để điểu chỉnh
chỉ phí theo mức hoạt động cuả các trung tâm,
_ Khái niệm định phí, biến phí tái phân chia trong sản phẩm, đơn đặt
hàng được sử dụng để tiếp cận tới một khái niệm chỉ phí hệ quả từ phân tích
định phí, biến phí là “ giá phí sản lượng cận biên _ giá phí sản lượng biên tế”
Trang 30+ Trong giới hạn định phí không đổi và được bù đấp bằng sản lượng dự kiến, nếu có tăng cũng không đủ lớn thay đổi giới hạn đâu tư trang thiết bị,
nhà xưởng, công suất , thì mọi sự tăng thêm về sản lượng so với dự kiến chỉ
được xem xét và quyết định theo sự tăng lên của biến phí
+ Nếu ngược lại với giả thuyết trên thì mọi sự tăng thêm sản lượng làm tăng lên đáng kể phần định phí do đâu tư thêm thiết bị công nghệ, kho chứa
đựng hàng, tuyển dụng nhân công gián tiếp của cáctrung tâm dịch vụ quản
lý sẽ dẫn đến kết luận : Giá phí sản xuất sản lượng, dịch vụ hay lưu chuyển
hàng hoá kinh doanh ở thời kỳ đầu sẽ cao hơn giá phí sản phẩm, dịch vụ,
hàng hóa trong dự kiến Khi đó sự tiếp nhận quyết định kinh doanh phải gắn với các điểu kiện khác như : Vấn để phát triển lâu dài công ăn việc làm, tài
chính cho kinh doanh
+ Giá phí sản lượng biên tế rất cần thiết khi phải quyết định sản xuất thêm sản phẩm thế nào để lợi ích tổng thể lớn nhất Trong các phương án có thể lựa chọn : Sản phẩm phụ trội chỉ yêu cầu về giá bán giảm, Sản phẩm phụ trội đã kể cả chất lượng tốt hơn và giá bán giảm hơn mức dự kiến, sản phẩm phụ trội đòi hỏi đạt tới mức giới hạn tối đa của mức định phí đã đâu tư
3_ Kế toán quản trị để cập tới khả năng và phương pháp dự đoán chỉ phí, tiêu liệu được kết quả : Để đạt được yêu cầu quần trị này kế toán Pháp để cập
tới khái niệm : Giá phí định trước, giá phí thực tế và các sai lệch giữa chúng Các kết luận này có thể được rút ra được từ đặc trưng thứ ba này là :
Thứ nhất : Quản lý cần thiết lập được hệ thống giá phí định trước có căn cứ gắn với hai yếu tố : số lượng và đơn giá phí
Thứ hai : Kế toán phân tích ghi nhận giá phí định trước khi biết được số lượng
Thứ ba : Sử dụng giá phí định trước tiêu chuẩn để xem xét quyết định
các đơn đặt hàng, sản lượng phụ trội thông qua tính toán giá phí đ đơn đặt hàng, sản lượng phụ trội ( sản lượng biên tế )
Thứ tư : Phân tích các sai lệch thực tế so với giá phí định trước để tiêu hiệu chi phí cho kỳ tiếp theo và kết quả của kinh doanh
Thứ năm : Tính toán các sai lệch so với dự kiến chỉ phí phải cụ thể cho :
Trang 31+ Nguyên liệu + Nhân công + Trung tâm,
Với sự phân tích thành hai yếu tố : Sai biệt về số lượng và sai biệt về
giá Khái quát cách phân tích các sai biệt qua công thức :
Af = ( Số lượng thực tế X Đơn giá thực tế ) _ ( Số lượng định trước X Đơn giá định trước ) (Si x Pi)-(So x Po) = Sai biét gid phi (Ar)
Ghi chú : S1: Số lượng thực tế cuả yết tố So : Số lượng định trước của yến tố P1: Đơn giá thực tế
Po : Đơn giá dự kiến
