150 Bàn về công tác quản lý & tổ chức hạch toán Kế toán thuế Giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

150 Bàn về công tác quản lý & tổ chức hạch toán Kế toán thuế Giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

PHần I : Lời Mở Đầu Ngày xu hớng toàn cầu hoá kinh tế diễn mạnh mẽ hết Hội nhập để tồn phát triển Cùng với xu chung nớc ta trình thúc đẩy việc tham gia sâu vào kinh tế khu vực giới Các doanh nghiệp Việt Nam muốn tồn phát triển xu Thuế giá trị gia tăng nguồn thu quan trọng đảm bảo khoảng 20%-25% cấu thu ngân sách nhà nớc, đảm bảo khuyến khích đầu t phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Loại thuế đơn giản hoá sách tăng cờng tính trung lập thuế.Thuế giá trị gia tăng công cụ hữu hiệu phủ nhằm điều tiết kinh tế phù hợp với trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực giới Thực tế, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc áp dụng phổ biến từ sớm giới , điều cho thấy tính u việt thuế giá trị gia tăng , điều thể phát triển sản xuất , đòi hỏi cần phải có sách thuế thích hợp để thúc đẩy sản xuất Tại Việt Nam , thuế giá trị gia tăng(GTGT)đợc thức áp dụng rộng rÃi phạm vi toàn kinh tế từ ngày 1/1/1999 Sau gần bốn năm thực , luật thuế GTGT dà góp phần to lớn vào phát triển đất nớc: Khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng, khuyến khích phát triển xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng ngân sách nhà nớc Việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng nhằm thay cho luật thuế doanh thu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế - tài đặc biệt sách thuế nhà nớc Tuy nhiên , trình thực quản lý thuế GTGT nớc ta năm vừa qua phát sinh nhiều vấn dề bất cập, đặc biệt việc lợi dụng kẽ hở luật thuế GTGT mà doanh nghiệp đà dùng nhiều thủ đoạn để trốn thuế , tránh thuế, sử dụng chứng từ, hoá đơn giả để hợp thức hoá GTGT đầu vào.Thậm chí lợi dụng u đÃi nhà nớc, doanh nghiệp sản xuất hàng hoá để xuất đợc hoàn thuế GTGT đầu vào, nhiều doanh nghiệp đà làm hồ sơ giả để đợc hoàn thuế, thủ đoạn đà làm cho nhà nớc thất thoát hàng tỷ đồng ảnh hởng lớn đến công tác quản lý thuế Việt Nam Do với việc tiếp tục phát huy kết tích cực mà luật thuế GTGT đạt đợc phủ cần phải tiếp tục sửa đổi bổ sung hoàn thiện để phát huy hết u điểm thuế GTGT Xuất phát từ ý nghĩa, tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng kinh tế cho thấy công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam vô quan trọng Nộp thuế nghĩa vụ tất doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp phải nắm luật thuế giá trị gia tăng nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đề tài bàn công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam đề tài có ý nghĩa lý luận thực tiễn nhằm góp phần phát huy hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam phần II : Nội Dung CHƯƠNG I: Lí luận chung thuế giá trị gia tăng I, Khái quát đời phát triển thuế GTGT Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT tiếng anh Value Added Tax (VAT), tiếng pháp Taxe sur la Value Ajoutee (TVA) loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng.Thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan träng cđa nhiỊu qc gia, ®Õn ®· cã trăm nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mỹ la tinh, nớc khối cộng đồng châu Âu (EC) số nớc Châu Các nớc thành viên Công đồng Châu Âu (EU) đà chọn thuế GTGT nh giải pháp tốt để tăng tính tập trung thống việc đánh thuế công động, khuyến khích trình công nghiệp hoá đại hoá Một số nớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm mà nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nớc (nh Chi lê, ) Một số nớc lại cọi loại thuế nh nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số loại thuế khác Rất nhiều cuéc tranh luËn ë Mü vÒ thuÕ GTGT, cho phÐp giảm thuế suất thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế đánh quỹ lơng thực chất thuế GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng, nói cách khác động viên từ thu nhập cá nhân gia đình sử dụng thu nhập cho nhu cầu chi tiêu cho gia đình Hiện thuế GTGT đợc đánh giá nh nguồn thu dàn lên, kết hợp với tăng tiêu dùng đà trở thành yếu tè quan träng tỉng sè thu cđa c¸c níc sử dụng loại thuế Nhiều nớc đà xác định số thu họ năm đầu áp dụng thuế GTGT đà đem lại kết cao thuế doanh thu trớc Sự phổ biến việc áp dụng thuế GTGT giới nhờ vào tính u việt loại thuế việc vận dụng vào Việt Nam đòi hỏi mang tính tất yÕu kh¸ch quan Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 10 đà nêu số hớng xây dựng hình thức GTGT phù hợp với đặc điểm Việt Nam thông lệ quốc tế Thuế GTGT đời ë ViƯt Nam lµ nh»m thay th doanh thu vèn ®· phỉ biÕn song ®iỊu kiƯn míi cđa ®Êt nớc ta lại bộc lộ nhiều nhợc điểm Đây sắc thuế nớc ta nên hiểu biết nhân dân nhiều hạn chế dẫn tới nhận khác chất thuế GTGT Qua nhiều lần sử đổi bổ sung thuế doanh thu nhợc điểm bật là: thuế thu chồng chéo, trung lặp đến năm 1954 Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng Quá trình thống Châu Âu năm 1950 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng ë c¸c níc kh¸c ViƯt Nam chÝnh thøc ¸p dơng thuế GTGT từ năm 1999 II, Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1, Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đợc gọi thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuôí Về chất , thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu Thuế giá trị giá tăng loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng 2, Đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế a, Đối tợng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lÃnh thỗ Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế( gọi chung ngời nhập ) đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế