21 Kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST

21 Kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu.

Trong nền kinh tế thị trường thời kỳ mở cửa và hội nhập, kế toán với chứcnăng của mình có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc phản ánh và cung cấpthông tin kinh tế tài chính phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý kinh tế tàichính của nhà nước Đồng thời, nó là công cụ quan trọng để các doanh nghiệp

tổ chức và quản lý sản xuất kinh doanh

Để tồn tại và phát triển tuân theo các quy luật khắt khe của nền kinh tế,các doanh nghiệp phải năng động về mọi mặt, phải biết tận dụng các biện phápkinh tế một cách linh hoạt khéo léo và hiệu quả Trong đó không thể thiếu quantâm đến công tác tổ chức kế toán nói chung cũng như công tác kế toán nguyên,vật liệu nói riêng Bởi lẽ nguyên, vật liệu là yếu tố cơ bản cấu thành nên giáthành sản phẩm, tổ chức kế toán nguyên, vật liệu tốt sẽ đảm bảo cho việc cungcấp đầy đủ kịp thời các nguyên, vật liệu cần thiết cho quá trình sản xuất, kiểmtra giám sát việc chấp hành các định mức dự trữ, tiêu hao nguyên vật liệu trongquá trình sản xuất góp phần giảm bớt chi phí nâng cao doanh lợi cho công ty.Với công ty chuyên về sản xuất các thiết bị nhựa y tế, thì yêu cầu của việc quản

lý nguyên, vật liệu cũng mang một ý nghĩa hết sức quan trọng

Xuất phát từ những lý do trên và qua thời gian thực tập tại Công ty Cổphần Nhựa Y tế MEDIPLAST, em đã đi sâu tìm hiểu thực tế và nhận thấy đượctầm quan trọng của nguyên, vật liệu đối với quá trình sản xuất, sự cần thiết phải

tổ chức quản lý nguyên vật liệu và công tác kế toán nguyên, vật liệu của công

ty Với những kiến thức thu nhận được trong quá trình học tập, sự giúp đỡ nhiệttình của các cô, chú, anh, chị trong phòng tài chính kế toán cũng như trong toàncông ty, đặc biệt là sự hướng dẫn nhiệt tình của PGS.TS Nguyễn Văn Công, em

đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “Kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần

Nhựa Y tế MEDIPLAST”.

2 Mục đích và phạm vi nghiên cứu của đề tài.

Qua việc lựa chọn đề tài, em muốn được đi sâu tìm hiểu thực trạng côngtác kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST –môt công ty có lĩnh vực sản xuất kinh doanh mang tính đặc thù và đặc biệt lànghiên cứu về tầm quan trọng của kế toán nguyên, vật liệu tại công ty

3 Nội dung và kết cấu của đề tài.

Với tên gọi “Kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tếMEDIPLAST”, chuyên đề thực tập chuyên nghành ngoài phần mở đầu và kếtluận, phần nội dung của chuyên đề được chia thành ba phần chính:

Phần 1: Tổng quan về Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST.

Phần 2: Thực trạng nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa y tế MEDIPLAST.

Phần 3: Hoàn thiện kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa

Y tế MEDIPLAST.

Do thời gian thực tập có hạn, công tác kế toán nguyên, vật liệu phức tạpnên bài chuyên đề không tránh khỏi những khiếm khuyết, thiếu sót Em rấtmong sự đóng góp ý kiến của thầy cô giáo cũng như các cô, chú trong phòngTài chính – kế toán của công ty để để tài được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn

Hà Nội, tháng 5 năm 2009Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Quỳnh Dương.

PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN, VẬT LIỆU

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm nguyên, vật liệu.

Nguyên, vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất là những đối tượng lao độngmua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên, vật liệu là đối tượng lao động, là cơ

sở để hình thành nên sản phẩm mới Nguyên, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trongtổng chi phí sản xuất, khi tham gia vào quá trình sản xuất thường cấu thành nênthực thể của sản phẩm Trong doanh nghiệp nguyên, vật liệu được thể hiện dướidạng vật hóa như: sắt, thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, da trong doanhnghiệp đóng giày, sợi trong doanh nghiệp dệt, nhựa trong doanh nghiệp sảnxuất dụng cụ nhựa y tế…

Đặc điểm chính của nguyên, vật liệu là nguyên, vật liệu chỉ tham gia vàomột chu kỳ sản xuất kinh doanh, và hình thái vật chất ban đầu sẽ được thay đổi

để tạo nên thực thể của sản phẩm Giá trị của nguyên, vật liệu sẽ được chuyểndịch toàn bộ vào giá trị sản phẩm, do đó giá trị nguyên, vật liệu dùng để sảnxuất sản phẩm được tính toàn bộ vào giá thành sản phẩm Đặc điểm này xếpnguyên, vật liệu vào nhóm tài sản lưu động của đơn vị Việc tăng tốc độ lưuchuyển vốn kinh doanh không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng nguyên, vậtliệu

Nguyên, vật liệu là yếu tố đầu vào không thể thiếu trong quá trình sảnxuất, kinh doanh của các doanh nghiệp sản xuất Mỗi doanh nghiệp sử dụng rấtnhiều loại nguyên, vật liệu khác nhau về chủng loại và công dụng tuy nhiên chiphí về nguyên, vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm Bên cạnh đó nguyên, vật liệu còn là nguồn dự trữ quantrọng để đảm bảo quá trình sản xuất được diễn ra liên tục Do đó nguyên, vậtliệu có đảm bảo quy cách, chủng loại và đa dạng thì sản phẩm sản xuất mới đạtyêu cầu và phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội

Xuất phát từ những đặc điểm đó thì doanh nghiệp phải tiến hành quản lýchặt chẽ nguyên, vật liệu ở tất cả các khâu cả về số lượng, chất lượng, chủngloại và giá cả Việc cung cấp nguyên, vật liệu không kịp thời sẽ làm ảnh hưởngđến cả quá trình sản xuất, việc quản lý nguyên, vật liệu không tốt sẽ làm ảnhhưởng đến chất lượng sản phẩm, ảnh hưởng năng lực sản xuất và làm cho vốnkhó luân chuyển Vì vậy, các doanh nghiệp buộc phải tổ chức quản lý tốtnguyên, vật liệu ở tất cả các khâu: thu mua, dự trữ và sử dụng nguyên, vật liệu.

