168 Hoàn thiện Kế toán chi phí sản Xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp xây lắp Điện – Công ty Điện Lực I

168 Hoàn thiện Kế toán chi phí sản Xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp xây lắp Điện – Công ty Điện Lực I

1 Chuyên đề kế toán trởng Lời nói đầu Trong giai đoạn nay, hòa chung với đổi sâu sắc toàn diện đất nớc, chế quản lý kinh tế, hệ thống sở hạ tầng nớc ta đà có bớc phát triển mạnh mẽ, tạo tiền đề cho nghiệp công nghiệp hóa đại hóa đất nớc Những thành tựu nhờ đóng góp vô to lớn ngành xây dựng nớc nhà Mang đặc điểm bật ngành xây dựng bản, xây lắp Điện đòi hỏi vốn đầu t lớn, thời gian thi công kéo dài nên vấn đề đặt phải quản lý vốn tốt, có hiệu đồng thời khắc phục đợc tình trạng thất thoát lÃng phí trình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp Để đạt đợc yêu cầu đó, doanh nghiệp xác định hạch toán chi phí tính giá thành khâu trung tâm công tác kế toán, đòi hỏi công tác kế toán phải tổ chức cho khoa học, kịp thời, đối tợng theo chế độ quy định nhằm cung cấp đầy đủ, xác thông tin cần thiết đồng thời đa biện pháp, phơng hớng hoàn thiện để nâng cao vai trò quản lý chi phí tính giá thành, thực tốt chức công cụ phục vụ đắc lực cho quản lý kế toán Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, qua thời gian thực tập Xí nghiệp xây lắp Điện Công ty Điện Lực I, đợc giúp đỡ tận tình thầy giáo Trần Đức Vinh cán Phòng Tài vụ xí nghiệp, em đà sâu vào nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp xí nghiệp xây lắp Điện Công Ty Điện Lực I Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần 1: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp xây lắp Điện - Công ty Điện lực I Phần 2: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp xây lắp Điện - Công ty Điện lực I Phần Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp điện 1.1 Những đặc ®IĨm kinh tÕ - kü tht cđa XÝ nghiƯp x©y lắp đIện công ty điện lực i ảnh hởng đến kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển xí nghiệp xây lắp điện Xí nghiệp xây lắp Điện doanh nghiệp nhà nớc chuyên ngành xây dựng công trình đờng dây, trạm biến áp, trực thuộc Công ty Điện Lực I (Tổng công ty Điện Lực Việt Nam), đợc thành lập theo Quyết định số 523 NL/TCCB-LĐ ngày 23 tháng 10 năm 1992 Bộ Năng lợng sở sáp nhập hai xí nghiệp là: Xí nghiệp xây lắp Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng Điện Xí nghiệp lắp điện hạ trực thuộc Sở Điện lực Hà Nội Trụ sở giao dịch xí nghiệp đặt số 1-3 An Dơng - Quận Tây Hồ - Hà Nội Xí nghiệp Xây lắp điện đơn vị có t cách pháp nhân không đầy đủ, đợc mở tài khoản, đợc sử dụng dấu riêng để quan hệ giao dịch với đơn vị ngành Xí nghiệp xây lắp Điện doanh nghiệp có qui mô nhỏ, bắt đầu vào hoạt động năm 1992 với số vốn kinh doanh 2.119 triệu đồng (Trong đó: vốn lu động 1.519 triệu đồng, vốn cố định 600 triệu đồng) Bảng số 1: Một số kết hoạt động năm 2000, 2001, 2002 xí nghiệp Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Tổng tài sản Tài sản l u động Tài sản cố định Tổng nguồn vốn Nợ ph¶i tr¶ Ngn vèn CSH Tỉng doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán LÃi gộp LÃi Phải nộp ngân sách Thu nhập bình quân đầu ng ời/ tháng Năm 2000 87,915,007,062 85,514,452,421 2,400,554,641 87,915,007,062 84,139,868,155 3,775,138,907 16,004,696,217 15,406,999,641 15,239,377,748 167,621,893 100,190,603 25,047,651 Năm 2001 68,815,067,262 84,454,923,227 3,526,041,246 68,815,067,262 63,196,289,503 5,616,777,759 24,004,835,097 23,493,932,811 23,290,224,908 203,707,903 158,654,903 39,663,726 Năm 2002 87,980,964,473 84,417,140,771 3,563,823,702 87,980,964,473 82,609,729,175 5,371,235,298 47,165,650,371 47,165,650,371 46,918,093,081 247,557,290 165,574,888 41,393,657 990,582 1,053,850 1,162,930 1.