24 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng điện

24 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng điện

Lời mở đầu Bớc vào kỷ 21 nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc có nhiều hội không thách thức Để tạo bớc đột phá cho chiến lợc tăng tốcnhằm mục tiêu đến năm 2020 nớc ta trở thành nớc công nghiệp Đảng nhà nớc đầu t nhiều để kê khai hàng loạt dự án lớn ngành công nghiệp, hàng loạt sách ban hành nhằm cải cách môi trờng kinh doanh hỗ trợ doanh nghiệp Trong bối cảnh kinh tế suy giảm nhờ cải cách tích cực đà tạo động lực đầu t nớc phát huy nguồn nội lực mà Việt Nam đạt mức tăng trởng kinh tế cao tiếp tục ổn định thị trờng lành mạnh hoá ngân sách quốc gia Xu hớng toàn cầu hoá diễn mạnh mẽ đà tạo điều kiện thuận lợi nh thị trờng rộng lớn cho doanh nghiệp Việt Nam, song xu hớng đà tạo sức cạnh tranh gay gắt buộc doanh nghiệp phải điều chỉnh mình, thay đổi để đáp ứng với đòi hỏi thị trờng Trớc cạnh tranh gay gắt muốn tồn phát triển thị hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu kinh tế - xà hội phải có thu nhập đủ bù đắp cho chi phí có lợi nhuận thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nớc Để đạt đợc điều doanh nghiệp đà áp dụng nhiều biện pháp để phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh nhng thực tế biện pháp vơn lên từ thân doanh nghiệp biện pháp hiệu nhất, tiết kiệm chi phí phấn đấu hạ giá thành sản phẩm mà đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng với chất lợng tốt Để tham gia giải toán nhân viên phòng kế toán đóng vai trò quan trọng số liệu cụ thể công tác hạch toán giá thành phân tích đánh giá chi phí phát sinh từ cung cấp thông tin bổ ích cho nhà quản lý Đứng lĩnh vực kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm khâu phức tạp toàn công tác kế toán doanh nghiệp Hạch toán giá thành sản phẩm liên quan đến hầu hết yếu tố đầu vào, đầu trình sản xuất kinh doanh Đảm bảo việc hạch toán giá thành sản phẩm xác kịp thời Phù hợp với đặc điểm hình thành phát sinh chi phí doanh nghiệp yêu cầu có tính xuyên suốt trình hạch toán kế toán doanh nghiệp Trong thời gian nghiên cứu, thực tập xí nghiệp, xuất phát từ yêu cầu thực tập nh tình hình thực tế công tác hạch toán kế toán xí nghiệp ý nghĩa quan trọng công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm nên em đà chọn chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm với mục đích tìm hiểu công tác kế toán nói chung kế toán giá thành nói riêng Phần I Đặc điểm tình hình chung Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện Quá trình hình thành phát triển Trên giới trình độ khoa học kĩ thuật ngày phát triển nhiều phát minh sáng chế đời, nhiều máy móc thiết bị đại đợc phát minh, cải tiến cho suất cao hơn, chất lợng tốt chi phí thấp Xà hội ngày văn minh nhu cầu ngời ngày cao lợng yếu tố thiếu đợc sống ngời ngành công nghiệp Điện cầu nối ngời sản xuất nhà nớc ta thành lập nhiều xí nghiệp xây dựng điện để phục vụ cho trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện có trụ sở khối 3B thị trấn Đông Anh- Hà Nội xí nghiệp xây lắp thuộc Công ty xây lắp điện Công ty đợc thành lập sở sát nhập công ty xây lắp điện I Công ty xây lắp đờng dây trạm vào ngày 19/12/1987 Đến ngày 1/8/1988 xí nghiệp thành lập lấy tên xí nghiệp vật t vËn t¶i víi nhiƯm vơ cung øng vËt t tíi tận chân công trình phơng tiện vận tải cho tất công trình công ty Trải qua năm tồn phát triển với quản lý hợp lý, xí nghiệp vật t vận tải muốn tự khẳng định trớc thị trờng mở cửa nên đến ngày 30/6/1993 xí nghiệp đà đổi tên thành Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện theo định số 583NL/TCCB-LD Bộ Năng lợng giấy phép kinh doanh số 302510 UBND thành phố Hà Nội, có t cách pháp nhân có tài khoản tiền gửi tiền vay ngắn hạn ngân hàng đầu tvà phát triển Đông Anh - Hà Nội Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện doanh nghiệp nhà nớc hoạt động sản xuất mang tính chất công nghiệp Các hoạt động xí nghiệp chủ yếu mang phơng thức nhận thầy không cố định