LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁXUẤT KHẨU TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁXUẤT KHẨU TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Sự cần thiết phải quản lý kế toán lưu chuyển hàng hoá xuất nhập 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất 1.1.1 Khái niệm Đứng nhiều góc độ khác nhau, khái niệm hoạt động xuất hiểu theo nhiều nghĩa Song ta định nghĩa sau: Hoạt động kinh doanh xuất hoạt động bán hàng nước ngoài, bao gồm trường hợp “ tạm nhập tái xuất”, kể xuất chỗ Tạm nhập tái xuất hiểu hàng nhập nước, chế biến thêm, có trường hợp hàng khơng nước, sau nhập giao hàng cho người mua nước thứ Như vậy, khái niệm hoạt động xuất hoạt động mà sản phẩm không tiêu thụ thị trường nước ngoài, mà tiêu thụ thị trường nội địa Sản phẩn tiêu thụ đa dạng, bao gồm hàng hoá dịch vụ 1.1.2 Ý nghĩa Là hoạt động thương mại Quốc tế, xuất đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, hoạt động để quốc gia thực cách có hiệu mục tiêu tăng trưởng kinh tế Như vậy, hoạt động xuất có ý nghĩa sau: - Xuất có vai trị tạo nguồn vốn cho nhập khẩu, phục vụ nghiệp Công nghiệp hoá- Hiện đại hoá đất nước Để nhập máy móc, thiết bị đại phục vụ cho nghiệp Cơng nghiệp hố-Hiện đại hố đất nước, địi hỏi phải có vốn, đặc biệt nước ta Nguồn vốn hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, song nguồn quan trọng nhất, hiệu vốn thu từ hoạt động xuất - Hoạt động xuất giúp cho nước khai thác hiệu lợi thương mại, nâng cao hiệu kinh tế quốc dân Nó giúp cho quốc gia mở rộng khả sản xuất tiêu dùng Ngoại thương cho phép nước tiêu dùng tất mặt hàng với lượng nhiều giới hạn khả sản xuất - Dưới tác động xuất khẩu, cấu sản xuất nước thay đổi, chuyển dịch cấu kinh tế từ nông nghiệp sang công nghiệp dịch vụ, tạo điều kiện phân cơng hố, chun mơn hố sản xuất - Xuất tác dụng tích cực đến việc giải việc làm cải thiện đời sống nhân dân - Xuất sở để thúc đẩy mở rộng mối kinh tế đối ngoại - Riêng doanh nghiệp, xuất đóng vai trị động lực để thúc đẩy hoạt động đầu tư, đổi dây chuyền công nghệ đại, cải thiện mẫu mã, nâng cao chất lượng, giảm chi phí sản xuất, nâng cao trình độ đội ngũ cơng nhân viên, để từ nâng cao khả cạnh tranh sản phẩm doanh nghiệp , tạo chỗ đứng thị trường 1.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động kinh doanh xuất hoạt động kinh doanh ngoại thương mà hàng hoá, dịch vụ quốc gia bán cho quốc gia khác, cầu nối sản xuất nước tiêu dùng nước ngồi Với tính chất đó, hoạt động xuất có đặc điểm sau: - Thời điểm lưu chuyển hàng hoá xuất hoạt động kinh doanh xuất dài thời gian lưu chuyển hàng hóa nội địa, phải tiến hành qua giai đoạn: giai đoạn tạo nguồn hàng giai đoạn bán hàng xuất - Đối tượng kinh doanh xuất hàng hoá, dịch vụ chủ yếu thuộc mạnh nước, nguyên vật liệu, hải sản, lâm sản, khoáng sản , hàng tiêu dùng gia công xuất khẩu, hàng chế biến - Xuất thường thực theo phương thức: xuất trực tiếp xuất uỷ thác - Giá xuất đựoc tính theo nhiều giá, chủ yếu giá CIF, giá FOB Đối với giá CIF, trị giá hàng xuất giá giao nhận hàng biên giới nước mua Giá FOB, trị giá giao nhận hàng biên giới nước bán - Thời điểm giao, nhận hàng toán thường có khoảng cách dài, thời điểm tốn tiền hàng trả trước, trả ngay, trả sau trả kết hợp tuỳ vào hợp đồng thương mại ký kết hai bên + Trả trước sau hợp đồng ký kết sau bên xuất nhận đơn đặt hàng bên nhập khẩu, hàng chưa giao cho bên nhập bên nhập giao cho bên xuất phần toàn số tiền hàng + Trả việc tốn tồn giá trị hàng hóa khoản thời gian từ lúc chuẩn bị hàng để bốc lên tàu lúc hàng đến tay người mua + Trả sau việc bên nhập toán giá trị tiền hàng xuất sau hàng giao khoảng thời gian định - Có nhiều phương thức tốn áp dụng toán hàng xuất phương thức chuyển tiền, phương thức ghi sổ, phương thức nhờ thu, phương thức mở L/C, song phương thức chủ yếu sử dụng phương thức toán thư điện tử ( mở L/C) - Giá toán bên thoả thuận, ghi rõ hợp đồng ngoại thương dựa quy định INCOTERMS 2000 - Các tiêu kinh doanh đơn vị xuất phản ánh ngoại tệ Vì mức độ thực tiêu không lệ thuộc vào kết hoạt động ngoại thương mà bị chi phối thay đổi tỷ giá ngoại tệ, phương pháp kế toán xuất Đồng tiền sử dụng toán quốc tế ngoại tệ mạnh có khả tốn thị trường quốc tế như: USD, GBP, DEM, JPY, - Hai bên mua bán có pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh tập quán kinh doanh cảu nước luật thương mại quốc tế 1.1.4 Các hình thức xuất Có hình thức xuất khẩu: *Xuất theo Nghị định thư (Hiệp định): Đây quan hệ kinh tế Chính phủ Việt Nam với nước ngồi, kí kết Nghị định thư hay Nghị định thương mại việc trao đổi hàng hoá, dịch vụ Nghị định thư kí kết Chính phủ Việt Nam với phủ nước ngồi vừa mang tính kinh tế, vừa mang tính trị Sau kí Nghị định thư, Chính phủ tiến hành lập kế hoạch giao tiêu cho doanh nghiệp thực hợp đồng Số ngoại tệ thu thông qua hoạt động xuất khẩu, doanh nghiệp sử dụng, bán cho Nhà nước hay nộp lại cho Nhà nước tuỳ theo quy định thời kỳ Nếu phải nộp lại cho Nhà nước doanh nghiệp nộp vào quỹ tập trung Nhà nước thông qua tài khoản Bộ thương mại sau toán tiền Việt Nam theo quy định Bộ thương mại Hình thức xuất khơng khuyến khích doanh nghiệp lợi nhuận thu khơng cao, cịn bị phụ thuộc vào Chính phủ *Xuất ngồi Nghị định thư (ngồi Hiệp định): Đây hình thức kí kết hợp đồng thương mại đơn vị kinh tế nước với đối tác nước ngồi, khơng cần thông qua Nghị định thư hay Hiệp định Nhưng hàng hoá xuất phải tuân theo Nghị định Nhà nước Đồng thời đơn vị xuất phải làm đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước, đặc biệt thuế xuất Khi xuất khẩu, số ngoại tệ thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp bán cho Nhà nước theo quy định thời kì Hình thức xuất cho phép doanh nghiệp quyền chủ động tìm kiếm khách hàng, thực hợp đồng Hoạt động đem lại lợi ích kinh tế lớn cho doanh nghiệp chịu tác động từ phía Nhà nước, song hàm chứa nhiều rủi ro quan hệ làm ăn với đối tác nước 1.1.5 Các phương thức kinh doanh xuất *Phương thức kinh doanh xuất trực tiếp Xuất trực tiếp phương thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động xuất trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng với nước ngồi trực tiếp giao hàng tốn tiền hàng Các doanh nghiệp xuất trực tiếp sở cân đối tài chính, có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phương thức toán, xác định phạm vi kinh doanh, khn khổ sách quản lý xuất Nhà nước Những đơn vị kinh doanh theo phương thức đơn vị có uy tín lớn thị trường Quốc tế, có am hiểu hoạt động xuất *Phương thức kinh doanh xuất uỷ thác Phương thức kinh doanh xuất uỷ thác phương thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động xuất không đứng trực tiếp đàm phán với nước mà phải nhờ đơn vị xuất có uy tín thị trường thực hoạt động kinh doanh xuất cho Theo định nghĩa, có bên thamgia hoạt động xuất uỷ thác: + Bên giao uỷ thác xuất (bên uỷ thác): Là bên có đầy đủ điều kiện tham gia hoạt động xuất Bên uỷ thác đóng vai trị người sử dụng dịch vụ + Bên nhận uỷ thác xuất khẩu: bên nhận uỷ thác xuất bên đứng thay mặt cho bên uỷ thác kí kết, thực hợp đồng với người nước ngồi Bên nhận uỷ thác đóng vảai trị người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng theo thoả thuận bên hợp đồng uỷ thác phải nộp thuế giá trị gia tăng 1.1.6 Các phương thức toán hoạt động xuất Phương thức toán hiểu cách thức nhận trả tiền dịch vụ mua bán ngoại thương người nhập người xuất Đây xem điều kiện quan trọng điều kiện toán quốc tế hoạt động kinh doanh ngoại thương Có nhiều phương thức tốn áp dụng giao dịch buôn bán, phương thức áp dụng phụ thuộc vào thông lệ quốc tế điều khoản hợp đồng kinh tế Các phương thức toán quốc tế dùng hoạt động ngoại thương bao gồm: * Phương thức chuyển tiền (Remittance) Phương thức chuyển tiền phương thức mà đó, khách hàng (người nhập khẩu) yêu cầu Ngân hàng chuyển số tiền định cho người khác (người xuất khẩu) địa điểm định phương tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu Phương tiện chuyển tiền điện báo thư, thông qua Ngân hàng trung gian, phải trả phí cho Ngân hàng Các bên tham gia phương thức toán bao gồm: người nhập khẩu, người xuất khẩu, Ngân hàng chuyển tiền đến, Ngân hàng đại lý Ngân hàng chuyển tiền Có thể khái qt trình tự tiến hành nghiệp vụ toán qua sơ đồ sau: (Sơ đồ số 1) Sơ đồ số 1: Trình tự tốn theo phương thức chuyển tiền Ngân hàng (1): bên thực giao dịch thương mại Ngân hàng đại chuyển tiền lý (2): Bên nhập yêu cầu Ngân hàng chuyển tiền xuất (3): Ngân hàng chuyển tiền vào tài khoản người xuất Ngân hàng đại lý gửi giấy báo Nợ cho người chuyển tiền (4): Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho người xuất gửi giấy báo Có Bên nhập Bên xuất cho người xuất *Phương thức ghi sổ Phương thức ghi sổ phương thức mà đó, người bán (người xuất khẩu) mở tài khoản để ghi nợ cho người mua sau người bán hoàn thành thủ tục giao hàng hay dịch vụ Định kỳ (tháng, quý, năm) người mua trả tiền cho người bán Phương thức có đặc điểm sau: + Đây phương thức toán khơng có tham gia Ngân hàng với chức mở tài khoản để toán thực thi toán + Người bán mở tài khoản để tốn Nếu người mở tài khoản tài khoản để theo dõi, khơng có giá trị toán hai bên + Phương thức có lợi cho người mua Áp dụng phương thức rủi ro xảy người xuất phải chịu phần thiệt thòi Ở người xuất khẩu, áp dụng phương pháp tín dụng nhập có quyền từ chối khơng tốn hàng khơng phẩm chất, quy cách theo hợp đồng Sơ đồ trình tự hạch tốn (Sơ đồ số 2) Ngân hàng bên xuất Ngân hàng bên nhập Sơ đồ số 2: Phương thức ghi sổ (1): Người xuất giao hàng hoá, dịch vụ chứng từ toán 3 (2): Báo Nợ trực tiếp Người xuất Người nhập (3): Người mua định kỳ toán cho người bán Ngân hàng bên xuất gửi giấy báo Có cho người xuất khẩu, Ngân hàng bên nhập gửi giấy báo Nợ cho bên nhập *Phương thức nhờ thu Phương thức nhờ thu phương thức tốn mà đó, người xuất sau giao hàng cung ứng dịch vụ cho bên nhập kí phát hối phiếu đòi tiền bên nhập khẩu, uỷ thác cho Ngân hàng thu nợ số tiền bên nhập sở hối phiếu lập Phương thức tốn nhờ thu gồm có loại: + Nhờ thu phiếu trơn: Là phương thức toán mà người bán uỷ thác cho Ngân hàng thu hộ tiền cho người mua vào hối phiếu lập ra,cịn chứng từ hàng hố gửi thẳng cho người mua không thông qua Ngân hàng Phương thức áp dụng trường hợp người bán người mua tin tưởng lẫn có quan hệ liên doanh với công ty mẹ, công ty chi nhánh Đây phương thức khơng áp dụng nhiều khơng bảo