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý xí nghiệp Xí nghiệp thực nguyên tắc tập trung dân chủ, chế độ thủ trởng quản lý, điều hành hoạt động Xí nghiệp sở thực quyền làm chủ tập thể cán công nhân viên Xí nghiệp Để thực chức nhiệm vụ đợc giao, Giám đốc Xí nghiệp tổ chức phòng ban chuyên môn nghiệp vụ lĩnh vực công tác Xí nghiệp sử dụng mô hình quản lí mô hình trực tuyến Trong Xí nghiệp, phòng ban chức năng, đội xây lắp phân xởng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, chịu quản lý Giám đốc- ngời chịu trách nhiệm trớc cấp quan Nhà Nớc hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp Trên sở nhiệm vụ sản xuất kinh doanh, cấu tổ chức máy quản lý Xí nghiệp đợc tổ chức theo sơ đồ sau: Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng Sơ đồ 1: Mô hình tổ chức máy quản lý Xí nghiệp xây lắp Điện Giám đốc p.giám đốc kỹ thuật đội điện Ban máy tính cntt đội điện đội điện ®éi ®iÖn ®éi ®iÖn ®éi ®iÖn 10 ®éi ®iÖn ®éi ®iÖn 11 ®éi ®iÖn ®éi ®iÖn 12 đội điện đội điện 14 : Chỉ đạo Phòng tài vụ Phòng tổ chức Phòng kế hoạch Xởng khí p.giám đốc kế hoạch sx Phòng hành Đội xây dựng Đội xây dựng P.giám đốc xdcb-hc p kü tht p.vËt t B.an toµn : Híng dẫn chuyên môn nghiệp vụ Giám đốc đội điện đội điện 15 Là ngời đứng đầu Xí nghiệp, đại diện cho cán công nhân viên Xí nghiệp Giám đốc có nhiệm vụ bao quát chung hoạt động phụ trách tất phòng ban xí nghiệp Bên cạnh đó, Giám đốc có trách nhiệm tổ chức thực định Công ty, Bộ, Ngành liên quan, xây dựng qui chế nội Xí nghiệp Phó giám đốc + Phó Giám đốc kỹ thuật: Phụ trách phòng Kỹ thuật, Ban an toàn - Bảo hiểm lao động, Ban máy tính công nghệ thông tin, đội xây lắp điện Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng + Phó giám đốc Hành - Xây dựng bản: Phụ trách phòng hành quản trị, đội xây dựng + Phó giám đốc Kế hoạch sản xuất: Phụ trách phòng Kế hoạch, Xởng khí Chức năng, nhiệm vụ phòng Xí nghiệp gồm có 407 cán CNV nhân viên quản lý 48 ngời đợc phân công vào phòng ban theo trình độ chuyên môn lực cách hợp lý Trong qúa trình hoạt động phòng ban phối hợp với thực chức nhiệm vụ cách hiệu + Phòng Hành chính: Là phòng có nghiệp vụ, chức thực công tác tổng hợp hành chính, quản trị, văn th bảo mật, tuyên truyền, lu trữ xí nghiệp + Phòng Kế hoạch: có chức đạo, huy tổ chức thực mặt công tác sau: Kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch công tác tài chính, lao động tiền lơng + Phòng Kĩ thuật: Có chức thực công tác quản lí xây dựng công trình xí nghiệp + Phòng Tổ chức lao động tiền lơng: phòng nghiệp vụ, có chức quản lí công tác máy, quản lí cán bộ, quản lí công tác đào tạo bồi dỡng cán bộ, công tác thi đua khen thởng, công tác lao động tiền lơng thực chế độ sách lao động tiền lơng + Phòng Tài vụ: có nhiệm vụ hạch toán kế toán thống kê, kiểm tra phân tích kết hoạt động kinh doanh toàn Xí nghiệp + Phòng Vật t: Có chức quản lí, tổ chức cung ứng vật t thiết bị, đảm bảo việc sử dụng có hiệu vật t thiết bị Xí nghiệp + Ban An toàn (Ký hiệu: Ban AT) Là phận chuyên môn, có chức tỉ chøc, thùc hiƯn, kiĨm tra viƯc thùc hiƯn c¸c thị, quy trình, quy phạm Kỹ thuật an toàn - an toàn lao động Nhà Nớc, ngành Điện Công ty Điện lực I Xí nghiệp + Ban Máy tính công nghệ thông tin (Kí hiệu: ban MT CNTT) Là phận chuyên môn, có chức quản lí hoạt động hệ thống máy tính toàn xí nghiệp phát triển công nghệ thông tin ứng dụng sản xuất kinh doanh Xí nghiệp + Các đội Xây lắp điện, Xởng khí, Đội xây dựng ( gọi chung Đội) Tổ chức thi công công trình xây lắp điện, xây dựng kiến trúc, sản xuất cấu kiện, chế tạo sản phẩm khí đảm bảo thiết kế, chất lợng, hiệu theo kế hoạch Xí Nghiệp đề 1.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp Xây lắp điện - Các đội xây lắp điện: đặc tính công tác xây lắp, Xí nghiệp tổ chức thành 17 đội, đội có từ 15 đên 30 ngời, bao gồm đội trởng, đội phó, kĩ thuật viên, nhân viên kinh tế công nhân - Các đội phụ trợ Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng Các đội phụ trợ bao gåm: - §éi xe: Cã nhiƯm vơ vËn chun vật t, thiết bị đến chân công trình, xe cẩu dùng để cẩu cáp dựng cột điện Cơ cấu đội xe bao gồm: Tổ trởng, nhân viên kinh tế, lái xe, lái phụ tổ sửa chữa - Xởng khí: chuyên gia công chế biến xà sắt, hộp bảo vệ công tơ, hòm compozit phục vụ cho công trình điện xí nghiệp đơn vị ngành Cơ cấu xởng gồm có: Một quản đốc, nhân viên kinh tế, công nhân khí bậc cao thợ lành nghề - Đội xây dựng: chuyên xây vỏ trạm, đúc cột điện loại nhỏ, xây dựng nhà trạm điện, làm bảng, ván, cốt pha Đội gồm có: đội trởng, nhân viên kĩ thuật, nhân viên kinh tế, công nhân bậc cao, thợ mộc, thợ xây * Các bớc công việc thi công xây lắp công trình Xí nghiệp Để thực hoàn thành công trình xây lắp cần phải trải qua bớc sau: Bớc 1: Chuẩn bị Sau ký kết hợp đồng với bên A, phòng kế hoạch lập dự toán, bảng phân giao vật t giao nhiệm vụ cho đội điện thi công lệnh điều động Tiếp tổ chức giao tuyến giải phóng mặt thi công Phòng Kỹ thuật chuẩn bị tài liệu thiết kế giao cho đơn vị thi công giao vẽ gia công khí cho đội thi công Đơn vị thi công lập tiến độ thi công, thống kê vật t đội tự khai thác, nắm bắt tình hình địa bàn thi công, liên hệ với quyền địa phơng, công an để tạo điều kiện thuận lợi cho trình thi công Phòng vật t vào bảng phân giao vật t, tuỳ theo tiến độ thi công phòng vật t xuất kho loại vật t xí nghiệp có, loại mặt hàng kho xí nghiệp, phòng vật t tìm nguồn hàng cung cấp cho đội thi công theo chủng loại - Phòng tài vụ: Căn bảng dự toán, bảng phân giao vật t phòng tài vụ chuẩn bị kinh phí tạm ứng cho đội thi công theo khoản mục: Vật liệu (phần đội thi công lo), nhân công, chi phí chung Mở chi tiết theo dõi khoản phát sinh liên quan đến công trình: Sổ chi tiết giá thành (154), Sổ theo dõi công nợ (141, 131, 331) - Đơn vị thi công: Giao nhận tuyến chuẩn bị tập kết công nhân, chuẩn bị lán, trại, kho, bÃi tập kết vật t, lập kế hoạch tiến độ thi công, phân công công việc cụ thể nhóm, cá nhân Quán triệt vấn đề kỹ thuật an toàn lao động thi công Nhân viên kinh tế dự toán làm giấy tạm ứng chuẩn bị kinh phí cho việc thi công Bớc 2: Thực Đơn vị thi công tiến độ thi công làm phiếu lĩnh vật t (nhu cầu vật t đến đâu viết phiếu lĩnh đến đó) Đơn vị phải thực tiến độ quy trình kỹ thuật nh vẽ thiết kế trình thực có vớng mắc phát sinh phải phản ánh xí nghiệp Tuỳ theo công việc cụ thể phòng giải theo chức Trong trờng hợp phát sinh khối lợng, thay đổi thiết kế, quy cách chủng loại vật t Đơn vị phản ánh xí nghiệp, phòng kế hoạch, vật t, kỹ thuật có trách nhiệm giải vớng mắc đơn vị thi công Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng Hàng ngày đội phải ghi nhật kí công trình khối lợng công việc nh số lợng vật t đà sử dụng ngày đội trởng phải báo cáo giám đốc tình hình thực tiến độ thi công, khối lợng công việc hoàn thành, đề nghị (nếu cần) biện pháp dẩy mạnh tiến độ thi công công trình, sáng kiến cải tiến kỹ thuật làm giảm mức tiêu hao sức lao động nh vật t mà đảm bảo chất lợng công trình Phòng kỹ thuật cử cán giám sát công trình, quản lí tiến độ, chất lợng công trình cán kỹ thuật có quyền tạm dừng thi công hạng mục chất lợng cử cán an toàn kỹ thuật kiểm tra, đôn đốc việc thực an toàn bảo hộ lao động công trình Phòng vật t dự toán, nhu cầu thiết bị vật t (phần Xí nghiệp cấp) cấp phát vật t cách nhanh, gọn, chủng loại Phòng tài vụ giấy xin tạm ứng đội thi công (tạm ứng theo khối lợng công việc thực hiện), phòng kế toán đối chiếu với dự toán, bảng phân giao vật t Bớc 3: Kết thú Khi công trình hoàn thành đơn vị thi công phải lập hồ sơ nghiệm thu công trình theo quy định, đối chiếu vật t (theo mẫu) Xác nhận vật t thu hồi, vẽ hoàn công gửi phòng kỹ thuật để kiểm tra trình giám đốc phối hợp với phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch nghiƯm thu néi bé NÕu kh«ng cã sai sãt, kh«ng phải sửa chữa, phòng kế hoạch đăng kí mời bên A nghiệm thu công trình Phòng tài vụ nhận đầy đủ hồ sơ toán công trình: đề án thiết kế, dự toán, vẽ hoàn công, biên nghiệm thu bàn giao công trình, đối