Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý TSCĐ tại Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam.DOC

Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý TSCĐ tại Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam

lời nói đầu

TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của nền KTQD, đồng thời là bộ phận quan trọng trong việc sản xuất ra sản phẩm,dịch vụ.TSCĐ là yếu tố quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp,TSCĐ là công cụ trung gian để con ngời tác động đến đối tợng lao động,nó là điều kiện càn thiết để giảm c-ờng độ lao độngvà tang năng suât lao động,nó thể hiện cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ,năng lc và thế mạnh của doanh nghiệp trong việc sản xuất kinh doanh Trong thời kỳ công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc ngày nay,khoa học kỹ thuật trở thành lực l-ợng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ là yếu tố quan trọng để tạo nên các thế mạnh cạnh tranh đối với các doanh nghiêp hiện nay.

Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng việt nam(VINACONEX) phát triển và thành đạt,yếu tố để quyết định là có sự đóng góp đáng kể củaTSCĐ.Điều đó nói nên rằng không thể phủ nhận vai trò đặc biệt quan trọng củaTSCĐ với quá trình kinh doanh của Tổng công ty.Bắt đầu trong giai đoan công nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc,nghành xây dựng đợc xem là nghành mũi nhọnthì việc quản lý,nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ càng đáng quan tâm hơn.Riêng về hạch toán và quản lýTSCĐ thời gian qua đã có nhiều ý kiến đóng góp và đa ra bàn luận,nhiều giải pháp đã đợcnghiêm cứu vận dụng và tỏ ra có hiệu quả nhất định.Tuy nhiên không phải là đã hết những tồn tại,vớng mắc đòi hỏi phải tiếp tục đa ra phơng hớng hoàn thiện.

Xuất phát từ ý nghĩa của TSCĐ và yêu cầu thực tế của Tổng công ty,thì TSCĐlà yếu tố quyết định trong quá trình sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp,hơn nữa yếu tố TSCĐ còn rất nhiều vấn đề cần đề cập tới.Đồng thời ,vơi sự hớng dẫn rất nhiệt tình của thầy giáo,cho nên em đã mạnh dạn chọn đề tài này.

Đề tài gồm 3 phần chính:

Phần 1: Cơ sở lý luận của tổ chức hạch toán,quản lý TSCĐ ở doanh nghiệpPhần 2: Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý TSCĐ tại Tổng công ty xuất

nhập khẩu xây dựng Việt Nam.

Phần 3: Tính hữu ích của công tác hạch toán,quản lý TSCĐ trong doanh

nghiệp và những bất hợp lý còn tồn tại.Các giải pháp hoàn thiện.

phần I

Cơ sở lý luận của tổ chức hạch toán, quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp

A ý nghĩa của TSCĐ với vấn đề hạch toán.

1 Lý luận chung về tổ chức hạch toán,quản lý TSCĐ.

Sản xuất luân là sự tác động qua lại của ba yếu tố cơ bản: Sức lao động của con ng -ời; T liệu lao động và đối tợng lao động Trong t liệu lao động,TSCĐ là yếu tố cơ bản có ý nghĩa quyết định.

TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lôn,thời gian sử dụng dài.TSCĐ tham gia vào chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hỏng.Trong quá trình hoạt động,TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh của sản phẩm làm ra.Khi sản phẩm trên tiêu thụ đợc thì hao mòn này của TSCĐsẽ chuyển thành vốn tiền tệ Vốn hàng này phải tích luỹ lại thành nguồn vốn để tái TSCĐ khi cần thiết.Ngoài ra TSCĐ phải là sản phẩm của lao động, tức là vừa có giá trị, vừa có giá trị sử dụng Nói cách khác nó phải là hàng hoá và nh vậy nó phải đợc mua bán,chuyển nhợng với nhau trên thị trờng t liệu sản xuất.