địa điểm đặt công trình Sản phẩm xí nghiệp công trình điện có quy mô lớn, kết cấu phức tạp thời gian thi công dài, thờng trời, giá bán sản phẩm đợc xác định cách tơng đối trớc thực hợp đồng thông qua hợp đồng thầu NhiƯm vơ chÝnh xđa xÝ nghiƯp lµ tỉ chøc lùc lợng xe máy giới phục vụ thi công xây lắp xây lắp công trình đờng dây - trạm điện, gia công kết cấu kim loại phục vụ cho xây lắp công trình điện Sau 15 năm tồn phát triển xí nghiệp không ngừng lớn mạnh quy mô Đến ngày 31/12/2001 tổng số công nhân viên xí nghiệp 330 ngời số công nhân viên có trình độ trung cấp trở lên 100 ngời chiếm 30,3% lại 230 công nhân chiếm 69,7% số vốn kinh doanh xí nghiệp là: Trong đó: Vốn cố định: Vốn lu động Ngành xây dựng ngành sản xuất đặc biệt Sản phẩm xây lắp mang tính đơn gắn liền với địa điểm xây dựng nơi tiêu thụ sản phẩm, sản phẩm làm theo thiết kế kĩ thuật, yêu cầu chất lợng giá riêng biệt, đặc điểm đòi hỏi phải có quy trình công nghệ riêng đợc khái quát qua sơ đồ sau: Quy trình công nghệ Đấu thầu lập dự toán công trình Nhận hợp đồng xây dựng công trình Trang bị vật liệu máy móc thiết bị thi công Tiến hành hoạt động xây lắp Giao nhận hạng mục công trình Duyệt toán công trình hoàn thành Thanh lý hợp đồng giao nhận công trình Đặc điểm tổ chức máy quản lý Để đảm bảo vai trò sản xuất có hiệu cao quản lý tốt trình sản xuất kinh doanh, Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện quản lý theo mô hình trực tuyến chức Cơ cấu máy xí nghiệp gồm giám đốc, phó giám đốc bao gồm phó giám đốc kỹ thuật phó giám đốc kinh tế có phòng ban phòng kinh doanh, phòng tổ chức lao động, phòng điều hành sản xuất phòng tài kế toán đơn vị trực thuộc Về biên chế tổ chức phòng có trởng phòng, phó phòng các nghiệp vụ chuyên môn đơn vị phụ thuộc có đội trởng đội phó nhân viên giúp việc, tỉ s¶n xt cã tỉ trëng, tỉ phã công nhân sản xuất Có thể nói máy hợp lý mà xí nghiệp áp dụng Sơ đồ máy quản lý xí nghiệp đợc thể nh sau: Sơ đồ máy quản lý xí nghiệp Giám đốc PGĐ kinh tế Phòng TC-LĐ Phòng TC-LĐ PGĐ kỹ thuật Phòng điều hành sản xuất Phòng kinh doanh Đội xây lắp lưu động Các tổ sản xuất Phòng TC-KT Phòng TC-LĐ Cơ cấu tổ chức máy kế toán Để phản ánh đợc kết hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi xí nghiệp phải tổ chức máy kế toán phù hợp với tình hình thực tế xí nghiệp Mô hình máy kế toán Trưởng phòng kiêm kế toán tổng hợp tính giá thành Kế toán vật liệu tiền mặt công nợ Kế toán tiền lư ơng BHXH, toán nội Kế toán tài sản cố định thuế, TGNH Thủ quỹ Để đáp ứng nhu cầu, nhiệm vụ công tác tài - kế to¸n, xÝ nghiƯp tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo hình thức tập trung Toàn công việc kế toán đợc thực tập trung phòng kế toán xí nghiệp đội xây lắp phận kế toán riêng có nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hớng dẫn thực Chứng chứng hạch toán ban đầu thu thập kiểm tratừ gốc từ gửi phòng kế toán bảng tổng hợp chứng từ xí nghiệp Tại phòng kế toán cán nghiƯp vơ tiÕn hµnh thu nhËn, xư lý chøng tõ Sổ quỹ hạch toán ghi sổ Bảng phân bổ đội gửi chi tiết, sổ tổng hợp lập báothẻ KT chi tích Sổ cáo phân tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Hình thức đà tạo điều kiện để kiểm tra đạo nhiệm vụ đảm bảo lÃnh đạo tập trung thống trởng phòng kế toán, lÃnh đạo xí nghiệp đối Nhật kí chứng từ động sản xuất kinh doanh với toàn hoạt Bảng kê Hình thức kế toán cđa xÝ nghiƯp Do xÝ nghiƯp cã c¸c nghiƯp vơ kinh tế phát sinh nhiều cán kế Sổ Cái toán có nghiệp vụ chuyên môn nên xí nghiệp áp dụng hình thứcBảng tổngnhật kí kế toán hợp chi tiết chứng từ Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu + Niên độ kế toán xí ngiệp theo năm dơng lịch + Kì kế toán: Vì thời gian thi công công trình thờng kéo dài, phụ thuộc vào nhiều yếu tố khách quan nh khí hậu, thời tiết nên phù hợp với yêu cầu quản lý trình sản xuất báo cáo kế toán đợc lập theo quý gửi phòng tài kế toán công ty bộ, gửi giám đốc xí nghiệp lu phòng + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng phơng pháp kiểm kê thờng xuyên + Tiền sử dung: Việt Nam đồng + Phơng pháp khấu hao TSCĐ: theo phơng pháp tuyến tính cố định Những thuận lợi khó khăn ảnh hởng tới công tác hạch toán - Phòng tài kế toán xí nghiệp có đội ngũ cán nghiệp vụ chuyên môn vững có trình độ lý luận cao có kiến thức sâu rộng công tác hạch toán - Việc áp dụng hình thức kế toán Nhật kí chứng từ thuận lợi làm giảm nhẹ khối lợng công việc công tác hạch toán làm tăng cờng tính thống kế toán Bên cạnh thuận lợi xí nghiệp gặp số khó khăn - Xí nghiệp đơn vị sản xuất mang tính đặc thù nên gặp nhiều khó khăn việc tìm kiếm thị trờng Các công trình nằm rải rác khắp địa phơng nớc nớc (Lào) Do điều kiện thi công gặp nhiều khó khăn lu động, phân tán theo công trình, hầu hết hoạt động xây lắp xí nghiệp tiến hành trời nên chịu ảnh hởng nhiều thời tiết Sản phẩm đơn khó tổ chức đợc dây chuyền công nghệ đại, kết cấu sản phẩm phức tạp phải thi công thời gian dài công trình tham gia đấu thầu xây lắp gặp nhiều khó khăn ảnh hởng trực tiếp đến đời sống cán CNV xí nghiệp - Ngoài công trình phân tán khắp nơi nên việc gửi số liệu từ công trình phòng kée toán xí nghiệp chậm không kịp thời việc kiểm tra số liệu sổ sách thực tế gặp nhiều khó khăn Phần II Nghiệp vụ chuyên môn I Kế toán lao động tiền lơng Tiền lơng phạm trù kinh tế xà hội gắn liền với lao động tiền tệ sản xuất hàng hoá phận sản phẩm xà hội đợc biểu tiền mà ngời lao động đợc sử dụng nhằm bù đắp hao phí lao động sống lao động vật hoá mà đơn vị phải trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng công việc cụ thể mà ngời lao động đà cống hiến Về chất tiền lơng biểu tiền giá trị sức lao động Mặt khác tiền lơng đòn bảy kinh tế khuyến khích tinh thần lao động kết sản xuất kinh doanh Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hoá tiền tệ yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh tiền lơng phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm Ngoài tiền lơng thực tế mà xí nghiệp trực tiếp trả cho ngời lao động ngời lao động khu vực kinh tế quốc doanh thành phần kinh tế khác đợc chi trả phần trợ cấp BHXH Quỹ đợc trích theo tỷ lệ quy định tổng quỹ tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp công nhân viên phát sinh tháng Quỹ BHXH nhà nớc trực tiếp quản lý để chi trả: lơng hu sức cho cán công nhân viên không lao động, chi trả cho ngời ốm đau, thai sản cho cán công nhân làm việc Việc hạch toán lao động tiền lơng giúp cho quản lý lao động vào nề nếp thúc đẩy việc chấp hành kỉ luật lao động, tăng suất lao động hiệu công tác đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động Quản lý lao động có xác tính lơng đợc xác từ nâng cao tình thần trách nhiệm cán CNV đảm bảo đờng lối sách Đảng Nhà nớc Công tác kế toán lao động tiền lơng phải đợc tổ chức, ghi chép phản cánh cách đầy đủ, xác kịp thời tình hình thục biến động lao động tính toán xác chế độ khoản tiền lơng, tiền thởng khoản phụ cấp phải trả cho ngời lao động Xí nghiệp áp dụng quy trình luân chuyển tiền lơng nh sau: Quy trình luân chuyển tiền lơng Giấy nghỉ ốm, học, họp, phép Bảng chấm công Chứng từ kết lao động Bảng toán lư ơng tổ Bảng toán lư ơng Đội - Phòng Bảng toán lư ơng toàn xí nghiệp Bảng phân bổ tiền lương BHXH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối quý Hàng ngày cø vµo giÊy nghØ èm häc, häp, phÐp cđa cán công nhân viên toàn xí nghiệp ngời có trách nhiệm thuộc phòng, ban, đội chấm công cho ngời bảng chấm công Bảng chấm công đợc lập riêng cho phận, tổ, đội, phòng ban ghi rõ số ngày, làm việc, nghØ viƯc, lÝ nghØ cđa tõng ngêi ci q gửi phòng kế toán để phận kế toán tiền lơng làm tính lơng cho cá nhân lập bảng toán lơng tổ, từ lập bảng toán lơng đội, phòng bảng toán lơng toàn xí nghiệp xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng cho CBCNV hình thức trả lơng theo thời gian trả lơng theo sản phẩm (lơng khoán) 10 Sau xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tài bất thờng kế toán tiến hành phân phèi thu nhËp theo tr×nh tù sau: - Nép thuÕ TNDN cho nhµ níc (37%) - Nép th sư dơng vốn - Trả tiền phạt (nếu có) - Trừ khoản lỗ - Trích lập quỹ theo quy định Sự phân phối thứuc theo nội dung bên phải dựa vào thực tế đợc xét duyệt, nhiên để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nh quỹ xí nghiệp hàng quý Xí nghiệp tạm thời phân phối lợi nhuận theo kế hoạch Song đầu năm sau toán đợc duyệt toán thức Quá trình phân phối lợi nhuận đợc tiến hành NKCT số 10, NKCT số 10 theo dõi tình hình tăng giảm TK 421,414,415,416,431 30 Phần III Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất hàng hoá trình kết hợp yếu tố t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động đồng thời trình tiêu hao yếu tố trên: Để tiến hành sản xuất ngời ta phải bỏ chi phí thù lao lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Mà chi phÝ lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phí lao động sống (tiền lơng, bảo hiểm) lao động vật hoá (NVL - CCDC, lợng) cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh cần chi kì doanh nghiệp Chỉ đợc tính chi phí kì hạch toán hao phí tài sản, lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kì khoản chi kì hạch toán Còn giá thành toàn lao động sống lao động vật hoá để sản xuất tiêu thụ theo khối lợng sản phẩm định Hạch toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành khâu quan trọng kế toán phải tính toán cách xác kịp thời Để tồn phát triển đợc việc phải cải tiến thiết bị hạ giá thành, giảm chi phí nâng cao chất lợng sản phẩm Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện đơn vị trực thuộc công ty xây lắp điện có nhiệm vụ xây dựng công trình thuộc ngành điện Do đặc điểm ngành xây lắp công trình có thời gian thi công kéo dài, khối lợng công việc lớn nên việc hạch toán chi phí tính giá thành công trình phải phụ thuộc vào thời điểm công trình đợc nghiệm thu với bên A Cuối quý vào chứng từ chi phí khối lợng hoàn thành hạng mục công trình, kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho tất công trình bảng tập hợp chi phí khoản mục Các bảng tập hợp chi phí khoản mục làm để ghi vào bảng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm quý Căn vào đặc điểm tình hình sản xuất doanh nghiệp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thánhp quý dựa quy trình sau: 31 Quy trình hạch toán Bảng phân bỉ sè 1,2,3 Chøng tõ liªn quan NKCT sè 1,2,5,10 Bảng tập hợp chi phí sản xuất tài chính: 621,622,623,627 Bảng chi phí sản xuất tính giá thành công tr×nh Ghi chó: Ghi ci q Tríc hÕt mn tÝnh đợc giá thành kế toán phải tập hợp chi phí sản xuất bảng phân bổ, NKCT để ghi vào bảng tập hợp chi phí khoản mục Các bảng tập hợp chi phí làm để lập bảng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất giá thành công trình, hạng mục công trình mà xí nghiệp thi công I Xí nghiệp thi công giới xây dựng điện đơn vị xây lắp nên công tác tập hợp chi phí sản xuất xí nghiệp đợc lËp theo kho¶n mơc sau: - Chi phÝ NVL trực tiếp: gồm giá trị NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu, phụ tùng dùng cho công trình - Chi phí nhân công trực tiếp: Là khoản tiền phải trả CNV nh lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp có tính chất lơng - Chi phí máy thi công: gồm chi phí khấu hao chi phí thuê - Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phÝ vËt liÖu, chi phÝ khÊu hao, chi phÝ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ dịch vụ mua chi phí tiền khác I Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Do đặc điểm ngành xây lắp công trình rải rác khắp nơi nên trình vận chuyển yếu tố phục vụ sản xuất nh NVL, nhân công gặp nhiều 32 khó khăn chi phí tốn Để tạo điều kiện thuận lợi đáp ứng kịp thời việc cung cấp vật liệu nhan công cho công trình xí nghiệp tiến hành tạm ứng cho đội thi công sở định mức dự án đa Đội trởng đội thi công nhân viên quản lý đội tiến hành thuê nhân công thu mua nguyên vật liệu giao đến tận chân công trình Các hoá đơn chứng từ gốc, hợp đồng lao động đà toán đợc chuyển xí nghiệp để kế toán xí nghiệp ghi giảm tiền tạmứng (hoàn ứng) Các khoản tạm ứng đợc hạch toán