98 Vai trò kiểm toán độc lập đối với các Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế trong nền kinh tế quốc dân
Lời mở đầu Trong giai đoạn ®ang dÇn dÇn tõng bíc chun nỊn kinh tÕ níc ta từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, với kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, quan hệ sản xuất ngày trở nên phức tạp đòi hỏi vai trò quản lý Nhà nớc phải đổi để điều khiển kinh tế vĩ mô đất nớc cho hoạt động lành mạnh không ngừng phát triển Qua kỳ Đại Hội Đảng đà xác định phấn đấu dân giầu, nớc mạnh, xà hội công văn minh Đó trách nhiệm cần có cố gắng toàn Đảng, toàn dân Trong nớc chuyển dần vào guồng quay kinh tế thị trờng, tìm cách hạn chế tối đa khuyết tật vốn có kinh tế thị trờng nhằm đa đất nớc thoát khỏi cảnh đói nghèo, số cán có chức có quyền lạm dụng quyền chức để tham nhũng, chiếm đoạt tài sản xà hội chủ nghĩa, nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ nhiều năm liền làm thiệt hại cho Nhà nớc đến hàng nghìn tỷ đồng mà quan chức không hay biết đến mà doanh nghiệp phá sản hay Hơn lỗ hổng văn đà quy định chế độ kế toán tài nguyên nhân để mọt hoành hành, đục khoét cải nhân dân Nh phải vai trò kiểm tra - kiểm soát Nhà nứơc đà không phát huy hết hiệu lực, thực trạng nhu cầu phát triển kinh tế thị trờng đà đặt đòi hỏi cấp bách đời phát triển kiểm toán Kiểm toán đời đặc biệt đời kiểm toán độc lập có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, Nhà đầu t thành phần kinh tế kinh tế quốc dân đặc biệt phát triển kinh tế đất nớc Với quy mô đề án môn học nghiên cứu vấn đề kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng, phạm vi viết cđa em gåm cã phÇn chÝnh PhÇn : Những lý luận chung kiểm toán kiểm toán độc lập Phần : Vai trò ý nghĩa kiểm toán độc lập Việt nam doanh nghiệp kinh tế quốc dân Phần : Thực trạng phớng hoàn thiện hệ thống kiểm toán độc lập nớc ta Đây đề tài nghiên cứu vấn đề mẻ có nhiều tranh luận nên viết em chắn nhiều thiếu sót Em mong đợc giúp đỡ bảo thầy cô để em có cách hiểu nhìn nhận lĩnh vực kiểm toán PHần I : lý luận chung I:định nghĩa chức kiểm toán 1.Sự phát triển kiểm toán Có thể nói tiền thân kiểm toán đời từ lâu, từ thời nguyên thuỷ ngời cổ đại đà đánh dấu thân cây, buộc nút dây thừng để theo dõi chi tiêu, kết quả, để đối chiếu với Tài sản Đặc biệt với đời hệ thống kế toán kép phát triển ngày hoàn thiện hệ thống phơng pháp kế toán (tk 17-20) Nên hầu hết nhu cầu kiểm tra Tài đà đợc thoả mÃn Trong thÕ kû 20, x· héi -khoa häc ph¸t triĨn mạnh dẫn đến sản xuất ngày phát triển, mối quan hệ Tài chính, sản xuất ngày đa dạng, đòi hỏi công tác quản lý mặt phải đợc nâng cao Nhng thực tế cho thấy vào năm 30 kỷ 20 phá sản hàng loạt tổ chức Tài tín dụng lớn Bắc Mỹ Tây Âu, chức tự kiểm tra kế toán chịu bộc lộ yếu điểm so với nhu cầu quản lý tổ chức Tài chính, doanh nghiệp sản xuất dịch vụ, đơn vị nghiệp công cộng Cũng hậu đà dẫn đến ngời quan tâm nghi nghờ tin phần vào kết thông báo tình hình Tài đơn vị Do vËy viƯc xt hiƯn mét tỉ chøc kiĨm tra kế toán nhu cầu tất yếu, thoả mÃn đợc mong mỏi bên nớc có kinh tế sớm phát triển công việc kiểm tra kế toán tổ chức độc lập phát triển sớm chẳng hạn : Pháp viêc kiểm tra bên cách độc lập ngời chuyên nghiệp đảm nhiệm đà đợc xác định đạo luật công ty thơng mại ngày 24/07/1966, năm 1960 kiểm toán nội Pháp thức đợc thành lập nhằm mở rộng, tăng cờng, ổn định hiệu xí nghiệp Đến năm 1965 đà thành lập Hội kiểm soát viên nội Pháp, sau trở thành viện nghiên cứu kiểm toán kiểm soát viên nội ( IFACI) vào năm 1973 Ơ Mỹ sau khủng hoảng kinh tế giới (1929-1933), năm 1934 uỷ ban bảo vệ trao đổi tiền tệ (SEC) đà đợc thành lập quy chế kiểm toán viên bên đà bắt đầu có hiệu lực, đồng thời trờng đào tạo kế toán viên công chứng (AICPA) đà in mẫu chuẩn báo cáo kiểm toán Tài khoản công ty đặc biệt đời văn phòng kế toán trởng (GAO) Trung Quốc việc cải cách mở cửa bên cạnh công tác kiểm tra kiểm soát mạnh mẽ nên đà tạo đơc thành tựu lớn, kiểm toán Nhà nớc đợc xây dựng từ năm 1983,kiểm toán Độc Lập đợc xây dựng từ năm 1981 Nh nói hầu hết nớc giới song song với việc quản lý có hệ thống kiểm tra kiểm soát độc lập bên cạnh Còn Việt nam từ năm 1945 Bác Hồ đà ký Sắc lệnh tổ chức tra đặc biệt (SL 64/SL ngày 23/11/1945) sắc lệnh 57 ngày 04/06/1946 quy định tổ chức máy cán lập nha tra , sắc lệnh số 76/SL ngày 25/08/1946 tổ chức máy Tài nha tra Tài thuộc Bộ Giai