đảm quyền lợi cho người bán, việc nhận hàng người mua hồn tồn tách rời khâu tốn nên người mua nhận hàng khơng toán tiền trả chậm Đối với người mua, phương thức khơng tiện lợi, hối phiếu đến sớm chứng từ hàng hoá, người mua trả tiền khơng biết hàng có quy cách, phẩm chất hay khơng Trình tự tốn theo sơ đồ sau: (Sơ đồ số 3) Ngân hàng bên Sơ đồ số bán Ngân hàng đại lý 3: Phương thức nhờ thu phiếu trơn 4b (1): Người bán gửi hàng chứng từ toán cho người mua, lập hối 4b 1b phiếu đòi tiền người mua uỷ thác cho Ngân hàng địi tiền hộ (2): Ngân hàng bên bán gửi thư uỷ nhiệm kèm hối phiếu cho Ngân hàng đại lý Bên bán 1a Bên mua (3): Ngân hàng đại lý yêu cầu người mua trả tiền chấp nhận hối phiếu (4): Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho Ngân hàng bên bán, Ngân hàng bên bán trả lại tiền cho người bán Nếu người mua chấp nhận hối phiếu, Ngân hàng giữ lại gửi cho người bán đòi tiền đến hạn + Phương thức nhờ thu kèm chứng từ: phương thức tốn mà đó, người bán uỷ thác cho Ngân hang thu hộ tiền người mua khơng vào hối phiếu mà cịn vào chứng từ hàng hoá gửi kèm với điều kiện người mua chưa trả tiền chấp nhận hối phiếu Ngân hàng chưa trao chứng từ hàng hoá cho bên mua để nhận hàng Trong phương thức toán nhờ thu kèm chứng từ, bên bán uỷ nhiệm cho Ngân hàng ngồi việc thu hộ tiền, cịn khống chế chứng từ hàng hoá người mua Đây khác phương thức nhờ thu kèm chứng từ với phương thức nhờ thu phiếu trơn Với cách khống chế này, quyền lợi người bán bảo vệ hơn, nhiên có điểm yếu sau: khống chế quyền định đoạt hàng hố khơng khống chế việc trả tiền người mua, người mua sau chấp nhận hối phiếu chưa trả tiền nhận chứng từ hàng hố khơng trả tiền tình hình thị trường hàng mua bất lợi cho họ Và việc trả tiền chậm chạp, kéo dài đến vài tháng Sơ đồ trình tự theo sơ đồ: (Sơ đồ số 4) Ngân hàng bên Sơ đồ số 4: bán Ngân hàng Phương thức nhờ thu kèm đại lý từ chứng (1): Người bán giao hàng, lập chứng từ toán, hối phiếu nhờ Ngân hàng 4 thu hộ (2): Ngân hàng bên bán chuyển cho Ngân hàng đại lý chứng từ toán Bên bán Bên mua (3): Ngân hàng đại lý yêu cầu bên mua trả tiền chấp nhận hối phiếu (4): Ngân hàng đại lý trao chứng từ hàng hoá sau người mua trả tiền chấp nhận hối phiếu Sau chuyển tiền cho Ngân hàng bên bán, Ngân hàng bên bán chuyển tiền cho bên bán * Phương thức mở L/C Phương thức mở L/C phương thức đó, Ngân hàng (Ngân hàng mở L/C) theo yêu cầu khách hàng ( người xin mở L/C) cam kết trả số tiền định cho người khác (người hưởng L/C) chấp nhận hối phiếu người người ký phát phạm vi số tiền đó, người xuất trình cho Ngân hàng chứng từ tốn phù hợp với nhữngquy định đề thư tín dụng Sơ đồ trình tự tốn thư điện tín dụng: (Sơ đồ số 5) Sơ đồ mở Ngân hàng số 5: L/C Phương thức toán thư tín dụng Ngân hàng thơng báo L/C (1): Người xuất vào hợp đồng làm đơn xin mở L/C gửi đến Ngân hàng định mà bên mua bán thoả thuận, yêu cầu Ngân hàng trả tiền cho người8 bán7( người xuất khẩu) người xuất nộp chứng từ toán phù hợp với quy định L/C (2): NgânNgười nhập L/C vào đơn xin mở L/C, mở L/C thông báo hàng mở Người xuất cho Ngân hàng đại lý nước ngồi (Ngân hàng thơng báo) để thông báo cho người xuất biết thư tín dụng (3): Khi nhận thơng báo này, Ngân hàng thông báo thông báo cho người xuất tồn nội dung thơng báo L/C đó, nhận gốc thư tín dụng gửi cho người xuất (4): Người xuất sau nhận kiểm tra kỹ nội dung trongL/C, chấp nhận tiến hành giao hàng hóa cho người nhập theo L/C Nếu không chấp nhận mà