196 Bàn về Kế toán thuế Giá trị gia tăng trong doanh nghiệp

196 Bàn về Kế toán thuế Giá trị gia tăng trong doanh nghiệp

đã khắc phục được một số nhược điểm của thuế doanh thu Khai sinh từ nướcPháp, thuế giá trị gia tăng đã nhanh chóng được áp dụng rộng rãi trên thế giới,trở thành nguồn thu quan tr ọng của nhiều nước, đến nay đã có hơn 130 nước

áp dụng thuế giá trị gia tăng, chủ yếu là các nước Châu Phi, Châu Mĩ la tinh,các nước cộng đồng Châu Âu và Châu Á, trong đó có Việt Nam Luật thuếGTGT đã được Quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 có hiệu lực thihành từ ngày 01/01/1999 và gọi là thuế giá trị gia tăng (viết tắt là VAT) ViệtNam chọn thuế giá trị gia tăng là một sự lựa chọn đúng đắn để khuyến khíchquá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhànước, góp phần tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế Chính vì vậy mà

em muốn nghiên cứu để hiểu rõ hơn về thuế giá trị gia tăng Nhưng trong giới

hạn về thời gian, về tài liệu …do đó nội dung em nghiên cứu chủ yếu về cách

hạch toán và một số bất cập hiện nay về kế toán thuế giá trị gia tăng ở Việt

Nam Vì vậy đề tài nghiên cứu của em là bàn về thuế giá trị gia tăng trong

doanh nghiệp.

Lần đầu làm đề án, chưa trải qua kinh nghiệm thực tế… nên không thểtránh khỏi thiếu sót, em mong cô giáo giúp đỡ để em hoàn thành đề án củamình tốt hơn, em xin chân thành cảm ơn

* KẾ TOÁN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM

Phần I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1, Khái niệm.

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên khoản giá trị tăngthêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đếntiêu dùng

2, Đối tượng chịu thuế.

Hàng hoá, dich vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở ViệtNam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại điều 4 luậtthuế GTGT

3, Đối tượng nộp thuế.

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọichung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịuthuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế GTGT

Như vậy bản chất của thuế GTGT là loại thuế gián thu, đánh trên

khoản giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quátrình từ sản suất, lưu thông đến tiêu dùng Thực chất sủa loại thuế này là đánhvào sự tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế ở đây chính là ngườitiêu dùng, các nhà sản xuất kinh doanh chỉ là người nộp hộ thuế cho người tiêudùng Thông qua việc ban hành và áp dụng các loại thuế, Nhà nước tập trungđược một phần của cải xã hội vào ngân sách Nhà nước Nhà nước ấn định cácthứ thuế áp dụng cho các thể nhân và pháp nhân trong xã hội Việc các đốitượng nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đã tạo ra nguồn thu cơ bản chongân sách Nhà nước

4, Căn cứ tính thuế.

Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất

4.1) Giá tính thuế (Luật thuế GTGT)

Giá tính thuế GTGT được quy định như sau:

(1) Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu, cộng với thuếnhập khẩu

(2) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, ssử dụng nội bộ, biếu,tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đươngtại thời điểm phát sinh các hoạt động này

(3) Đối với hàng hoá cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ

(4) Đối với hàng hoá trả theo phương thức trả góp là giá bán của hànghoá tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ

(5) Đối với gia công hàng hoá là giá gia công ư

(6) Đối với hàng hoá, dịch vụ khác là do Chính phủ quy định

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ quy định tại điềunày bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đượchưởng

Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán bằng ngoại

tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do ngânhàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác địnhgiá tính thuế

(7) Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt ở khâu sản xuất, kinh doanh trong nước là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặcbiệt nhưng chưa có thuế GTGT; ở khâu nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửakhẩu cộng thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt

4.2) Thuế suất thuế GTGT

Hiện nay có 3 mức thuế suất thuế GTGT được áp dụng cho các nhómhàng hoá, dịch vụ khác nhau Đó là mức thuế suẩt 0%, 5%, 10% Trong đó,thuế suất 0% áp dụng cho các hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm xuất khẩu

ra bên ngoài nước và xuất khẩu vào các khu chế xuất, mức thuế suất 5% ápdụng đối với hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng thiết yếu, Thuế suất 10% là thuế suất

áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hoá, dịch vụ

Trước đây còn có mức thuế suất 20% mang tính chất điều chỉnhnhưng hiên nay đã bỏ và chỉ còn có 3 mức thuế trên

5, Phương pháp tính thuế GTGT (Điều 9 luật thuế GTGT)

Theo luật thuế GTGT thì các doanh nghiệp có thể tính thuế GTGTtheo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháptính trực tiếp trên GTGT,

5.1) Phương pháp khấu trừ thuế.