qua TK 1413 giao khoán nội Kế toán tập hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ NVL trùc tiÕp lµ chi phÝ vỊ NVL sư dơng trùc tiếp cho trình xây dựng để tạo nên công trinhf (không kể giá trị vật liệu chuyển sang quý sau giá trị phế liệu thu hồi) Các công trình xây lắp có thời gian thi công dài có giá trị lớn chi phí NVL chiÕm mét tØ träng cao tõ (70-75%) nªn viƯc quản lý chặt chẽ trình sử dụng vật liệu khâu quan trọng việc hạ giá thành công trình Chi phí NVL trực tiếp bao gồm vật liệu nhận từ kho xí nghiệp giá trị vật liệu nhập xuất thẳng cho công trình * Đối víi NVL nhËn tõ kho cđa xÝ nghiƯp: Khi ph¸t sinh nhu cầu sử dụng vật liệu kho xí nghiệp tổ đội làm phiếu xin lĩnh vật t gửi lên phòng kinh doanh tuỳ theo nhu cầu có hợp lý hay không số lợng vật liệu kho kế toán làm thủ tục xuất kho vật liệu Thủ kho vào phiếu xuất kho vật liệu chứng từ liên quan kế toán tổng hợp, phân loại chi phí theo đối tợng sử dụng xác định chi phí thựctế NVL đà dùng đối tợng = + Sau tính giá vật liệu xuất dùng kế toán lập bảng phân bổ số bảng phân bổ vật liệu - Cơ sở, phơng pháp lập: Căn vào phiếu xuất kho, sổ chi tiết vật liệu công trình kế toán tiến hành tập hợp loại chứng từ theo loại vật liệu chi tiết cho công trình 33 - Tác dụng: Bảng phân bổ số phản ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng quý để ghi vào bảng tập hợp chi phí TK621 Biểu 01: Bảng phân bổ số trang ngang * Đối với chiphí NVL mà đội trực tiếp mua phục vụ cho trình thi công Sa mua vật liệu phục vụ cho thi công đội trởng có trách nhiệm ghi vào báo cáo sử dụng vật t định kì gửi hoá đơn mua NVL (có kèm theo hoá đơn kiêm phiếu xuất kho bên bán) lên phòng kế toán Kế toán đối chiếu kiểm tra tính hợp lệ chứng từ đồng thời phân loại chứng từ theo đội, công trình để ghi vào bảng tập hợp chi phí TK621 Biểu 02: Báo cáo tình hình sử dụng vật t - vật liệu Quý năm 2002: Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang (trích) Số Nội dung ĐV KL Đơn giá Thành tiền TT I Đờng dây 35KV A PhÇn mãng 375.671.180 281.719.804 B PhÇn cét tiếp địa 93.951.376 Tiếp địa RC-2 19 358.870 6.818.530 Tiếp địa RC-3 10 362.561 3.626.510 Tiếp địa R3 ,, 14 286.346 11.008.844 Cột bê tông li tâm 14-B cột 14 366.721 5.134.094 Cột bê tông li tâm 12B ,, 16 105.017 2.730.442 Xà đỡ thẳng XDT35-1L 15 34.236 513.540 Xà đỡ thẳng 14-1L ,, 15 26.618 399.270 Xà néo hình XN2-1L ,, 13 66.055 858.715 Xà đỡ cầu dao XCĐ-35 ,, 114.585 802.095 II Đờng dây 0,4 KV 321.747.319 34 III Trạm biến áp 35/0,4 197.551.413 Cộng 894.969.912 -Bảng tập hợp chi phí TK 621 đợc lập hàng quý để tập hợp chi phí vật liệu phát sinh kì vào bảng phân bổ vật liệu chứng từ nhập vật liệu xuất trực tiếp cho công trình - Phơng pháp lập: Phần chi phí thực tế phát sinh kì: Ghi Nợ TK621, ghi có TK khác Căn vào bảng phân bổ vật liệu đà ghi vào cột TK 1522.1, 1522.2 (NLV phụ; 153 (CCDC) vào hoá đơn VAT chứng từ liên quan để ghi vào cột TK131 nên khách hàng trả nợ cột TK331 cha trả ngời bán, cột TK1413 đà toán tiền tạm ứng + Cột TK335 chi phí NVL phân bổ vào công trình vào bảng kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Số tiền đà chi nhng cha đợc tập hợp đầy đủ nên phải dùng số tạm tính sang quý sau có đầy đủ chứng từ điều chỉnh theo giá thực tế phần chênh lệch tính vào chi phí sản xuất kì sau: Phần chi phí phát sinh giảm Căn vào sổ VL, CCDC sử dụng không hết giá trị phế liệu thu hồi với số tiền tạm phân bổ quý trớc lớn so với thực tế để ghi vào cột phù hợp Cột số phân bổ = Chi phí phát sinh tăng - Chi phí phát sinh giảm Bảng tập hợp chi phí TK 621 đợc lập chung cho công trình, công trình đợc ghi dòng bảng làm để ghi vào bảng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Bảng ngang ********* Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trựctiếp đợc tập hợp phân bổ cho đối tợng Kế toán tập hợp chi phí nhân công cho công trình phạm vi toàn xí nghiệp Tiền lơng công nhân sản xuất đợc tính theo lơng sản phẩm Hàng quý vào biên kiểm nghiệm, đánh giá công trình, bảng chấm 35 công, biên