TSCĐ gắn liền vói doanh nghiệp trong suốt quá trình tồn tại và phát triển.Vậy tăng cờng đầu t TSCĐ hiện đại,nâng cao chất lợng xây dựng,lắp đặt TSCĐ là một trong những biện pháp hàng đầu để tăng năng suât lao động,tạo ra sản phẩm chất l ợng cao, giá thành hạ,tạo điều kiện cho doanh nghiệp ngày càng phát triển Do vậy cần phải quản lý TSCĐ nh một yếu tố sản xuất cơ bản.TSCĐ là một bộ phận của vốn sản xuất nên cũng phải quản lý TSCĐ nh mọt bộ phận của vốn sản xuất kinh doanh cơ bản.Do vậy phả thể hiện TSCĐ về mặt giá trị và theo dõi nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.Trong số nguyên giá phản ánh lơng vốn ban đầu đã bỏ ra để hình thành TSCĐ Giá trị hao mòn phản ánh phần giá trị đã đợc chuyển vào giá trị sản phẩm của TSCĐ,nhng quan trọng vẫn là GTCL của TSCĐ, nó phản ánh phần giá trị của TSCĐ có khả năng luân chuyển vào giá trị sản phẩm hay phần còn lại của TSCĐ có khả năng sinh lợi.Các loại giá trị này phải đợc phản ánh trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Để quản lý TSCĐ, tất cả TSCĐ đều phải có sự giao nhận giữa các bộ phận có liên quan để xác định trách nhiệm của moõi cá nhân và bộ phận quản lý để sử dụng TSCĐ.

Trong quản lý TSCĐ, phải thể hiện quản lý bộ phận tài sản đã tiêu dùng và tiêu hao với t cách là một chi phí vật chất của kết quả sản xuất kinh doanh.

Do vậy để hạch toán tốt TSCĐ, hệ thống kế toán Việt Nam đã ra đời áp dụng cho các doanh nghiệp (Ban hành theo quyết đinh số 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/95 của bộ tr -ởng Bộ tài chính - đã sửa đổi ) Nó quy định và đợc sắp xếp nh sau:

Trong bảng cân đối tài sản thì đợc chia thành nhiều loại khác nhau và ký hiệu là ( I,II, ).Trong mỗi nhóm lại đợc chia ra thành nhiều chỉ tiêu và đợc ký hiệu là (1, 2, ), trong các chỉ tiêu lại đợc chia thành các chỉ tiêu nhỏ.Do đó mà mỗi nhóm mỗi chỉ tiêu lại có những đặc trơng riêng nhất định dễ dàng cho việc quản lý.

Thông qua việc phân loại,TSCĐ sẽ đợc xác định về số lơng, cơ cấu của từng loại hiện có trong từng doanh nghiệp Tài liệu phân loại TSCĐ đợc dùng để lâp kế hoach sản xuất,nhập khẩu, kế hoạch sửa chữa lớn và hiện đại hoáTSCĐ, là cơ sở để xác định GTCL và mức khấu hao TSCĐ Nên việc phân loại chính xác sẽ tạo điều kiện phát huy hết ttác dụng của TSCĐ trong quá trình ẻ dụng, đồng thời phục vụ tốt cho công tác thống kê, kế toán TSCĐ ở các đơn vị cơ sở.

Vì thế mà tuỳ theo mục đích sử dụng của mỗi loại hình doanh nghiệp mà có nhữnh cách phân loại nh sau:

TSCĐ hữu hình: Nó bao gồm toàn bộ những t liệu lao động hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn và thời gian sử dụng (Hiện nay giá trị ≥5 triệu đồng,thời gian sử dụng≥1 năm)

Nó đợc phân loại theo kết kấu,theo nguồn hình thành và nó bao gồm: - Nhà cửa ,vật liệu kiến trúc.

- Máy móc, thiết bị.

- Phơng tiện, thiết bị vận tải,truyền dẫn - Thiết bị dụng cụ quản lý

- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm - Tài sản cố định phúc lợi.

- Tài sản cố định khác.

 TSCĐ vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất, phản ánh một lợng giá trị mà doanh đã thực sự đầu t.Theo quy định mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có giá trị từ 5 triệu đồng và thời gian sử dụng từ 1 năm trở lênmà không hình thanh TSCĐ hữu hình thì coi là TSCĐ vô hình.

Nó đợc phân loại theo kết cấu,đặc điểm và nó bao gồm: - Chi phí thành lập doanh nghiệp

- Chi phí nghiêm cứu ,phát triển.

 Tài sản cố định thuê (cho thuê) tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng trong hâù hết thồi gian tuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí của tài sản cộng vối khoản lôị nhuận từ đầu t đó.

