Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Chương 2. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Mục tiêu chung - Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán là các loại vốn bằng tiền trong doanh nghiệp. - Trang bị cho người học phương pháp hạch toán thu, chi tiền mặt, tăng, giảm tiền gửi và tiền đang chuyển, gồm: 1. Tiền mặt + Tiền Việt Nam + Ngoại tệ + Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 2. Tiền gửi Ngân hàng + Tiền Việt Nam + Ngoại tệ + Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 3. Tiền đang chuyển + Tiền Việt Nam + Ngoại tệ Vốn bằng tiền là những tài sản có thể dùng để dự trữ, tích luỹ và làm phương tiện thanh toán gồm: tiền mặt, tiền gửi và tiền đang chuyển. 2.1. KẾ TOÁN TIỀN MẶT 2.1.1. Nguyên tắc kế toán tiền mặt 1) Chỉ phản ánh vào TK111 số tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quí, đá quí thực tế nhập, xuất và tồn quĩ tiền mặt. Đối với các khoản tiền thu được chuyển nộp ngay vào Ngân hàng thì ghi Nợ TK 113. 2) Riêng vàng bạc, kim khí quí, đá quí trước khi nhập quĩ phải làm đầy đủ các thủ tục về cân, đong, đo, đếm số lượng, trọng lượng, giám định chất lương. 3) Khi tiến hành nhập xuất quĩ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi. 4) Kế toán quĩ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ quĩ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, khoản chi, xuất, nhập và tính ra số tồn quĩ ở mọi thời điểm. 5) Thủ quĩ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quic tiền mặt. Phải thường xuyên đối chiếu với sổ sách kế toán. 6) Ngoại tệ nhập quĩ tiền mặt phải qui đổi ra Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng. Ngoại tệ xuất quĩ được lấy theo tỷ giá bình quân gia quyền hoặc nhập trước - xuất trước, hoặc nhập sau -xuất trước 2.1.2. Nội dung kế toán Kế toán tài chính 1 30 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền - Thu, chi các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tại quỹ. - Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt nam - Ngoại tệ vừa phải tính đổi ra đồng Việt nam, vừa phải theo dõi nguyên tệ. Nếu có chênh lệch tỷ giá hối đoái thì cần sử dụng TK 515, 635, 413 để theo dõi. - Nguyên tệ được phản ánh trên TK 007. - Doanh nghiệp không chuyên doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý thì sẽ sử dụng TK 1112, 1122 để hạch toán ngoại tệ qui đổi. - Chứng từ kế toán : Phiếu thu , Phiếu chi 2.1.3. Tài khoản 111 – Tiền mặt TK 1111 - Tiền Việt nam TK 1112 - Ngoại tệ TK 1113 - Vàng, Bạc, Kim khí quý, Đá quý Bên Nợ Bên Có - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ, nhập kho - Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ tiền mặt - Số tiền mặt thiếu hụt ở quỹ phát hiện khi kiểm kê Số dư Bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý hiện còn tồn ở quỹ tiền mặt 2.1.4 – Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh 1. Thu tiền mặt do bán sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Thu tiền mặt từ các hoạt động tài chính: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính 3. Thu nhập hoạt động khác bằng tiền mặt: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 711 - Thu nhập khác 4. Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 5. Thu các khoản nợ bằng tiền mặt, nhập quỹ: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 131- Phải thu của khách hàng Có TK 136 -Phải thu nội bộ Có TK 141- Tạm ứng Kế toán tài chính 1 31 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền 6. Thu hồi các khoản ký cược, ký quỹ, các khoản cho vay ngắn hạn, dài hạn bằng tiền mặt: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác 7. Các khoản thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê, chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác 8. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt 9. Xuất quỹ, mua trực tiếp các TSCĐ đưa vào sử dụng Nợ TK 211- TSCĐHH Nợ TK 213 - TSCĐVH Có TK 111 - Tiền mặt 10. Xuất quỹ, mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá nhập kho: - Theo phương pháp KKTX, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 133 Có TK 111 - Tiền mặt - Theo phương pháp KKĐK, ghi: Nợ TK 611- Mua hàng (TK 6111; TK 6112 ) Nợ TK 133 Có TK 111 - Tiền mặt 11. Xuất quỹ mang đi thế chấp, ký quỹ, ký cược: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 111 - Tiền mặt 12. Xuất quỹ chi dùng cho hoạt động xây dựng cơ bản tại doanh nghiệp: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 111 - Tiền mặt 13. Xuất quỹ thanh toán các khoản nợ vay, nợ phải trả khác Nợ các TK 311, 315, 341, 333, 334, 336, 338 Có TK 111 - Tiền mặt 14. Xuất tiền mặt chi dùng trong các hoạt động được tính vào chi phí: Nợ các TK 627, 635, 641, 642 Có TK 111 2.2. KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 2.2.1. Nguyên tắc kế toán Kế toán tài chính 1 32 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền 1) Căn cứ hạch toán trên TK112 là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng. 2) Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu ở đơn vị kế toán với sổ ở Ngân hàng thì phải xác minh kịp thời để phản ánh chênh lệch vào TK 1388 hoặc 3388. 