1.1.2 Phân loại nguyên, vật liệu.

Trong các doanh nghiệp nguyên, vật liệu bao gồm nhiều loại với côngdụng tính chất lý hoá khác nhau và có sự biến động thường xuyên trong quátrình sản xuất Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức kế toán chi tiếtđối với từng loại nguyên, vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị, doanh nghiệpcần thiết phải phân loại chúng theo những tiêu thức phù hợp

Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thì nguyên, vật liệu được chia thành các loại sau:

- Nguyên, vật liệu chính: (có thể bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài)

Là những nguyên, vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanhthì sẽ cấu thành nên thực thể của sản phẩm, toàn bộ giá trị của nguyên, vật liệuđược chuyển vào sản phẩm mới

- Vật liệu phụ: là các loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuấtđược sử dụng trong sản xuất để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sảnphẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm… Cácloại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm

- Nhiên liệu: là những thứ có tác dụng cung cấp năng lượng trong quátrình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải,công tác quản lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, rắn hay thể khí như:xăng, dầu, gas…

- Phụ tùng thay thế: là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy mócthiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ …

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những vật tư được sử dụngchocông việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết

bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắpđặt cho công trình xây dựng cơ bản

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên Cácloại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra như phế liệu các loại, vật liệu thuhồi do thanh lý TSCĐ…

Ngoài ra trên thực tế, tùy theo yêu cầu quản lý mà từng loại nguyên, vậtliệu lại được chia thành từng thứ, từng nhóm cụ thể

Căn cứ vào nguồn gốc hình thành, nguyên vật liệu được chia thành:

- Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài: do mua ngoài, nhận vốn góp liêndoanh, được biếu tặng…

- Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công: do doanh nghiệp tự sản xuất

- Vật liệu khác: là các loại vật liệu hình thành do được cấp phát, biếu tặng,góp vốn liên doanh

Cách phân loại này làm căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạchsản xuất nguyên, vật liệu, là cơ sở để trị giá vốn thực tế nguyên, vật liệu nhậpkho

Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên, vật liệu được chia thành:

- Nguyên, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh

- Nguyên, vật liệu dùng cho công tác quản lý: bao gồm: nguyên vật liệudùng cho quản lý ở các phân xưởng, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanhnghiệp

- Nguyên, vật liệu dùng cho các mục đích khác: gốp vốn liên doanh, biếutặng…

Bên cạnh đó, tùy theo yêu cầu của kế toán quản trị, nguyên, vật liệu cóthể được phân loại chi tiết theo nhiều tiêu thức khác Trong điều kiện hiện nay,việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán yêu cầu nguyên, vật liệu được quản

lý theo danh mục, căn cứ vào đặc thù từng doanh nghiệp, danh mục nguyên, vậtliệu được xây dựng khác nhau

1.1.3 Tính giá nguyên, vật liệu.

Tính giá nguyên, vật liệu (NVL) là việc xác định giá trị nguyên, vật liệu ởnhững thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định Trong công tác

kế toán, NVL được ghi sổ theo giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế của NVL là giáđược hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ, chứng minh các khoản chi phíhợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Việc tính giá được quy định cụ thểcho từng loại như sau:

* Xác định trị giá vốn của NVL nhập kho

Tùy theo từng nguồn nhập mà trị giá vốn của NVL được đánh giá khácnhau và được xác định cụ thể:

- Nhập kho do mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm : giá

mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quảntrong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việcmua nguyên vật liệu, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàngmua do không đúng quy cách, phẩm chất

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giámua ghi trên hoá đơn là giá chưa có thuế GTGT

Còn đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếphoặc không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì giá ghi trên hoá đơn là giá gồm

cả thuế GTGT

- Nhập kho do tự sản xuất, chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá

thành sản xuất của NVL tự sản xuất, chế biến

- Nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế vật liệu

nhập kho bao gồm giá vốn thực tế của NVL xuất kho thuê ngoài gia công chếbiến cộng với số tiền phải trả cho người nhận gia công cộng với các chi phí vậnchuyển bốc dỡ khi giao nhận

- Nhập kho NVL do nhận góp vốn liên doanh: Trị giá vốn thực tế của

NVL nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thoả thuận cộng với các chi phíkhác phát sinh khi tiếp nhận NVL

- Nhập kho NVL do được cấp: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá ghi trên

biên bản giao nhận cộng các chi phí phát sinh khi nhận

- Nhập nguyên vật liệu do được biếu tặng, được tài trợ: trị giá vốn thực tế

nhập kho là giá trị hợp lý công các chi phí khác phát sinh

- Nhập nguyên vật liệu do thu hồi phế liệu từ sản xuất, thanh lý TSCĐ, công cụ dụng cụ: được đánh giá theo giá ước tính (giá thực tế có thể sử dụng

được hoặc bán được)

* Xác định trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho.

NVL được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khácnhau nên có nhiều giá khác nhau Do đó, khi xuất kho NVL tuỳ thuộc vào đặcđiểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phương tiện kĩthuật tính toán ở từng doanh nghiệp có thể xác định trị giá vốn thực tế của NVLxuất kho theo một trong bốn phương pháp được quy định trong chuẩn mựchàng tồn kho (chuẩn mực số 02)

- Phương pháp tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này giá trị NVL được xác định theo đơn chiếc haytừng lô và giữ nguyên từ lúc nhập kho cho đến lúc xuất dùng Khi xuất NVLnào sẽ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của NVL đó Phương pháp nàythường sử dụng cho những NVL có giá trị cao và có tính tách biệt

Phương pháp này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, hơn nữa giá trịhàng tồn kho được phản ánh theo đúng giá trị thực tế của nó cho nên kế toán cóthể theo dõi kịp thời được thời hạn bảo quản của từng lô NVL Tuy nhiênphương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệpkinh doanh có ít mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loạihàng tồn kho có thể nhận diện được thì mới có thể áp dụng được

- Phương pháp giá bình quân gia quyền.