cần sửa đổi bổ sung nội dung thư tín dụng điện sửa đổi cho Ngân hàng mở L/C đề nghị người nhập sửa lại, điện sửa đổi thẳng đến người nhập cho phù hợp với hợp đồng Mọi sửa đổi nội dung phải có xác nhận Ngân hàng mở L/C có hiệu lực (5): Sau giao hàng cho người nhập khẩu, chủ phương tiện vận tải, người xuất lập chứng từ toán theo yêu cầu L/C, xuất trình qua Ngân hàng thơng báo cho Ngân hàng mở L/C xin tốn thời hạn xuất trình chứng từ (6): Ngân hàng thông báo chuyển chứng từ toán cho Ngân hàng mở L/C để Ngân hàng trả tiền cho người xuất Ngân hàng mở L/C kiểm tra chứng từ tốn Nếu thấy phù hợp với L/C tiến hành trả tiền cho người xuất Nếu thấy không phù hợp Ngân hàng mở L/C từ chối tốn trả lại chứng từ cho người xuất (7): Ngân hàng mở L/C chuyển giao chứng từ cho người nhập nhận hàng (8): Người nhập kiểm tra chứng từ, thấy phù hợp hoàn trả tiền cho Ngân hàng mở L/C, thấy khơng phù hợp có quyền từ chối trả tiền Đây phương thức toán sử dụng phổ biến tốn Quốc tế, phương thức đảm bảo quyền lợi ích người xuất người nhập 1.1.7 Giá tiền tệ áp dụng xuất * Giá Giá yếu tố quan trọng hợp đồng ngoại thương, điều kiện để xác định địa điểm giao hàng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hàng phân chia trách nhiệm người bán người mua khoản chi phí rủi ro, quy định Luật buôn bán Quốc tế (INCOTERMS 2000) Tuỳ theo thoả thuận hai bên mà giá bao gồm nhiều yếu tố: giá trị hàng hố, bao bì, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm chi phí khác Căn vào điều kiện địa điểm giao hàng, giá hợp đồng mua bán ngoại thương có nhóm: C, D E F + Nhóm C: người bán trả cước phí vận chuyển quốc tế (CER, CIF, CPT, CIP) + Nhóm D: Người bán chịu phí tổn rủi ro giao hàng đến địa điểm thoả thuận (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) + Nhóm E: Hàng hố thuộc quyền người mua địa điểm người bán (EXW) + Nhóm F: Người mua chịu chi phí rủi ro vận chyển quốc tế (FoB, FCA, FAS) Trong buôn bán ngoại thương sử dụng phổ biến loại giá: FOB, CIF 3.2 Hạch tốn q trình xuất 3.2.1 Trình tự, thủ tục xuất hàng hố - Nghiệp vụ xuất hàng hoá hoạt động kinh doanh chủ yếu hoạt động ngoại thương Một nghiệp vụ xuất hàng hoá tiến hành theo trình tự , thủ tục sau: Ký kết hợp đồng xuất 3.2.2 Chứng từ sử dụng kế toán xuất hàng hoá: Chứng từ mở L/C , hàng hoá baohợp đồng quy định sử từ toán, này) Yêu cầu bên nhập xuất kiểm tra L/C(nếu gồm: chứng dung phương thứ chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất hàng Bộ chứng từ tốn bao gồm: - Hóa đơn thương mại: chứng từ khâu toán Xin giấy phép xuất - Bảng kê đóng gói: bảng kê khai tất hàng hoá đựng kiện hàng Chuẩn bị hàng hoá xuất khẩu, thuê phương tiện vận tải(nếu cần), tiến hành tập trung hàng hố, đóng bao bì, kí mã hiệu hàng hố, kiểm tra c - Giấy chứng nhận xuất xứ: chứng nhận quan nhà nước có thẩm quyền cấp để xác nhận nơi sản xuất khai thác hàng hoá - Giấy chứng nhận phẩm chất: chứng từ xác nhận phẩm chất hàng hoá Làm thủ tục cuả hàng thực giao chứng minh phẩm chất hải quan hoá phù hợp với hợp đồng - Giấy chứng nhận số lượng Mua dịch y hàng - Giấy chứng nhận kiểmbảo hiểmtế hoá - Giấy chứng nhận bảo hiểm - Tờ khai hải quan Giao hàng hoá theo địa điểm giao hàng - Vận đơn đường biển, vận đơn đường không: chứng nhận đơn vị vận tải loại hàng, số lượng, nơi đến,thủ tục toán nơi Làm 3.2.3 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản: TK” 151, 156, 157 Giải khiếu nại (nếu có) TK” 632, 511, 131, 331, 413 TK 413 