bàn giao khối lợng hoàn thành kế toán xác định lơng cho tổ, đội sản xuất = x Việc toán lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất đợc xí nghiệp giao quyền cho đối tợng theo dõi toán trực hợp đồng koán việc với công nhân thuê bảng chấm công với công nhân đội vào nguồn lơng sản phẩm đợc toán với xí nghiệp Định kỳ đối tợng tập hợp chứng từ nh hợp đồng khoán việc bảng toán lơng, lý hợp đồng, chấm công nộp xí nghiệp để làm thủ tục toán (hoàn ứng) Kế toán tập hợp chi phí nhân công từ bảng toán lơng tổ - đội sản xuất công tr×nh BiĨu 04 trang ngang *********** ë XÝ nghiƯp thi công giới xây dựng điện trả lơng cho CBCNV theo quý hàng tháng chi tạm ứng lơng Cuối quý kế toán tập hợp chứng từ khoản tạm ứng lơng công nhân trực tiếp sản xuất tiến hành phân loại để ghi vào bảng tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất TK622, bảng đợc lập hàng quý vào chứng từ nh biên nghiệm thu khối lợng hoàn thành, chứng từ tạm ứng lơng, hợp đồng lao động thuê ngoài, bảng toán lơng kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang - Phơng pháp lập Cột TK1413 vào chứng từ toán lơng cho CNSX đối tợng lơng trả cho khối lợng công việc thuê Cột TK331 số tiền phải trả công nhân thuê Đối với công trình đợc xí nghiệp trực tiếp trả lơng ghi vào cột TK111, cột TK335 lấy số liệu bảng: tạm phân bổ chi phí theo kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Bảng tập hợp chi phí TK622 đợc mở hàng quý cho tất công trình đợc dùng làm ghi vào bảng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 36 Kế toán tập hợp chi phí máy thi công Máy thi công máy sử dụng trực tiếp thi công công trờng Do máy thờng phải di chuyển từ công trờng sang công trờng khác nên phát sinh chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời Chi phí thờng xuyên chi phí phát sinh hàng ngày trình sử dụng máy chi phí tạm thời chi phí cho việc tháo lắp vận chuyển chạy thử Do chi phí máy thi công không lớn để giảm nhẹ công việc kế toán nên tiền lơng trả cho công nhân vận hành đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp nhiên liệu đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung (tài khoản 627) Vì chi phí máy thi công gồm chi phí máy thuê chi phí khấu hao máy xí nghiệp Tài khoản sử dụng: TK623 chi phí máy thi công Tài khoản cấp 2: TK 6231 chi phí máy thuê TK 6234 chi phí khấu hao máy TK 6238 chi phí khác * Đối với máy thuê Xí nghiệp thuê theo hình thức trọn gói với hình thức chi phí: ngời điều khiển, nhiên liệu sử dụng cho máy bên cho thuê chịu Khi có nhu cầu thuê máy đội sản xuất đơn vị cho thuê tiến hành kí hợp đồng Hợp đồng thuê máy sở xác định chi phí máy thi công thuê ngoài, đội lập bảng kê hoá đơn máy thuê tính chi phí máy thuê cho công trình theo loại máy Biểu 06: Bảng kê hoá đơn thuê máy thi công Quý năm 2001 Công trình: Hùng Đức - Tuyên Quang STT Chứng từ Số Tên máy ĐV Số lợng Đơn giá Tiền N-T 04 7/10 Máy bơm nớc 500.000 1.000.000 12 9/10 Máy cắt 4.300.000 4.300.000 36 12/10 Máy bắt vít 2.520.000 2.520.000 37 25 11/10 Máy đầm dùi 3.500.000 7.000.000 Cộng 19.125.207 Cuối quý đội trởng tập hợp chứng từ gồm hợp đồng thuê máy, biên lý hợp đồng chứng từ liên quan gửi lên phòng kế toán xí nghiệp để làm thủ tục hoàn ứng Kế toán xí nghiệp tiến hành kiểm tra đối chiếu, phân loại chứng từ cho đội, công trình ghi vào tập hợp chi phí TK623 §èi víi m¸y cđa xÝ nghiƯp §Ĩ tiƯn cho viƯc quản lý thi công xí nghiệp giao quyền quản lý, sử dụng máy trình sử dụng kế toán trích khấu hao cho máy thi công theo thời gian sử dụng công trình Mức trích khấu hao nh sau: Møc khÊu hao = Sè m¸y sư dơng cho công trình vào lệnh điều động phòng điều hành sản xuất, kế toán tính ghi vào bảng kê chi phí khấu hao Biểu 07: Bảng kê chi phí khấu hao Quý năm 2001 Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang Số TT Loại máy SNSD Nguyên giá Mức KH quý Máy trộn bê tông 15.060.000 1.255.000 Máy tời dây 8.940.000 745.000 24.000.000 2.000.000 Céng Cuèi quý kÕ to¸n xÝ nghiệp dùng bảng kê chi phí khấu hao làm vào bảng tập hợp