Theo phương pháp này trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho được tínhcăn cứ vào số lượng NVL xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo côngthức:

Trị giá vốn thực tế

NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x

Đơn giá bình quângia quyềnTrong đó đơn giá bình quân được tính theo một trong các cách sau:

+ Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập hoặc tính vào thờiđiểm trước mỗi lần xuất được gọi là ĐGBQ liên hoàn hay ĐGBQ di động Theocách tính này, xác định được trị giá vốn thực tế hàng ngày cung cấp thông tinđược kịp thời Tuy nhiên, khối lượng công việc tính toán sẽ nhiều hơn nênphương pháp này rất thích hợp với những doanh nghiệp có chủng loại NVLkhông nhiều, hoặc có chủng loại NVL nhiều nhưng đã làm kế toán trên máy

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này giá thực tế xuất kho được tính dựa trên giả địnhhàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập

Do vậy, trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá củanhững lần nhập sau cùng

Phương pháp FIFO thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểmNVL và số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều Áp dụng phươngpháp này có thể tính ngay được giá vốn xuất kho cho từng lần xuất hàng, đảmbảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép và quản lý Vì vậy chỉ tiêuhàng tồn kho trên báo cáo tài chính có nghĩa thực tế hơn

Tuy nhiên do tính giá theo từng danh điểm NVL và phải thực hiện kế toánchi tiết NVL tồ kho theo từng loại giá nên kế toán mất nhiều công sức Hơn nữatheo phương pháp thì doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại,doanh thu hiện tại được tạo thành từ những vật tư, hàng hóa từ rất lâu nênkhông phản ánh kịp thời giá cả thị trường NVL.

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO).

Theo phương pháp này giả định hàng nào nhập sau sẽ được xuất trước, lấyđơn giá xuất bằng đơn giá nhập của những lần nhập sau cùng Do vậy, trị giávốn thực tế của hàng tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhậpđầu tiên

Theo phương pháp này chi phí của lần mua gần nhất sẽ tương đối sát vớigiá vốn của hàng thay thế, tuân thủ nguyên tắc phù hợp trong kế toán đồng thờigiúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá cả thịtrường của NVL

Tuy nhiên phương pháp này cũng khiến cho kế toán tốn nhiều công sứctrong công tác tính toán.Và nếu giá cả có xu hướng tăng dần thì NVL xuất kho

sẽ có giá trị cao do giá trị NVL tính theo lần giá mới nhập lần cuối Khi đó trịgiá vốn tồn kho cuối kỳ sẽ có giá thấp và mức lãi cuối kỳ giảm xuống

- Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ.

Với các phương pháp trên để tính giá NVL xuất kho thì kế toán phải dựavào các chứng từ xuất NVL để xác định được số lượng NVL thực tế xuất kho.Tuy nhiên với những doanh nghiệp sử dụng nhiều chủng loại NVL với quycách khác nhau, giá trị thấp, xuất dùng thường xuyên thì việc theo dõi từngnghiệp vụ xuất kho trên chứng từ sẽ rất khó khăn Cho nên doanh nghiệp phảitính giá cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước rồi từ đó tính giá NVL xuấtkho trong kỳ này

Trị giá NVL tồn

kho cuối kỳ =

Số lượng NVL tồnkho cuối kỳ x

Đơn giá NVL nhậpkho lần cuối

Trị giá NVL

tồn kho cuối kỳ =

Trị giá NVLnhập kho +

Trị giá NVLtồn kho đầu kỳ _

Trị giá NVL tồnkho cuối kỳPhương pháp này tính toán đơn giản và nhanh chóng nhưng độ chính xáckhông cao và cũng không phản ánh được sự biến động của giá cả

- Phương pháp giá hạch toán.

Với một số doanh nghiệp kế toán theo giá thực tế quá phức tạp, tốnnhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được như doanh nghiệp có nhiềuvật liệu, giá cả thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập – xuất diễn ra thườngxuyên nên đã sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán doanh nghiệp sử dụng cóthể là giá kế hoạch, giá mua vật liệu tại một thời điểm nào đó Khi áp dụngphương pháp này toàn bộ NVL xuất trong kỳ sẽ được phản ánh theo giá hạchtoán Cuối kỳ kế toán phải tính hệ số giữa giá hạch toán và giá thực tế để tiếnhành điều chỉnh giá NVL xuất kho từ giá hạch toán sang giá thực tế

Mỗi phương pháp có những ưu điểm, nhược điểm riêng Mức độ chínhxác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ,năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán,phương tiện xử lýthông tin của doanh nghiệp, tùy vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủngloại, quy cách và sự biến động của vật tư ở doanh nghiệp

Hệ số giá

Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ +

Trị giá thực tế NVL nhậpkho trong kỳTrị giá hạch toán NVL

tồn kho đầu kỳ +

Trị giá hạch toán NVLnhập kho trong kỳ

Trị giá thực tế

Trị giá hạch toán NVL

xuất khoPhương pháp này cho phép kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp về NVL trong tính giá Công việc tính giá tiến hành nhanh chóng, không phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL cũng như số lần nhập – xuất

NVL đó Tuy nhiên phương pháp này chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL và có đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao.

1.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU

1.2.1 Khái quát chung về kế toán chi tiết nguyên, vật liệu.

Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu (NVL) là việc kết hợp giữa thủ kho vàphòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theodõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động từng loại, nhóm, thứ NVL về sốlượng và giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ

kế toán chi tiết và vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp đểtăng cường quản lý NVL

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụkinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật tư đều phải lập chứng từ đầy

đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành kèm theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ về kế toánvật tư hàng hoá bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu VT)

03 Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hoá (Mẫu 0503 VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03PXK-3LL)

- Hoá đơn (GTGT) Mẫu 01GTKT-3LL

Các chứng từ bắt buộc phải được sử dụng thống nhất theo quy định củanhà nước, còn doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn phùhợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp mình

Mọi chứng từ kế toán về NVL phải được tổ chức luân chuyển theo trình

tự và thời gian do kế toán trưởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghichép, tổng hợp kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan

Sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép các nghiệp vụkinh tế liên quan đến đối tượng kế toán cần tiến hành kế toán chi tiết Tuỳ thuộcvào phương pháp kế toán chi tiết NVL áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụngcác sổ (thẻ) kế toán chi tiết như sau:

- Thẻ kho

- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số dư

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể sử dụng các bảng kênhập, xuất; các bảng luỹ kế tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL phục vụ cho việc ghi

sổ kế toán chi tiết được đơn giản, nhanh chóng, kịp thời

Đồng thời để thực hiện kế toán chi tiết NVL các doanh nghiệp có thể lựachọn một trong ba phương pháp sau : Phương pháp sổ số dư, phương pháp thẻsong song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Mỗi phương pháp đều cónhững ưu, nhược điểm khác nhau phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp

1.2.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên, vật liệu.