chiếu vật t, biên giải trình phát sinh khối lợng vật t nhân công, Căn hồ sơ toán duyệt khối lợng vật t nhân công cho đơn vị thi công Việc bảo vệ toán với bên A xí nghiệp chịu trách nhiệm 1.2 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán Xí nghiệp 1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Trong năm gần đây, với phát triển kinh tế đất nớc, Xí nghiệp Xây lắp điện ngày phát triển Việc xây dựng hoàn thiện máy quản lí nói chung, máy kế toán nói riêng Xí nghiệp định cần thiết hoàn toàn đắn, góp phần tạo nên thành công mà Xí nghiệp đà gặt hái đợc năm qua Trên sở phần hành, khối lợng công tác kế toán để phù hợp với qui mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh, phù hợp với khả trình độ chuyên môn nhân viên kế toán đồng thời để xây dựng máy kế toán tinh giản nhng đầy đủ số lợng, chất lợng Xí nghiệp Xây lắp điện ®· tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo kiĨu trùc tuyến, tức hoạt động theo phơng thức trực tiếp, kế toán trởng trực tiếp điều hành nhân viên kế toán Mô hình tổ chức máy kế toán Xí nghiệp mô hình kế toán tập trung, toàn công tác kế toán Xí nghiệp đợc tiến hành tập trung phòng kế toán phận trực thuộc nh đội xây lắp, kho, phân xởng không tổ chức phận kế toán riêng mà bố trí nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hớng dẫn, kiểm tra hạch Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Chuyên đề kế toán trởng toán ban đầu, thu thập chứng từ, tập hợp chi phí công trình chuyển phòng kế toán tËp trung Bé m¸y kÕ to¸n cđa xÝ nghiƯp bao gồm 11 ngời (cha kể nhân viên kinh tế đơn vị trực thuộc) tổ chức theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Mô hình tổ chức máy kế toán Xí nghiệp xây lắp điện Kế toán truởng Kế toán tiền l ơng giá thành h Kế toán vật t Kế toán công nợ Kế toán tscđ Kế toán toán khác Kế toán thuế GTGT Kế toán tổng hợp Kế toán toán công trình viên kinh tế viên cácđơn vị trực thuộc Trong máy Nhân kế toán, nhân kế toán có mối liên hệ chặt chẽ, qua lại với nhau, nhờ làm tăng tính hiệu hoạt động guồng máy kế toán Mỗi nhân viên đợc định rõ chức năng, nhiệm vụ quyền hạn cụ thể: Kế toán trởng Là ngời giúp việc lĩnh vực kế toán tài cho giám đốc, chịu lÃnh đạo trực tiếp giám đốc xí nghiệp chịu đạo nghiệp vụ kế toán trởng công ty Kế toán trởng có chức tổ chức, đôn đốc, kiểm tra công tác kế toán đồng thời phải chịu trách nhiệm trớc Giám đốc toàn công tác tài kế toán xí nghiệp Kế toán tiền lơng bảo hiểm xà hội Có nhiệm vụ ghi chép kịp thời, xác số liệu, số ngày làm việc lập bảnglập bảng chấm công, bảng toán lơng, BHXHlập bảng Căn vào chúng từ phân bổ khoản chi phí tiền lơng BHXH cho công trình, hạng mục công trình Kế toán giá thành Do đặc tính sản xuất kinh doanh đơn vị xây lắp có chu kì dài công việc chủ yếu kế toán giá thành tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tập hợp chi phí chi tiết theo hạng mục công trình Kế toán tài sản cố định Có nhiệm vụ phản ánh đầy đủ, kịp thời số lợng, giá trị tài sản cố định có, tình hình tăng, giảm trạng tài sản cố định toàn Xí nghiệp, đồng thời kế Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Thủ quĩ Chuyên đề kế toán trởng toán phần hành có nhiệm vụ tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ qui định Kế toán tạm ứng Do dặc thù Xây lắp, công trình thờng có thời gian thi công dài toàn chi phí thi công cho công trình đợc tạm ứng làm nhiều đợt Vì vậy, kế toán tạm ứng mở sổ theo dõi chi tiết cho công trình, đội thi công, đôn đốc đội thi công hoàn trả chứng từ phục vụ cho việc kê khai thuế toán sau Kế toán toán với khách hàng Do khối lợng khách hàng xí nghiệp lớn, quan hệ giao dịch nhiều nên kế toán phần hµnh nµy cã nhiƯm vơ theo dâi chi tiÕt tõng khách hàng, khoản phải thu khách hàng tơng ứng với loại thời hạn toán Kế toán toán khác (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng)) Căn vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày, tập