Hoạt động thuê(cho thuê) tài chính nó có các điều kiện sau:

- Thứ nhất:Khi kết thúc hộp đồng cho thuê,bên thuê đợc nhận quyền sổ hữutài sản thuê

hoặc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận.

-Thứ hai: Khi kết thúc hợp đồngcho thuê, bên thuê đợc nhận quyền lựa chọn mua tà

sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại.

-Thứ ba: Thời hạn cho thuê ít nhất phải bằng 60% thời ian cần thiết để khấu hao tài sản.

-Thứ t: Tổng số tiền huê tài sản phải trả ít nhất phải tơng đơng giá trị đó trên thị trờng

vào thời điểm ký hợp đồng.

Vậy nó đợc thoả mãn 1 trong 4 điều kiện trên đợc coi là thuê dài hạn.

2 Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ.

Mọi trờng hộp thì TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn và GTCL Do vậy việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị TSCĐ Ta có:

Giá trị hao mòn =Nguyên giá -Giá trị hao mòn  Xác định nguyên giá cho TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình:

Khi có TSCĐ nhập về doanh nghiệp kế toán căn cứ vào chứng từ xác định nguyên giá nh sau:

-Vối TSCĐ doanh nghiệp mua ngoài:

Nguên giá = Giá mua trên hoá đôn + Chi phí (gồm vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, thuế nhập khẩu, thuế trớc bạ)

- Vối TSCĐ do doanh nghiệp đợc cấp, đợc góp.

Nguyên giá =Giá thoả thuận(cấp, góp) +Chi phí (nếu có) - Vối TSCĐ do doanh nghiệp XDCB hoàn thành:

Nguyên giá =Giá quyết toán duyệt(không tính VAT) + Chi phí( nếu có) -Vối TSCĐ do đợc chuyển từ CCDC:

Nguyên giá =Giá gốc ghi sổ(của CCDC đó) +Chi phí lắp đặt thêm  Xác định nguyên giá cho TSCĐ thue tài chính.

Khi doanh nghiệp có TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hộp đồng thuê gồm (Tổng tiền thuê phải trả,tiêu chuẩn thuê, lãi thuê nếu có).Để xác định nguyên giá cho TSCĐ thuê đó.

-Vối TSCĐ thuê thuộc điều kiện 1:

+ Trờng hộp thuê trả tiền thue 1lần khi hét thồi hạn thuê.Ta xác định nguyên giá

(1) Trong đó: FV:Tỏng tiền thuê phải trả hộp đồng thuê. PV: Nguyên giá TSCĐ thuê kỳ đó.

r: Tỷ lệ lãi suất trên 1 đôn vị thồi gian thuê t:Số đôn vị thồi gian thuê trên hộp đồng.

+ Trờng hộp thuê,trả tiền thuê đều hàng kỳ.

- Vối TSCĐ thuê theo(điêu kiện + điều kiiện + điều kiện 4).

Nguyên giá =(Tổng số tiền thuê phải trả của hộp đồng thuê -Tổng lãi thuê phải trả của hộp đồng thuê).

Chú ý: Nguyên giá TSCĐ chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại TSCĐ,hoặc

lắp đặt thêm ,hoặc tháo bốt.

B - tổ chức hạch toán,quản lý tscđ.

B1- hạch toán chi tiết.

Trong thực tế thì nguyen giá , GTHM, đợc xác định thế nào

Vì vậy thẻ TSCĐ dùng để ghi chép kịp thồi và đầy đủ chi tiết từng TSCĐ của từng doanh nghiệp , đôn vị về tình hình thay đổi nguyên giá, GTHM đã trích hàng năm của TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập và ké toán trởng xác nhận

Căn cứ lập thẻ là : ‘Biên bản giao nhận TSCĐ ‘, ‘Biên bản đánh giá TSCĐ ‘, ‘Bảng tính khấu hao TSCĐ ‘, ‘Biên bản thanh lý TSCĐ ‘ và các tài liệu kỹ thuật có liên quan Căn cứ vào tài liệu phát sinh, kế toán TSCĐ phải kịp thồi ghi các biến động vào thẻ.