chi phí TK 623 Bảng tập hợp chi phí TK623 đợc mở hàng quý dùng để tổng hợp chi phí máy thi công tất công trình, công trình đợc ghi dòng bảng Cơ sở lập: bảng phân bổ khấu hao, hợp đồng thuê máy chứng từ liên quan * Phơng pháp lập: 38 - Cuối quý chứng từ toán thuê máy thi công, bốc dỡ vận chuyển máy xí đợc ghi vào cột TK1413 - Số tiền nợ nhà cung cấp vào cột TK331 - Căn vào hợp đồng thuê máy thi công nh cha toán với đơn vị cho thuê kế toán dùng số tạm tính để ghi vào cột TK335 - Cột TK214 vào bảng kê chi phí khấu hao công trình để ghi: Tác dụng: Bảng tập hợp chi phí TK623 dùng để ghi vào cột chi phí máy thi công bảng tập hợp chi phí sản xuất giá thành công trình Biểu 08 trang ngang ***** Hạch toán tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung bao gồm loại chi phí sau: - Chi phí nhân viên quản lý ®éi - Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§ - Chi phÝ dịch vụ mua - Chi phí NVL dùng cho sản xuất chung, khấu hao TSCĐ - Chi phí tiền khác Tất chi phí phát sinh nhân viên đội sản xuất tập hợp chứng từ, hoá đơn định kỳ gửi phòng kế toán để giải trình làm thủ tục hoàn ứng Kế toán tập hợp, phân loại chứng từ để ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung a) Chi phí nhân công: bao gồm chi phí nhân viên đội, lơng công nhân sản xuất gián tiếp, lơng phải trả CNSX kì trớc - Chi phí nhân viên đội chi phí CNSX phụ nh dựng lán trại, kho bÃi lấy số liệu từ bảng toán lơng giai đoạn toàn công trình phần lơng gián tiếp 39 VD: Lơng tổ gián tiếp công trình Hùng Đức - Tuyên Guang 39.142.036đ Kế toán ghi: Nỵ TK627 39.142.036 Cã TK1413 39.142.036 - Chi phÝ CNSX trực tiếp: phần chênh lệch tiền lơng phải trả lơng đà toán công trình, hạng mục công trình hoàn thành Kế toán ghi: Nợ TK627 Có TK334 Số liệu lấy bảng phân bæ sè cét TK334 - Chi phÝ BHXH, BHYT, KPCĐ (19%) nhân viên đội sản xuất công trình tính theo lơng = Hệ sè l¬ng x Møc l¬ng tèi thiĨu x 19% KÕ toán tập hợp chi phí từ cột 338 bảng ph©n bỉ sè BiĨu 09: trang ngang ***** b) Chi phÝ vËt liƯu VËt liƯu dïng cho s¶n xt chung chủ yếu nhiên liệu cho máy thi công TSCĐ khác phục vụ cho công trình bao gồm xăng, dầu, mỡ có nhu cầu sử dụng đội mua tiền tạm ứng ghi vào bảng kê nhiên liệu cuối quý gửi phòng kế toán/có kèm theo hoá đơn mua hàng để làm thủ tục hoàn ứng Đối với vật liệu dùng cho sản xuất phụ đợc hạch toán vào chi phí tiền khác Biểu 10: Bảng kê chi phí nhiên liệu Quý IV/2001 Số TT Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang Chứng từ Tên hàng hoá 40 Số tiền SH NT 0281 3/10 Xăng 414.700 040 8/10 Dầu 266.000 062 20/10 Xăng + Dầu 087 12/11 Xăng 705.400 051 8/12 Nhiên liệu khác 129.500 Cộng 1.842.200 3.357.800 Căn vào số liệu bảng kê nhiên liệu để kê toán ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627 c) Chi phí dịch vụ mua Là khoản chi tiền điện thoại, điện, nớc phục vụ cho sinh hoạt, sản xuất công trình Các khoản đợc toán tiền tạm ứng xí nghiệp Khi nhận đợc hoá đơn toán nhân viên quản lý đội ghi vào bảng liệt kê hó đơn dịch vụ mua ngoài, cuối quý gửi phòng kế toán với chứng từ gốc để kế toán làm hoàn ứng ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627 Biểu 11: Bảng liệt kê dịch vụ mua (trích) Quý IV năm 2001 Số TT Công trình: Hùng Đức - Tuyên Quang Chứng từ SH Tên hàng hoá Số tiền NT Trả tiền điện tháng 935.238 Trả tiền điện tháng 10 1.672.191 Trả tiền điện tháng 11 1.993.700 Céng 8.997.238 d) Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c Là khoản chi phí khác phục vụ cho yêu cầu sản xuất bao gồm khoản: chè thuốc, tiếp khách, photo, vật liệu sản xuất phụ 41 Hàng ngày phát sinh chi phí nhân viên đội phải ghi vào bảng kê chi phí tiền khác (có tác dụng nh sổ theo dõi chi tiết TK111) cuỗi quý gửi phòng kế toán để hoàn ứng Biểu 12: Bảng kê chi phí tiền khác (trích) Quý IV/2001 Công trình Hùng Đức - Tuyên Quang Số TT Ngày Nội dung Số tiền 3/10 Thuê san b·i tËp kÕt vËt liƯu 5.200.000 7/10 Mua chÌ thuốc văn phòng 324.000 8/10 Chi tiếp khách 145.000 15/10 Chi giao dịch - kí hợp đồng 200.000 17/10 