Chuẩn mực kế toán số 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái pot

CHUẨN MỰC SỐ 10 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐỐI (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước ngồi Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nước ngồi phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, bao gồm: Ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc: (a) Kế toán giao dịch ngoại tệ; (b) Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước hợp báo cáo vào báo cáo tài doanh nghiệp phương pháp hợp phương pháp vốn chủ sở hữu 03 Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác 04 Chuẩn mực không quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang đơn vị tiền tệ khác để thuận tiện cho người sử dụng quen thuộc với đơn vị tiền tệ chuyển đổi cho mục đích tương tự 05 Chuẩn mực không đề cập đến việc trình bày luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ từ việc chuyển đổi luồng tiền hoạt động nước báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Quy định Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ") 06 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hoạt động nước ngồi: Là chi nhánh, cơng ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, hợp tác kinh doanh, hoạt động liên kết kinh doanh doanh nghiệp lập báo cáo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam Cơ sở nước ngoài: Là hoạt động nước ngoài, mà hoạt động phần độc lập doanh nghiệp lập báo cáo Đơn vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập Bảng Cân đối kế toán Đầu tư sở nước ngoài: Là phần vốn doanh nghiệp báo cáo tổng tài sản sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ: Là tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các giao dịch ngoại tệ Ghi nhận ban đầu 07 Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: (a) Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ; (b) Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định ngoại tệ; (c) Trở thành đối tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực hiện; (d) Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định ngoại tệ; (e) Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác 08 Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch 09 Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán tuần tháng kế toán Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán 10 Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán: (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; (c) Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý 11 Giá trị ghi sổ khoản mục xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán có liên quan Ví dụ hàng tồn kho xác định theo giá gốc, tài sản cố định xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ xác định sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định chuẩn mực Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 12 Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, báo cáo báo cáo tài trước, xử lý sau: (a) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng Cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm (b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định đoạn 12c, 14, 16 (c) Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối 13 Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đối ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn kỳ Nếu giao dịch tốn kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch tốn Đầu tư vào sở nước 14 Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước ngồi phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lêch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí phù hợp với đoạn 30 15 Một doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả sở nước ngồi Một khoản mục mà việc tốn khơng xác định khơng xảy khoảng thời gian đốn trước tương lai, chất, làm tăng lên giảm khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại 16 Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn thu nhập chi phí phù hợp với đoạn 30 BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGỒI Phân loại hoạt động nước ngồi 17 Phương pháp chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước tùy theo mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động nước chia thành hai loại: “hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo” “cơ sở nước ngồi” 18 Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập từ doanh nghiệp nước chuyển số tiền thu doanh nghiệp báo cáo Trong trường hợp này, thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước có hoạt động nước ngồi, ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ hoạt động nước khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo hoạt động 19 Cơ sở nước ngồi đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân nước sở tại, sử dụng đồng tiền nước sở làm đơn vị tiền tệ kế tốn Cơ sở tham gia vào giao dịch ngoại tệ, bao gồm giao dịch đồng tiền báo cáo Khi có thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước sở tại, có ảnh hưởng nhỏ khơng ảnh hưởng trực tiếp đến tương lai luồng tiền từ hoạt động sở nước doanh nghiệp báo cáo Thay đổi tỷ giá hối đối ảnh hưởng đến khoản đầu tư rịng doanh nghiệp báo cáo khoản mục tiền tệ phi tiền tệ riêng lẻ sở nước 20 Những đặc điểm nhận biết sở nước ngoài: (a) Các hoạt động nước tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo (b) Các giao dịch với doanh nghiệp báo cáo chiếm tỷ trọng khơng lớn hoạt động nước ngồi (c) Các hoạt động nước tự tài trợ từ khoản vay nước ngồi từ doanh nghiệp báo cáo (d) Các chi phí lao động, nguyên vật liệu phận cấu thành khác sản phẩm dịch vụ hoạt động nước chi trả toán chủ yếu đồng tiền nước sở đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo (đ) Doanh thu hoạt động nước chủ yếu đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo; (e) Lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp báo cáo biệt lập với hoạt động hàng ngày hoạt động nước ngồi, khơng bị ảnh hưởng trực tiếp hoạt động hoạt động nước Phân loại hợp lý hoạt động nước ngồi dựa đặc điểm phân biệt nêu Trong số trường hợp, phân loại hoạt động nước sở nước ngồi hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với doanh nghiệp báo cáo khơng rõ ràng, cần phải đánh giá để phân loại hợp lý Hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo 21 Các báo cáo tài hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi theo quy định từ đoạn đến đoạn 16 hoạt động doanh nghiệp báo cáo 22 Từng khoản mục báo cáo tài hoạt động nước chuyển đổi giao dịch hoạt động nước thực hiệc doanh nghiệp báo cáo Nguyên giá khấu hao tài sản cố định quy đổi theo tỷ giá ngày mua tài sản Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý sử dụng tỷ giá ngày xác định giá trị hợp lý Trị giá hàng tồn kho quy đổi theo tỷ giá thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho Khoản thu hồi giá trị thực tài sản chuyển đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm khoản xác định 23 Trên thực tế, tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế ngày diễn hoạt động giao dịch thường sử dụng Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch ngoại tệ diễn thời kỳ Tuy nhiên, tỷ giá hối đoái dao động mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung bình cho giai đoạn khơng thể áp dụng Cơ sở nước 24 Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: a) Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; b) Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; c) Tất khoản chênh lệch hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư 25 Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước 26 Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi: a) Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; b) Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước ngồi theo tỷ giá hối đối khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước; c) Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận thu nhập chi phí kỳ Những khoản thay đổi tỷ giá thường có ảnh hưởng ảnh hưởng không trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động tương lai sở nước doanh nghiệp báo cáo Khi sở nước hợp khơng phải sở hữu tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào sở nước cổ đông thiểu số phải phân bổ báo cáo phần sở hữu cổ đơng thiểu số sở nước ngồi Bảng cân đối kế toán hợp 27 Mọi giá trị lợi thương mại phát sinh mua sở nước điều chỉnh giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phát sinh trình mua sở nước ngồi xử lý là: a) Tài sản nợ phải trả sở nước chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ quy định đoạn 23 b) Tài sản nợ phải trả doanh nghiệp báo cáo thể ngoại tệ báo cáo, khoản mục phi tiền tệ, báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch quy định đoạn 10(b) 28 Việc hợp báo cáo tài sở nước ngồi vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo thủ tục hợp thông thường, loại bỏ số dư tập đoàn nghiệp vụ với cơng ty tập đồn cơng ty (Xem Chuẩn mực kế tốn "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Chuẩn mực kế tốn "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh") Tuy nhiên, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khoản mục tiền tệ tập đoàn dù ngắn hạn hay dài hạn loại trừ vào khoản tương ứng số dư khác tập đồn khoản mục tiền tệ thể cam kết để chuyển đổi ngoại tệ thành ngoại tệ khác đưa đến lãi lỗ cho doanh nghiệp báo cáo thay đổi tỷ giá hối đối Vì vậy, báo cáo tài hợp doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí, phát sinh từ trường hợp