hợp trình kế toán trởng duyệt, Giám đốc kÝ chøng tõ gèc sau ®ã viÕt phiÕu thu, chi, Séc nghiệp vụ liên quan Kế toán vËt liƯu Cã nhiƯm vơ ghi chÐp , tÝnh to¸n đầy đủ, trung thực số lợng, chất lợng đơn gi¸ thùc tÕ cđa vËt t nhËp, xt kho, kiĨm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu, phân bổ hợp lý giá trị sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí, giá thành, phát kịp thời vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để xí nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế tối đa thiệt hại xảy KÕ to¸n th GTGT Cã nhiƯm vơ theo dâi số thuế GTGT phát sinh, lập gửi cho quan th tê khai tÝnh th GTGT tõng th¸ng kÌm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định (Mẫu số 01/GTGT, mẫu số 02/GTGT, mÉu sè 03/GTGT) Thêi gian gưi tê khai cđa táng cho quan thuế chậm mời ngày đầu tháng Kế toán tổng hợp Nhiệm vụ kế toán tổng hợp thực công tác kế toán cuối kỳ Cuối kỳ kế toán, kế toán tổng hợp phải lập gửi sổ tổng hợp cho tất phần hành, lập báo cáo cho xí nghiệp theo định kỳ theo yêu cầu đột xuất Thủ quỹ Có nhiệm vụ quản lí tiền mặt, thực nghiệp vụ thu chi tiền sở chứng từ hợp lệ đà đợc kế toán trởng Giám đốc kí duyệt Kế toán toán công trình Có nhiệm vụ toán công trình công trình đà hoàn thành dựa sở chứng từ hợp lý, hợp lệ đà đợc tập hợp phần giá thành Các nhân viên kinh tế đơn vị trực thuộc Có nhiệm vụ theo dõi sát vấn đề tài công trình đội thi công phụ trách Đồng thời, phải trực tiếp tập hợp tất hoá đơn chứng từ liên quan Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 10 Chuyên đề kế toán trởng đến công trình đội phụ trách gửi lên phòng kế toán để kế toán giá thành làm chi phí cho công trình phát sinh theo dõi đợc tiến độ thi công công trình 1.2.2 Đặc điểm tổ chức bé sỉ kÕ to¸n Tỉ chøc vËn dơng chøng tõ kế toán Để tạo sở pháp lý hạch toán đầy đủ, Xí nghiệp sử dụng hệ thống chứng từ tơng đối nhiều luân chuyển chặt chẽ, nhanh chóng - Phần lao động tiền lơng có chứng từ : Bảng chấm công, Bảng toán tiền lơng, Bảo hiểm xà hội, Hợp đồng thuê nhân công - Phần hàng tồn kho có chứng tõ: PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho, PhiÕu xuÊt kho kiêm vận chuyển nội bộ, Thẻ kho, Biên kiểm kê vật t - Phần mua hàng toán có chứng từ: Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn giá trị giá tăng, Hoá đơn cớc vận chuyển - Phần tiền tệ có chứng từ: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy toán tạm ứng - Phần tài sản cố định có chứng từ: Biên giao nhận tài sản cố định, Thẻ tài sản cố định, Biên lý tài sản cố định Do việc chuyên môn hoá công tác kế toán nh đặc điểm sản xuất kinh doanh, Xí nghiệp đà vận dụng hình thức sỉ NhËt kÝ - Chøng tõ C¸c sỉ kÕ to¸n tổng hợp chi tiết xí nghiệp bao gồm: - NhËt kÝ chøng tõ Sè 1, Sè 2, Sè 4, Sè 5, Sè 7, Sè 8, Sè 9, Sè 10 - Bảng kê (BK): BK1, BK2, BK3, BK4, BK6, BK11 - Sæ chi tiÕt (SCT): SCT1, SCT 2, SCT 3, SCT 4, SCT 5, SCT - Các bảng ph©n bỉ (BPB): BPB 1, BPB 2, BPB - Sổ Cái tài khoản xí nghiệp sử dụng Quy trình ghi sổ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp Xây lắp điện đợc thể qua sơ đồ sau: Chứng từ chi phí Sơ đồ 3: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xíchi nghiệp Xây lắp điện Sổ tiết CPSXKD Sổ chi phí SXKD Bảng tổng hợp cPSXKD Nhật ký chứng từ số Sổ TK 154 Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A Báo cáo tài 15 Chuyên đề kế toán trởng Số d đầu năm Nợ Có 45.820.520.848 Ghi Nợ TK 154 Tháng Ghi Có TK TK 111 123.233.475 TK 141 2.920.645.580 TK 152 1.489.111.085 lập bảnglập bảng lập bảnglập bảnglập bảng Cộng PS Nợ 48.608.329.457 Céng PS Cã 42.896.208.245 D cuèi th¸Ng 51.532.642.060 KÕ toán truởng lập bảng lập bảng Tháng Cộng 12 129.849.084 1.793.686.436 541.650.825 20.355.452.757 697.289.871 12.054.690.047 …lËp b¶ng…lËp b¶ng …lËp b¶ng…lËp b¶ng 1.958.596.955 164.677.873.884 1.161.219.390 158.770.570.114 18.237.465.049 18.237.465.049 Ngêi lËp 