Thẻ TSCĐ lập làm 1 bản để tại phong kế toán của doanh nghiệp, lập xong thẻ TSCĐ đợc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đôn vị, từng xí nghiệp, từng phòng ban mỗi nôi 1quyển Toàn bộ thẻ TSCĐ đợc

bảo quản tập trung nhng chia làm nhiều ngăn theo yêu cầu phân loại của TSCĐ Mỗi ngăn TSCĐ đợc chia chi tiết theo đôn vị sử dụng và số liệu tài sản Căn cứ vào các ngăn thẻ TSCĐ này để tổng hộp giá trị TSCĐ, số khấu hao tăng, giảm hàng tháng trong năm.

Bộ quản lý sử dụng năm đa vào sử dụng

Công suất (diện tích )thiết kế Trong quá trình sản xuất kinh doanh,TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyuên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ,phản ánh mỏitờng hợp biến động tăng, giảm TSCĐ Vậy mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ là ghi chép, phản ánh số lợng, giá trị TSCĐ hiện có tình hình tăng,giảmvà hiện trạng của TSCĐ, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng bảo dỡng TSCĐ và kế hoạch đầu t đổi mơi trong doanh nghiệp, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh, dich vụ Tham gia lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ và lập dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ kiểm tra việc thực hiện sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa.Qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh của doanh nghiệp, ttình hình sử dụng vốn và TSCĐ, thể hiện các cân đối cũng nh là các căn cứ để toán hiệu quả kinh tế quốc dân I hạch toán biến động tscđ hữu hình. 1) Tài khoản sử dụng:  Là TK:211-Tài sản cố định hữu hình Nó dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐhữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá + Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá(mua săm, xây dựng, cấp phát ).

+ Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảmTSCĐ hữ hìnhtheo nguyên giá(thanh lý, nhợng bán , ).

+D nợ: Nguyên giá của TSCĐ hữ hình hiện có

TK:211 chi tiết cho 6 tiểu khuản: *TK:2112 Nhà cửa, vật liệu kiến trúc *TK:2113 Máy móc, thiết bị.

*TK:2114 Phơng tiện vận tả, truyền dẫn *TK:2115.Thiết bị,dụng cụ quản lý.

*TK:2116Cây lâu năm,súc vật làm việc và cho sản phẩm *TK:2118 Tài sản cố định khác

 TK:214 Hao mòn TSCĐ.

Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp.

+ Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá trị hao mòn của TSCĐ(nhợng bán,

Khi có TSCĐ nhập vè doanh nghiệp thì kế toán căn cứ chứng từ xãc định nguyên giá lập thẻ TSCĐ và ghi sổ nh sau:

a) Với TSCĐ tăng do đ ợc cấp (góp)

Nợ TK 211:Nguyên giá.

Có TK 411 : (ct:cấp góp) :theo giá thoả thuận

Nếu doanh nghiệp cáp trên cấp vốn bằng TSCĐ mà trong biên bản ghi rõ:Nguyên giá, hao mòn đã khấu hao của TSCĐ đó thì:

Nợ TK 211: Nguyên giá trong biên bản.

Có TK 2141: Hao mòn đã khấu hao trong biên bản Có TK 411: (ct:cấp) ;GTCL - vốn cấp.

b) Với TSCĐ tăng do doanh nghiệp mua ngoài:

Trớc khi doanh nghiệp mua TSCĐ thì kế toán trởng cần xác định nguồn vốn sử dụng cho việc mua săms TSCĐ đó.

b1) Nếu tiền mua TSCĐ dùng từ vốn XDCB, các quỹ thì ké toán ghi:

BT1: Phản ánh nguyên giá, thuế VAT, tổng tiền thanh toán của TSCĐ đó Nợ TK 211:Nguyên giá (gồm cả chi phí, không có VAT).

Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ.

Có TK :111,112,331: Tổng tiền thanh toán BT2: Phản ánh nguồn sử dụng về vốn kinh doanh Nợ TK 441(ct:cấp, góp bổ sung) :Số vốn đã dùng Nợ TK414,415 431: Số quỹ đã dùng.

Có 411 (ct:cấp,góp bổ sung):Nguyên giá.

b2) Nếu dùng vốn khấu hao để mua TSCĐ thì kế toán phản ánh

BT1: nh b1và phản ánh BT2 nh sau

Ghi đơn: Có TK 009:Số vốn khấu hao đã dùng để mua TSCĐ.b3) Nếu dùng tiền vay để mua TSCĐ

BT1:Phản ánh, nguyên giá,VAT tiền vay Nợ TK 211:Nguyên giá.

Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 341:Tiền vay nợ trả trực tiếp.

Khi nào doanh nghiệp có tiền trả số tiền vay,khi đó kế toán căn cứ vào nguồn sử dụng trả vay để phản ánh nh sau:

BT2: + Nếu dùng quỹ trả vay.

Nợ TK414,415 431(Số quỹ đã dùng) Có TK 411:Nguồn vốn kinh doanh + Nếu dùng TK 009 trả vay

Ghi đơn :Có TK 009: Số vốn khấu hao đã dùng để mua TSCĐ.

c) Với TSCĐ tăng do doanh nghiệp XDCB hoàn thành.

BT1: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ đó Nợ TK 211: Nguyên giá.

Có TK :2412:Giá quyết toán duyệt cộng chi phí(nếu có), không có VAT BT2: Kế toán căn cứ vào nguồn sử dụng dùng để XDCBch cho TSCĐ trên mà

Có TK 1421:Giá trị còn lại của CCDC

Có Tk 2141 :giá trị hao mòn đã phân bổ của TSCĐ

i) Phát hiện thừa do kiểm kê.

- Nếu TSCĐ đó đang sử dụng,cần trích bổ sung khấu hao Nợ các TK liên quan(627, 641, 642)

Có TK 214(2141):

-Nếu TSCĐ là của đơn vị khác thì thông báo cho họ, nếu không biét của đơn vị nào thì trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi ở TK 3381

Nợ TK 211:Nguyên giá

Có TK 214:Giá trị hao mòn Có TK3381:Giá trị còn lại

2.2) Hạch toán biến động giảm

Khi doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ thẻ TSCĐ,và chứng t liên quan để ghi nh sau:

a) Với TSCĐ giảm do doanh ngjiệp thanh lý , nh ợng bán

BT1:Phản ánh nguyên giá ,hao mòn, GTCL của TSCĐ đó.

Có TK 721: Giá bán, thu(doanh thu) Có TK 3331 :Thuế VAT đầu ra.

b) Với TSCĐ giảm do doanh nghiệp xuất, mang góp vốn liên doanhvới đơn vị

khác, Dựa vào biên bản góp vốn ghi:

Nợ TK 222(ct): Giá thoả thuận góp Nợ TK 2141 : Hao mòn đã khấu hao

Có TK 211 : Nguyên giá

Có(hoặc nợ) TK:412: Chênh lệch giữa giá thoả thuận với GTCL

-Nếu doanh nghiệpcó đất đợc cấp trớc kia nay đợc phép mang đi góp vốn liên

Nợ TK 153(1531) Nếu nhập kho Nợ TK 142(1421): Nếu đem sử dụng

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ

d) Thiếu phát hiện qua kiểm kê.

Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết sử lý của giám đốc doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 214(2141) : GTHM

Nợ TK 3388,334: Giá trị cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 1381 : giá trị thiếu chờ sử lý

Nợ TK 411: Ghi giảm vốn

Nợ TK 821 :tính vào chi phío bất thờng Có TK 211: nguyên giá

II) hạch toán tscđ thuê ngoài và cho thuê.

1) Hạch toán TSCĐ đi thuê(cho thuê) tài chính.

1.1) Tài khoản sử dụng là:TK212- TSCĐ thuê tài chính.

-Bên nợ : Phản ánh nguyên giá TSCĐ di thuê dài hạn tăng thêm.

-Bên có : Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuêdài hạn giảm do giả bên cho thuê

hoặc mua lại.

-D nợ: Nguyen giá TSCĐ đang thuê dài hạn.

1.2) Phơng pháp hạch toán.

* ở đơn vị đi thuê gồm:

a) Khi nhận TSCĐ thuê ngoài căn cứ vào hợp đồng thuê,để xác định nguyên giá,

lãi thuê của TSCĐ đó và ghi:

Nợ TK 212 :nguyên giá(PV) Nợ TK 1421:lãi thuê(FV-PV)

Có TK 342 : Tổng tiền thuê phải trả(FV)

b) Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợ đồng.

Nợ TK 342(hoặc315) : số tiền thuê phải trả Nợ TK 133(1332) :thuế VAT.