đợc cụ thể nh sau: - Doanh nghiƯp nhµ níc - Doanh nghiƯp cã vèn đầu t nớc ngoàivà bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam - Doanh nghiệp t nhân , công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam - Công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh lÃnh thổ Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam - Các tổ chức kinh tÕ cđa tỉ chøc x· héi , tỉ chøc xà hội trị , đơn vị nghiệp - Những ngời kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh doanh nhng không thành lập pháp nhân kinh doanh Các tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhng có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Các đối tợng vừa đối tợng nộp thuế vừa đối tợng chịu thuế trờng hợp trực tiếp nhập b, Đối tợng chịu thuế Luật thuế GTGT quy định tất hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lÃnh thổ Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT Tiêu dùng hiểu theo nghÜa réng, chung cho toµn bé x· héi bao gåm dùng cho sản xuất kinh doanh, dùng cho hoạt động không kinh doanh tiêu dùng cá nhân Theo quy định đây, để xác định hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT danh mục hàng hoá, dịch vụ đối tợng tiêu dùng Việt Nam hay Việt Nam Do hàng hoá tịch thu bán phải chịu thuế GTGT, hàng hoá dự trữ quốc gia thuộc loại hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng phải tính thuế GTGT mua, bán Ngợc lại hàng hoá đồ dùng cá nhân, đem bán tính nộp thuế GTGT Khâu kinh doanh tiÕp theo (nÕu cã ) sÏ chÞu th GTGT Cịng theo luật thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sau không đối tợng chịu thuế GTGT: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản tổ chức cá nhân tự sản xuất bán ra, nhng cha chế biến thành loại sản phẩm khác, qua sơ chế thông thờng Hàng hoá dịch vụ đà nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khâu , hàng hoá , dịch vụ khâu không thuộc diện chịu thuế GTGT Chuyển quyền sở hữu ruộng đất Sản phẩm muối gồm muối mỏ tự nhiên , muối iốt, muối sản xuất từ nớc biển Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải nhập mà thuộc loại nớc cha sản xuất đợc dự án đầu t (dùng TSCĐ cho dự án ) Nhà thuộc sở hữu nhà nớc bán cho ngời thuê Hoạt động tín dụng cho vay theo nguyên tắc có hoàn vốn vay theo pháp luật Bảo hiểm nhân thọ , bảo hiểm học sinh, dịch vụ bỏ hiểm ngời , bảo hiểm vật nuôi loại hình bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh dịch vụ khám chữa bệnh , điều dỡng sức khoẻ cho ngời dịch vụ thú y Hoạt động văn hoá, triển lÃm, thể dục thể thao mang tính phong trào , không nhằm mục đích kinh doanh Phát sóng truyền , truyền hình, theo chơng trình nguồn ngân sách , tổ chức khác tài trợ không thu tiền Dạy học , dạy nghề : Dạy văn hoá , tin học , ngoại ngữ bồi dỡng nâng cao trình dộ kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho ngời In phát hành sách : + Báo, tạp chí , sách trị, sách giáo khoa, giáo trình sách văn ản pháp luật + Tranh ảnh áp phích, tuyên truyền + In tiền Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh cấp thoát nớc đờng phố , trì bảo dỡng vờn thú, vờn hoa công viên Duy tu, bảo dỡng , sửa chà công trình văn hoá nghệ thuật Vận chuyển hành hành khách xe buýt 3, Giá tính thuế thuế suất a, Giá tính thuế Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn bán hàng cuả ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ ngời nhập Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Cơ sở sản xuất, kinh doanh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ hoá đơn yếu tố theo quy định là: Giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp giá toán ( giá ngời mua phải trả cho ngời bán, có thuế GTGT) Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT Nếu đơn vị vận tải có hoạt động vận tải quốc tế doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải nớc từ Việt Nam nớc ngoài) lại đối tợng không chịu thuế GTGT Đối với hoạt dộng kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lý mua hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới uỷ thác xuất, nhập giá tính thuế giá thuế GTGT tiền công hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản tổn phí mà sở thu đợc từ việc thực hiên hoạt động Đối với đại lý mua, bán hàng hoá theo giá bên chủ hàng quy định đợc hởnghoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chi phí bên chủ hàng bên làm đại lý không phhải nộp thuế GTGT khoản hoa hồng đợc hởng Thuế GTGT bên chủ hàng kê khai nộp Đối với đại lý uỷ thác mua nhập hàng hoá , xuất hàng cho chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT ghi thuế GTGT đầu hàng xuất trả theo số thuế thuế GTGT hàng hoá nhập hàng mua Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt giá tính thuế GTGT giá xây dựng lắp đặt cha có thuế GTGT Đối với hoạt động xây dựng tự làm, hạch toán kết kinh doanh riêng phải tính thúe GTGT Các trờng hợp không hạch toán riêng không tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào công trình tự làm đợc tính khấu trừ vào thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Đối với hoạt động dịch vụ lữ hành, hợp đồng ký kết với khách hàng theo giá trọn gói, giá trọn gói đợc xác định giá đà có thuế GTGT Nếu giá trọn gói có khoản mục không chịu thuế GTGT có chứng từ hợp pháp chi phí đợc trừ tính thuế GTGT Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế bao gồm tiền lÃi phải thu từ hoạt động cho vay cầm đồ chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ Số tiền đợc coi giá đà có thuế GTGT Đối với dịch vụ đại lý giám định , đại giám định , đại lý xét bồi ththờng , đại lý đòi ngời thứ ba hởng tiền hoa hồng, tiền công giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn b, Thuế suất thuế GTGT Luật thuế GTGT quy định møc thuÕ suÊt : 0%; 