trình bày đoạn 14 16 phân loại vốn chủ sở hữu lý khoản đầu tư 29 Ngày lập báo cáo tài sở nước phải phù hợp với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Trường hợp lập báo cáo tài ngày cho phép tổng hợp báo cáo tài có ngày khác biệt khơng q tháng Trường hợp này, tài sản nợ phải trả sở nước chuyển đổi theo tỷ giá ngày lập Bảng cân đối kế toán sở nước ngồi Khi có thay đổi lớn tỷ giá hối đoái ngày lập báo cáo tài sở nước ngồi so với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải có điều chỉnh thích hợp từ lập Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp báo cáo theo Chuẩn mực kế tốn "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Chuẩn mực kế tốn "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh" Thanh lý sở nước 30 Khi lý sở nước ngồi, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế bị hoãn lại (theo quy định đoạn 24.c) liên quan đến sở nước ngồi ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ mà lãi lỗ việc lý ghi nhận 31 Một doanh nghiệp lý khoản đầu tư sở nước ngồi thơng qua bán, phát mại, tốn lại vốn cổ phần từ bỏ tất phần vốn sở Thanh tốn cổ tức hình thức lý thu hồi khoản đầu tư Trường hợp lý phần, có chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quan đến phần vốn sở hữu tính vào lãi lỗ Một ghi giảm giá trị kế tốn sở nước ngồi khơng tạo nên lý phần Trường hợp này, phần lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại ghi nhận vào thời điểm ghi giảm Sự thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi 32 Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngoài, quy định chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước áp dụng kể từ ngày thay đổi phân loại 33 Việc phân loại hoạt động nước ngồi thay đổi có thay đổi mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Khi hoạt động nước ngồi phận khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo phân loại lại sở nước ngồi chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh từ việc chuyển đổi tài sản phi tiền tệ phân loại vốn chủ sở hữu ngày phân loại lại Khi sở nước phân loại lại hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo, giá trị chuyển đổi khoản mục tài sản phi tiền tệ ngày chuyển đổi coi giá gốc chúng kỳ thay đổi kỳ Chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại khơng ghi nhận thu nhập chi phí lý hoạt động Trình bày báo cáo tài 34 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: a) Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối ghi nhận lãi lỗ kỳ; b) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn14) phản ánh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ cuối kỳ; 35 Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền nước sở mà doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo 36 Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp phải trình bày: a) Bản chất thay đổi việc phân loại; b) Lý thay đổi; c) ảnh hưởng thay đổi việc phân loại đến vốn chủ sở hữu; d) Tác động đến lãi, lỗ kỳ trước có ảnh hưởng việc phân loại diễn đầu kỳ gần 37 Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp lựa chọn (theo quy định đoạn 27) để chuyển đổi điều chỉnh giá trị lợi thương mại giá trị hợp lý phát sinh việc mua sở nước VII HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 10 "ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI" Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Xem hướng dẫn TK 413) Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi Báo cáo tài sở nước hoạt động độc lập: 2.1 Khi chuyển đổi Báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào Báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: a) Tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ b) Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ Trường hợp tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng để chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi c) Kế tốn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh chuyển đổi Báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào Báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo: - Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi Báo cáo tài sở nước ngoài: + Chuyển đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tài sản khoản nợ phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; + Chuyển đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước; + Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước - Toàn khoản chênh lệch hối đối chuyển đổi Báo cáo tài sở nước để tổng hợp vào Báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư Tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế phát sinh từ việc chuyển đổi Báo cáo tài sở nước ngồi phải tính phân bổ xác định lợi ích cổ đông thiểu số sở nước ngồi Bảng cân đối kế