Có TK liên quan (111,112, ):tổng số đã thanh toán

c) Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển(trừ dần)lãi phải trả vào chi

phí kinh doanh.

Nợ TK liên quan (626,641,642):

Có TK 214(2141): sô khấu hao phải trích Có TK 1421:trừ dần lãi phải trả vào chi phí.

d) Khi kết thúc hợp đồng thuê.

- Nếu trả lạiTSCĐ cho bên thuê.

Nợ TK 1421: chuyển GTCL cha khấu hao hết Nợ TK 214(2142) : GTHM.

Có TK 212 :nguyên giá TSCĐ đi thuê -Nếu bên đi thuê đợc quyền sổ hữu hoàn toàn BT1: chuyển quyền nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211,213:

Có TK 212: nguyên giá -BT2: Kết chuyển GTHM luỹ kế

a) Khi giao TSCĐ cho bên di thuê Nợ TK 228: giá trị TSCĐ cho thuê Nợ TK 214(2141,2143): GTHM(nếu có)

Có TK 211,213: nguyên giá TSCĐ cho thuê

Có TK 214: chuyển giá trị XDCB hoàn thành cho thuê

b) Định kỳ (tháng,quý,năm), theo hợp đồng,phản ánh số tiền thu về cho thuê từng

kỳ(cả vốn lẫn lãi).

Nợ TK liên quan (111,112,1388 ):tổng số thu Có TK 711:thu về cho thuê TSCĐ

BT1: Phản ánh số thu về chuyển nhợng tài sản Nợ TK liên quan(111,112,131 ) :tổng số thu

Có TK 3331(33311) thuế VAT

Có TK 711 : thu nhập hoạt động tài chính BT2: Phản ánh số vốn đầu t còn lại cha thu hồi Nợ TK 811.

Có TK228

d) Nếu nhận lại TSCĐ khi hết hạn cho thuê,căn cứ giá trị đ ợc đánh giálại (nếu có)ghi tăng TSCĐ.

Nợ TK 211,213:giá trị đánh giá lại hoặc GTCL

Nợ TK 811(hoặc có 711): phần chênh lệchgiữa GTCL cha thu hồi với giá trị đợc đánh giá lại

Có TK228:GTCL cha thu hồi.

2) Thuê (cho thuê) hoạt động.

2.1) Tại đơn vị thuê.

Căn cứ hộp đồng thuê TSCĐ và các chi phí khác có liên quanđến việc thuê ngoài(vận chuỷển,bốc dỡ ),kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (627,641,6420:tiền thuê không có VAT và chi phí khác Nợ TK133(1331) thuế VAT

Có TK 331(hoặc 3388); số tièn thuê phải trả

Có TK 111,112: các chi phí khác Vậy khi trả tiền cho đơn vị cho thuê Nợ TK331(hoặc 3388):

Có TK 111, 112

2.2) Tại đơn vị cho thuê.

TSCĐ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, nên hàng tháng vẫn trích khấu hao và các chi phí khác có liên quan.

Nợ TK 811: tập hợp chi phí cho thuê

Có TK 214(2141,2143): khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK liên quan(111,112, ): các chi phí khác Khoản thu về cho thuê:

Nợ TK liên quan(111,112,138 ) : tổng số thu Có TK 333(3331): thuế VAT phải nộp Có TK 711số thu vè cho thuê(trừ thuế VAT)

III) hạch toán tscđ vô hình.

1 Tài khoản sử dụng :TK-213:TSCĐ vô hình.

-Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm.- Bên có: Nguyên giá TSCĐvô hình giảm trong kỳ.

-D nợ : Nguyên giá TSCĐvô hình hiện có.

Tài khoản 213 có 6 tiểu khoản: +TK 2131:Quyền sử dụng đất.

+TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp +TK:2133: Bằng phát minh, sáng chế +TK 2134:Chi phí nghiêm cứu phát triển +TK 2135:Chi phí lợi thế thơng mại +TK 2138:TSCĐ vô hình khác.

2) Phơng pháp hạch toán.