5%; 10% vµ 20% đợc quy định cụ thể thông t 89/1998/TT-BTC ngày 27-6-4-1998 Hớng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11-5-1998 phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT đợc áp dụng nh sau: Thuế suất 0% áp dụng hàng xuất khẩu: Hàng hoá xuất bao gồm hàng gia c«ng xuÊt khÈu XuÊt khÈu bao gåm xuÊt nớc , xuất vào khu chế xuất Để đợc hởng thuế suất 0% phải có : - Hợp đồng bán hàng hợp đồng gia công ký với nớc - Hoá đơn bán hàng hay hoá đơn xuất trả hàng gia công cho phía nớc - Tờ khai hải quan xác nhận đà xuất quan hải quan Đối với mặt hàng xuất thuộc diện không chịu thuế GTGT không đợc áp dụng thuế suất 0% Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ - Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất , kinh doanh nớc khai thác nguồn nớc tự nhiên cung cấp cho đối tợng sử dụng nớc ( trừ nớc sở tự khai thác nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa không thuộc diện chiụ thuế loại thuế suất thuộc nhóm thuế suất 10%) - Phân bón bao gồm phân hữu phân vô nh: Phân lân, phân đạm, phân NPK, phân đạm hỗn hợp Quặng làm nhiên liệu để sản xuất phân bón nh quặng apatit dùng để sản xuất phân lân Các loại thuốc trừ sâu bệnh , thuốc diệt dán , diệt chuột , côn trùng - Thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y ế nh loại máy soi , chiếu , chụp để khám chữa bệnh - Thuốc chữa bệnh phòng bệnh bao gồm loại dùng cho ngời vật nuôi - Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập bao gồm loại giáo dục trực quan , thớc kẻ , bảng , phấn - Đồ chơi trẻ em , sách khoa học kỹ thuật , sách văn học nghệ thuật, sách pháp luật Chỉ thị nghị Đảng , Nhà nớc không chịu thuế quy định khoản 13 Điều Luật thuế GTGT - Kinh doanh mặt hàng sản phẩm trồng trọt , sản phẩm chăn nuôi , sản phẩm nuôi trồng thuỷ sản - Lâm sản cha qua chế biến ; thực phẩm tơi sống lơng thực - sản phẩm đay cói tre nứa loại sản phẩm đợc chế biến từ nguyên kiệu đay cói tre, nứa, , - Thức ăn gia súc , gia cầm cho vật nuôi khác bao gồm loại thức ăn đà cha chế biến tổng hợp - Dịch vụ khoa học kỹ thuật bao gồm hoạt ®éng nghiªn cøu , øng dơng híng dÉn vỊ khoa häc kü tht - DÞch vơ trùc tiÕp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động nh cầy bừa đất sản xuất nông nghiệp : đào đắp nao vét kênh mơng - Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc mua vào bán cá đơn vị thơng mại tính theo phơng pháp khấu trừ Mức thuế suất 10% hàng hoá , dịch vụ : - sản phẩm khai khoáng dầu mỏ khí đốt , quặng kim loại , phi kim loại , than dá cát, sỏi, cao lanh sản phẩm khai khoáng khác - Điện thơng phẩm sở sản xuất kinh doanh điện bán , không phân biệt nguồn sản xuất thuỷ điện hay nhiệt điện v.v - Sản phẩm điện tử khí dồ điện ; - Sẩn phẩm hoá chất mỹ phẩm; - Sợi vải , sản phẩm thêu ren; - Giấy sản phẩm giấy ; - Đờng sữa , bánh kẹo , nớc giải khát loại sản phẩm chế biến khác - s¶n phÈm gèm sø , thủ tinh , cao su , nhựa, gỗ sản phẩm gỗ , xi măng gạch ngói vật liệu xây dựng khác ; - Xây dựng lắp đặt; - Vận tải bốc xếp; - Dịch vụ bu điện, bu viễn thông; - Cho thuê nhà văn phòng, cửa hàng cửa hiệu - Dịch vụ t vấn pháp luật; - Chụp in phóng ảnh, in băng sang băng, cho thuê chụp - Uốn tóc , may đo quần áo , nhuộm giặt là, tẩy hấp; - Kinh doanh tiền tệ; Mức thuế suất 20% hàng hoá dịch vụ sau: - Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào bán ra; - Khách sạn du lịch ăn uống ; - Sổ số kiến thiết loại hình sổ số khác nh ; sổ số cào, bóc , lô tô; - Đại lý tàu biển; - Dịch vụ môi giới , không phân biệt hình thức nghành nghề 4,Phơng pháp tính thuế GTGT Có phơng pháp: Khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT a, Phơng pháp khấu trừ thuế Các đơn vị , tổ chức kinh doanh áp dụng phơng pháp yêu cầuphải sử dụng hoá đơn GTGT mẫu 01-GTGT Hoá đơn GTGT mẫu 01-GTKT có hai loại - Loại GTKT-3LL dùng để bán hàng có khối lợng lớn - Loại GTKT-2LL dùng để bán lẻ Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ , yếu tố quy định ghi rõ , Giá bán cha có thuế , kể phụ thu phí giá bán nÕu cã , th GTGT , tỉng gi¸ to¸n với ngời mua Số thuế GTGT phải nộp đợc tÝnh theo c«ng thøc sau: Sè thuÕ Sè thuÕ GTGT Số thuế GTGT GTGT = hàng hoá, - hàng hoá, phải nộp dịch vụ bán dịch vụ mua vào Trong thuế GTGT đầu đợc xác định nh sau: Số thuế Giá tính thuế Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá , dịch vụ X GTGT hàng hoá đầu chịu thuế bán dịch vụ tơng ứng Khi lập hoá đơn bán hàng hoá , dịch vụ , sở kinh doanh plhải ghi rõ giá bán cha có thuế , th GTGT vµ tỉng sè tiỊn mµ ngêi mua phải toán Trờng hợp hoá đơn không ghi rõ chi tiết trên, mà ghi tổng số tiền ngời mua phải toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hoá dịch vụ, không đợc tính khấu từ thuế GTGT đầu vào trờng hợp Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng chứng từ toán giá có thuế phải xác định giá cha có thuế hàng hoá dịch vụ Giá bán Giá toán cã cha = thuÕ GTGT + ThuÕ suÊt cña hàng hoá dịch vụ tơng ứng Thuế GTGT đầu vào : Đợc quy định khấu trừ nh sau: Các sở kinh doanh đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đợc ghi hoá đơn ghi hoá đơn GTGT ( mẫu 01 GTKT) hàng hoá , dịch vụ mà sở nhập vào chứng từ thuế GTGT hàng hóa nhập Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay cha xuất dùng b, Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Các cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Viêt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá dơn chứng từ, để làm tính thuế; nhng sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quýlà đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau : Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá , X GTGT hàng hoá, phải nộp dịch vụ chịu thuế dịch vụ tơng ứng Căn tính thuế phần giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụchịu thuế GTGT đợc xác định theo công thức : Giá trị gia tăng Giá toán Giá toán hàng hoá dịch vụ = dịch vụ , hàng hoá - hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán mua vào tơng ứng Các sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế trực tiếp giá trị gia tăngsử dụng hoá đơn bán hàng(mẫu 02-GTTT) Bộ Tài phát hành Khi lập hoá đơn bán hàng, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố; giá bán, khoản phụ thu, phí giá bán (nếu có) tổng giá đà toán(dà có thuế GTGT) Nh gía bán hàng hoá, dịch vụ ghi hoá đơn giá thực toán đà có thuế GTGT Giá toán hàng hoá,dịch vụ mua vào tơng ứng hàng hoá, dịch vụ bán đợc xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ vụ mua vào (bao gồm thuế GTGT) mà sở sản xuất, kinh doanh đà dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán kì Nếu sở kinh doanh chứng minh đầy đủ dợc chứng từ,hoá đơn hợp lệ dịch vụ,hàng hoá bán đợc xác định đợc doanh thu kì,nng đủ chứng từ hoá đơn mua hàng hoá,dịch vụ tơng ứng,thì giá trị gia tăng đợc tính doanh thu nhân với tỉ lệ (%) GTGT tính doanh thu Nếu sở kinh doanh đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng, nhng không thực cha đầy đủ hoá đơn mua bán hàng hoá,dịch vụ, kinh doanh thu tính thuế tỉ lệ(%) giá trị gia tăng tính doanh thu đợc quan thuế vào thực tế kinh doanh hộ để ấn định Do số thuế GTGT mà sở phải nộp phải tính nh sau: Thuế Doanh thu TØ lÖ % ThuÕ suÊt thuÕ GTGT = thu tính thuế X giá trị gia tăng X GTGT hàng hoá phải nộp (ấn dịnh) (ấn định) dịch vụ tơng ứng c, Hoá dơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn chứng từ quan trọng để tính thuế Do đối tợng nộp thuế phải thực đầy đủ chế dộ hoá đơn chứng từ theo quy định pháp luật - Các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn mẫu 01- GTKT( trừ trờng hợp sử dụng hoá đơn đặc thù ) - Các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn mẫu 02-GTTT ( trừ trờng hợp sử dụng hoá đơn đặc thù ) - Các đối tợng nộp thuế GTGT muốn sử dụng hoá đơn tự in phải đợc tổng cục thuế đồng ý , đồng thời phải gửi mẫu hoá đơn tự in đà đăng ký sử dụng với cục thuế tỉnh , thành phố tổng cục thuế Mẫu hoá đơn tự in phải có đầy đủ tiêu nh : Ký hiệu xểy, số nhảy hoá đơn, tên, địa , mà số thuế đơn vị bán hàng ; tên địa đơn vị mua hàng - Các sở kinh doanh bán lẻ hàng hoá có giá trị dới 100.000đ, ngời mua không yêu cầu lấy hoá đơn lập hoá dơn bán hàng, nhng phải lập bảng kê 05 - GTGT, ngời bán lẻ trực tiếp lập, ngày lập bảng, cuối ngày gửi phòng kế toán để làm tính thuế GTGT đầu - Trờng hợp sở kinh doanh mua hàng ngêi , tỉ chøc kh«ng kinh doanh , kh«ng cã hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định thị phải lập bảng kê04-GTGT, nguời thu mua ( hay trạm thu mua lập ), gửi phòng kế toán để làm tính thuế GTGT đầu vào - Đối với hàng chuyển kho nội bộ, xuất vật t, bán thành phẩm, để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất kinh doanh viết hoá đơn GTGT đầu 10 đó: GTGT hàng hoá dịch vụ Giá toán hàng hoá dịch vụ bán = Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng - Nh vậy, sở để tính thuế GTGT (giá tính thuế GTGT) phần GTGT đợc tính sơ sở giá toán hàng hoá dịch vụ bán mua vào, giá bao gồm thuế GTGT, đà đánh thuế chồng lên thuế , điều trái ngợc với u điểm vốn có thuế GTGT Để khắc phục tình trạng , cuối kỳ cần phải tính gía trị hàng hoá dịch vụ bán râ mua vào dể tính GTGT từ giá tóan hàng hoá dịch vụ bán mua vào theo công thức: Trị giá hàng hoá dịch vụ bán ra(mua = vào)để tínhGTGT giá toán hàng hoá dịch vụ bán ra(mua vào) + thuế suất thuế GTGT Trong : GTGT hàng hoá dịch vụ = Trị giá hàng hoá dịch vụ bán để tính GTGT - Trị giá hàng hoá dịch vụ mua vào để tính GTGT c, Phơng pháp tài khoản Xét từ khía cạnh để quản lý, kiểm soát thuế giá trị gia tăng cần phải có cách kê khai phù hợp, lại phục vụ cho việc tính giá tài sản hình thành xác định giá tính thuế GTGT, cần thiết có tài khoản để phản ảnh toàn giá toán hàng mua vào tơng tự hàng bán ra, nên doanh nghiệp sử dụng tài khoản 611mua hàng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ, hàng mua có qua kho hay sử dụng Căn vào TK611 trớc hết để tính gía vốn tài sản để kết chuyển vào tài khoản có liên quan , mặt khác kế toán theo dõi chi tế mua hàng cho loại hàng hoá dịch vụ có thuế suất khác nh theo dõi chi tiết phân tích vào giá vốn hàng mua nhng không chịu thuế GTGT Theo cách , vừa dảm bảo chuẩn bị số liệu kê khai thuế GTGT doanh nghiệp , vừa đảm bảo tính dễ kiểm tra , kiểm soát quản lý thu thuế GTGT Ngoài , việc vận dụng TK 133 cần có nghiên cứu xem xét lại cách ghi chép tài khoản để phơc vơ cung cÊp sè liƯu lËp mơc 1, phần thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ đợc hoàn lại đợc miễn giảm bá o cáo kết kinh doanh Đặc biệt mục thuế giá trị gia tăng dợc hoàn lại đợc lập dựa sở số liệu sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (mÉu sè S02-doanh nghiƯp), 14 theo nh c¸ch ghi chÐp số S02-doanh nghiệp cha nghĩa sổ kế toán, cần tổ chức lại TK1331 nh sau: + TK1331: Thuế GTGT dợc khấu trừ đó: TK13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ TK13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định +TK1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại Và trình tự ghi chép thuế GTGT đợc hoàn lại : -Khi nhận đợc thông báo quan thuế số thuế GTGT cho hoàn thuế phát sinh kỳ, kế toán ghi chi tiết: Nợ TK1332 Có TK 1331 -Khi thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại kỳ kế toán ghi Nợ TK 111, 112 Có TK 133(2) II, Công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp việt nam 1, Hạch toán thuế GTGT a, Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình toán với Ngân sách Nhà nớc khoản phí, thuế, lệ phí kế toán sử dụng tài khoản 