Tuỳ thuộc vào điều kiện thực tế của doanh nghiệp mình mà có thể ápdụng các phương pháp kế toán chi tiết khác nhau

Ba phương pháp có điểm giống nhau là ở kho: thủ kho dùng thẻ kho đểghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật tư theo chỉtiêu số lượng Tuy nhiên điểm khác nhau giữa các phương pháp này là quá trìnhghi chép ở phòng kế toán Cụ thể:

1.2.2.1 Phương pháp thẻ song song.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật

tư, hàng hoá; việc nhập – xuất diễn ra không thường xuyên Đặc biệt, trong điềukiện doanh nghiệp đã làm kế toán máy thì phương pháp này vẫn áp dụng chonhững doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá diễn ra thường xuyên

Do đó, xu hướng phương pháp này sẽ được áp dụng ngày càng rộng rãi

Phương pháp này được thực hiện dựa trên nguyên tắc đó là sự kết hợphoạt động của thủ kho và kế toán NVL tại phòng kế toán Cụ thể:

 Tại kho: Thủ kho tiến hành mở thẻ kho cho từng danh điểm vật tư đểphản ánh tình hình nhập, xuất, tồn NVL về mặt số lượng Cơ sở để ghi thẻ kho

là các chứng từ nhập, xuất NVL, mỗi chứng từ ghi một dòng Khi nhận đượccác chứng từ đó thì thủ kho phải tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp củachúng rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho.Cuối ngày thủ kho tiến hành tính ra số tồn kho về mặt số lượng theo từng danhđiểm Định kỳ thủ kho chuyển cho phòng kế toán tất cả các chứng từ nhập, xuất

đã được phân loại theo từng loại vật tư

 Tại phòng kế toán: Kế toán mở thẻ chi tiết NVL tương ứng với thẻ khonhưng phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn NVL cả về số lượng và giá trị Cơ sở

để ghi thẻ chi tiết NVL là các phiếu nhập, phiếu xuất cùng các chứng từ khác

có liên quan Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được các chứng từ do thủ khochuyển tới thì kế toán NVL phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá thực tế vàothẻ kế toán chi tiết NVL có liên quan Cuối tháng số liệu trên thẻ kế toán chitiết NVL được đối chiếu với thẻ kho về mặt số lượng Đồng thời số liệu được

sử dụng để lập Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu và tiến hành đối chiếuvới kế toán tổng hợp về mặt giá trị

Trình tự kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song có thể đượckhái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1:

Phiếu xuất kho

Sổ kế toán chi tiếtThẻ kho

Bảng kê nhập-xuất-tồn

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu hàng tháng

Phương pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu vàphát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn NVL kịp thời,chính xác Tuy nhiên theo phương pháp này thì việc ghi chép giữa kho vàphòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, ngoài ra khối lượng ghi chépcòn nhiều

1.2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Phương pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có nhiều danh điểmNVL và số lượng chứng từ nhập, xuất không nhiều, hệ thống kho tàng ít, không

bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết NVL và không có điều kiện theo dõi tìnhhình nhập, xuất hàng ngày

 Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho cho từng danh diểm NVL về mặt số lượngnhư phương pháp thẻ song song

 Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi vềtình hình nhập, xuất của từng danh điểm vật liệu về cả số lượng và giá trị, mỗiloại vật tư chỉ ghi một dòng của sổ và chỉ ghi một lần vào cuối tháng Khi nhậnđược các chứng từ nhập, xuất vật liệu do thủ kho chuyển tới thì kế toán NVLtiến hành lập Bảng kê nhập, Bảng kê xuất NVL để có số liệu ghi vào Sổ đốichiếu luân chuyển.Cuối tháng tiến hành cộng sổ cột số lượng và đối chiếu vớithẻ kho còn cột giá trị được đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp

Trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ đối chiếu luân

chuyển được khái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 2:

Nguyễn Thị Quỳnh Dương Lớp: Kế toán 47C

Thẻ kho

luân chuyển

Bảng kê xuất

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu cuối tháng

Ưu điểm của phương pháp này là dễ làm, khối lượng công việc ghi chépcủa kế toán được giảm nhẹ, tuy nhiên vẫn còn trùng lắp về chỉ tiêu số lượnggiữa kho và phòng kế toán Hơn nữa do chỉ ghi sổ một lần vào cuối tháng nêncông việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn nếu trong tháng số lượngchứng từ nhập, xuất của từng loại vật tư nhiều

1.2.2.3 Phương pháp sổ số dư.

Đối với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL và đồng thời sốlượng các nghiệp vụ nhập, xuất nhiều, thường xuyên thì phương pháp kế toánchi tiết NVL thích hợp nhất là phương pháp sổ số dư

 Tại kho: Về cơ bản công việc tương tự như hai phương pháp trên Tuynhiên theo phương pháp này thì định kỳ sau khi ghi thẻ kho thì thủ kho sẽ tậphợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất theo từng loại vật tư để lập phiếu giao nhậnchứng từ và bàn giao cho kế toán (nhập riêng xuất riêng kèm thao chứng từgốc) Cuối tháng thủ kho ghi số dư về số lượng theo từng loại vật tư của từngkho

Sổ số dư do kế toán lập cho từng kho và chuyển cho thủ kho sử dụngcho cả năm Ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thànhtiền

 Tại phòng kế toán: Kế toán lập Bảng kê lũy kế nhập, xuất, tồn theothước đo giá trị dựa trên cơ sở các phiếu giao nộp chứng từ định kỳ để theo dõitình hình nhập, xuất NVL Từ Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kế toán sẽ tiến hànhlập Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn NVL.

Cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ số dư với thẻ kho

về mặt số lượng đồng thời đối chiếu với kế toán tổng hợp theo thước đo giá trị

Trình tự kế toán chi tiết NVL theo phương pháp này được khái quátbằng sơ đồ sau:

1.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP

KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

1.3.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng nguyên, vật liệu.