3) Ở những đơn vị kế toán có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho công tác giao dịch, thanh toán. 2.2.2. Nội dung kế toán - Thu, chi các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tại ngân hàng - Chứng từ : - Giấy Báo Nợ, - Giấy Báo Có - Bản sao kê Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi ) 2.2.3. Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng TK 1121 - Tiền Việt nam TK 1122 - Ngoại tệ TK 1123 - Vàng, Bạc, Kim khi quý, đá quý Bên Nợ Bên Có Các khoản tiền gửi vào Ngân hàng Các khoản tiền rút ra từ Ngân hàng Số dư Bên Nợ: Các khoản tiền còn gửi ở Ngân hàng 2.2.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh 1. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt 2. Nhận được giấy Báo Có về số tiền đang chuyển đã vào tài khoản của doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 113 - Tiền đang chuyển 3. Nhận được tiền do khách hàng trả nợ qua tài khoản doanh nghiệp ở ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu ở khách hàng 4. Thu hồi số tiền dã ký quỹ, ký cược bằng chuyển khoản qua ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 144 - Thế chấp ký quỹ, ký cước ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược ngắn hạn 5. Nhận vốn góp liên doanh do các thành viên góp vốn hoặc đầu tư XDCB, nhận kinh phí chuyển đến qua ngân hàng cho doanh nghiệp:: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Kế toán tài chính 1 33 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Có TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 461 - Nguồn kinh phí sự nghiệp 6. Thu hồi các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn do kinh doanh chứng khoán, cho vay, góp vốn liên doanh bằng tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 515- Thu nhập hoạt động tài chính Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 7. Thu tiền bán hàng giao ngay, bằng chuyển khoản: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu nội bộ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 8. Thu các khoản thu nhập khác bằng tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 9. Rút tiền gửi ngân hàng, theo giấy Báo Nợ về nhập quỹ Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 10. Chuyển khoản để thế chấp, ký cược, ký quỹ, theo giấy Báo Nợ: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nợ TK 244 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 11. Chuyển khoản mua các loại chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, góp vốn liên doanh, cho vay dài hạn , theo giấy Báo Nợ, ghi: Nợ các TK 121, 221, 222, 228 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 12. Chuyển khoản mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá nhập kho, theo giấy Báo Nợ: - Theo phương pháp KKTX, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 133 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Theo phương pháp KKĐK, ghi: Nợ TK 611- Mua hàng (TK 6111; TK 6112 ) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 13. Mua TSCĐ, Chi phí XDCB bằng tiền gửi ngân hàng, theo giấy Báo Nợ ghi: Nợ TK 211- TSCĐHH Kế toán tài chính 1 34 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Nợ TK 213 -TSCĐVH Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 14. Thanh toán các khoản nợ vay, nợ phải trả bằng chuyển khoản, theo giấy Báo Nợ, ghi: Nợ các TK 311; 315; 341 ; 333; 335; 336; 338 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 15. Các khoản chi phí bằng chuyển khoản qua ngân hàng, theo giấy Báo Nợ, ghi: Nợ các TK 627; 641; 642; 615; 811 Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 2.3. KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN 2.3.1. Nội dung kế toán - Tiền đang chuyển trong các trường hợp sau: Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào ngân hàng; chuyển tiền qua Bưu điện để trả cho đơn vị khác; thu tiền bán hàng nộp thuế ngay vào Kho bạc (giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và KBNN); Thu tiền bằng Car, Thẻ tín dụng - Chứng từ : Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy Báo Nợ, Giấy Báo Có 2.3.2. Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển Bên Nợ Bên Có - Các khoản tiền (Tiền Việt nam, ngoại tệ; séc) đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã chuyển vào Bưu điện để chuyển cho Ngân hàng - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ - Số kết chuyển vào TK 112 hoặc các TK có liên quan - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại ngoại tệ tiền đang chuyển cuối kỳ Số dư Bên Nợ: Các khoản tiền còn đang chuyển 2.3.3. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh 1.Thu tiến bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt, bằng séc nộp thẳng vào ngân hàng (không qua quỹ) hoặc chuyển vào bưu điện để đến với khách hàng, nhưng chưa nhận được giấy báo của khách hàng, hoặc của ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển Có TK 131 - Phải thu ở khách hàng Có TK 511, 512, 711 Có TK 3331 (nếu có thuế GTGT) 2. Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển Có TK 111 Kế toán tài chính 1 35 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền 3. Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở ngân hàng để trả cho các chủ nợ nhưng chưa nhận được các chứng từ (GBN) của ngân hàng: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển Có TK 112 4. Khách hàng ứng trước tiền mua hàng bằng séc, đơn vị đã nộp séc vào ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển Có TK 131 - Phải thu của khách hàng 5. Doanh nghiệp đã nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về các khoản tiền đã vào tài khoản của doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 113 - Tiền đang chuyển 6.Ngân hàng đã báo số tiền đã chuyển trả cho các chủ nợ của doanh nghiệp: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 113 - Tiền đang chuyển 7. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố, đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang chuyển, ghi: a/ Nợ TK 113 Có TK 413 (4131, 4132); hoặc: b/ Nợ TK 413 (4131, 4132) Có TK 113 Bài tập Chương 2 Bài tập vận dụng (1) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm DIỄN GIẢI Đã ghi sổ Cái STTdòng Số hiệu TK đối ứng SỐ PHÁT SINH Nợ Có 4 5 6 7 8 9 Số trang trước chuyển sang 1 1. Phiếu thu số 10, ngày 12, Bán sản phẩm tại kho thành phẩm, giá bán chưa thuế GTGT 5% là 10.000; 2 111 3 511 4 333 2. Phiếu thu số 11, ngày 12, thu nợ tiền bán sản phẩm tháng trước ở Công ty "SDC", số tiền 12.500 5 111 6 131 Kế toán tài chính 1 36 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền 3. Phiếu chi số 15, ngày 12, mua nguyên liệu A nhập kho, giá chưa thuế GTGT 5% la 8.000; 7 152 8 133 9 111 4. Phiếu chi số 16, ngày 12, trả nợ tiền mua nguyên liệu B tháng trước cho Công ty "HKH", số tiền 9450 10 331 11 111 5. Phiếu thu số 12, ngày 12, thu hồi tiền tạm ứng của ông PVG, số tiền 3.500 12 111 13 141 6. Phiếu chi số 17, ngày 12, chi trả lường kỳ 1 trong tháng, số tiền 16500 14 334 15 111 7. Phiếu thu số 13, ngày 12, thu hồi tiền ký quỹ ngắn hạn ở xí nghiệp cơ khí "PXT", số tiền 14.500 16 111 17 144 8. Phiếu chi số 18, ngày 12, chi trả tiền vận chuyển sản phẩm đi bán, trị giá 1500 18 641 19 111 Cộng chuyển sang trang sau 20 Số lũy kế từ đầu năm chuyển sang trang sau 21 - Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ Ngày tháng năm Người ghi sổ Phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị - Số dư tiền mặt trên TK 111 là 250.000, Ghi số tiền vào Nhật ký chung - Lập các Chứng từ ghi sổ thích hợp - Mở Sổ Cái TK 111 để ghi tiếp các nghiệp vụ phát sinh theo các hình thức sổ kế toán? - Vẽ sơ đồ đối ứng TK 111 Bài tập vận dụng (2) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm DIỄN GIẢI Đã ghi sổ Cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng SỐ PHÁT SINH Nợ Có 4 5 6 7 8 9 Kế toán tài chính 1 37 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Số trang trước chuyển sang 1 1.GBC số 110, ngày 20, Bán sản phẩm tại kho thành phẩm, giá bán chưa thuế GTGT 5% là 120.000; 2 112 3 511 4 333 2. GBC số 111, ngày 20, thu nợ tiền bán sản phẩm tháng trước ở Công ty "NKD", số tiền 26.000 5 112 6 131 3. GBN số 150, ngày 20, mua nguyên liệu A nhập kho, giá chưa thuế GTGT 5% la 32000 7 152 8 133 9 112 4. GBN số 151, ngày 20, trả nợ tiền mua nguyên liệu B tháng trước cho Công ty "MHV", số tiền 19.400 10 331 11 112 5. GBC số 112, ngày 20, thu hồi vốn liên doanh ở công ty "LGA", số tiền 154.000 12 112 1 3 222 6. GBN số 152, ngày 20, rút tiền gửi nhập quỹ, số tiền 20.000 14 111 15 112 7. GBC số 113, ngày 20, thu hồi tiền ký quỹ ngắn hạn ở xí nghiệp cơ khí "PXT", số tiền 23.000 16 112 17 144 8. GBN số 153, ngày 20, chi trả tiền mua TSCĐHH "MTZ" dùng trong hoạt động quản lý doanh nghiệp, theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn XDCB, trị giá thanh toán gồm cả thuế GTGT 5% là 21.000 18 211 19 133 20 112 21 441 22 411 Cộng chuyển sang trang sau 23 Số lũy kế từ đầu năm chuyển sang trang sau 24 - Số dư tiền gửi ngân hàng trên TK 112 là 850.000, - Ghi các nghiệp vụ phát sinh vào các Chứng từ ghi sổ, hãy mở Sổ Cái TK 112 để ghi tiếp các nghiệp vụ phát sinh theo các hình thức sổ kế toán? - Vẽ sơ đồ đối ứng TK 112 Kế toán tài chính 1 38 . phí: Nợ các TK 627 , 635, 641, 6 42 Có TK 111 2. 2. KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 2. 2.1. Nguyên tắc kế toán Kế toán tài chính 1 32 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền 1) Căn cứ hạch toán trên TK1 12 là các giấy. Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Chương 2. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Mục tiêu chung - Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán là các loại vốn bằng tiền trong doanh nghiệp có) Có TK 1 12 - Tiền gửi ngân hàng 13. Mua TSCĐ, Chi phí XDCB bằng tiền gửi ngân hàng, theo giấy Báo Nợ ghi: Nợ TK 21 1- TSCĐHH Kế toán tài chính 1 34 Chương 2. Kế toán vốn bằng tiền Nợ TK 21 3 -TSCĐVH Nợ