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Tài khoản đợc mở chi tiết theo tình hình toán khoản nghĩa vụ (phải nộp, đà nộp, phải nép, nép thõa) Mäi kho¶n th, phÝ, lƯ phÝ theo quy định tính VND Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi VND theo tỷ giá thực tế để ghi sổ Tài khoản 333 có kết cấu nh sau: TK 333 - Các khoản đà nộp Ngân sách Nhà nớc - Các khoản trợ cấp, trợ giá đợc Ngân sách duyệt - Các nghiệp vụ khác làm giảm số phải nộp Ngân sách D Nợ: (nếu có) Số nộp thừa cho Ngân sách Hoặc khoản trợ cấp trợ giá đợc ngân sách duyệt nhng cha nhân - Các khoản phải nộp ngân sách - Các khoản trợ cấp, trợ giá đà nhận D Có: Các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nớc Bên cạnh tài khoản 333, kế toán sử dụng tài khoản 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Tài khoản sử dụng doanh nghiệp thuộc đối t15 ợng nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ Nội dung phản ánh tài khoản 133 TK 133 - Tập hợp số thuế VAT đầu vào đợc - Số thuế VAT đầu vào đà khấu trõ khÊu trõ thùc tÕ ph¸t sinh kú - Các nghiệp vụ khác làm giảm thuế VAT đầu vào D Nợ: phản ánh số VAT đầu vào đợc khấu trừ hay hoàn lại nhng cha nhận b, Trình tự hạch toán ã Hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ: - Hạch toán VAT đầu vào đợc khấu trừ: + Mua vật t, hàng hoá, dịch vụ níc: Nỵ TK 151,152,153,156: Nỵ TK 133(1331) Cã TK 331, 111,112: Giá mua cha có thuế VAT Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Tổng giá toán + Mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh: Nợ TK 211,241 Nợ TK 133 (1332) Có TK 111,331 Giá mua cha thuế Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Tổng giá trị toán + Mua hàng nhập dùng hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh số VAT hàng nhập đợc khấu trừ Nợ TK 133(1331,1332) Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 3311 (33312): thuế VAT phải nộp + Mua hàng nhập dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, dự án thuế VAT hàng nhập phải nộp đợc tính vào giá trị hàng mua: Nợ TK 151,152,153 Trị giá mua hàng NK (cả thuế NKvµ ThuÕ VAT) Cã TK 333 (333-TNK) ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 333 (33312)Th VAT cđa hµng nhËp khÈu Cã TK 111,331 Giá mua hàng nhập - Hạch toán thuế VAT đầu ra: + Phản ánh thuế VAT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 511 Cã TK 333 (33311)ThuÕ VAT ph¶i nép + Trêng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc, kế toán ghi nhËn doanh thu lµ toµn bé sè tiỊn thu đợc cha có thuế VAT thuế VAT phải nộp: Nợ TK 111,112: Tổng số tiền đà thu 16 Có TK 333(33311) ThuÕ VAT ph¶i nép Cã TK 338 (3387) Doanh thu bán hàng ghi nhận trớc + Phát sinh khoản thu nhập tài hoạt động bất thờng: Nợ TK 111,131 Tổng giá toán Có TK 333(33311) ThuÕ VAT ph¶i nép Cã TK 515 Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 Doanh thu khác - Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp , đà nộp thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ: + Số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ số thuế VAT phải nộp, kế toán kết chuyển toàn số thuế VAT đợc khÊu trõ: Nỵ TK 3331 (33311) Cã TK 133 + Phản ánh số thuế VAT đà nộp kỳ: Nợ TK 3331 (33311) Số thuế VAT đầu đà nộp Nợ TK 3331 (33312) Thuế VAT hàng nhập ®· nép Cã TK 111,112,311 + Trêng hỵp sè th VAT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế VAT phải nộp kết chuyển số phải nộp: Nỵ TK 3331 (33311) Cã TK 133 + Trêng hỵp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng không chịu thuế VAT: Nỵ TK 3331 (33311) KÕt chun sè th VAT ®ỵc khÊu trõ Nỵ TK 632 KÕt chun sè th VAT không đợc khấu trừ cho đối tợng không chịu th VAT Nỵ TK 142 (1421) KÕt chun sè th VAT không đợc khấu trừ cho đối tợng không chịu thuÕ VAT Cã TK 133 KÕt chuyÓn sè thuÕ VAT đầu vào + Đợc hoàn lại thuế VAT: Nợ TK 111,112 Số đà nhận Có TK 133 Số đầu vào đợc hoàn lại Có TK 333 (3331) Số nộp thừa đợc hoàn lại + Đợc giảm thuế (cơ sở lý luận ao mức thuế VAT phải nộp lớn thuế doanh thu trớc đây) Nợ TK 3331 (33311) Nợ TK 111,112 Có TK 711 Trừ vào số phải nộp Số đợc giảm đà ghi nhận Số thuế VAT đợc giảm trừ 17 Sơ đồ hạch toán thuế VAT theo phơng ph¸p khÊu trõ TK 331,111,112 TK 151,152,211 TK 511,512,515,711 Gi¸ mua vật tư, Hàng hóa, tài sản chưa có thuế VAT TK 131,111,112 Doanh thu bán hàng thu nhập hoạt động khác TK 133 Thuế VAT đầu vào khÊu trõ TK 3331 KÕt chuyÓn thuÕ VAT khÊu trõ kỳ Số thuế VAT hoàn lại tiền TK 111, 112 Thuế VAT đầu phải nộp kỳ Tổng giá toán gồm thuế VAT TK 711 Thuế VAT giảm nhận tiền Nộp thuế VAT cho Ngân sách Thuế VAT giảm trừ vào sổ phải nộp Thuế VAT hàng nhập phải nộp Hạch toán VAT theo phơng pháp trực tiếp: Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, mua hàng bán hàng (trừ nhập hàng hoá), kế toán xác định thuế VAT đợc khấu trừ hay phải nộp nộp Cuối kỳ, vào giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế VAT thuế suất loại để xác định số thuế VAT phải nộp hoạt động Cụ thể: + Phản ánh thuế VAT hàng nhập giá trị hàng nhập khẩu: Nợ TK 151,152,156,211,153 Giá thực tế hàng nhập Có Tk 333 (3333 – TNK) ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép Cã TK 3331 (33312) Thuế VAT hàng nhập phải nộp Có TK 331,111,112 Giá mua chi phí thu mua hàng + Phản ánh số thuế VAT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 642 (6425) Có Tk 3331 (33311) + Phản ánh thuế VAT phải nộp hoạt động tài hoạt động bÊt thêng: Nỵ TK 811,635 Cã Tk 3331 (33311) 18 + Phản ánh thuế VAT phải nộp Nợ TK 3331(33311,33312) Có Tk 111,112,311 + Phản ánh thuế VAT đợc giảm trừ Nợ TK 3331: Trừ số phải nộp kỳ Nợ Tk 111,112 Nhận số giảm trừ tiền Có TK 711 Số thuế VAT đợc giảm trừ Sơ đồ hạch toán VAT theo phơng pháp trực tiếp TK 331,111,121 Thuế VAT phải nộp hàng nhập TK 151,152,211 TK 333 TK 