sử dụng vào cuối kỳ đánh giá lại khoản mục có gốc tiền tệ 3.2.4 Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá 3.2.4.1 Hạch toán nghiệp vụ xuất trực tiếp :(Sơ đồ số 12 ) *Phương pháp KKTX: - Giao hàng để xuất Nợ TK” 157 Nợ TK” 632 Có TK” 1561, 151 -Xác định doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK” 1112, 1122, 131 Nợ TK” 635: chênh lệch giảm tỷ giá ngoại tệ Có TK” 511 Có TK” 515: chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK” 007 - Kết chuyển giá vốn: Nợ TK” 632 Có TK” 157, 1561,151 - Đối với số ngoại tệ doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước nhà nước tốn lại tiền Việt Nam Nợ TK” 1111, 1121 Có TK” 1112, 1122 - Đối với thuế xuất + Nếu doanh nghiệp xuất theo giá FOB Nợ TK” 511 Có TK” 3333 + Nếu doanh nghiệp xuất theo giá CIF Nợ TK” 138 Có TK” 3333 Khi hàng coi xuất khẩu, kết chuyển thuế xuất phải nộp: Nợ TK” 511 Có TK” 138 - Nếu doanh nghiệp hoàn lại thuế giá trị gia tăng hàng xuất Nợ TK” 111, 112 Có TK” 133 TK”151,156 TK”632 (2) TK”157 (1) TK” 3333 (3) TK”511 (7) (5) (4) TK” 157 TK” 635 TK”111, 112 (10) (8) TK”111,112,331 TK” 515 (9) (6) Sơ đồ số 12: Sơ đồ hạch tốn q trình xuất trực tiếp (1): Hàng xuất nhập kho hàng mua chuyển thẳng (giá CIF) (2): Hàng xuất kho hàng mua chuyển thẳng xuất (giá FOB) (3): Giá vốn hàng bán (CIF) (4): Ghi nhận doanh thu (5): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (6): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (7): Phản ánh thuế xuất khẩu(FOB) (8): Phản ánh thuế xuất khẩu(CIF) (9): Thuế xuất hàng xuất theo giá CIF xác định doanh thu (10): Nộp thuế XK *Phương pháp KKĐK Tương tự phương pháp KKTX, nhiên giá vốn ghi nhận vào thời điểm cuối kỳ 3.2.4.2 Hạch toán nghiệp vụ xuất khâủ uỷ thác * Những vấn đề chung xuất uỷ thác Bên uỷ thác sau giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Khi hàng thực xuất phải có chứng nhận hải quan Bên nhận uỷ thác xuất lập Hoá đơn GTGT số hoa hồng hưởng với thuế suất 10 % Bên uỷ thác ghi nhận thuế GTGT đầu vào khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi nhận thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế GTGT toàn hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ ( có) chưa có thuế GTGT Số thuế xuất phải nộp theo quy định bên nhận uỷ thác phải chịu trách nhiệm toán với Nhà nước Khi thực xong nghiệp vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ: - Bản lý hợp đồng uỷ thác - Hoá đơn thương mại - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan hải quan - Hố đơn GTGT số hoa hồng hưởng * Trình tự hạch toán đơn vị giao uỷ thác: - Xuất hàng giao cho đơn vị nhận uỷ thác Nợ TK” 157 Có TK” 1561, 155, 154 - Khi nhận tiền đơn vị nhận uỷ thác xuất Nợ TK” 1112, 1122, 131 Có TK” 511 Đồng thời ghi Nợ TK” 007, Sổ chi tiếtTK” 131 - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK” 632 Có TK” 157 - Tính thuế xuất phải nộp Nợ TK” 511 Có TK” 3333 (Có thể uỷ nhiệm cho bên nhận uỷ thác nộp thuế XK hộ Nợ TK” 131 Có TK” 111,112 Khi nhận thông báo nộp Nợ TK” 511 Có TK” 3333 Kết chuyển số thuế xuất nhờ nộp hộ Nợ TK” 157 Có TK” 1561, 155, 154 - Tính hoa hồng uỷ thác XNK trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất Nợ TK” 641 Nợ TK” 133 Có TK” 1111,1112 * Đơn vị nhận uỷ thác - Khi nhận hàng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu, xuất theo giá CIF hàng chưa xác định tiêu thụ Nợ TK 003 - Nếu hàng hoá nhận xuất theo giá FOB khơng cần ghi vào TK” 003 - Khi nhận