2.1)Hạch toán biến động tăng.

a) Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập doanh nghiệp, chuẩn bị kinh

doanh Nh chi phí thăm dò,khai tr ơng

Nợ TK241(2412):tập hợp chi phí thực tế(không kể thuế VAT) Nợ TK133(1331): thuế VAT đợc khấu trừ

dụng ở doanh nghiệp

Nợ TK 627,631,642,1421:nếu dự án thất bại

Có TK 241(2412):kết chuỷên chi phí đầu t, nghiêm cứu theo từng dự án BT3: Kết chuyển nguồn vốn.

Nợ TK liên quan(414,431,441): Có TK 411:

d) Tăn g TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế th ơng mại

BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 133(1332):thuế VAT đợc khấu trừ

2.2) Hạch toán biến dộng giảm TSCĐ vô hình.

Giảm do nhợng bán và giảm do các trờng hộp khác(nh : góp vốn liên doanh,trả lại

*Sơ đồ hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình do muasắm,do XDCB bàn giao

*Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình.

IV hạch toán khấu hao tscđ.

1)Khái niệm: Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và

điều kiện làm việccũng nh tiến bộ kỹ thuật,TSCĐ bị hao mòn Nó đợc thể hiện dới 2 dạng:

+ Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình.

2) Cách tính khấu hao đều theo thời gian.

Mức khấu hao phải

đến thanh toán, thanh lý Các chi phí khác có liên quan

Thuế VAT đ ợc khấu hao

Thanh toán ngay (kế cả phí tổn mới)

Thông thờng kế toán tính khấu hao TSCĐ vào ngày đầu tháng nên.

3 Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán.

a Tài khoản sử dụng.

Là TK 214 "Hao mòn TSCĐ" Ngoài ra ta còn sử dụng TK009 "Nguồn vốn khấu hao cơ bản".

- Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.- Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản.

- D nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.

Nợ TK 6414 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong bán hàng Nợ TK 6424 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong QLDN.

Nợ TK 241 : Mức khấu hao TSCĐ sử dụng trong xây dựng cơ bản.

Có TK 214 (1, 2, 3) : Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp Và ghi đơn Nợ TK 009: Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp - Nếu trong tháng doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ vào thẻ TSCĐ đó và chứng từ liên quan ghi.

Nợ TK 214 (1, 2, 3) : Hoa mòn đã khấu hao của TSCĐ đó Nợ TK liên quan giảm: 821, 128, 222, 411, 153 GTCL.

Có TK 211, 212, 213: Nguyên giá (lấy ở thẻ).

* Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐ.

V Hạch toán sửa chữa TSCĐ.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng cần phải sửa chữa, thay thế khôi phục năng lực hoạt động Công việc sửa chữa có thể tự làm hoặc thuê ngoài, và đ ợc thực hiện trong hoặc ngoài kế hoạch Vậy tuỳ theo quy mô, tính chất sửa chữa mà kế toán

Trích khấu hao TSCĐ tính vàochi phí kinh doanh từng kỳ

Xác định hao mòn của TSCĐ hình thành từ quĩ phúclợi và nguồn kinh phí vào

cuối liên độ

1 Trờng hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dỡng.

- Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ).

Có các TK chi phí (111, 112, 214, 334, 338 ) - Trờng hợp thuê ngoài.

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ) Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT đợc khấu trừ.

Có TK chi phí (111, 112, 331): Tổng số tiền phải trả.

2 Trờng hợp sửa chữa lớn, mang tính phục hồi hoặc nâng cấp.

a Tập hợp chi phí sửa chữa.

- Nếu thuê ngoài: Khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng.

Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ.

Nợ TK 241 (2413) : Chi phí sửa chữa thực tế.

Có TK 331 : Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng.

Trờng hợp ứng trớc tiền công hoặc thanh toán cho ngơi nhận thầu Nợ TK 331.

Có TK liên quan (111, 112, 152, 214, 338 ).

b Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành.

- Trờng hợp sửa chữa nâng cấp, kéo dài tuổi thọ (không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch).

Nợ TK 211 : Nguyên giá.,

Có TK 2413 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa.

- Trờng hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành theo kế hoạch (kết chuyển vào chi phí phải trả).

Nợ TK 335: GIá hành thực tế công tác sửa chữa.

Có TK 2413 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa.

- Trờng hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch Giá hành sửa chữa đợc kết chuyển vào chi phí trả trớc.

Nợ TK 1421 : Giá thành thực tế công tác sửa chữa Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa chữa.

* Sơ đồ hạch toán tổng quát sửa chữa TSCĐ.