Trả tiền đào rÃnh nớc 350.000 Cộng 64.736.830 Căn vào số tiền bảng kê chi phí khác kế toán ghi vào bảng tập hợp chi phí TK627 e) Chi phí TK627 chung Là chi phí khó tập hợp riêng cho công trình bao gồm chi phí sửa chữa lớn, nhỏ TSCĐ, gia công chế biến vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ, BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân xây lắp Các chi phí đợc tập hợp phân bổ cho công trình theo chi phí sản xuất chung Tuy nhiên công trình có chi phí sản xuất chung nhỏ (nhỏ 20 triệu) không cần phải phân bổ Công việc kế toán giá thành tiến hành mang tính tơng đối Kế toán tập hợp chi phí 627 chung vào bảng phân bổ số 1, số chứng từ chi phí có liên quan Biểu 13: Bảng phânbổ số ************ f) Tập hợp chi phí sản xuất chung Tất chi phí sản xuất chung đợc tổng hợp vào bảng tập hợp chi phí TK627 Bảng đợc mở hàng quý theo dõi cho tất công trình Mỗi công trình đợc gi dòng bảng 42 + Cơ sở lập bảng phân bổ số 1,2,3 NKCT, bảng kê chi phí chứng từ liên quan * Phơng pháp lập - Cột TK 152 vào bảng phân bổ số để ghi - Cột TK214 vào bảng phân bổ số - Cột TK334,338 vào số liệu bảng phân bổ số - Căn vào chứng từ, hoá đơn dịch vụ mua kế toán ghi vào cột TK111 nên xí nghiệp trả tiền mặt, cột TK331 cha trả nhà cung cấp, cột TK131 khách hàng trả tiền số tiền đội trc tiếp trả cho nhân viên quản lý đội chứng từ toán khác ghi vào cột TK141.3 - Căn vào bảng tạm phân bổ chi phí theo kiểm kê sản phẩm dở dang để ghi vào cột TK 335 Các nghiệp vụ giảm chi phí đợc ghi vào cột tơng ứng ghi giảm chi phí - Cột số phân bổ = Cột tổng chi phí phát sinh - tổng chi phí giảm + Số phân bổ TK627 chung (nếu có) * Tác dụng Bảng tập hợp chi phí TK627 làm để ghi vào bảng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Biểu 14: Bảng tập hợp chi phí TK627 bảng ngang ******* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Do đặc điểm tình hình xí nghiệp công tác tổ chức hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán tập hợp khoản mục chi phí bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công chi phí sản xuất chung để cuối kỳ chuyển toàn chi phí phát sinh vào bên nợ TK154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang nhằm phục vụ cho trình tính giá thành công trình Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất đợc thực nh sau: 43 + Cuối kì kế toán vào bảng tập hợp chi phí TK621 kế toán ghi Nợ TK154 3.587.248.387 Có TK621 3.587.248.387 + Căn vào bảng tập hợp chi phí TK622 kế toán ghi Nợ TK154 1.084.266.787 Có TK622 1.084.266.787 + Căn vào bảng tập hợp chi phí TK623 kế toán ghi Nợ TK154 49.895.993 Có TK623 49.895.993 + Căn vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán ghi Nợ TK154 830.774.438 Có TK627 830.774.438 Cuối quý sau đà tập hợp đầy đủ chi phí kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm (phần tập hợp chi phí) * Cơ sở lập vào bảng tập hợp chi phí TK621,622,623,627 * Phơng pháp lập: Bảng tập hợp chi phí giá thành sản phẩm đợc lập hàng quý chung cho tất công trình Căn vào số liệu đặt cộng bảng tập hợp chi phí tài khoản 621,622,623,627 để ghi vào cột tơng ứng cộng chi phí phát sinh cho công trình Cột giá trị dở dang đầu kì vào cột giá trị sản phẩm dở dang cuối kì trớc để ghi = + VD: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kì công trình Hùng Đức - Tuyên Quang Chi phÝ ph¸t sinh = 894.969.912 + 164.387.600 + 21.125.207 + 169.331.314 = 1.249.814.033 44 ... ghi vào bảng tập hợp chi phí khoản mục Các bảng tập hợp chi phí làm để lập bảng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất giá thành công trình, hạng mục công. .. Bảng tập hợp chi phí TK623 dùng để ghi vào cột chi phí máy thi công bảng tập hợp chi phí sản xuất giá thành công trình Biểu 08 trang ngang ***** Hạch toán tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản. .. hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Bảng ngang ********* Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trựctiếp đợc tập hợp phân bổ cho đối tợng Kế toán tập hợp chi phí nhân công