Áp dụng Kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ Chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài khi hợp nhất các báo cáo này vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp bằng phương p
Trang 1Ảnh hưởng của việc
thay đổi tỷ giá hối đoái
GV: Nguyễn Ngọc Thủy
SV Thực hiện: Nhóm 13
Trang 2Nội dung thuyết trình
Trang 3Ban hành và công bố theo Quyết định số
165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Trang 4Nội dung VAS 10
Báo cáo tại ngày lập, Bảng cân đối kế
toán, Ghi nhận chênh lệch Báo cáo tài chính của các Hoạt động ở nước ngoài
Trang 5Mục đích
Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương
pháp kế toán những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong trường hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại tệ hoặc có các hoạt động ở nước ngoài
Trang 6Áp dụng
Kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ
Chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước
ngoài khi hợp nhất các báo cáo này vào báo cáo tài chính của doanh nghiệp bằng phương pháp hợp
nhất hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu.
Trang 7Các thuật ngữ
Hoạt động ở nước ngoài
Cơ sở ở nước ngoài
Đơn vị tiền tệ kế toán
Ngoại tệ
Tỷ giá hối đoái
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Tỷ giá hối đoái cuối kỳ
Đầu tư thuần tại một cơ sở ở nước ngoài
khác ngoài Việt Nam
Là một hoạt động ở nước ngoài, mà các hoạt động của
nó là một phần độc lập đối với doanh nghiệp lập báo cáo
Là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập
báo cáo tài chính
Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh
nghiệp
Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ
Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái
khác nhau
Là tỷ giá hối đoái
sử dụng tại ngày lập Bảng Cân đối
kế toán
Là phần vốn của doanh nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuần của cơ sở nước ngoài đó
Là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định
được
Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ
Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang
giá
Trang 8Ghi nhận ban đầu
giao dịch được xác định bằng
ngoại tệ hoặc yêu cầu
thanh toán bằng ngoại tệ
hạch toán và ghi nhận ban đầu
theo đơn vị tiền tệ kế toán
bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái
giữa đơn vị tiền tệ kế toán
và ngoại tệ tại ngày giao dịch
Doanh nghiệp có thể SD tỷ
giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế
tại ngày giao dịch
Cách ghi nhận Cách ghi nhận
Trang 9Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán,
tỷ giá hối đoái
Trang 10Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế
Các khoản mục phi tiền tệ
được xác định theo giá trị
hợp lý bằng ngoại tệ
Giá trị ghi sổ của
một khoản mục
báo cáo theo tỷ giá
hối đoái cuối kỳ
Báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch
báo cáo theo tỷ giá hối đoái
tại ngày xác định giá trị hợp lý
Các khoản mục phi tiền tệ
được xác định theo giá trị
hợp lý bằng ngoại tệ
Trang 11Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối
Giai đoạn đầu tư
Ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính
các khoản vay, nợ phải trả
có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh
Cùng kỳ kế toán khoản chênh lệch
Được hạch toán trong kỳ đó
Khác kỳ kế toán chênh lệch được tính theo
sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó được thanh toán
DN sử dụng công
cụ tài chính để
dự phòng rủi ro
hối đoái
Trang 12BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận trong lãi
hoặc lỗ thuần trong kỳ
Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền của nước sở tại
mà doanh nghiệp đang hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày
rõ lý do, kể cả khi thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo
Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp được lựa chọnđể
chuyển đổi các điều chỉnh về giá trị lợi thế thương mại và giá trị hợp lý phát sinh trong việc mua cơ sở ở nước ngoài
Khi có sự thay đổi trong việc phân loại hoạt động ở nước ngoài
có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo thì doanh nghiệp phải trình bày
a) Bản chất của sự thay đổi trong việc phân loại
b) Lý do thay đổi c) ảnh hưởng của sự thay đổi trong việc phân loại đến vốn chủ sở hữu
d) Tác động đến lãi, lỗ thuần của kỳ trước có ảnh hưởng trong việc phân loại diễn ra ở đầu kỳ gần nhất.