Ấp dụng công thức phân tích sai lệch nêu trên áp dụng cho từng loại :
nguyên liệu ( chỉ tiết từng thứ ), nhân công trực tiếp ( loại nhân công ), các
trung tâm phân tích
Thứ sáu : Tổng hợp phân tích các sai lệch cuả từng thành phân ( nguyên
tiện, nhân công, trung tâm ) trong mối quan hệ với khối lượng hoạt động
Công thức phân tích được thiết lập trong mối liên hệ giữa ba nhân tố : Khối lượng kinh doanh, số lượng yến tố phân tích và đơn giá
AF = (Q1xS1x Pl) -(Qtx Sox Po) = (Qix Af)
Khi phân tích sai biệt theo công thức trên cần phân loại giá phí định
Trang 32Thứ bẩy : Sử dụng các kết quả phân tích chỉ phí của giá phí biên tế, sai biệt giá phí trong mối quan hệ với mức hoạt động, kế toán quản trị đã cung cấp thông tin cho các quyết định của hội đồng quản trị trên các lĩnh vực
_ Giá giao hàng khi bán và giá mua hàng khi mua, tiếp liệu
_ Mua vào để sử dụng hay tự tổ chức dịch vụ nội bộ tự chế cung cấp,
_ Kinh doanh sản phẩm cuối cùng hay kinh doanh bán thành phẩm của công nghệ? có thể mô tả như sau việc lựa chọn sản xuất sản phẩm liên hợp :
CONG NGHE SAN XUAT LIÊN HOPSAN PHAM ( A&B ) _SPA Bán Nguyên liệu Nhân công Công đoạn I — Công đoạn 2 | (n) Sản xuất chung khác SPB ché bién + — Bán
Để lực chọn tới điểm công đoạn (n) mỗi loại sản phẩm được xử lý theo nguyên lý riêng liên tiếp thế nào, cần xem xét hiệu quả cuả mỗi sản phẩm day chuyền
Hiệu quả được xác định trên nguyên tắc phân tích :
+ Chỉ phí bỏ thêm sản phẩm A so với sai lệch giá bán sản phẩm A tại
công đoạn rẽ (n) với giá bán sản phẩm A thành phẩm
+ Chi phí bỏ thêm chế biến tiếp tục sản phẩm B so với sai lệch giá bán
sản phẩm B tại công đoạn rẽ với giá bán của nó khi là thành phẩm
+ Mức lãi gộp của mỗi sản phẩm tính được sau điểm rẽ công đoạn (n) sẽ cho doanh nghiệp có quyết định hợp lý
- Lãi gộp ( sản phẩm) = giá bán chênh lệch - giá phí chênh lệch
Trong đó : + Giá bán chênh lệch= Giá bán ~_ Giá bán sản phẩm
Thanh pham ng dean
Trang 33+
+ Giá phí chênh lệch = Giá phí bỏ thêm sau công đoạn rẽ (n)
Xung quanh nội dung phân tích này, chúng tôi cho rằng chỉ dừng lại ở việc xác định lãi gộp sai biệt là chưa đủ để có quyết định đúng đấn, Nên
chăng cần so sánh các chỉ tiêu lãi gộp tuyệt đối và tương đối (%) của sản phẩm tại điểm rẽ (n) và tại điểm sản xuất cuối cùng có thể bán
+ Mức lãi gộp chênh lệch = Chênh lệch giá bán - Chênh lệch giá phí + % lãi gộp cuả loại sản phẩm = % lãi gộp sau - % lãi gộp trước,
( sau và truớc điểm (n) }
Như vậy một loại sản phẩm có thể bán ở tình trạng bán thành phẩm ( sản
phẩm công đoạn) hoặc có thể hoàn thành sản phẩm rồi mới nên bán cho khách hàng, việc quyết định thế nào là tùy thuộc vào kết quả phân tích hiệu quả, một mặt nếu sự so sánh về mức tuyệt đối cuả các sai lệch cho ta mức sai lệch là lãi gộp chứ không phải là lỗ phát sinh, mặt khac lãi gộp của thành phẩm so với lãi gộp của bán thành phẩm có chênh lệch âm hay dương; vấn để