tiền hàng khách hàng nước tốn Nợ TK” 1112, 1122 Có TK” 331 Đồng thời ghi Nợ TK” 007, Có TK” 003 - Nếu đơn vị giao uỷ thác nhờ nộp thuế hộ Nợ TK” 331 Có TK” 111,112 - Xác định hoa hồng uỷ thác xuất hưởng, coi doanh thu hoạt động XNK Nợ TK” 111,112,331 Có TK” 511 Có TK” 3331 - Trả tiền cho đơn vị giao uỷ thác xuất Nợ TK” 331 Có TK” 111,112 (Có TK” 007) Chuẩn mực kế toán quốc tế lưu chuyển hàng hoá xuất * Chuẩn mực hàng tồn kho Hàng tồn kho khoản chi ghi nhận tài sản theo dõi doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Việc xác định giá phí ghi nhận khoản khác có liên quan tới khoản chi phí (kể khoản làm giảm tổng giá trị chúng) * Chuẩn mực ghi nhận doanh thu Doanh thu lợi nhuận tăng thêm q trình hoạt động thơng thường doanh nghiệp tập hợp loạt tên gọi khác bao gồm: tiền bán hàng, phí, thu tiền lãi, lợi tức chia, đặc quyền Doanh thu chứa đựng tronh lợi nhuận với khoản thu nhập khác Doanh thu ghi nhận mang lại lợi ích kinh tế tương lai doanh nghiệp lợi ích đo lường cụ thể Kế tốn doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ kiện chắn Đặc điểm kế toán số nước lưu chuyển hàng hoá xuất 5.1.Kế toán lưu chuyển hàng hoá xuất Mỹ 5.1.1 Cách tính giá hàng tồn kho Hàng tồn kho Mỹ tính giá giống kế tốn Việt Nam Tức giá nhập tính theo giá thực tế (giá gốc) Giá xuất áp dụng theo phương pháp, là: Phương pháp giá thực tế đích danh Phương pháp giá đơn vị bình qn Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) 5.1.2 Hạch tốn q trình tạo nguồn hàng trường hợp mua * Phương pháp KKĐK - Tài khoản sử dụng TK “hàng hoá tồn kho” TK “Mua hàng” TK “Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại” TK “Chiết khấu mua hàng” TK “Chi phí thu mua hàng hố” - Phương pháp trình tự hạch tốn (Sơ đồ số 13) + Trong kỳ, hàng mua về, kế toán ghi: Nợ TK “Mua hàng” Có TK “Phải trả người bán” + Khi phát sinh khoản giảm giá hàng bán hàng mua trả lại, kế toán ghi: Nợ TK “Phải trả người bán” Có TK “Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại” + Đối với khoản chiết khấu ♦Phương pháp giá trị gộp Kế toán ghi sổ số chiết khấu toán chúng thực phát sinh Nợ TK “Phải trả người bán” Có TK “Chiết khấu bán hàng” Có TK “Tiền mặt” ♦Phương pháp giá trị Kế toán ghi sổ hàng mua vào theo giá thực tế sau trừ số chiết khấu hưởng Khi hàng nhập kho số hàng mua: Nợ TK “Mua hàng”: Ghi giá mua (-) số chiết khấu hưởng Có TK “Phải trả người bán” Nếu tốn sau thời hạn toán hưởng chiết khấu: Nợ TK “Phải trả người bán” Nợ TK “Lỗ chiết khấu tốn ” Có TK “Tiền mặt” * Phương pháp KKTX Tài khoản sử dụng: tài khoản sử dụng phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng tài khoản “Hàng tồn kho” để hạch tốn q trình nhập, xuất hàng hoá kỳ Phương pháp hạch toán tương tự phương pháp KKĐK Tuy nhiên khơng có kết chuyển hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ 5.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng xuất * Kế toán doanh thu bán hàng theo phương pháp xuất trực tiếp Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm giao hàng cho bên bán - Bán hàng thu tiền ngay: Nợ TK “Tiền mặt” Có TK “Doanh thu bán hàng” - Bán hàng trả chậm: Nợ TK “Phải thu khách hàng” Có TK “Doanh thu bán hàng” * Kế toán doanh thu bán hàng theo phương pháp xuất uỷ thác Khi giao hàng cho bên nhận uỷ thác, kế toán phản ánh giá trị hàng gửi bán, chưa phản ánh doanh thu Khi bên nhận uỷ thác bán hàng nộp tiền cho doanh nghiệp ghi bút toán doanh thu TK’ Mua hàng Nợ TK “TiềnTK “Hàng