Trang 13VAS 10 IAS 21
Cơ sở kinh doanh ở nước
ngoài báo cáo bằng đồng
tiền của nền kinh tế lạm
lệch tỷ giá hối đoái
Thay đổi đồng tiền báo
cáo
Trang 14đương
Trang 15So sánh
Không đưa ra một
đơn vị tiền tệ cụ thể
để các doanh
nghiệp trình bày báo
cáo tài chính Tuy
vị tiền tệ kế toán
Việc sử dụng các đơn vị tiền tệ
khác cần phải được đăng ký và được sự chấp thuận của Bộ Tài
chính
Nếu s ử dụn
g đơn vị tiền t ệ khá
c, chu ẩn mực yêu c
ầu do anh nghiệ p phả
i trình bày c ác lý
do củ a việc s ử dụn
g đơn vị tiền t ệ đó
Trang 16tỷ giá hối đoái
Trong giai đoạn đầu tư xây dựng
Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh
Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính
Phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa là
5 năm
ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính
Các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro
hối đoái
Trang 17tiền báo cáo.
Thay đổi đồng tiền
báo cáo
Không đề cập đến vấn đề này
Trang 18So sánh
Báo cáo tài chính của
cơ sở kinh doanh ở
nước ngoài phải
được trình bày lại
theo IAS 29 Báo cáo
của nền kinh tế lạm phát cao
Không đề cập đến vấn đề này
Trang 19Kết luận
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay,
các giao dịch kinh tế của doanh nghiệp
diễn ra với rất nhiều đối tượng khác
nhau, đơn vị tiền tệ được sử dụng rất đa
dạng Trong kế toán, doanh nghiệp sử
dụng thống nhất một đơn vị tiền tệ để
hạch toán để đảm bảo tính nhất quán và
tính so sánh được của số liệu kế toán
Tuy nhiên, doanh nghiệp lại thực hiện
các giao dịch kinh tế bằng rất nhiều đồng
tiền khác nhau Do đó, việc quy định
thống nhất phương pháp hạch toán
Chênh lệch tỷ giá phát sinh giữa đồng
tiền hạch toán và đồng tiền giao dịch của
Chuẩn mực kế toán số 10 (VAS 10) - Ảnh
hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái là
kịp thời và cần thiết
Trang 20Các vấn đề trên diễn đàn
VĐ1
Forex Diff phải thực hiện chuyển đổi Báo cáo tài chính của một công ty là công ty con của một tập đoàn đa quốc gia từ VNĐ sang USD (Công ty này hạch toán bằng VNĐ theo chế độ kế toán việt nam).Tuy nhiên, VAS 10 chỉ quy định cho việc chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài khi hợp nhất với báo cáo tài chính của các doanh nghiệp ở Việt Nam công việc chuyển đổi của tôi được không???????????
Trang 21Công việc này giống như công việc mà Bác đánh giá lại thay đổi tỷ giá vào cuối kỳ kế toán thôi mà
nếu nói như bác thì tất cả các
chỉ tiêu đều đánh giá theo tỷ
giá cuối kỳ hay sao?Nhưng tôi
muốn nhấn mạnh ở đây là
Chuẩn mực chỉ đề cập tới việc
sát nhập doanh nghiệp chứ
không thấy đoạn nào nói về
việc chuyển đổi tiền tệ cả
có một cách mà mình biết các công ty kiểm toán trong nước hay làm, đó là họ quy đổi thẳng theo tỷ giá cuối năm Chênh lệch tỷ giá bỏ vào revaluation reserves Cái này không đúng, nhưng nó
có thể giải quyết được vấn
đề một cách tương đối
Còn các bạn thì sao nhỉ????????