ở đây chính là :
+ % lãi gộp thành phẩm A (B) > % lãi gộp của bán thành phẩm A (B) :
nên quyết định sản xuất tiếp sẽ có lợi ích cao hơn là bán sản phẩm tại điểm rẽ
công nghệ (n)
+ % lãi gộp thành phẩm A(B) < % lãi gộp của bán thành phẩm A (B) :
nên đừng lại việc sản xuất tiếp, bán sản phẩm tại điểm rẽ có lợi ích cao hơn
việc tiếp tục sản xuất nó,
Tuy vậy vấn để cân phải xem xét tiếp ở vấn để liên quan khác để có quyết định thích hợp : Thị trường lựa chọn, khả năng đạt mức tiêu thụ ở mỗi loại ở hai thể trạng chế biến khác nhan trên
Các quyết định dài hạn khác nhau trên các chỉ tiêu hiệu quả : Thời gian hoàn vốn bằng số thu nhập hàng năm, lợi tức ròng trên vốn đầu tư bình quân và chỉ tiêu giá trị ròng hiện tại, còn được gọi “ mức thu nhập có chiết giảm giá trị” Một quyết định dài hạn có hiệu quả cho một dự án đầu tư theo kế
toán phân tích của Pháp phải đạt được :
+ Thời hạn thu hồi là ngắn nhất
Trang 34+ Giá trị ròng hiện tại ( phần giá trị thu hỗi sau thời gian đầu tư (n) ) phải cao hơn số vốn đầu tư ban đâu khi bắt đầu khởi sự đầu tư và phải là mức giá - - trị ròng chênh lệch so với vốn khởi sự cao nhất
Phương án được chọn để thực thi có lợi là phương án đạt được các chỉ
tiêu tài chính nêu trên
4_ Phân tích giải trình tình trạng tài chính doanh nghiệp trên các baó cáo
tài chính và lập các dự án về ngân sách hoạt động :
Những vấn để của tương lai được kế toán Pháp để cập trong nội dung phân tích quản trị này Có thể nêu những kết luận chủ yếu xung quanh đặc điểm thứ tư này là :
_ Các diễn biến chi phí, doanh thu, kết quả cần được khái quát phản ảnh bằng hệ thống các biểu báo cáo tài chính của nội bộ :
+ Báo cáo nguễn vốn và sử dụng vốn cuả tài khoá hoạt động - giải trình ngân sách cuả tài khoá đã qua
+ Báo cáo chênh lệch vốn do kết quả kinh doanh và giải trình các sai lệch tạo ra kết quả và sự thay đổi trong cơ cấu cuả vốn hoạt động
+ Báo cáo cân đối tài sản và phân tích tài chính nội bộ trên báo cáo tài sản từ số liệu cuả báo cáo : Tỷ suất khả năng sinh lời ( tài sản, vốn cổ phần thường, doanh thu ), tỷ suất khả năng thanh toán ( tỷ suất lưu động, tỷ suất trả nhanh, tỷ suất thu hổi nợ, tỷ suất vòng quay kho ); tỷ suất ổn định tài chính, phản ảnh khả năng hoạt động dài hạn cuả doanh nghiệp vé mặt tài chính ( tỷ số nợ, tỷ số vốn chủ, tỷ số thanh toán chỉ trả lãi vay, tỷ số doanh thu
tính trên tài sản kinh doanh )
Trên cơ sở các số liệu phân tích giải trình báo cáo tài chính nội bộ cuả
tài khóa hoạt động, kế toán quản trị của Pháp để cập tới vấn để Dự thảo ngân sách hoạt động :
+ Dự thảo ngân sách hoạt động thực chất là một cân đối thu và chỉ tương
ứng
Trang 35+ Dự thảo ngân sách doanh nghiệp thường gồm hai phần : Ngân sách hoạt động kinh doanh ( gồm thu, giá phí đạt lãi mong muốn) và ngân sách tài chính ( mô tả tài chính cần thiết thực hiện các mục tiêu kế hoạch.)