6425 HĐSXKD Giá mua vật tư, hàng hoá, tài sản (cả thuế VAT) TK 711 TK 111,112 Thuế VAT miễn giảm nhận lại tiền Nộp thuế VAT cho ngân sách Thuế VAT phải nộp kỳ TK 635,811 HĐTC&HĐBT Thuế VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp 2, Tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng a, Tổ chức chứng từ kế toán Kế toán với chức giúp chủ doanh nghiệp công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp đợc thông tin hoạt dộng kinh tế tài doanh gnhiệp cách đầy đủ, kịp thời, cần phải tổ chức kế toán thuếGTGT theo chế độ kế toán hiên hành Trớc hết, kế toán trởng cần hớng dẫn nhân viên kế toán nắm vững khái niệm doanh thu bán hàng ,thu nhập hoạt động tài , thu nhập bất thờng nh giá trị hàng hoá, vật t tài sản cố định mua vào Hớng dẫn việc sử dụng hóa đơn, chứng từ, bao gồm hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng, hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù khác Trờng hợp doanh nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫu dới đây: Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ Ngày tháng năm 19 mà số - Têncơ sở kinh doanh - Địa - Hä tªn nguêi bán hàng - Địa nơi bán hàng Số TT A Tên hàng hoá, dịch vụ B Đơn vị tính Số lợng C Đơn giá Thành tiền Tổng cộng tiền toán Tổng số tiền chữ Ngêi b¸n (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng phải hớng dẫn nhân viên kế toán phân loại doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán lẻ theo nhóm hàng có thuế suất nh nhau, tính thuế giá trị gia tăng phải nép cđa tõng nhãm hµng th st nh nhau, tÝnh thuế giá trị gia tăng phải nộp nhóm hàng hoá dịch vụ Đối với sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn giá trị tăng tài phát hành ( trừ trờng hợp đợc dùng từ ghi giá toán giá có thuế gía trị gia tăng) Kế toán trởng có trách nhiệm hớng dẫn, kiểm traviệc ghi chép đầy đủ yếu tố chứng từ, bao gồm: - Giá bán châ có thuế GTGT - Các khoản phụ thu phí tính giá bán (nếu có ) - Th st th GTGT vµ sè tiỊnth GTGT - Tổng giá toán(đà có thuế GTGT) hóa đơn GTGT liên (lu) Ngày .tháng năm Đơn vị bán hàng Địa Số tài khoản Điện thoại MS: Họ tên ngời mua hàng Đơn vị: Số tài khoản Địa : Hình thức toán MS : , 20 Sè TT A Tªn hàng hoá, dịch vụ B Đơn vị tính C Số lợng Đơn giá Thành tiền 3=1x2 Cộng tiền hµng ThuÕ suÊt thuÕ GTGT .%, TiÒn thuÕ GTGT Tỉng céngtiỊn to¸n: Sè tiỊn viÕt b»ng ch÷: Ngêi mua hµng (Ký , ghi râ họ , tên) Kế toán trởng (Ký , ghi rõ họ , tên) Thủ trởng đơn vị (Ký , ghi râ hä , tªn) Liªn 1: Lu Liªn2: Giao cho khách hàng Liên 3: Dùng để toán Đối với sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng Hoá đơn bán hàng Tài phát hành Kế toán trởng có trách nhiệm híng dÉn, kiĨm tra viƯc ghi chÐp c¸c u tè chứng từ kế toán, bao gồm: - Trị gía bán - Các khoản phụ thu phí tính gi¸ b¸n (nÕu cã ) - Tỉng gi¸ toán ( Đà có thuế GTGT) Trờng hợp sở kinh doanh sử dụng hoá đơn , chứng từ khác với mẫu quy định chung cần phải có thoả thuận tổng cục thuế văn Để tạo thuận lợi cho việc tính toán thúe GTGT hàng tháng , kế toán trởng hớng dẫn nhân viên kế toán mở Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hóa , dịch vụ bán ( Mẫu số 02-GTGT) Bảng kê đợc ghi theo thứ tự thời gian kết hợp theo nhóm hàng , loại hàng hoá , dịch vụ theo mức thuế suất GTGT Mẫu bảng kê nh sau: bảng kê hóa đơn , chứng từ hàng hoá , dịch vụ bán (Kèm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dïng cho c¬ së tÝnh thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế kê khai hàng tháng) Tháng năm Tên sở kinh doanh Mà số Địa 21 Chứng từ Số Ngày Tên khách hàng Doanh số Thuế giá trị Ghi Cộng b, Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán Để kế toán thuế giá trị gia tăng , kế toán sử dụng tài khoản sau đây: - TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thúe GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đà khấu trừ đợc khấu trừ (TK 133 đợc bổ sung theo Thông t số 100/1998/TT BTC ngày 15 tháng năm 1998) Tài khoản 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ gồm hai tài khoản cấp sau: + TK 1331 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ + TK 1332 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ tài sản cố định Nội dung kết cấu TK 133 nh sau: Bên nợ : Ghi số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Bên có : Ghi số thuê giá trị gia tăng đầu vào đà khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ - Số thuế GTGT hàng trả lại - Số thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại D nợ : Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hoàn lại nhng ngân sách Nhà Nớc cha hoàn lại - TK 3331 Thuế doanh thu đợc đổi thành Thuế GTGT phải nộp mở tài khoản cấp sauđây: + TK 33311 - Thuế GTGT đầu , dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp , đà nộp , phải nộp hàng hoá , sản phẩm , dịch vụ , dịch vụ tiêu thụ + TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập khảu , dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp , đà nộp , phải nộp hàng hoá nhập Nội dung, kết cấu tài khoản3331 - Thuế GTGT phải nộp nh sau: Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ - Số thuế GTGT đợc giảm trừ - Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách nhà nớc - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có: - Số GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ hàng hóa dùng ®Ĩ trao ®ỉi, biÕu tỈng - Sè th GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài , thu nhËp bÊt thêng 22 - Sè thuÕ GTGT hàng hoá nhập Số d Nợ : Phản ánh số thuế GTGT phải nộp Số d Có : Phản ánh số thuế GTGT đà nộp thừa vµo NSNN Khi sư dơng TK 133 – Th GTGT đợc khấu trừ cần lu ý - TK áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế - Kế toán trởng cần hớng dẫn nhân viên kế toán mở sổ chi tiết để