tốn hợp - Khi lý sở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh lũy kế bị hoãn lại liên quan đến sở nước ngồi ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ mà lãi lỗ việc lý ghi nhận - Lợi thương mại phát sinh mua sở nước điều chỉnh giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phát sinh trình mua sở nước xử lý theo cách sau: + Được coi tài sản sở nước ngồi, tính theo đơn vị tiền tệ sở nước chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ + Được coi tài sản doanh nghiệp báo cáo, thể đơn vị tiền tệ đơn vị báo cáo, chuyển đổi sang đơn vị tiền tệ đơn vị báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch Ví dụ 1: Ngày 01/01/2005 Cơng ty P Việt Nam mua 100% cổ phiếu lưu hành Công ty S Hà Lan Đơn vị tiền tệ kế tốn Cơng ty S đồng euro (€) Tại ngày mua tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Công ty S Bảng cân đối kế toán sau: - Vốn đầu tư chủ sở hữu: 14.000 € - Thặng dư vốn cổ phần: 4.000 € - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.000 € Bảng cân đối kế tốn Cơng ty S ngày 31/12/2005 sau: Khoản mục Số tiền (€) TÀI SẢN Khoản mục Số tiền (€) NỢ PHẢI TRẢ 44.00 - Tiền 5.0 00 - Phải trả người bán 4.000 - Phải thu khách 3.0 00 - Vay dài hạn 40.00 - Hàng tồn kho 18 000 VỐN CHỦ SỞ HỮU 22.00 - TSCĐ hữu hình 50 - Vốn đầu tư chủ sở 000 hữu (mệnh giá 10.000 đ/CP) hàng - Giá trị hao mòn luỹ kế (10 000) - Thặng dư vốn cổ phần - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tổng Tài sản 66 000 Tổng Nguồn vốn 14.00 4.000 4.000 66.00 Tổng hợp doanh thu, thu nhập khác, chi phí kết hoạt động theo báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty S năm 2005 sau: Số tiền (€) Tổng doanh thu thu nhập khác 20.00 Tổng chi phí (gồm thuế TNDN) (17.0 00) Lợi nhuận sau thuế TNDN 3.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ngày 01/01/2005 2.000 Cổ tức trả (Trong năm 2005 công ty S trả cổ tức 1.000 €) (1.000 ) Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ngày 31/12/2005 4.000 Tỷ giá đồng Euro đồng Việt Nam: + Tại thời điểm mua công ty S 01/01/2005 là: 1€ = 20.000 đ + Tại ngày 31/12/2005 1€ = 22.500 đ + Trung bình năm 2005 1€ = 21.500 đ + Tại thời điểm công bố cổ tức 1€ = 21.000 đ Để hợp Báo cáo tài Cơng ty S vào báo cáo Tập đồn, BCTC Cơng ty S phải chuyển đổi đồng Việt Nam sau : a) Tất khoản mục tài sản, nợ phải trả Bảng cân đối kế toán chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ (tỷ giá ngày 31/12/2005: 1€ = 22.500 đ) Các tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu ngày mua (gồm vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) chuyển đổi theo tỷ giá ngày mua 01/01/2005 (1€ = 20.000 đ) Riêng khoản mục lợi nhận sau thuế chưa phân phối từ sau ngày mua tính toán sau chuyển đổi khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí theo tỷ giá trung bình (1€ = 21.500 đ) phần cổ tức trả theo tỷ giá ngày công bố (1€ = 21.000 đ) Các khoản mục Bảng Cân đối kế toán Công ty S năm 2005 chuyển đổi sau: Khoản mục Số tiền (€) Tỷ giá Quy đổi VND TÀI SẢN - Tiền 22.500 112.500.000 - Phải thu khách hàng 5.00 3.00 22.500 67.500.000 - Hàng tồn kho 18.0 00 22.500 405.000.000 - TSCĐ hữu hình 50.0 00 22.500 1.125.000.0 00 - Giá trị hao mòn luỹ kế (10.0 00) 22.500 (225.000.00 0) Tổng Tài sản 66.0 00 1.485.000.0 00 NỢ PHẢI TRẢ 44.0 00 990.000.000 - Phải trả người bán 4.00 22.500 90.000.000 - Vay dài hạn 40.0 00 22.500 900.000.000 VỐN CHỦ SỞ HỮU 22.0 00 - Vốn đầu tư chủ sở 14.0 00 20.000 280.000.000 4.00 20.000 80.000.000 hữu 495.000.000 (mệnh giá 10.000 đ/CP) - Thặng dư vốn cổ phần - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.00 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (phát sinh chuyển đổi) - Tổng Nguồn vốn 66.0 00 (1) 83.500.000 - (2) 51.500.000 1.485.000.0 00 b) Các khoản doanh thu thu nhập khác, chi phí chuyển đổi theo tỷ giá trung bình năm 2005 (giả thiết tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế) sau: Khoản mục Số tiền (€) Tỷ giá Quy đổi VND - Tổng doanh thu thu nhập 20 000 21.50 430.000.0 00 - Tổng chi phí (gồm thuế TNDN) (17 000) 21.50 (365.500 000) khác - Lợi nhuận sau thuế TNDN 3.0 00 - Lợi nhuận sau thuế TNDN ngày 01/01/2005 64.500.00 - Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2005 20.00 40.000.00 (1.0 00) - Cổ tức trả 2.0 00 21.00 (21.000.0 00) 83.500.00 4.000 Chú ý : (1) Khoản mục lợi nhuận chưa phân phối xác định sau chuyển đổi doanh thu thu nhập khác, chi phí theo tỷ giá trung bình cổ tức trả theo tỷ giá ngày cơng bố (2) Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi BCTC năm 2005 Công ty S sau: Tài sản đầu năm 2005 20.000 (khi thành lập Công ty S) 50.000.000 (22.500 - 20.000) = Lợi nhuận năm 3.000 3.000.000 (22.500 - 21.500) = Cổ tức trả năm 2005 1.000 (1.500.000) (22.500 - 21.000) = 