đoạn Đất Nớc lên xây dựng Chủ nghĩa xà hội theo mô hình kinh tế kế hoạch hoá tập trung với thành phần kinh tế kinh tế Quốc Doanh chủ yếu biện pháp phù hợp Nhng chuyển sang chế thị trờng (1986) xoá bỏ chế tập trung quan liêu bao cấp dới quản lý Nhà nớc làm xuất nhiều thành phần kinh tế với mối quan hệ đa dạng phức tạp hệ thống tra kiểm tra kiểm soát phải thay đổi để phù hợp điêù kiện đặc biệt với đời công ty kiểm toán độc lập, quan kiểm toán Nhà nớc, gần đời kiểm toán nội ®· chøng tá kiĨm to¸n ë ViƯt nam ®ang tõng bớc đợc nhìn nhận, xây dựng, đáp ứng đợc yêu cầu kinh tế Nh đời kiểm toán tất yếu khách quan với phát triển kinh tế xà hội góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, ổn định trị, nhu cầu văn minh xà hội 2.Bản chất chức kiểm toán A.Kiểm tra,kiểm soát-một chức quản lý Nói cách chung nhất, quản lý trình định hớng tổ chức thực định hớng đà định sơ nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Quá trình bao gồm nhiều chức chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn định hớng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu cần đạt tới, kiểm tra lại thông tin nguồn lực mục tiêu, xây dựng trơng trình, kế hoạch Sau đa định cụ thể để tổ chức thực Trong giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp nguồn lực theo phơng án tối u, đồng thời thờng xuyên kiểm tra diễn biến kết trình để điều hoà mối quan hệ, điều chỉnh định mức mục tiêu quan điểm tối u hoá kết hoạt động Nhng kiểm tra giai đoạn quản lý mà đợc thực tất giai đoạn trình này, cần phải quan niệm kiểm tra chức quản lý Tuy nhiên chức đợc thể khác tuỳ thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hoá điều kiện kinh tế x· héi tõng thêi kú lÞch sư thĨ Về phân cấp quản lý, có nhiều mô hình khác nhng thờng phân thành quản lý vĩ mô Nhà nớc quản lý vi mô đơn vị sở Nhà nớc thực chức kiểm tra trực tiếp gián tiếp Nhà nớc trực tiếp kiểm tra mục tiêu chơng trình, kế hoạch, kiểm tra nguồn lực, kiểm tra trình kết thực mục tiêu đơn vị, kiểm tra tính trung thực thông tin tính pháp lý việc thực nghiệp vụ Mặt khác Nhà nớc sử dụng kết kiểm tra chuyên gia tổ chức kiểm tra độc lập để thực điều tiết vĩ mô qua sách tham gia đầu t hay với cơng vị khách hàng đơn vị Đối với đơn vị sơ để đảm bảo hiệu hoạt động sở phải tự kiểm tra hoạt động tất khâu: Rà soát tiềm lực, xem xét lại dự báo, mục tiêu định mức, đối chiếu truy tìm thông số kết hợp soát xét lại thông tin thực để điều chỉnh kịp thời quan điểm bảo đảm hiệu nguồn lực hiệu kinh tế cuối cuả hoạt ®éng Nh vËy : - KiĨm tra g¾n liỊn víi quản lý, đồng thời gắn liền với hoạt động đâu có quản lý có kiểm tra - Quản lý gắn với chế kinh tế, víi ®iỊu kiƯn x· héi thĨ Khi điều kiện tiền đề thay đổi hoạt ®éng kiĨm tra cịng thay ®ỉi theo - KiĨm tra nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Khi nhu cÇu kiĨm tra cha nhiỊu, cha phøc tạp, kiểm tra đợc thực đồng thời với chức quản lý khác máy thống nhu cầu thay đổi tới mức độ cao, kiểm tra cần đợc tách thành hoạt động độc lập đợc thực hệ thống chuyên môn độc lập B : Bản chất kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực mẻ vây việc nêu kiểm toán là vấn đề phải bàn luận Đà có nhiều quan điểm kiểm toán chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán Vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa đà nêu đầy đủ mặt đặc trng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tợng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập đợc bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán từ chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán, tính giá đối tợng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm toán cha phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nớc vừa chủ sở hữu, vừa lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Do đó, chức kiểm tra Nhà nớc đợc thực trực tiếp víi mäi thùc thĨ kinh tÕ x· héi th«ng qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thờng xuyên qua giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp, kế toán trởng, đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán hoạt động độc lập có phơng pháp riêng đợc thực máy riêng biệt Quan điểm : Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm toán rộng gồm lÜnh vùc chđ u sau : LÜnh vùc 1: KiĨm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực 2: Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động