Số thuế phải nộp = thuế GTGT đầu ra - thuế GTGT đầu vào

- Thuế GTGT đầu ra= Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra × tỷsuất thuế GTGT đầu ra

- Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghitrên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGThàng hoá nhập khẩu

5.2) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.

Số thuế phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ × thuế suất thuế GTGT GTGT bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ giá thanhtoán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT chỉ áp dụng cho cá nhân, sảnxuất kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam khôngtheo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện

về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấutrừ thuế; cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý

6, Khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

6.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

được khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

(1) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

(2) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản

xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGTthì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuấtkinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

(3) Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi

xác định số thuế phải nộp của tháng đó, thời gian kê khai tối đa là ba tháng, kể

từ thời điểm kê khai thuế của tháng phát sinh; đối với tài sản cố định, nếu sốthuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuếtheo quy định của Nhà nước

(4) Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào phải được

cơ quan hải quan xác nhận là hàng hoá đã được xuất khẩu đối với hàng hoáxuất khẩu; phải có hợp đồng bán hàng hoá, gia công hàng hoá, cung ứng dịch

vụ cho bên nước ngoài; phải được thanh toán qua ngân hàng, trừ trường hợpthanh toán bù trừ giữa hàng hoá xuất khẩu với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, trả

nợ thay Nhà nước và một số trường hợp thanh toán đặc biệt

Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, điều kiện thanh toán đối với hànghoá, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào

(5) Việc khấu trừ thuế đầu vào đối với một số trường hợp đặc biệt do

Chính phủ quy định

6.2) Căn cứ xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi

trên hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGTđối với hàng hoá nhập khẩu; trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào không cóhoá đơn GTGT hoặc có hoá đơn GTGT nhưng không đúng quy định của phápluật thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế

7, Hoá đơn, chứng từ (Điều 11 Luật thuế GTGT).

7.1) Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ đều phải có hoá đơn, chứng từ

theo quy định của pháp luật

7.2) Các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

phải sử dụng hoá đơn GTGT và ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định, trong đó

ghi rõ giá bán, các khoản pụ thu, phí thu thêm, khoản thuế GTGT, giá thanhtoán.

Trong trường hợp hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT thì thuếGTGT được xác định bằng giá thanh toán theo hoá đơn nhân với thuế suất thuếGTGT

Đối với các loại tem, vé được coi là chứng từ thanh toán đã in sẵn giáthanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế GTGT

8, Đăng ký nộp thuế GTGT (Điều 12 Luật thuế GTGT)

8.1) Cơ sở kinh doanh kể cả các cơ sở trực thuộc của cơ sở kinh doanh

đó phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướngdẫn của cơ quan thuế Đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng

ký chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận kinh doanh.Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hoặc thayđổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là

5 ngày trước khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổikinh doanh

8.2) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

nếu thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng ký

áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì cơ quan thuế xem xét đểthực hiện

9, Kê khai thuế (Điều 13 Luật thuế GTGT)

9.1) Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ

khai thuế cho cơ quan thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trongtrường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫnphải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khaiđầy đủ đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiêm về tính chính xác của việc

kê khai

9.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờ

khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩuvới cơ quan thu thuế nơi có cửa khẩu nhập khẩu hàng hoá

9.3) Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng

chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

9.4) Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suấtthuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quyđịnh đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác địnhđược theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp theo mức thuế suất của hànghoá dịch vụ đó mà cơ sở sản xuất kinh doanh

Bộ tài chính quy định mẫu tờ khai thuế và hướng dẫn việc kê khai

10, Nộp thuế (Điều 14 Luật thuế GTGT)