Thẻ kho

Sổ số dưPhiếu giao nhận

chứng từ

Phiếu giao nhận chứng từ

Sổ kế toán tổng hợp

Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) là phương pháp theo dõi,phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật

tư, hàng hóa trên sổ kế toán Khi áp dụng phương pháp này thì các tài khoảnhàng tồn kho nói chung và tài khoản NVL nói riêng được dùng để phản ánh sốhienj có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị vật

tư, hàng hóa trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳhạch toán

Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóatồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn trên sổ kế toán để xác định số lượngvật tư thừa, thiếu và truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thời.Phương pháp này được áp dụng tại các doanh nghiệp sản xuất và các đơn vịthương mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn

Phương pháp này có ưu điểm là cung cấp thông tin một cách kịp thời,chính xác về tình hình biến động hàng tồn kho Tuy nhiên với những doanhnghiệp có nhiều loại vật tư, các nghiệp vụ nhập, xuất diễn ra thường xuyên ápdụng phương pháp này thì rất tốn công sức mà chỉ phù hợp với những doanhnghiệp có ít chủng loại NVL, tần suất nhập, xuất ít

Kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL theo phương pháp KKTX sử dụng tàikhoản 152: "Nguyên liệu, vật liệu" để ghi chép số hiện có và tình hình tăng,giảm NVL theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm…theo yêucầu quản lý Kết cấu tài khoản 152:

+ Trị giá NVL được giảm giá hoặc trả lại người bán

+ Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê

Dư Nợ: Giá thực tế NVL tồn kho.

Tài khoản này có thể mở thêm các tài khoản cấp 2, cấp 3 theo từngloại, nhóm, thứ NVL tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, thôngthường doanh nghiệp chi tiết TK này theo vai trò và công dụng của NVL như:-TK 152.1 : Nguyên vật liệu chính.

1.3.2 Kế toán tổng hợp tình hình biến động tăng nguyên, vật liệu.

NVL trong các doanh nghiệp sản xuất chiếm tỷ trọng lớn, ảnh hưởngtrực tiếp đến chất lượng của sản phẩm và hầu hết được nhập kho do thu mua.Ngoài ra NVL còn được nhập kho bởi nhiều nguồn khác như: nhập kho NVL tựchế, gia công xong, do nhận vốn kinh doanh bằng giá trị NVL…Việc ghi chépnghiệp vụ thu mua và nhập kho NVL của kế toán được tiến hành cụ thể theocác trường hợp sau:

- Trường hợp hàng và hóa đơn cùng về:

Nợ TK 152: Giá thực tế NVL nhập kho

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112, 311, 331: Tổng giá thanh toán

- Trường hợp hàng đang đi đường (hóa đơn về, hàng chưa về): kế toángiữ hóa đơn để theo dõi, nếu trong tháng hàng về thì ghi như trường hợp trên,nhưng nếu đến ngày cuối tháng hàng vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa đơn và cácchứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 151: Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331: Hóa đơn chưa trả tiền cho người bán

Có TK 111, 112, 311…:Hóa đơn đã thanh toán

Sang các tháng sau, khi số hàng trên đã về kho, kế toán ghi:

- Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán Khiứng trước tiền, kế toán ghi:

Nợ TK 331

Có TK 111, 112, 311…

Khi nhận hàng, căn cứ hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331: Giá thanh toán theo hóa đơn

- Nếu khi nhập kho phát hiện thấy NVL thiếu so với hóa đơn, thì tùytheo nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1381): Chờ xử lý

Nợ TK 138 (1388): Yêu cầu bồi thường

…

Có TK 111, 112, 331…: Giá thanh toán của số NVL thiếu

- Nếu khi nhập kho phát hiện NVL thừa so với hóa đơn thì kế toán thì

kế toán có thể ghi số thừa vào TK 002 “Vật tư, hàng hóa giữ hộ” hoặc căn cứvào giá hóa đơn của số vật liệu thừa, kế toán ghi:

Có TK 128, 222: Nhận lại vốn góp bằng NVL.

Có TK 338: NVL vay mượn tạm thời của đơn vị khác

Có TK 711: Phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý TSCĐ

1.3.3 Kế toán tổng hợp tình hình biến động giảm nguyên, vật liệu.

Với những doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX thì khi xuất khoNVL phải lập “Phiếu xuất kho”, thủ kho và người nhận NVL phải làm thủ tụckiểm nhận lượng NVL xuất kho theo phiếu xuất Tình hình biến động giảmNVL được xác định theo các trường hợp sau:

- Xuất kho NVL phục vụ cho sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 621: Giá thực tế NVL xuất dùng chế tạo sản phẩm

Nợ TK 627: Giá thực tế NVL xuất phục vụ chung cho bộ phậnsản xuất

Nợ TK 641: Giá thực tế NVL phục vụ bán hàng

Nợ TK 642: Giá thực tế NVL phục vụ cho quản lý doanhnghiệp

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

- Xuất NVL để góp vốn liên doanh hoặc trả vốn góp liên doanh, kếtoán ghi:

Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (theo giá thỏa thuận)

Nợ TK 411: Trả vốn góp liên doanh (theo giá thỏa thuận)

Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho

Nợ (Có) TK 412: Chênh lệch giá (nếu có)

- Xuất NVL để gia công chế biến trước khi đưa vào sử dụng, kế toánghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền thực thu

Có TK 511: Doanh thu.

Có TK 333: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Xuất kho NVL trả lại cho người bán do chất lượng kém và đangtrong thời gian bảo hành, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331: Giá thanh toán

Có TK 152: Theo giá nhập kho đích danh

Có TK 133: Thuế GTGT tương ứng (nếu có)

Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331: Giá thanh toán

Có TK 152

Có TK 133

Kế toán tổng hợp theo phương pháp KKTX được khái quát bằng sơ đồsau:

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng quát NVL theo phương pháp kê khai

thường xuyên (tính VAT theo phương pháp khấu trừ)

Xuất góp vốn liên doanh

Xuất tự chế, thuê gia công chế biến

Xuất gửi bán hoặc bán trực tiếp

Xuất dùng cho QLDN, bán hàng, QLPX

Xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

1.4 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TỔNG HỢP THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊĐỊNH KỲ VÀ KINH NGHIỆM KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN, VẬTLIỆU TRÊN THẾ GIỚI.

1.4.1 Đặc điểm kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phương pháp kiểm

kê định kỳ.

Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho là phương pháp không theodõi thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất hàng tồn kho trên các TK hàngtồn kho mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ căn

cứ vào số liệu kiểm kê định kỳ và hàng tồn kho

Theo phương pháp này, kế toán tổng hợp vật liệu không căn cứ vào cácphiếu xuất kho để xác định giá thực tế NVL xuất dùng mà căn cứ vào giá thực

tế NVL tồn kho đầu kỳ, nhập kho trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ

+

Giá thực tế

VL nhập khotrong kỳ

-Giá thực tế

VL tồn khocuối kỳ

Để xác định được giá trị thực tế của số vật liệu xuất dùng cho từng nhucầu, đối tượng, kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết mới có thểxác định được, do kế toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuấtliên tục trên cơ sở các chứng từ xuất

Phương pháp này giúp kế toán tiết kiệm được công sức ghi chép và chỉphù hợp với những đơn vị đa dạng về hàng tồn kho, tần suất nhập, xuất nhiều.Tuy nhiên phương pháp này có độ chính xác không cao và đòi hỏi công tácquản lý kho tàng bến bãi tốt

Các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ trong kế toántổng hợp vật liệu sử dụng các tài khoản sau:

Tài khoản 152: TK này không được dùng để theo dõi tình hình nhập, xuấtvật liệu trong kỳ mà chỉ dùng để kết chuyển giá trị thực tế vật liệu đầu kỳ, cuối

kỳ vào tài khoản 611 - "Mua hàng"

TK 611 không có số dư và được mở thành 2 TK cấp 2 :

- TK6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu

- TK 6112 - Mua hàng hoá

Ngoài ra kế toán cũng sử dụng các tài khoản khác liên quan như phươngpháp kê khai thường xuyên

Kế toán tổng hợp tại công ty đựơc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê

định kỳ (tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)

Xuất bán

1.4.2 Đặc điểm kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trên thế giới.

1.4.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS).

Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 2) được Ủy ban chuẩnmực kế toán quốc tế (IASC) thông qua và công bố lần đầu năm 1975, sửa đổilại năm 2003

Mục đích của chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 2) - Hàng tồn kho làquy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho,gồm: xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; ghi giảm giá hàngtồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháptính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực, hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trịthuần có thể thực hiện được thấp hơn giá trị gốc thì được tính theo giá trị thuần

có thể thực hiện được Trong đó giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bánước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính

để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và cácchi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm

và trạng thái hiệu quả

Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế khôngđược hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng

và các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoảnchiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quycách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua

Về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, theo chuẩn mực gồm bốnphương pháp: phương pháp tính theo giá đích danh, phương pháp bình quân giaquyền, phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp nhập sau - xuấttrước

Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giágốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho

1.4.2.2 Một số điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực

kế toán Việt Nam về hàng tồn kho.

Nhìn chung chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho cũng đã ápdụng đúng như chuẩn mực kế toán quốc tế quy định Tuy nhiên do đặc trưngcủa sản xuất kinh doanh trong nước nên kế toán nguyên, vật liệu ở nước ta cũng

có một số điểm khác biệt Cụ thể:

 Về giá gốc NVL: Theo IAS 2 thì giá NVL phải ghi nhận theo giá thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được theo nguyên tắc thận trọng Còn theo VAS 2 giá NVL phải được ghi nhận theo giá gốc Trong trường hợp

giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì ghi nhận theo giá trịthuần cụ thể thực hiện được

 Về phương pháp tính giá trị NVL: IAS 2 đưa ra 3 phương pháp tính giátrị hàng tồn kho: Giá đích danh; Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước(Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2 sửa đổi tháng 12/2003 đã loại trừ phương

pháp LIFO trong tính giá hàng tồn kho) Theo VAS 2 cũng áp dụng các phương

pháp tính giá hàng tồn kho như trên, song chưa loại bỏ phương pháp LIFO vàkhông đề cập đến phương pháp giá tiêu chuẩn

 Về dự phòng giảm giá NVL: Theo IAS 2 đối tượng lập dự phòng chủ yếu

là các loại hàng tồn kho dùng để bán Các loại tồn kho dùng để sản xuất chỉ lập

dự phòng khi bán các thành phẩm sản xuất ra từ các loại vật tư đó giảm sút trênthị trường Đồng thời thực hiện kế toán NVL theo phương pháp kế toán mức dựphòng và hoàn nhập dự phòng vào giá vốn hàng bán Còn theo VAS 2 thì đốitượng là toàn bộ các loại vật tư, sản phẩm hàng hoá tồn kho, mức dự phòng tính

và hoàn nhập dự phòng tính vào giá vốn hàng bán

1.4.2.3 Kế toán nguyên, vật liệu tại một số nước trên thế giới.

* Kế toán nguyên, vật liệu tại Bắc Mỹ.

Trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Mỹ thì NVL được theo dõi và phản ánh trên TK “Nguyên, vật liệu” Công tác kế toán NVL có một số đặc điểm sau:

+ Về phương pháp quản lý NVL: Kế toán Bắc Mỹ cũng sử dụng haiphương pháp là KKTX và KKĐK để quản lý NVL như ở Việt Nam Tuy nhiêncác doanh nghiệp ở Mỹ hầu hết sử dụng phương pháp KKTX sửa đổi để tiếnhành ghi chép số lượng NVL tăng, giảm trong kỳ nhưng chỉ theo số lượng trên

sổ chi tiết cho từng loại NVL Ưu điểm của phương pháp này cho phép doanhnghiệp có thể xác định mức độ tồn kho vào bất cứ thời điểm nào của quá trìnhkinh doanh Như vậy, phương pháp quản lý NVL tại Việt Nam có nhiều néttương đồng với Mỹ

+ Về phương pháp tính giá NVL: phương pháp tính giá NVL theo giáthực tế (giá vốn) đều được áp dụng ở cả Việt Nam và Bắc Mỹ Tuy nhiên do sựkhác nhau về đặc điểm kinh doanh và trình độ phát triển của đất nước nên ởBắc Mỹ không sử dụng phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước,phương pháp giá hạch toán và phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ trong tínhgiá NVL xuất kho

+ Về hình thức sổ sách áp dụng: Kế toán Mỹ chỉ áp dụng duy nhất mộthình thức sổ kế toán là Nhật ký chung Do đó, sổ sách kế toán sử dụng là SổNhật ký chung và Sổ Cái

+ Về giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại: theo kế toán Bắc Mỹ nếutrong kỳ phát sinh các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại do cácnguyên nhân thuộc nhà cung cấp thì kế toán sẽ trực tiếp ghi giảm số nợ phải trảkhác hẳn với Việt Nam là ghi giảm trên TK 152 hoặc TK 611 Các khoản giảmgiá hàng mua và hàng mua trả lại sẽ được kết chuyển vào TK “Mua nguyên, vậtliệu” vào cuối kỳ