Lĩnh vực 3: Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh : mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Nh quan điểm đại đà khắc phục đợc yếu điểm quan điểm không giới hạn khai Tài chính, Tài liệu kế toán mà sâu vào lĩnh vực khác C Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hớng vµo lÜnh vùc nµo lÜnh vùc chđ u Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp khai tài xem có tuân thủ theo chế độ tài hành hay không Theo thông lệ Quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác : VD có mục tiêu kiểm toán khai tài : X¸c minh tÝnh hiƯu lùc X¸c minh tính trọn vẹn Xác minh việc phân loại trình bày Xác minh nguyên tắc tính giá Xác minh quyền nghĩa vụ Xác minh tính xác, máy móc Và mục tiêu kiển toán nội : Xác minh tÝnh hiƯu lùc X¸c minh tÝnh trän vĐn Xác minh việc phân loại Xác minh vỊ viƯc tÝnh gi¸ X¸c minh vỊ tÝnh cho phép hay đợc phép Xác minh việc ghi sổ cộng sổ kịp thời so với thời gian quy định Xác minh việc đảm bảo nghiệp vụ hợp lý Chức bày tỏ ý kiến đợc thể dới góc độ Góc độ t vấn đa lời khuyên th quản lý vấn đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý bày tỏ ý kiến đợc thể qua việc phán xử nh quan kết hợp với xử lý chỗ nh công việc cđa tra Nh vËy cã thĨ nãi : “ Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực : II.kiểm toán độc lập Định nghĩa Kiểm toán độc lập loại kiểm toán đợc phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức chủ thể kiểm toán Ra đời yêu cầu cung cấp thông tin tin cậy kinh tế thị trờng đòi hỏi qua trình ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ nãi chung, kiĨm to¸n độc lập đợc tách phát triển mạnh mẽ với phát triển kinh tế thị trờng Nền kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin xác, kịp thời tin cậy Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, đòi hỏi phải có bên thứ độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, dợc pháp luật cho phép, cung cấp thông tin tin cậy cho đối tợng quan tâm Vì đà hình thành nên loại kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều Quốc gia quy định có báo cáo tài đà đợc kiểm toán độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Hơn kiểm toán độc lập hoạt động đặc trng kinh tế thị trờng tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng, kinh tế thị trờng phát triển mối quan hệ tổ chức kinh doanh ngày nhiều tính cạnh tranh ngày cao doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn tồn phải quản lý tốt, để quản lý đợc tốt thông tin trung thực góp phần quan trọng Do kiểm toán độc lập đời nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế, cụ thể tổ chức các, đơn vị kinh doanh nớc giới, đặc biệt nớc có kinh tế sớm phát triển kiểm toán độc lập đợc đời sớm Ngày giới quy mô chất lợng tổ chức kiểm toán độc lập ngày lớn mạnh, điều đợc thể qua tổ chức kiểm toán độc lập điển hình sau Công ty kiểm toán Deloitte Touche Tohmastu (DTTI) Đây công ty công ty kiểm toán lớn Thế giới, có khoảng 600 văn phòng giới, cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán t vấn Tài chính, thuế, cổ phần hoá, đầu t, quản lý doanh nghiệp Từ năm 1992, DTTI đà vào Việt nam từ văn phòng DTT quốc tế khu vực Châu - Thái Bình Dơng DTTI đà giúp Bộ tài công ty kiểm toán VACO tổ chức khoá đào tạo kế toán, kiểm toán quốc tế Việt nam, trợ giúp cho chuyên gia Việt nam tiếp cận với thị trờng giới nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán quốc tế, cung cấp thông tin chuyên nghành cho Bộ tài nhằm truyền bá kiến thức quốc tế vào Việt nam Cùng với công ty VACO triển khai dịch vụ t vấn kiểm toán Việt nam Đến tháng 12/1993 DTT đợc phép đặt văn phòng đại diện Việt nam tháng 04/1995 DTT đà đợc phép thành lập công ty liên doanh với ... đoàn kế toán quốc tế (IFAC)thì kiểm toán độc lập trình kiểm toán viên độc lập tiến hành kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài đợc kiểm toán Còn quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban... rõ đối tợng kiểm toán độc lập chủ yếu doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Ngoài doanh nghiệp đối tợng kiểm toán độc lập đơn vị hành nghiệp, đoàn thể quần chúng tổ chức xà hộivà tổ chức quốc tế. .. xuất khả toán Nh để có thông tin trung thực có qua kiểm toán có đợc Đặc biệt kinh tế thị trờng vai trò kiểm toán độc lập quan trọng II .Vai trò kiểm toán độc lập khách thể kiểm toán độc lập Việt