1.2.2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công khoản mục chi phí quan trọng chiếm tỷ trọng không nhỏ tổng giá thành công trình Tại xí nghiệp xây lắp Điện, khoản mục chi phí thờng chiếm từ 8% đến 12% tổng giá thành công trình Lao động xí nghiệp gồm hai nguồn: Lao động xí nghiệp lao động thuê Lao động xí nghiệp Đây phận chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu khoản mục chi phí nhân công Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công, kế toán Bảng chấm công Trên sở bảng chấm công kế toán tiền lơng tính tiền lơng phải trả cho ngời lao động Tiền lơng đợc tính vào số ngày công thực tế, mức lơng bản, hệ số lơng Trong đó, hệ số lơng lao động phụ thuộc vào trình độ tay nghề thâm niên lao động Tiền lơng theo thời gian đợc tính theo phơng thức sau: Tiền lơng phải trả Số ngày làm việc Hệ số lĐơn giá tháng = tháNg x ơng X ngày công Bảng chấm công nhân viên kinh tế đội lập đợc lập công trờng theo mẫu sau: Đơn vị: XNXL Điện Bộ phận: Đội điện 10 Bảng số 9: Bảng chấm công Tháng 12 năm 2002 S T T Họ tên Nguyễn Đức Thành Nguyễn Quốc Hng Đặng Đức Mạnh lập bảnglập bảnglập bảnglập bảnglập bảng Cộng Đội trởng Cấp bậc Ngàytrong tháng + + + …lËp b¶ng …lËp b¶ng 30 + …lËp b¶ng + …lËp b¶ng + …lËp b¶ng …lËp b¶ng …lËp b¶ng …lËp b¶ng …lËp b¶ng …lËp b¶ng …lËp b¶ng Quy công Số công hởng Lơng TG Số công hëng BHXH 33 26 25 …lËp b¶ng…lËp b¶ng …lËp b¶ng…lËp b¶ng …lËp b¶ng…lËp b¶ng …lËp b¶ng…lËp b¶ng …lËp b¶ng…lËp b¶ng Ngời lập bảng Tuy nhiên, xí nghiệp không toán lơng cho ngời lao động số thực tế hàng ngày suốt thời gian thi công công trình, xí nghiệp tiến hành tạm ứng lơng Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 16 Chuyên đề kế toán trởng Bảng tạm ứng lơng có mẫu nh sau: Bảng số 10: Bảng tạm ứng lơng Công trình: Sửa chữa lớn quý I/2002 - Điện Lực Bắc Ninh Tháng 10 năm 2002 Số TT lập bảng 15 Họ tên Nguyễn Đức Thành Nguyễn Hữu Tuấn lập bảnglập bảnglập bảnglập bảnglập bảnglập bảnglập bảng Hoàng Tiến Hải Tổng cộng Số tiền 900,000 700,000 …lËp b¶ng…lËp b¶ng 600,000 9,800,000 Ký nhËn Sau công trình hoàn thành, kế toán chi phí tập hợp chứng từ để vào sổ tiền lơng thực tế (chỉ hạch toán lần tháng công trình hoàn thành) Công trình SCL Quý I/2002 Điện lực Bắc Ninh kết thúc tháng 12 năm 2002, kế toán tính số tiền lơng thực tế hạch toán nh sau: Nợ TK 154: 20.724.527 Đội 10 - Công trình SCL quý I/2002 ĐL Bắc Ninh Có TK 334: 20.724.527 Đối với lao động xí nghiệp Bên cạnh việc sử dụng lao động xí nghiệp, xí nghiệp sử dụng lao động thuê Do đặc điểm sản xuất xí nghiệp sản xuất mang tính đơn rải rác nhiều vùng lÃnh thổ Vì vậy, điều kiện vận chuyển yếu tố sản xuất phức tạp Để khắc phục tình trạng xí nghiệp tiến hành thuê lao động nơi thi công công trình.Tiền lơng trả cho lao động thuê đợc trả trực tiếp tiền mặt, tiền tạm ứng hạch toán vào TK 331 Hợp đồng thuê lao động để hạch toán chi phí nhân công thuê Hợp đồng thuê lao động cã mÉu nh sau: Céng hßa x· héi chđ nghÜa viƯt nam héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp - Tự - Hạnh phúc Hợp đồng lao động thuê 1- Đại diện bên thuê: - Ông: Nguyễn Đức Thành - Địa chỉ: Đội điện 10 - Xí nghiệp xây lắp Điện - Công ty Điện lực I 2- Đại diện bên lao động - Ông: Bùi Văn Tuấn - Địa chỉ: 37 Vệ An thị xà Bắc Ninh 3- Nội dung công việc: - Đào hố móng - Đào tiếp địa - Vận chuyển cột - Phụ rải căng dây lấy độ võng Với số tiền: 40.000 đồng/ngời/ngày Số ngời thuê: 06 Thời gian thuê: Từ ngày 06/11/2002 đến ngày 10/11/2002 Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 17 Chuyên đề kế toán trởng Hai bên thoả thuận: - Sau hoàn thành công việc bên thuê toán đầy đủ số tiền - Số tiền toán đợc chia thành hai đợt Ngày 06/11/2002 Đại diện bên lao động Đại diện bên thuê Cộng hoà x· héi chđ nghÜa viƯt nam héi chđ nghÜa viƯt nam Độc lập Tự - Hạnh phúc Thanh toán tiền thuê lao động 1- Đại diện bên thuê - Ông: Nguyễn Đức Thành - Địa chỉ: Đội Điện 10 - Xí nghiệp xây lắp