Thuế GTGT được nộp vào ngân sách Nhà nước (NSNN) theo quy địnhsau:

10.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào NSNN

theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế

Thời hạn nộp thuế của tháng được ghi trong thông báo chậm nhấtkhông quá 25 ngày của tháng tiếp theo

10.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT

theo từng lần nhập khẩu

Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT đối với hànghoá nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhậpkhẩu

10.3) Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì đượckhấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo

Trong trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tư mới tài sản cố định có sốthuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dàn hoặc được hoàn thuếtheo quy định của Chính phủ

10.4) Thuế GTGT nộp vào NSNN bằng đồng Việt Nam

10.5) Chính phủ quy định cụ thể thủ tục kê khai, nộp thuế phù hợp với

yêu cầu cải cách thủ tục hàng chính, nâng cao ý thức trách nhiệm của cơ sởkinh doanh trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra,

xử lý vi phạm pháp luật của cơ quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ

có hiệu quả

11, Quyết toán thuế (Điều 15 Luật thuế GTGT)

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thựchiện lập và gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm (mẫu số 01/GTGT) cho cơquan thuế

Thợ hạn cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai điều chỉnh thuế GTGT nămcho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày kể từ ngày 31/12 của năm điềuchỉnh Số liệu điều chỉnh thuế GTGT trên tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm

cơ sở kinh doanh sử dụng để điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT tháng 2 nămsau Trường hợp cơ sở kinh doanh lậptờ khai điều chỉnh chậm so với thời gianquy định nêu trên, thì cơ sở kinh doanh điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT củatháng cơ sở kinh doanh hoàn thành tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm

Cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản,chuyển đổi sở hữu; chuyển đổi hình thức công ty thực hiện kê khai thuế GTGTtheo mẫu số 01/GTGT và tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm theo mẫu số11/GTGT gửi cho cơ quan Thuế trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyếtđịnh hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu;chuyển đổi hình thức công ty

Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn của số liệutrên tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm, cơ sở kinh doanh báo cáo sai để trốn,lậu thuế sẽ bị phạt theo quy định của pháp luật.

12, Hoàn thuế (Điều 16 Luật thuế GTGT)

Việc hoàn thuế GTGT chỉ thực hiện trong các trường hợp sau:

12.1) Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phápkhấu trừ thuế được xét hoàn thuế hàng quý nếu số thuế đầu vào được khấu trừcủa các tháng trong quý lớn hơn số thuế đầu ra hoặc được hoàn thuế đầu vàocủa tài sản cố định theo Điểm C khoản 1 Điều 10 Luật thuế GTGT

12.2) Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá

sản có số thuế nộp thừa

12.3) Quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy

định của pháp luật và các điều ước quốc tế mà Cộng Hoà xã hội chủ nghĩa ViệtNam ký kết hoặc gia nhập

Bộ Tài Chính quy định cụ thể thủ tục và thẩm quyền giải quyết hoàn thuếtheo quy định tại Điều 11 Luật thuế GTGT

PhầnII>HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP

I HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP

KHẤU TRỪ THUẾ

A> Hạch toán thuế GTGT đầu vào.

Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133

“thuế GTGT được khấu trừ”

TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã trừ

và còn được trừ

1) Nguyên tắc hạch toán TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ.

- TK 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanhthuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinhdoanh không thuộc diện chịu thuế GTGT

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản suất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ sởkinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuếGTGT đầu vào không được khấu trừ

Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầuvào được hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGTđược khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanhthu bán ra Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốncủa hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ

Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thìtính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cònlại được tính vào kỳ kế toán sau

- Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạtđộng sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hoặc dùng vàohoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào hoạt độngvăn hoá, phúc lợi mà được trang trải bằng các nguồn kinh phí khác thì số thuếGTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào TK 133 Số thuếGTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư hàng hoá,tài sản cố định, dịch vụ mua vào

- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng hoá đơn, chứng từđặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải ) ghi giá thanh toán là giá đã cóthuế GTGT thì cơ sở kinh doanh được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ muavào đã có thuế để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấutrừ theo phương pháp tính được quy định tại Điểm 10, Mục I, phần B

- Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu là nông sản, lâmsản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không cóhoá đơn, căn cứ vào bảng kê thu mua hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản tính

ra số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % tính trên giá trị hàng hoámua vào theo quy định trong chế độ thuế GTGT

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấutrừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

Nếu số thuế GTGT được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉkhấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, sốthuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc đượcxét hoàn thuế theo chế độ quy định

2) Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ.