+ Dự thảo ngân sách sản xuất kinh doanh giải quyết các cân đối :
Một là : Ngân sách bán sản phẩm, hàng hoá với ngân sách sản xuất :
Cân đối giữa sản xuất và bán Xác định : doanh thu dự kiến và sản lượng sản xuất theo dự kiến
Hai là : Ngân sách nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chỉ quản lý
phân xưởng ( chỉ sân xuất chung) với nhu cầu sản xuất sản phẩm dự kiến : xác định số nguyên liệu cần mua, lao động trực tiếp cần sử dung va chi phi sản xuất chung hợp lý trong cân đối với sản lượng sản phẩm cần sản xuất - các dòng chỉ cho sản xuất kinh doanh sản phẩm
Ba là : Ngân sách giá thành sản phẩm bán - Phản ảnh chỉ trực tiếp và
chưng cho sản phẩm bán và ngân sách chi phí chung khác ( chỉ phí bán, chi
phí hành chính, kết quả kinh doanh theo dự thảo ngân sách thu, chỉ kinh doanh )
+ Ngân sách tài chính dự thảo gồm các phân : Ngân sách đầu tư vốn (nhu cầu đầu tư bất động sản - chỉ ngân sách đầu tư); ngân sách ngân qũi ( thu tiền mặt, tiên gửi và chỉ tiền mặt, tiền gửi ) tổng kết tài sản dự thảo ngân sách tài
chính
2.2 Nội dung kế toán quản trị theo hệ thống kế toán Mỹ :
Ở phân trên chứng ta đã xem xét nội dung kế toán quản trị Pháp, dưới
đây chúng ta nghiên cứu nội dung kế toán quản trị Mỹ và thường thì sự khác
nhau giữa nội dung kế toán quản trị của các nuớc là do cách xem xét các loại
chỉ phí phát sinh trong doanh nghiệp theo các tiêu thức không giống nhau Kế
toán quản trị Mỹ để cập đến các loại chỉ phí khơng hồn tồn giống như đã nêu trong hệ thống kế toán quản trị Pháp Khi thu thập và phân tích các thông
tin chỉ phí trong kế toán quản trị Mỹ thường căn cứ theo ba tiêu thức sau đây :
1_ Chi phí sản phẩm và chỉ phí thời kỳ :
Trang 36Ngoài việc đi sâu xem xét khái niệm từng loại chi phí trên, kế toán quản
trị Mỹ còn làm rõ các nguyên tắc dựa vào đó có thể để dàng tách các loại chỉ
phí thành chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp Chúng ta có thể xem nguyên tắc tính chỉ phí nguyên liệu, lao động và chỉ phí chung thành những chỉ phí
trực tiếp và chỉ phí gián tiếp trong kế toán quản trị Mỹ như sau :
CHI PHÍ CÁC CHI PHÍ SẢN PHẨM
Nguyên liệu ø Trực tiếp Hạch trực tiếp vào sản phẩm Nguyên liệu trực tiếp
Gián tiếp ( tổng hợp chỉ phí sản xuất chung )
Các chỉ phí | Tổng hợp qua | Nguyên liệu gián tiếp
phân xưởng |Sản xuất chung| Các chỉ phí phân xưởng „| „ Sản xuất chung Khác khác Lao động gián tiếp Gián tiếp
Lao động | ( tổng hợp qua sản xuất chung )
——>Trực tiếp Hạch toán trực tiếp vào sản phẩm Lao động
_ trực tiếp,
* Chỉ phí thời kỳ là chỉ phí làm giảm lợi tức của kỳ báo caó không liên hệ ttực tiếp với sản phẩm sản xuất hay hàng hoá mua Nó gồm : Chi phí bán hàng và phí tổn quản lý chung Ở đây một lần nữa chúng ta thấy rằng trong kế
toán quản trị Mỹ khái niệm về chi phí và phí tổn trong một thời kỳ kinh
doanh được phân biệt rõ Kế toán quản trị Mỹ cho rằng khác với chỉ phí thời kỳ, cdc chi phi sản phẩm không cần thiết bị xem là các phí tổn trong thời gian