đIện - Công ty đIện lực I 2- Đại diện bên lao động - Ông: Bùi Văn Tuấn - Địa chỉ: 37 Vệ An thị xà Bắc Ninh Thanh toán số tiền theo hợp ®ång ngµy 06/11/2002 Víi sè tiỊn lµ: 1.200.000 ®ång ViÕt chữ: Một triệu hai trăm nghìn đồng chẵn Đại diện bên thuê Ngày 10/11/2002 Đại diện bên lao động Quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thể qua hệ thống sổ nh sau: Căn vào bảng phân bổ tiền lơng khoản trích theo lơng kế toán vào sổ chi tiết chi phÝ s¶n xt B¶ng sè 12: Sỉ chi tiÕt chi phí sản xuất Đội điện 10 Tháng 12 năm 2002 Đơn vị: Đồng T Tên công trình Phát sinh Nợ Phát sinh T Có TK 334 lập bảng Cộng Cải tạo lới điện khu Vệ An lập bảng lập bảng SCL Quý I/02 ĐL Bắc Ninh 20.724.527 lập bảnglập bảng Cộng 48.207.227 lập bảng 148.916.334 Kế toán trởng Ngời lập D cuối tháng Căn vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kế toán tiến hành vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh Bảng số 13: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản 154 - CPSXKD Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: Đồng Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 18 S T T Diễn Giải Số d đầu tháNg Nhật ký chøng tõ sè … VËt liƯu xt th¼ng Vật liệu xuất kho Ca xe phục vụ Luơng công trình Cộng PS Nợ Cộng PS Có Chuyên đề kế toán trởng TKĐƯ Tổng số 111 17.440.087.484 129.849.084 141 152 154VT 334 Số D cuối tháng Đội lập bảng Đội 10 Độilập bảng 770.562.477 - lập bảnglập bảng 541.650.825 697.289.871 23.857.250 135.276.994 …lËp b¶ng…lËp b¶ng 1.958.596.955 1.161.219.390 18.237.465.049 54.296.450 36.048.821 4.960.795 48.207.227 148.916.334 175.919.443 743.559.368 KÕ to¸n trëng Ngời lập Sổ chi phí sản xuất kinh doanh để lập nhật ký chứng từ số Bảng số 14: Nhật ký chứng từ số Tháng 12 năm 2002 S Ghi Có TK 111 T T Ghi Nợ TK 154 lập bảng 642 911 lập bảng Cộng Kế toán trởng Đơn vị : Đồng lập bảng 334 Cộng 135.276.994 23.579.200 1958.596.955 158.856.194 Ngời lập Trên sở nhật ký chứng từ số 7, kế toán vào sổ tài khoản 334 Bảng số 15: Sổ cáI TK 334 Nợ Số d đầu kỳ Có 1.170.272.207 Ghi Có TK TK 111 TK 141 lập bảng Cộng PS Nợ Cộng PS Có D cuối tháng Tháng …lËp b¶ng 101.538.895 188.380.100 …lËp b¶ng 289.918.995 190.380.100 1.070.733.312 KÕ toán trởng Tháng 12 207.831.277 87.168.764 lập bảng 650.091.500 158.856.194 1.147.624.169 Ngêi lËp Céng 1.967.040.579 3.340.375.256 …lËp b¶ng 5.460.166.208 5.437.518.170 1.147.624.169 Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 19 Chuyên đề kÕ to¸n trëng 1.3.2.4 KÕ to¸n chi phÝ sư dơng máy thi công Trong trình sản xuất xây lắp, việc sử dụng máy thi công cần thiÕt Cã thĨ nãi chi phÝ sư dơng m¸y thi công chi phí đặc thù lĩnh vực Thông thờng thi công xây lắp chi phí sử dụng máy thi công chiếm tỷ lệ lớn tổng giá thành Tuy nhiên, xí nghiệp xây lắp Điện khoản mục chi phí lại chiếm tỷ trọng nhỏ chí nhiều công trình không phát sinh khoản mục chi phí đặc thù ngành nhiều công việc đòi hỏi khéo léo, trình độ kỹ thuật định ngời công nhân mà thay máy móc Do việc sử dụng máy không thờng xuyên, giá trị máy thi công chuyên dụng lại lớn nên xí nghiệp không đầu t mua máy riêng mà hoàn toàn thuê Máy thi công mà xí nghiệp sử dụng máy hàn, xe cẩulập bảngPh ơng thức thuê thuê toàn bao gồm nhiên liệu công nhân vận hành máy Máy thuê phục vụ cho đội nào, công trình kế toán hạch toán chi phí máy thi công vào thẳng đội đó, công trình Căn để hạch toán chi phí máy thi công hợp đồng thuê máy giấy toán tiền thuê (Hoặc giấy biên nhận trờng hợp tiền thuê ít) Công trình SCL Quý I/2002 ĐL Bắc Ninh chi phí sử dụng máy thi công phát sinh ít, thuê máy hàn chuyên dụng Việc thuê máy đội tù lo, xÝ nghiƯp øng tríc tiỊn cho ®éi, sau hoàn thành việc sử dụng máy, nhân viên kinh tế đội chuyển giấy biên nhận phòng tài vụ để làm sở hạch toán Giấy biên nhận cã mÉu nh sau: Céng hoµ x· héi chđ nghÜa viƯt nam héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp - Tự - Hạnh phúc Giấy biên