Bên Nợ: Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

+ Xử lý số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

+ Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Số Dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuếGTGT đầu vào còn được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

TK 133 có hai tài khoản cấp 2:

+ TK 1331 “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ” dùng đểphản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ muangoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế

+ TK 1332 “Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định” dùng đểphản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố địnhdùng vào hoạt động sẩn xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ thuế

3) Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.

3.1) Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản

xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp kháu trừthuế, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

.

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 Tổng giá thanh toán

3.2) Khi mua hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,chương trình dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trả bằng các nguồnkinh phí khác, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài baogồm tỏng số tiền phải thanh toán cho người bán (bao gồm cả thuế GTGT đầuvào không được khấu trừ) và chi phí thu mua, vận chuyển,ghi:

Nợ TK 152, 153, 156: Giá có thuế GTGT đầu vào

Có TK111, 112, 331

3.3) Khi mua vật tư, hàng hoá dùng ngay vào sản xuất kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phảnánh giá thực tế chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào và tổng giá thanhtoán,ghi:

Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241

Nợ TK 133 - thuế GTGT đầu vào

Có TK 111, 112,331 tổng giá thanh toán

3.4) Khi nhập khẩu hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá

nhập khẩu gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khẩuphải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi:

Nợ TK133(1): thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331(2) Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sựnghiệp, chương trình dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằngnguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không đượckhấu trừ) được tính vào giá trị hàng mua vào, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 3331(2): thuế GTGT phải nộp

3.5) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng hoá đơn, chứng

từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vân tải) ghi giá thanh toán là giá đã cóthuế GTGT thì cơ sở kinh doanh được căn cứ vào hàng hoá, dịch vụ mua vào

đã có thuế để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừtheo công thức sau:

Giá chưa có Giá thanh toán

=

thuế GTGT 1 + (%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó

Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT × thuế suất thuế GTGT

Sau khi xác định được giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ, ghi:

Nợ TK 156, 627, 641, 642, 241

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331,

3.6) Trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua ngoài vật liệu là nông sản,

lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không

có hoá đơn, căn cứ vào bảng kê thu mua hàng hoá (mẫu số 04/GTGT) tính sốthuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) tính trên giá trị hàng mua và theo quyđịnh., sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 156

Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

Có Tk 111, 112, 331 tổng giá thanh toán

3.7) Khi mua hàng hoá giao bán ngay (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho) ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 tổng giá thanh toán

3.8) Đối với vật tư, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng khôngtách riêng được, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156: (giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ và không được khấu trừ)

Có TK 111, 112, 331

Cuối kỳ kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,không được khấu trừ trên cơ sở phan bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vàođược tính khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổngdoanh thu trong kỳ theo công thức:

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ = Tổng số thuế GTGT đầuvào trong kỳ ∕ Tổng doanh thu trong kỳ × Doanh thu chịu thuế GTGT trong kỳ

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ = Tổng số thuế GTGTđầu vào được khấu trừ trong kỳ - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trongkỳ

Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGTđầu vào không được khấu trừ trong kỳ, kế toán ghi:

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ:

Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ:

* Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốnhàng bán:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

* Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốnhàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 142 – chi phí trả trước

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốnhàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán

Có TK 142 – chi phí trả trước

3.9) Các nghiệp vụ đối với tài sản cố đinh (TSCĐ):

(1) Khi mua TSCĐ (không qua lắp đặt) dùng vào hoạt động sản xuất

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hteo phương pháp khấu trừthuế, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua ngoài theo giá thực tế bao gồm giámua chưa có thuế GTGT đầu vào và chi phí vận chuyển, bốc xếp (nếu có) ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331

(2) Khi mua TSCĐ (không qua lắp đặt) dùng vào hoạt động sản xuấ

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc hoạt động sựnghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trả bằng các nguồn kinhphí khác, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phảithanh toán cho người bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) và chi phí vậnchuyển, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (giá có thuế GTGT)