2005 Cộng: 51.500 000 Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi BCTC Công ty S 51.500.000 đ báo cáo thành tiêu riêng phần vốn chủ sở hữu Giả sử năm tiếp theo, Cơng ty S có Bảng CĐKT ngày 31/12/2006 sau: Khoản mục Số tiền (€) Khoản mục TÀI SẢN Số tiền (€) NỢ PHẢI TRẢ 50.00 - Tiền 10 000 - Phải trả người bán 10.00 - Phải thu khách 7.0 00 - Vay dài hạn 40.00 - Hàng tồn kho 9.0 00 VỐN CHỦ SỞ HỮU 23.00 - TSCĐ hữu hình 58 - Vốn đầu tư chủ 000 sở hữu (mệnh giá 10.000 đ/CP) 14.00 (11 - Thặng dư vốn cổ 000) phần 4.000 - Lợi nhuận chưa phân 5.000 Tổng Nguồn vốn 73.00 hàng - Giá trị hao mòn luỹ kế phối Tổng Tài sản 73 000 Tổng hợp doanh thu thu nhập khác, chi phí kết hoạt động theo Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty S năm 2006 sau: Khoản mục Euro Tổng doanh thu thu nhập 23.00 khác Tổng chi phí (18.00 0) Lợi nhuận sau thuế TNDN 5.000 Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2005 4.000 Cổ tức trả năm 2006 (4.000 ) Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2006 5.000 Tỷ giá đồng Euro đồng Việt Nam: + Tại ngày 01/01/2006 là: 1€ = 22.500 đ + Tại ngày 31/12/2006 1€ = 25.000 đ + Trung bình năm 2006 1€ = 24.000 đ + Tại thời điểm trả cổ tức 1€ = 24.500 đ Các khoản mục Bảng CĐKT Công ty S năm 2006 chuyển đổi sau: Khoản mục Số tiền (€) Tỷ giá Quy đổi VND TÀI SẢN - Tiền 10.00 25.000 250.000.000 - Phải thu khách 7.000 25.000 175.000.000 - Hàng tồn kho 9.000 25.000 225.000.000 - TSCĐ hữu hình 58.00 25.000 1.450.000.000 - Giá trị hao mịn luỹ kế (11.0 00) 25.000 (275.000.000) Tổng Tài sản 73.00 50.00 hàng NỢ PHẢI TRẢ 1.825.000.000 1.250.000.000 - Phải trả người bán 10.00 25.000 250.000.000 - Vay dài hạn 40.00 25.000 1.000.000.000 VỐN CHỦ SỞ HỮU 23.00 575.000.000 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000 đ/CP) 14.00 20.000 280.000.000 - Thặng dư vốn cổ phần 4.000 20.000 80.000.000 - Lợi nhuận chưa phân 5.000 (1) 105.500.000 phối - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (phát sinh chuyển đổi) Tổng Nguồn vốn - - 109.500.000 73.00 1.825.000.000 Các khoản doanh thu thu nhập khác, chi phí chuyển đổi theo tỷ giá trung bình năm 2006 tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế sau: Khoản mục - Tổng doanh thu thu nhập khác - Tổng chi phí - Lợi nhuận sau thuế TNDN - Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2005 - Cổ tức trả - Lợi nhuận chưa phân phối 31/12/2006 Số tiền (€) Tỷ giá Quy đổi VND 23 000 24.000 552.000 000 (18 000) 24.000 (432.000 000) 5.0 00 24.000 120.000 000 4.0 00 - 83.500.0 00 (4.0 00) 24.500 (98.000 000) 5.0 00 105.500 000 Phân tích chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh chuyển đổi BCTC Công ty S năm 2006 sau: Tài sản 1/1/2006 22.000 55.000.000 Lợi nhuận năm 5.000 5.000.000 (25.000 - 24.000) = Cổ tức trả năm 2006 4.000 (25.000 (2.000.000) - 24.500) = 2006 (25.000 - 22.500) Cộng: = 58.000 000 Như vậy, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chuyển đổi BCTC Công ty S luỹ 31/12/2006 51.500.000 đ + 58.000.000 đ = 109.500.000 đ Ví dụ 2: Ngày 30/06/2003 Công ty X mua 80% cổ phiếu lưu hành Công ty Y Bỉ với giá 280.000.000 đ Tỷ giá đồng Euro đồng Việt Nam ngày mua (30/6/2003) 1€ = 19.500 đ Giá trị hợp lý tài sản Công ty Y ngày mua 15.000 € Trong đó: - Vốn đầu tư chủ sở hữu : 12.000 € - Lợi nhuận chưa phân phối: 3.000 € Lợi thương mại phân bổ vòng 10 năm kể từ mua Tỷ giá đồng Euro đồng Việt Nam: + Tại ngày 31/12/2006 1€ = 20.000 đ + Trung bình năm 2006 1€ = 19.800 đ + Tại ngày 31/12/2005 1€ = 19.700 đ Lợi thương mại phát sinh coi tài sản sở nước ngồi (Cơng ty Y), tính theo đơn vị tiền tệ sở nước (đồng euro) chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ, sau: - Giá mua công ty Y (280.000.000 đ : 20.000) - Phần sở hữu Công ty X giá trị tài sản công ty Y: 80% x (12.000 + 3.000) = 14.000 € = 12.000 € - Lợi thương mại = Chỉ tiêu 2.000 € E Tỷ giá VND Giá trị lại lợi thương mại vào ngày 31/12/2005 là: 2000€ - (2000€ /10 x 2,5 500 € năm) 19 29.55 0.000 Giá trị lợi thương mại phân bổ 19 năm 2006 00 € 800 3.960 000 Giá trị lại lợi thương mại vào ngày 31/12/2006 là: 2000€ - (2000 €/10 x 3,5 300 € năm) 26.00 0.000 uro 700 20 000 Bút toán ghi nhận chênh lệch chuyển đổi phát sinh lợi thương mại: Nợ Lợi thương mại 410.000 Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái (phát sinh chuyển đổi) 410.000 ... lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái. .. DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 10 "ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI" Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái thực theo Chế độ kế toán Doanh... lệch tỷ giá hối đối hạch tốn kỳ Nếu giao dịch toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch tốn Đầu tư vào sở nước 14 Chênh lệch tỷ giá hối đoái