nhận Tên là: Bùi Văn Tuấn Địa chỉ: Thị xà Bắc Ninh Có nhận ông Nguyễn Đức Thành - Đội 10 xí nghiệp Xây lắp Điện Số tiền là: 40.000 đồng (Bốn mơi ngàn đồng chẵn) Lý do: Trả tiền thuê máy hàn sử dụng ngày Ngày15 tháng10 năm 2002 Giấy biên nhận chứng từ gốc để kế toán toán tạm ứng ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp chi phí Chi phí phát sinh đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154- Chi tiết cho công trình Có TK 141, 111 Đối với công trình SCL Quý I/2002 ĐL Bắc Ninh, chi phí sử dụng máy thi công đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 154: 40.000 Có TK 141: 40.000 Nhìn chung, khoản mục chi phí thờng ổn định so với dự toán Việc hạch toán khoản mục chi phí tơng tự nh việc hạch toán khoản mục chi phí khác 1.2.2.5 Kế toán chi phí sản xuất chung Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A 20 Chuyên đề kế toán trởng Trong trình sản xuất, chi phí trực tiÕp nh chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp, xí nghiệp hạch toán khoản chi phí gián tiếp nhng không phần quan trọng cấu thành nên thực thể sản phẩm, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn nhịp nhàng hiệu nhất, chi phí sản xuất chung Tại Xí nghiệp Xây lắp điện, chi phí sản xuất chung bao gồm khoản mục chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý đội, phân xởng Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí tiền khác (Chi phí thuê nhà cho đội, chi phí tiền điện thoạilập bảng) Ngoài ra, khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí đợc phân bổ từ chi phí sản xuất kinh doanh phụ: Đội vận tải, phân xởng khí, đội xây dựng Các đơn vị phụ trợ mặt sản xuất sản phẩm, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính, mặt khác bán Chi phí phát sinh đơn vị đợc tập hợp riêng sổ kế toán chi tiết, sau phân bổ trực tiếp cho đối tợng sử dụng Tuy nhiên, công trình sử dụng sản phẩm dịch vụ đơn vị Ví dụ: Tai đội xe, toàn chi phí phát sinh đội đợc hạch toán sổ kế toán chi tiết Căn để vào sổ bảng tính phân bổ khấu hao, bảng toán tiền lơng BHXH, giấy toán tạm ứnglập bảng Bảng số17: Sổ kế toán chi tiết TK 154VT (Đội xe) Tháng 12 năm 2002 Đơn vị: Đồng Chứng từ SH NT NKCT BK 1a BPBTL BPBTL BPBKH Diễn Giải Thanh toán tiền xăng xe Thanh toán tiền công tác phí Lơng nhân viên lái xe Các khoản trích theo lơNg Khấu hao TSCĐ lập bảnglập bảng Cộng TK ĐƯ 111 141 334 338 214 Số phát sinh Nợ Có 1.262.300 Số d 900.000 1.937.400 368.106 709.812 lập bảng 30.774.070 35.785.793 Trình tự ghi sổ chi phí sản xuất chung đợc ghi tơng tự nh trình tự ghi sổ khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Căn vào bảng kê chi phí chung kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất Sổ chi phí sản xuất để kế toán tập hợp số liệu vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh (chính, phụ) lên nhật ký chøng tõ sè NhËt ký nhøng tõ sè sở để kế toán tổng hợp vào Sổ Cái TK 154 1.3.3 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp Xây lắp điện 1.3.3.1 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang xí nghiệp xây lắp điện, sản phẩm dở dang công trình hạng mục công trình dở dang cha hoàn thành Đánh giá sản phẩm dở dang tính toán phần chi phí sản Tống Thị Bảo Ngọc-Kế toán 41A ... Xí nghiệp xây lắp ? ?i? ??n Giám đốc p.giám đốc kỹ thuật đ? ?i ? ?i? ??n Ban máy tính cntt đ? ?i ? ?i? ??n đ? ?i ? ?i? ??n đ? ?i ? ?i? ?n ®? ?i ? ?i? ?n ®? ?i ? ?i? ?n 10 ®? ?i ? ?i? ?n ®? ?i ? ?i? ?n 11 ®? ?i ? ?i? ?n ®? ?i ? ?i? ?n 12 đ? ?i ? ?i? ??n đ? ?i ? ?i? ??n 14 :... trị n? ?i 1.3 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm t? ?I xí nghiệp xây lắp ? ?I? ??n 1.3.1 Đ? ?i tợng, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Là doanh nghiệp hoạt... vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Căn vào bảng kê chi phí chung kế toán vào sổ chi tiết chi phí sản xuất Sổ chi phí sản xuất để kế toán tập hợp số liệu vào sổ chi phí sản xuất kinh