tồn kho” mặt” TK “Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại” Nợ TK “Chi phí hoa hồng” Kết chuyển đầu kỳ Có TK “Doanh thu bán hàng” TK’ Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại TK “Phải trả người bán” Kết chuyển cuối kỳ Khi giảm giá hàng mua trả lại hàngMua hàng nhập kho mua TK “Hàng tồn kho” TK “Chi phí thu mua” Kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển chi phí thu mua cuối kỳ Sơ đồ số 13: Sơ đồ hạch tốn q trình tạo nguồn hàng theo phương pháp KKĐK Đối với khoản chiết khấu toán, kế toán ghi giảm phải thu khách hàng., ghi tăngTài khoản “Doanh thu chiết khấu toán” Đối với khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại, kế toán ghi TK “Doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán” ** Như vậy, ta thấy khác kế toán Mỹ kế toán Việt nam sau: Về nguyên tắc giống tính giá thực tế hàng mua vào Tuy nhiên cách sử dụng hệ thống tài khoản khác nên định khoản khác STT Chỉ tiêu Tài khoản sử dụng Mỹ Việt Nam Có TK riêng để phản Kế tốn có TK riêng để ánh hàng mua (bán) bị trả phản ánh hàng bán bị trả lại lại giảm giá hàng mua giảm giá hàng bán (bán) Chiết khấu Theo phương pháp giá trị Với cách trừ vào giá trị hàng toán thuần, chiết khấu mua, kế toán gọi chiết trừ vào giá trị hàng mua khấu thương mạI Tuy nhiên giống nguyên tắc ghi nhận chiết khấu, khác cách gọi tên 5.2 Kế toán lưu chuyển hàng xuất Pháp 5.2.1 Kế toán tạo nguồn hàng xuất * Phương pháp KKĐK - Tài khoản sử dụng: TK’ 60: Mua hàng (chi tiết TK cấp 2) TK’ 40: Nhà cung cấp tài khoản có liên quan - Trình tự hạch tốn theo (sơ đồ số 14) TK’ 530, 512, 401 TK’ 60(601 607) Mua hàng nhập kho TK” 4456 TK’ 530, 512, 401 Trả lại hàng nhà cung cấp TK” 4456 Thuế GTGT trả hộ Nhà nước Sơ đồ số 14: Hạch tốn q trình tạo nguồn hàng theo phương pháp KKĐK - Đối với chiết khấu toán thực hoá đơn: Nợ TK” 60 (601 607) Nợ TK” 4456 Có TK” 765 : Chiết khấu nhận Có TK” 531, 512, 401 - Đối với chiết khấu toán thực sau hố đơn: Nợ TK” 401 Có TK” 765 : Chiết khấu nhận Có TK” 4456 - Kế toán chênh lệch hàng tồn kho Kết chuyển giống kế toán Việt Nam, song khác chỗ sử dụng riêng Tài khoản 6007 “Chênh lệch tồn kho hàng hố” * Phương pháp KKTX Trình tự hạch tốn (sơ đồ số 15) TK” 60(601607) TK” 531, 512, 401 Mua hàng (tổng giá toán) TK” 4456 TK” 603: Chênh lệch hàng tồn kho TK” 37 Nhập Xuất Sơ đồ số 15: Hạch tốn q trình mua hàng hố xuất theo phương pháp KKTX 5.2.2 Hạch tốn q trình tiêu thụ hàng xuất Nguyên tắc hạch toán giống kế tốn Việt Nam ** Như thấy rằng, kế toán Việt Nam khác với kế toán Pháp, đặc biệt kế toán tạo nguồn hàng xuất Kế toán Pháp sử dụng Tài khoản riêng (TK” 37) để hạch toán chênh lệch hàng nhập xuất kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản xác định kết kinh doanh Đây khác biệt kế toán Viẹt Nam kế toán Pháp q trình hạch tốn hàng xuất ... vụ kế toán lưu chuyển hàng hoá xuất * Yêu cầu hạch toán hàng xuất Hạch toán hàng xuất cần thực yêu cầu sau: - Theo dõi, ghi chép đầy đủ nghiệp vụ kinh doanh xuất khẩu, từ mua hàng xuất khẩu, xuất. .. đơn vị xuất khẩu; đến thời hạn quy định xuất khẩu, người bán chuyển hàng trực tiếp cho bên nhập * Hàng đổi hàng: Theo phương thức này, doanh nghiệp xuất ký kết hợp đồng đổi hàng với doanh nghiệp. .. nguồn hàng xuất Kế toán Pháp sử dụng Tài khoản riêng (TK” 37) để hạch toán chênh lệch hàng nhập xuất kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản xác định kết kinh doanh Đây khác biệt kế toán Viẹt Nam kế