Có TK 111, 112, 331

(3) Khi nhập khẩu TSCĐ (không qua lắp đặt) kế toán phản ánh giá trị

TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuếnhập khẩu phải nộp, chi phí vận chuyển, ghi:

Nợ TK 133 – thuế GTGT đầu vào

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

+ Nếu TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hànghoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,chương trình dự án, hoạt động văn hoá phúc lợi… được trang trải bằng nguồnkinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu được tính vàogiá trị TSCĐ mua vào (số thuế GTGT của hàng nhập khẩu không được khấutrừ), ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Có TK 3331(2) - thuế GTGT phải nộp

(4) khi mua TSCĐ (phải qua lắp đặt) dùng vào hoạt động sản xuất kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế kếtoán phản ánh giá trị TSCĐ mua ngoài bao gồm giá mua chưa có thuế GTGTđầu vào,chi phí vận chuyển (nếu có),ghi:

Nợ TK 241(1) – mua sắm TSCĐ qua lắp đặt (giá chưa thuế GTGT )

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,331,… : tổng giá thanh toán

(5) khi mua TSCĐ (phải qua lắp đặt) dùng vào hoạt động sản xuất kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sựnghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi được trang trải bằng các nguồn kinhphí khác,kế toán phản ánh giá trị TSCĐ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải

thanh toán cho người bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấutrừ) và chi phí vận chuyển,ghi:

Nợ TK 241(1) – giá có thuế GTGT

Có TK 111,112,331…

(6) khi nhập khẩu TSCĐ (phải qua lắp đặt),kế toán phản ánh giá trị

TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán,thuếnhập khẩu ghi:

Nợ TK 241(1)

Có TK 3331(2) - thuế GTGT phải nộp

(7) Các trường hợp trên khi TSCĐ mua sắm,lắp đặt hoàn thành đưa vào

sử dụng thì căn cứ vào nguồn vốn đầu tư,kế toán phải ghi tăng vốn kinh doanhhoặc nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

- ghi tăng nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 414 ,441,4312

Có TK 411 - nguồn vốn kinh doanh

- ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

3.10.Trường hợp hàng mua phải trả lại cho người bán :

- Khi xuất kho trả lại hàng cho người bán :

Nợ TK 331- phải trả người bán

Có TK 152,153,156,211

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp người bán trả lại bằng hàng hóa khác,căn cứ vào hoáđơn GTGT của hàng hoá đó,ghi:

B> Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331 “ thuế GTGTphải nộp”

TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phảinộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN

Đối tượng sử dụng: TK 3331 áp dụng cho cơ sở kinh doanh thuộc đốitượng nôpọ thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanhthuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

1 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3331-“thuế GTGT phải nộp”

Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

- Số thuế GTGT được giảm trừ và số thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Bên Có: - Thuế GTGT đầu ra

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêuthụ

+Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng dểtrao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ

+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính,hoạt động bẩt thường

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN

TK 3331 có hai TK cấp hai:

- TK 3331(1) - thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGTđầu ra, số thuế GTGT phải nộp, còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ , sản phẩmtiêu thụ

- TK 3331(2) - thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh sthuếGTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

2, Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra.

a) Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán phăn ánh doanhthu bán hàng là tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ (chưa có thuế GTGT),ghi:

Nợ TK 111, 112, 131…(tổng giá thanh toán)

Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp

Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 512 – doanh thu nội bộ (giá chưa có thuế GTGT)

b) Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,

hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thubán hàng là giá thanh toán (giá đã có thuế), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131…

Có TK 511, 512 (tổng giá thanh toán)

c) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giáthanh toán là giá đã có thuế (chứng từ đặc thù như tem bưu điện, vé cước vậntải, vé sổ số kiến thiết…) căn cứ vào giá thanh toán xác định doanh thu bánhàng là giá chưa có thuế và thuế GTGT theo công thức:

Giá chưa có giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem)

=

thuế GTGT 1+(%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó

Thuế GTGT phải nộp = Giá cưa có thuế GTGT × thuế suất thuế GTGT Sau khi tính được doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế GTGT vàthuê GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131… tổng giá thanh toán