Trang 22Các vấn đề trên diễn đàn
Vừa rồi em có nhận được một văn bản từ BTC - Thông tư 201/2009 ngày 15/10/09 về "hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái" Em đọc cái thông tư này và nhận thấy có nhiều điểm khá mâu thuẫn với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 "Ảnh hưởng chênh lệch tỷ giá
hối đoái" Điểm khác biệt lớn nhất chính là thông tư yêu cầu phải
phân loại các khoản phải thu và phải trả thành ngắn hạn và dài hạn khi đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối năm Nếu ngắn hạn thì cộng/trừ khoản chênh lệch tăng/giảm do tỷ giá vào số dư khoản mục tiền /
phải thu ngắn hạn và qua niên độ sau thì làm bút toán đảo để khử đi chênh lệch do tỷ giá mà không trình bày vào doanh thu / chi phí Còn khi dài hạn thì chủ yếu xét đến vấn đề lỗ do chênh lệch tỷ giá của
khoản phải thu / phải trả dài hạn có ảnh hưởng đến kết quả kinh
doanh mà từ đó phân bổ khoản chênh lệch này cho các năm sau, tối
đa là 5 năm Điều này rất nghịch lý với VAS 10 do chỉ yêu cầu đánh giá tỷ giá cuối năm để đưa vào chỉ tiêu thu nhập hay chi phí tài chính
mà thôi.???????????????
Uh, Cái này gọi là "cải lùi" đây mà
Lại quay về thời kỳ "đồ đá" từ trước khi có chuẩn mực Có vẻ như BTC
có hai nhóm làm việc độc lập Một nhóm soạt thảo (thực ra là dịch) chuẩn mực kế toán, một nhóm thì ngồi vẽ mấy thông tư như thế này
Vì một lý do gì đó mà họ không thích nói chuyện với nhau Kết quả
là bà con tha hồ mà thắc mắc không biết làm thế nào khi văn bản đá
nhau tanh tách
Chuối nhất là quả chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục dài hạn thì đưa vào kết quả kinh doanh trong khi chênh lệch đánh giá các khoản ngắn hạn thì lại treo
Thành ra vừa phản ánh không đúng kỳ thu nhập/chi phí phát sinh, lại vừa mất công làm một phát bút toán đảo kỳ sau Đấy là
chưa kể một câu cực kỳ vô nghĩa là "
nhưng mức hạch toán vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số dư ngoại tệ dài hạn phải trả trong năm đó." Làm gì có "số dư ngoại tệ
dài hạn phải trả trong năm đó" cơ chứ
Câu này chắc chắn là cut & paste từ
TT177/2009/TT-BTC (thêm từ "dài hạn")
Khổ nỗi TT177 người ta đang nói tới chênh lệch tỷ giá tất cả các khoản nợ phải trả (bao gồm cả ngắn hạn và dài hạn) Ngả
mũ kính phục các bác trên BTC
Trang 23Câu hỏi tình huống
TH1:
Công ty Light Star trong năm
kế toán hiện hành 2007 có các
nghiệp vụ phát sinh bằng
ngoại tệ.Cuối năm tài chính
công ty đánh giá lại chênh lệch
lãi 2 tỷ do chênh lệch tỷ
giá.vậy theo các bạn khoản
chênh lệch này công ty tôi có
phải nộp thuế không?vì thực tế
khoản doanh thu này chưa
thực hiện.
TH2:
Năm 2008 Công ty Light Star ký một hợp
đồng với đối tác với giá trị được tính bằng USD, tỷ giá quy đổi được lấy là tỷ giá niêm yết của ngân hàng tại ngày thanh toán, thời hạn thanh toán kể từ ngày xuất hoá đơn là 7 ngày làm việc.
Đến thời hạn thanh toán thì phía đối tác xuất hoá đơn VAT cho cty, ngày xuất hoá đơn là ngày 10/08
Ngày 15/08 bên cty thanh toán cho bên đối tác giá trị của hợp đồng nói trên, tỷ giá quy đổi được lấy theo ngày 10/08
Tuy nhiên, vấn đề phát sinh ở đây là
Trong thời gian từ 10/08 đến 15/08 tỷ giá USD đã tăng lên tới 400đ/USD Bên phía đối tác có đề nghị bên mình thanh toán theo tỷ giá của ngày 15/08
Mình xin hỏi là trường hợp này thì phải giải quyết như thế nào? Và có văn bản nào hướng dẫn cho trường hợp này không
Trang 25The world is more beautiful when you hold hands and walk together