+ Về chiết khấu thanh toán: ở Bắc Mỹ nếu doanh nghiệp được hưởngchiết khấu thanh toán do thanh toán tiền hàng trước thời gian quy định, kế toán

sử dụng hai phương pháp ghi chép về số chiết khấu thanh toán được hưởng làphương pháp giá trị gộp và phương pháp giá trị thuần trong khi Việt Nam sẽxác định vào TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Theo phương pháp giá trị thuần, kế toán ghi sổ hàng mua theo giá thực

tế sau khi trừ đi số chiết khấu thanh toán được hưởng Nếu doanh nghiệp thanhtoán trong thời hạn chiết khấu thì kế toán không phải điều chỉnh Nhưng nếuthanh toán sau thời hạn chiết khấu thì khoản chiết khấu không được hưởngđược coi như là một khoản lỗ và được kế toán theo dõi trên TK “Số chiết khấumua hàng bị mất” (được xem xét như là một khoản chi phí trên báo cáo kết quảkinh doanh) Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu sang TK “Mua nguyên, vật liệu”sau khi xác định được giá vốn hàng bán

Theo phương pháp giá trị gộp, kế toán ghi sổ theo tổng giá hàng mua vàchỉ ghi sổ chiết khấu thanh toán nếu thực sự phát sinh Số chiết khấu phát sinhtrong kỳ được kế toán theo dõi trên TK “Chiết khấu mua hàng” và cuối kỳ kếtchuyển ghi giảm nợ phải trả nhà cung cấp.

* Kế toán nguyên vật liệu tại Pháp.

Theo hệ thống tài khoản của Pháp thì NVL cũng là một trong những bộphận cấu thành hàng tồn kho Công tác kế toán hàng tồn kho nói chung và kếtoán NVL nói riêng đều có vai trò đặc biệt quan trọng đối với mỗi công ty.Trong chuẩn mực kế toán Pháp, kế toán NVL có những đặc điểm sau:

+ Về phương pháp quản lý NVL: kế toán Pháp cũng sử dụng hai phươngpháp KKTX và KKĐK để quản lý NVL như ở Việt Nam Về nguyên tắc,phương pháp KKTX chỉ được sử dụng trong kế toán phân tích để phân tích giáphí, giá thành của các loại NVL Tuy nhiên các doanh nghiệp ở Pháp cũng cóthể sử dụng phương pháp này trong một số trường hợp để theo dõi thườngxuyên, liên tục tình hình kế toán NVL

+ Về tính giá NVL: Giá NVL nhập, xuất kho trong kế toán Pháp tínhtheo trị giá vốn thực tế Kế toán Pháp chỉ tính thuế giá trị gia tăng (GTGT)theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế nhập kho luôn luôn là giá muakhông có thuế GTGT

Đối với việc tính giá NVL xuất kho doanh nghiệp cũng có thể lựa chọntrong ba phương pháp là phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhậptrước xuất trước, phương pháp

+ Về hình thức sổ sách kế toán: kế toán Pháp cũng chỉ sử dụng duy nhấthình thức Nhật ký chung như ở Mỹ Do đó các sổ sách kế toán sử dụng là SổNhật ký chung, Sổ Cái

Tóm lại, qua việc tìm liểu những lý luận chung về kế toán NVL trongcác doanh nghiệp sản xuất, chúng ta có thể thấy NVL là yếu tố không thể thiếucủa quá trình sản xuất kinh doanh, công tác kế toán NVL là rất quan trọng vàcần thiết tổ chức tốt công tác kế toán NVL không chỉ góp phần quản lý tốtNVL trong quá trình sản xuất kinh doanh mà còn có ý nghĩa thiết thực trongviệc giảm chi phí, hạ giá thành và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA Y TẾ MEDIPLAST

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA Y TẾ MEDIPLAST

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST.

Công ty Nhựa Y tế được thành lập theo quyết định số

3424/1998/BYT-QĐ ngày 05/12/1998 của Bộ Y tế, là thành viên hạch toán độc lập trực thuộcTổng công ty Thiết bị y tế Việt nam thuộc Bộ Y tế

Ngày 10 tháng 11 năm 2006 công ty chính thức đấu giá phát hành cổphiếu và chuyển sang công ty cổ phần Hình thức cổ phần hóa là bán một phầnvốn Nhà nước hiện có tại doanh nghiệp theo quy định tại khoản 2 điều 3 nghịđịnh số 187/2004/NĐ – CP ngày 16/11/2004 của chính phủ về việc chuyểncông ty Nhà nước thành công ty cổ phần với tên gọi chính thức là Công ty Cổphần Nhựa Y tế MEDIPLAST viết tắt là MEDIPLAST Hiện nay để phù hợpvới thông lệ quốc tế cũng như để thuận lợi cho việc kinh doanh trên thị trườngquốc tế công ty sử dụng tên giao dịch quốc tế là MEDIPLAST MEDICALPLASTIC JOIN STOCK COMPANY Trụ sở chính của công ty đặt tại số 89phố Lương Định Của, phường Phương Mai, Quận Đống Đa, Hà Nội

Tính đến nay, công ty mới đi vào hoạt động được gần 10 năm với sốlượng công nhân viên là 195 người Trong đó có trên 23 cán bộ có trình độ đạihọc và trên đại học Số còn lại là cán bộ trình độ trung cấp và cao đẳng, côngnhân kỹ thuật có tay nghề cao Trong suốt quá trình hoạt động của mình, quy

mô của công ty không ngừng được mở rộng Tổng tài sản và vốn chủ sở hữuliên tục gia tăng trong các năm Với phương châm không ngừng đổi mới thiết bị

để nâng cao chất lượng sản phẩm, hàng năm công ty cải tiến máy móc thiết bị,nhà xưởng với tổng diện tích toàn công ty hiện nay là 11.189m2 trong đó diệntích nhà xưởng: 4.050 m2

Từ khi thành lập đến nay, công ty đã từng bước khẳng định chỗ đứngcủa mình trên thị trường Sản phẩm của công ty được sử dụng rộng rãi cả ở thịtrường trong nước và thị trường quốc tế Các bệnh viện lớn như bệnh viện BạchMai, bệnh viện Nhi Thụy Điển, Bệnh viện Việt Đức,… là các khách hàng

thường xuyên của công ty Các sản phẩm này còn được xuất khẩu sangNigiêria, Đài Loan, Lào, Ucraina, Công ty còn cung cấp sản phẩm cho cácchương trình quốc gia về y tế như chương trình tiêm chủng mở rộng, chươngtrình phòng chống lao, các tổ chức phi chính phủ như HELM, DKT với sốlượng lớn bơm tiêm, hộp đựng an toàn…

Biểu 1: Sản lượng bơm kim tiêm quy đổi sản xuất và tiêu thụ hàng năm.