mà chúng phát sinh, chúng được xem là các chi phi 3 thời kỳ mà các sản
Trang 37phẩm được bán Diễu này có nghiã là từng chỉ phí sản phẩm như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí lao động trực tiếp có thể sinh ra trong một thời kỳ nào đó nhưng không được xem là một phí tổn cho đầu kỳ tiếp theo khi mà việc bán sản phẩm hoàn chỉnh đã xảy ra
2_ Phân loại chi phí theo các báo cáo tài chính :
Được sử dụng để giải trình chỉ phí trong mối quan hệ với thu nhập cuối cùng, Việc chuyển dịch chi phí này hoàn toàn khác nhau ở đơn vị sản xuất và đơn vị thương mại Đối với các đơn vị sản xuất quá trình chuyển dịch chỉ phí
phải qua các khâu như : Mua-dự trữ-Sản xuất- Bán-thu nhập Thì đối với các
đơn vị thương mại chỉ gồm :Mua-Dự trữ-Bán ra-Thu nhập
Chúng ta có thể khái quát quá trình chuyển dịch chỉ phí qua các khâu để
tổng hợp vào các báo cáo tài chính bằng sơ dé sau :
Trang 38Theo chứng tôi với cách xem xét chỉ phí như trên có thể giúp chúng ta
khái quát những chỉ tiêu chính cần phải thu thập đối với các khoản chỉ phí phát sinh trong thời kỳ cuả doanh nghiệp,và điều này là cần thiết khi chúng ta
xây dựng hệ thống sổ chỉ tiết theo do các khoản chỉ phí đôi với các loại hình doanh nghiệp khác nhau
3_ Phân loại chỉ phí cho việc ra các quyết định :
Phải sử dụng tiêu thức này để xem xét các loại chỉ phí bởi vì các loại
giá là người quản lý sử dụng trong việc tính chỉ phí sản phẩm hoặc dịch vụ có
thể không cùng các loại được sử dụng trong kiểm tra, quyết định hoặc lập kế
hoạch Để ra các quyết định , việc phân loại chỉ phí theo cách “ứng xử” là
đượcsử dụng nhiễu nhất Cách “ứng xử” của chí phí có nghĩa là các chỉ phí này tăng, giảm như thế nào đối với các thay đổi về mức độ hoạt động sản
xuất kinh doanh Khi mức độ hoạt động tăng lên hay giảm đi chỉ phí có thể
tăng lên hoặc giảm đi hoặc giữ nguyên không đổi Đối với mục tiêu lập kế hoạch, người quản lý phải có khả năng thấy được điều gì sẽ xảy ra và nếu chỉ
phí có,thể thay đổi thì người quản lý phải xác định được chúng sẽ thay đổi bao nhiên Để cung cấp những thông tin này các chỉ phí được phân làm hai
loại : Chi phí khả biến và chỉ phí bất biến
Kế toán quản trị Mỹ cho rằng hiểu được cách ứng xử cuả các loại chỉ phí khả biến và chi phí bất biến là một trong những nội dung khó nhất của chương trình kế toán quản trị Bởi vậy khái niệm về các loại chỉ phí khả biến và chi phí bất biến, cách ứng xử cuả hai loại chỉ phí này được bàn sâu trong nhiều phần cuả kế toán quản trị Mĩ
Chúng ta có thể xem xét nội dung chính cách ứng xử cuả chỉ phí khả biến và chỉ phí bất biến trong kế toán quản trị Mỹ bằng sơ đồ sau đây :
Trang 39Sơ đồ : Khái quát cách ứng xử của chỉ phí khả biến và chỉ phí bất biến :
Loai chỉ phí Tính trên tổng số Tính trên đơn vị
Tổng của chỉ phí khả Chỉ phí khả biến giữ Chi phi kha biến : biến tăng hoặc giảm nguyên trên từng đơn vị