phản ánh riêng loại hàng hoá, vât t mua vào đồng thời dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Tờng hợp không hạch toán đợc riêng biệt số thuế GTGT dầu vào đợc ghi TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Cuối tháng , kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ để lập bút toán kết chuyển trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT không đợc khấu trừ đợc tính vào trị giá vốn hàng hoá bán kỳ Trờng hợp số thuế không đợc khấu trừ lớn tính vào trị giá vốn hàng bán kỳ tớng uứng với doanh thu kỳ Số thu lại đợc tính vào trị giá vốn hàng bán kỳ sau 3, Thể thuế GTGT sổ chi tiết báo cáo tài a, Tổ chức sổ kế toán Trong điều kiện thực Luật thuế GTGT, Bộ Tài đà có thông t bổ sung số sổ chi tiÕt nh: - Sæ theo dâi GTGT (mÉu S01-DN) - Số chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu S02-DN) - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm (mẫu S03-DN) Kế toán trởng Doanh nghiệp cần hớng dẫn nhân viên kế toán thực việc mở sổ, ghi sổ khoá sổ theo quy định nhằm cung cấp thông tin tình hình tính thuế nộp thuế GTGT Các tài khoản đợc bổ sung sửa đổi nh TK 133 thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, TK 3331 thuế GTGT phải nộp cần đợc theo dõi, phản ánh sỉ c¸i, nhËt ký chøng tõ, nhËt ký chung t theo hình thức kế toán đơn vị ã Sổ theo dõi thuế GTGT (mẫu S01-DN) Cơ sở để ghi vào sổ chứng từ, hoá đơn thuế GTGT phải nộp, đà nộp Mỗi hoá đơn chứng từ đợc ghi dòng, số thuế phải nộp tổng hợp ghi lần vào thời điểm cuối tháng Cuối kỳ, kế toán phải khoá sổ, công với phát sinh thuế GTGT phải nộp, đà nộp kỳ tính số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Sổ theo dõi thuế GTGT Năm Chứng tõ DiƠn gi¶i Sè th GTGT Sè th GTGT ph¶i ®· nép nép 23 Sè Ngµy Số d đầu t Số PS kỳ Sè d ci kú Ngêi ghi sỉ (Ký, hä tªn) ã Lập sổ ngày tháng năm Chủ hộ (Ký, họ tên) Số chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (mẫu S 02-DN) Số đợc dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại đợc hoàn lại kỳ báo cáo, áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Số đợc mở hàng quý ghi chép theo chứng từ thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại kỳ báo cáo Cuối kỳ, nhân viên kế toán tiên hành khoá sổ, cộng sổ phát sinh thuế GTGT đợc hoàn lại tính số thuế GTGT đợc hoàn lại vào cuối kỳ 24 sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại Năm Chứng từ Diễn giải Số tiền Số Ngày Thuế GTGT đ- Thuế GTGT đà ợc hoàn lại hoàn lại Số d đầu kú Sè ph¸t sinh kú Sè d cuối kỳ Lập sổ ngày tháng năm Ngời ghi sổ Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) ã Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm Sổ dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm đợc miễn giảm cuối kỳ báo cáo áp dụng cho sở kinh doanh thuộc nghành thành phần kinh tế Sổ đợc mở hàng quý ghi chép theo hàng chứng từ thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm kỳ báo cáo, cuối tháng nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm đợc miễn giảm sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đợc miễn giảm Chứng từ Diễn giải Số Ngày 3 Số d đầu kỳ Số ph¸t sinh kú Sè d cuèi kú Sè tiền Thuế GTGT đợc Thuế GTGT đà miễn giảm miễn giảm Lập sổ ngày tháng năm Kế toán trëng (ký, hä tªn) Ngêi ghi sỉ (ký, hä tªn) b, Tổ chức báo cáo tài Trong điều kiện ¸p dơng th GTGT, hƯ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh có thay đổi phù hợp Kế toán trởng có trách nhiệm hớng dẫn, kiểm tra việc tuân thủ chế độ báo cáo tài đà ban hành sửa đổi - Bảng cân đối kế toán Thuế GTGT đợc khấu trừ (mà số 133) bảng cân đối thuộc mục III - khoản phải thu (phần tài sản) 25 Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đợc quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhng cha hoàn lại Cơ sở để ghi vào tiêu số d nợ tài khoản 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ - Báo cáo kết kinh doanh : Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ; số thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại đợc hoàn lại; số thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm đợc miễn giảm phần III Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm Phản ánh số thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT hàng nhập phần II (mà số 11, 12 ) Chơng III: Thực trạng tình hình quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế gia tăng doanh nghiệp Việt Nam phơng hớng hoàn thiện I, Thuế giá trị gia tăng, lựa chọn đắn chế kinh tế Việt nam Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đợc thức áp dụng rộng rÃi phạm vi toàn kinh tế Việt nam từ ngày 1/1/1999 Nếu nh thuế doanh thu tính toàn doanh thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tất khâu trình sản xuất xà hội, thuế GTGT tính GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc thực khâu lu thông Chính vậy, thuế GTGT trình thực đà thể đợc số vai trò bật sau: Một là, thuế GTGT góp phần thúc đẩy sản xuất xà hội phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá, dịch vụ thuế GTGT đà khắc phục đợc tình trạng trùng lặp thuế doanh thu Hai là, bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định cho ngân sách nhà nớc, thuế GTGT huy động xác định từ khâu đầu việc thu thuế GTGT khâu sau kiểm tra việc tính thuế GTGT đà nộp khâu trớc nên đà hạn chế việc thất thu thuế, kiểm soát đợc nguồn thu phạm vi toàn kinh tế Ba là, thuế GTGT góp phần tăng cờng công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá phải có đầy đủ chứng từ, hoá đơn hợp lệ theo luật định Việc đăng ký mà thuế với phơng pháp khấu trừ đà buộc ngời mua, ngời bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ hoạt động toán II, Những mâu thuẫn phát sinh trình thực quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT phơng