Có TK 511- doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

d) Đối với cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cung ứng dịch vụ

cho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện phải lập hoá đơn bánhàng, căn cứ vào bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ (Theo mẫu số 05/GTGT banhành kèm theo thông tư số 89/1998/TTĐB-BTC ngày 27-6-1998) kế toán tính

doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo quyđịnh,ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp

Có TK 511 – doanh thu bán hàng

e) Đối với trường hợp cho thuê tài sản theo hình thức trả tiền thuê từng

kỳ hoặc tả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê kế toán doanh thu cung cấpdịch vụ là giá cho thuê chưa có thuế và thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tiền thu chưa có thuế GTGT)

f) Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp (hàng hoáthuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) kế toán xácđịnh doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT và thuếGTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131…

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

g) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ (giá tính thuế

GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặctương đương tại thời điểm các hoạt động này) căn cứ vào các chứng từ liênquan, kế toán phản ánh doanh thu, thuê GTGT phải nộp của sản phẩm sử dụngnội bộ

g.1) Trường hợp sẩn phẩm, hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) sủ dụng nội bộ dùng vào hoạt độngsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuê GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế thì số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sửdụng nội bộ được khấu trừ, ghi:

- Doanh thu (tính theo chi phí để sản xuất ra sản phẩm

Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung

Nợ TK 641- chi phi bán hàng

Nợ TK 642- chi phi quản llý doanh nghiệp

Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ

- Thuế GTGT phải nộp(được khấu trừ tính theo giá bán của sản phẩm

Nợ TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

g.2) Trường hợp sản phảm, hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) sử dụng nội bộ dùng vào hoạt độngsản xuất , kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp thì số thuế GTGT phải nộp của sản phảm, hàng hoá, dịch vụ sửdụng nội bộ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chi bằng nguồn kinhphí, ghi:

Nợ TK 641, 642, (chi phí sản xuất ra sản phẩm cộng với thuếGTGT phải nộp)

Nợ TK 431 - quỹ khen thưởng phúc lợi

Nợ TK 161 – chi sự nghiệp

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ

h) Trường hợp trả lương cho công nhân sản phẩm, hàng hoá, giá tínhthuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hoá cùng loạihoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạtt động này, ghi:

Nợ TK 334 - phải trả công nhân viên (giá có thuế thuế GTGT)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 512 – doanh thu nội bộ (giá bán chưa có thuế

i) Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng thì giá tính thuế

GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặctương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

i.1) Nếu bán hàng (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ thuế) đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi;

- Doanh thu bán hàng theo phương thức đổi hàng, căn cứ vào hoá đơnGTGT khi đưa hàng đi trao đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuếGTGT phải nộp của hàng hoá đưa đi đổi:

Nợ TK 131 - phải thu khách hàng (giá có thuế GTGT)

Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp của hàng đưa đi đổi

- Khi nhận được hàng trao đổi căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếunhập kho, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ của hàng đổi về:

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ(của hàng đổi về)

Có TK 131 - phải thu khách hàng

- Trường hợp giá trih hàng hoá và thuế GTGT đầu vào của hàng đổivềlớn hơn giá bán (chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT phải nộp của hàng đưa

đi đổi, khi khách hàng trả tiền thêm ghi;

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - phải thu khách hàng

i.2) Nếu bán hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT của cơ

sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) đổi lấy hànghoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khôngchịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì thuếGTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đổi về sẽ được tính khấu trừ và phải tínhvào giá trị hàng hoá, dịch vụ đổi về:

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi đưa hàng đi trao đổi, kế toán phản ánhdoanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng mang đi trao đổi:

Nợ TK 131 - phải thu khách hàng (giá có thuế GTGT)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp của hàng mang đi trao đổi

Có TK 511 – doanh thu bán hàng ( giá chưa có thuế GTGT)

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT khi nhận hàng trao đổi, phiếu nhập kho,

kế toán phẩn ánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào không đượctính khấu trừ

Nợ TK 152, 153, 156 (tổng giá thanh toán)