tương ứng với những
thay đổi của mức độ hoạt động
Tổng của chỉ phí bất Các chỉ phí bất biến giảm Chỉ phí bất biến : biến không bị ảnh trên một đơn vị sản phẩm
bởi các biến động cuủả — khi mức độ hoạt động
mức độ hoạt động tăng và tăng trên một đơn vị sản phẩm khi mức độ
hoạt động giảm
Một nội dung khác cũng được bàn luận khi xem xét chi phí để ra quyết định đó là phân tích các chỉ phí chênh lệch Trước khi quyết định, các nhà
quản lý phải so sánh nhiễu phương cách khác nhau Mỗi cách sẽ có một số
chi phí liên quan và chúng sẽ được đem so sánh với chi s*í -”A các phương cách khác Có một số chỉ phí hiện diện trong phương cách này nhưng chỉ xuất hiện trong một phần hoặc biến mất ở một phương cách khác các loại chỉ phí này gọi là chỉ phí chênh lệch Chứng cũng còn được xem là chỉ phí tăng thêm, mặc dù số tăng này chỉ có do chênh lệch chỉ phí loại nào đó ở phương cách này lớn hơn chỉ phí cùng loại ở phương cách khác Ngược lại, nếu chênh lệch giảm đi thì chỉ phí giảm
Khi để cập tới chỉ phí cơ hội, kế toán quản trị Mỹ cho rằng chỉ phí cơ hội
không phải chỉ có trên sách vở mà nó là một chỉ phí mà phải được xem xét
Trang 40thành chi phí cơ hội của phương án được chọn Những nội dung còn lại trong
chương trình kế toán quản trị Mỹ cũng có những-điểm tương tự như kế toán
quan tri Pháp mà chứng tôi đã có dịp giới thiệu khá sâu ở phân trên Để khái
quát lại những điểm giống và khác nhau của hai hệ thống kế toán quản trị trên chúng ta có thể rút ra một số kết luận được trình bày ở phần tiếp theo
2.3_ So sánh điểm giống và khác nhau của hệ thống kế toán quản trị
Pháp và Mỹ :
Khi nghiên cứu để làm rõ đặc điểm khác biệt giữa kế toán quản trị với kế toán tài chính trong hệ thống thông tin ở một nước, một chế độ tài chính kế toán Pháp và kế toán Mỹ đều có cùng một cách nhìn nhận :
1- Đối tượng sử dụng thông tin của hai hệ thống là khác nhau : Kế toán tài chính cung cấp số liệu tổng quát về hoạt động cho các đối tượng quản lý bên ngoài ( các cổ đông, các trái chủ của doanh nghiệp, các cơ quan quản lý cấp trên ngành dọc, các cơ quan chức năng Nhà nước có liên quan về lợi
ích ) Còn kế toán quản trị cung cấp đữ liệu về hoạt động của doanh nghiệp
cho quản trị nội bộ ( các thành viên hội đồng quản trị, ban giám đốc, )
2- Tuy cùng quan tâm đến một nguồn gốc số liệu ; nhưng kế toán tài
chính thu thập bằng cách ghi nhận, hệ thống hóa các sự kiện đã có, đã xảy ra
có bằng chứng kế toán hợp pháp, hợp lý, nó là hệ thống kế toán những hiện tượng của quá khứ, kế toán quản trị không dừng lại ở đữ kiện đã có của kế toán tài chính, nó phân tích chi phí, kết quả cách tạo ra cân đối ngân sách hoạt động cho hiện tại và tương lai Có thể cho rằng kế toán quản trị Pháp hay Mỹ, cũng như ở bất kỳ một quốc gia nào cũng cần được xem là một hệ thống thông tỉn sống, linh hoạt, của hiện tại và tương lai