hớng hoàn thiện thuế GTGT 1, Về phơng pháp tính thuế GTGT Qua gần năm thực thuế GTGT cho thấy sử dụng hai phơng pháp tính thuế gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào, doanh số nh nhng kết nộp khác Điều cho thấy luật thuế cha ổn định phơng pháp 26 tính thuế, dẫn đến không công nghĩa vụ nộp thuế, cần nghiên cứu kỹ phơng pháp tính thuế GTGT, nội dung luật thuế GTGT Mặt khác, để quản lý sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa Cán thuế với chi phí tơng ứng nhng thu cho ngân sách Nhà nớc chiếm gần 10% tổng thuế GTGT Xuất phát từ kinh nghiệm nớc nguyên tắc hữu hiệu sách thuế, để thuế GTGT vận hành mang tính liên tục không gián đoạn (đầu vào đợc khấu trừ), hạn chế loại bỏ việc khấu trừ giải pháp tính thuế, nh khắc phục triệt để thuế chồng lên thuế, trùng lặp thuế Vì vậy, thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế Hiện phơng pháp trực tiếp đợc quy định tồn giai đoạn độ để chuẩn bị đầy đủ điều kiện áp dụng phơng pháp khấu trừ Đồng thời đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp nên thu hẹp theo hớng chuyển sang áp dụng theo phơng pháp khấu trừ, số lại nên áp dụng đối tợng nộp thuế có doanh số hàng năm thấp nhng doanh số ngỡng chịu thuế GTGT Việc xác định doanh số cao, thấp vấn đề phức tạp 2, Về thuÕ suÊt GTGT Tõ 11 nhãm thuÕ suÊt thuÕ doanh thu cũ, chuyển sang thuế GTGT lại bốn loại thuế suất: 0%, 5%, 10% 20% Trong thực tế, qua điều chỉnh nhiều lần, tạm giảm thuế đầu ra, cho khấu trừ không thuế đầu vào ( theo nghị định 102/1998/NĐ - CP nghị định 78/1999/NĐ - CP) dẫn đến có bốn nhóm thuế st mµ lµ rÊt nhiỊu møc th vµ nhãm th suất khác nhau, theo xu hớng giảm thuế sở sản suất kinh doanh hoạt động đợc Đồng thời qua kinh nghiệm nớc áp dụng thuế GTGT với xu hớng giảm số lợng thuế suất, giảm phức tạp áp dụng thuế suất, sách thuế nớc ta nên quy định hai loại thuế suất: - 0% áp dụng cho hàng hoá xuất khẩu; - 10% áp dụng cho tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng nớc Tuy nhiên để giảm số lợng thuế suất mức phải đảm bảo yêu cầu: Một là, xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Hai là, mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất nớc phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Ba là, mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghiệp vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, biến động lớn giá không ảnh hởng đến đời sống nhân dân.1 27 Pháp từ năm 1986, thuế GTGT có thuế suất:5.5%,7%.18.6% và33.3%.Để đơn giản hoá cớ cấu hệ thống thuế suất đà giảm mức thuế 5.5%và18.6% Thụy Điển đă điều chỉnh hàng năm qua nhiều đợt khác nhau, hai mức thuế suất 5.5%và18.6% 3, Về quản lý sử dụng hoá đơn , chứng từ Cùng với việc đa vào, triển khai luật thuế GTGT hoá đơn GTGT đợc đa vào sử dụng Theo quy định hành việc in ấn, phát hành, quản lý trình sử dụng hoá đơn GTGT Đó là, đà xuất thị trờng loại hoá đơn giả, loại hoá đơn thật nhng nội dung giả, nhiều tình trạng mua bán hoá đơn, tẩy xoá hoá đơn, ghi chép hoá đơn sai thực tế tất nhằm mục đích trèn th, gian lËn sè th ph¶i nép qua viƯc khấu trừ thuế đầu vào công khai lấy khống tiền Ngân sách Nhà nớc qua việc hoàn thuế GTGT đầu vào Vấn đề đáng quan tâm là, luật thuế GTGT vừa thông thoáng tạo chủ động cho doanh nghiệp quy định sử dụng hoá đơn, chứng từ trói buộc doanh nghiệp nhiêu Bởi công tác quản lý sử dụng hoá đơn coi trọng vế - quan quản lý Nhà nớc (trực tiếp quan thuế), mà cha chuyển kịp theo nguyên tắc đà quán triệt nội dung luật thuế GTGT đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp quản lý, sử dụng, hoá đơn, chứng từ Trên thực tế Tổng cục thuế đà vận dụng nguyên tắc đề cao trách nhiệm quyền chủ động doanh nghiệp quản lý sử dụng hoá đơn đà cho phép số doanh nghiệp đăng ký sử dụng hoá đơn tự in, tự phát hành, tự quản lý sử dụng Việc quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng chặt chẽ xảy sai phạm Hớng hoàn thiện vấn đề hoá đơn GTGT nhanh chóng nhân rộng chế doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in để trao lại trách nhiệm quyền quản lý chủ yếu hoá đơn GTGT cho doanh nghiệp; quan quản lý Nhà nớc (trực tiếp quan th) chØ nhËn tr¸ch nhiƯm cho phÐp doanh nghiƯp ph¸t hành hoá đơn theo mẫu đăng ký thực công tác giám sát, kiểm tra trình quản lý, sử dụng hoá đơn doanh nghiệp Đồng thời quan thuế phát hành số hoá đơn GTGT cho hộ kinh doanh cha có điều kiện tự in hoá đơn Bên cạnh đó, Tổng cục thuế cần nhanh chóng hoàn thiện đa chơng trình quản lý, đối chiếu hoá đơn, chứng từ qua mạng vi tính với yêu cầu là: Mọi phát sinh chi tiết (đầu ra, đầu vào) đối tợng nộp thuế phải đợc nhập vào mạng, từ có quan quản lý NN, quan thuế sử dụng để đối chiếu máy, phát mâu thuẫn đầu vào, đầu đơn vị có liên quan.” 4, VÒ khÊu trõ thuÕ “KhÊu trõ khèng - mét bíc lïi cđa chÝnh s¸ch th GTGT Lt th GTGT quy định theo phơng pháp khấu trừ đợc khấu trừ khống thuế đầu vào theo tỷ lệ 3% theo giá mua hoá đơn bán hàng, tỷ lệ 0% giá trị hàng mua vào theo bảng kê hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến, đất, đá, cát, sỏi, phế liệu nguồn bán hoá đơn Mặt khác quy định lỏng lẻo việc lập bảng kê tạo sơ hở cho đối tợng nộp thuế khai khống giá mua (không đối 28 ... luật thuế giá trị gia tăng nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đề tài bàn công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng. .. quan thuế Chơng II: Công tác quản lí tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp việt nam I, Công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1, Phơng pháp kế toán quản lí thuế. .. hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp ë ViÖt Nam hiÖn 13 I Công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 13 Phơng pháp kế toán quản lý thuế giá trị gia tăng c¸c doanh