Có TK 131 - phải thu khách hàng

j) Trường hợp sử dụng hàng hoá, dịch vụ để biếu, tặng (giá tính thuếGTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặctương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này

j.1) Nếu việc biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá phục vụ vào hoạt động sản

xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (như tổ chức hội nghịkhách hàng, khuyến mại kinh doanh…) thì doanh thu bán hàng và số thuếGTGT phải nộp của hàng hoá đem biếu, tặng, ghi:

j.2) Nếu biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá phục phụ cho sản xuất kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc được trang trải bằng quỹ

phúc lợi, nguồn kinh phí khác thì số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng đểbiếu, tặng không được tính khấu trừ:

Nợ TK 641, 642 (giá có thuế)

Nợ TK 431 - quỹ khên thưởng phúc lợi (giá có thuế)

Nợ TK 161 – chi sự nghiệp (giá có thuế)

Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 511 – doanh thu bán hàng (chưa có thuế)

k) Hạch toán bán hàng đại lý (ký gửi)

k.1) Nếu cơ sở đại lý, ký gửi nhận bán hàng hoá theo phương thức

bán đúng giá bên chủ hàng quy định, bên đại lý chỉ hưởng tiền hoa hồng, thìdoanh số bán hàng và thuế GTGT tính trên hàng hoá bán ra, bên làm đại lýthanh toán trả toàn bộ cho bên chủ hàng, thuế GTGT do chủ hàng thực hiện kêkhai, nộp tính trên giá hàng bán đại lý bán ra; bên làm đại lý không phải kêkhai, nộp thuế GTGT đối với tiên hoa hồng thu được từ hoạt động đại lý

- Phương pháp hạch toán ở đơn vị có hàng gửi đại lý, ký gửi

+ Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá hoặc kết chuyển giá thành sản phẩmgửi đại lý (ký gửi), ghi:

Nợ TK 157 – hàng gửi đi bán

Có TK 155 – thành phẩm

Có TK 156 – hàng hoá

Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của hàng giao đại lý, ký gửi

- Phương pháp hạch toán ở đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi

Khi nhận hàng đại lý, ký gửi, đơn vị phản ánh toàn bộ giá trị hàng hoánhận bán đại lý, ký gửi trên tài khoản ngoài bảng (TK 003- hàng hoá nhận bán

hộ, nhận ký gửi) Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi bên Nợ, khi xuất bán hoặcxuất trả lại hàng cho bên giao hàng ghi bên Có TK 003

+ Khi bán được hàng đại lý, ký gửi, kế toán phản ánh tổng số tiềnbán hàng thu được phải trả cho chủ hàng gửi đại lý, ký gửi, ghi:

Nợ TK 111, 112

Nợ TK 131 - phải thu khách hàng

Có TK 331 - phải trả cho người bán

Xác đinh số hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:

l) Khi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản

thu nhập bất thường thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ thuế (như: thu về cho thuê tài sản, thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ).Thunhập hoạt động tài chính là tổng thu nhập chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 - tổng giá thanh toán

Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp

Có TK 515 – thu nhập hoạt động tài chính

Có TK 711 – thu nhập hoạt động bất thường (giá chưa cóthuế GTGT)

C>Xác định thuế GTGT phải nộp và phương pháp hạch toán

1, Xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế

và phương pháp hạch toán

Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,

số thuê GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ trong kỳ

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầuvào được khấu trừ

Trong đó: Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hoáđơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoánhập khẩu

Thuế GTGT đầu vào của cơ sở kinh doanh được tính khấu trừ quy địnhnhư sau:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinhtrong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế GTGT phải nộp cảtháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

- Trường hợp số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuếGTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu racủa tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tínhthuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo chế độ quy định

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừthuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch

vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõgiá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tôngr số tiền người mua phải thanh toán.Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuếGTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanhtoán ghi trên hoá đơn

Sau khi xác định được số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGTphải nộp trong kỳ, ghi:

- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 - thuế GTGT được khấu trừ

- Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, ghi:

Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112

 Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuấtkinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT màkhông hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì thuế GTGTđầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hoá, dịch vụ chịuthuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra; công thức tính:

Thuế GTGT Tổng số thuế Thuế GTGT đầu

đầu vào được = GTGT đầu vào - vào được tính

tính khấu trừ trong kỳ khấu trừ

Sau khi tính được thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ, thuế GTGTđầu vào không được tính khấu trừ, ghi:

- Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ trong kỳ

Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 - thuế GTGT được khẩu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