79.827

1.041 1.320 1.570 1.675 2.120

g

33,402

50,232

49.692

)

1.136 (2.434

)

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh.

Với đặc điểm của lĩnh vực sản xuất các sản phẩm y tế từ nhựa, sản xuấtqua nhiều giai đoạn theo một quy trình liên tục, hàng loạt, kết cấu phức tạp, quátrình sản xuất một sản phẩm nhiều công đoạn và phân xưởng…nên Công ty đã

bố trí phương thức tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến

Cơ quan quyền lực cao nhất của công ty là Đại hội đồng cổ đông, quyết

định các vấn đề liên quan đến chiến lược phát triển dài hạn của công ty Đại hội

đồng cổ đông bầu ra Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát Trong đó Hội đồng quản trị là cơ quan thực hiện các quyết định của đại hội đồng cổ đông, hoạt

động tuân thủ các quy định của pháp luật và điều lệ của công ty Đứng đầu Hộiđồng quản trị là Chủ tịch hội đồng quản trị, thay mặt Hội đồng quản trị điều

hành công ty là Tổng giám đốc Và Ban kiểm soát là cơ quan giám sát hoạt

động của Hội đồng quản trị và báo cáo lại tại cuộc họp Đại hội đồng cổ đông

Số lượng quyền hạn, trách nhiệm và lợi ích của ban kiểm soát được quy định tại

Luật doanh nghiệp và Điều lệ công ty Hội đồng quản trị bầu ra Tổng giám đốc,

thay mặt công ty chịu trách nhiệm trước Nhà nước và Hội đồng quản trị về việcthực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao, về kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh

Giúp việc trực tiếp cho Tổng giám đốc bao gồm bốn người với chứcdanh phó Tổng giám đốc và điều phối viên, cụ thể:

Phó tổng giám đốc kinh doanh: là người chịu trách nhiệm trước tổng

giám đốc về chỉ đạo và tiến hành các phương án kinh doanh, điều hành sản xuất

ở các phân xưởng, trực tiếp điều hành và quản lý phòng kinh doanh

Phó tổng giám đốc tài chính: là người trực tiếp theo dõi, quản lý tình

hình tài chính của công ty, chịu trách nhiệm trước tổng giám đốc và Hội đồngquản trị, trực tiếp quản lý phòng tài chính kế toán của công ty

Phó tổng giám đốc kỹ thuật: là người chịu trách nhiệm trước tổng giám

đốc về kỹ thuật, mẫu mã, quy cách, định mức và chất lượng của sản phẩm tạicác phân xưởng, trực tiếp quản lý phòng kỹ thuật

Điều phối viên chất lượng: là người chịu trách nhiệm trước tổng giám

đốc về kiểm soát quy trình sản xuất từ đầu vào NVL đến sản xuất và đầu ra củasản phẩm toàn công ty

Phòng Tài chính kế toán: có nhiệm vụ đảm bảo vốn hoạt động cho sản

xuất kinh doanh, tham mưu cho giám đốc về tài chính, thực hiện các nghiệp vụgiao dịch thanh toán và phân phối lợi nhuận , tổ chức hạch toán kế toán Lậpbáo cáo, phân tích tình hình tài chính, báo cáo thuế và tư vấn cho nhà quản trịđua ra các quyết định đúng đắn

Phòng kỹ thuật: có chức năng kiểm tra theo dõi thực hiện các quy trình

công nghệ đảm bảo chất lượng sản phẩm, xác định tiêu chuẩn định mức tiêudùng NVL, nghiên cứu cải tiến chất lượng sản phẩm và phát triển sản phẩmmới

Phòng tổ chức hành chính: giải quyết các vấn đề mang tính hành chính

thủ tục, bố trí, sắp xếp và theo dõi nhân lực…

Phòng kinh doanh: có chức năng lập kế hoạch tổ chức sản xuất kinh

doanh( ngắn hạn và dài hạn), cân đối kế hoạch, điều độ sản xuất và chỉ đạo kếhoạch cung ứng vật tư sản xuất, ký hợp đồng và theo dõi việc thực hiện hợpđồng thu mua vật tư thiết bị, tiêu thụ sản phẩm, tổ chức hoạt động marketing từquá trình sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm, lập phương án phát triển công ty

Phân xưởng ép nhựa – cơ điện: tiến hành sản xuất theo kế hoạch của

phòng kinh doanh và phòng kỹ thuật, chịu sự quản lý của giám đốc phânxưởng

Phân xưởng thành phẩm: hoàn thiện các bán thành phẩm của phân

xưởng ép nhựa chuyển sang, chịu sự quản lý trực tiếp của giám đốc phânxưởng

Như vậy công ty đã xây dựng phương thức tổ chức bộ máy quản lýtương đối hợp lý, quyền hạn, trách nhiệm, lợi ích của các bộ phận, phòng banđược xác định rõ ràng, cụ thể và được khái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Trong đó:

Quản lý điều hành chung

Quản lý chất lượng

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Để thực hiện đầy đủ các chức năng nhiệm vụ, đảm bảo sự chuyên mônhóa của cán bộ kế toán, đồng thời căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản

lý và tổ chức công tác kế toán, bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần Nhựa Y tếMEDIPLAST được tổ chức theo phương thức tổ chức trực tuyến Một bộ máy

kế toán làm việc hiệu quả sẽ đảm bảo phán ánh đầy đủ, kịp thời các thông tin,

từ đó tham mưu cho cho các cấp quản lý trong việc đánh giá hiệu quả sản xuấtkinh doanh và đưa ra những quyết định đúng đắn Để đáp ứng yêu cầu thông tin

Phòng

TC - HC

Phòng tài chính

Tổng giám đốc

Phó TGĐ tài chính

Phó TGĐ kinh doanh

Phó TGĐ kỹ thuật

Phòng kinh doanh

Phòng

kỹ thuật

Phân xưởng ép nhựa- cơ điện Phân xưởng thành phẩm

Đại hội đồng cổ đông

Điều phối viên CL

kế toán kịp thời chính xác, công ty đã xây dựng bộ máy kế toán tương đối hợp

lý theo mô hình tổ chức tập trung

Do vậy bộ máy kế toán của công ty được tập trung ở phòng kế toán baogồm các thành viên: Kế toán trưởng là cấp quản lý cao nhất của phòng kế toán,phụ trách toàn bộ công tác kế toán của công ty

Giúp việc trực tiếp cho kế toán trưởng gồm có các nhân viên trực tiếptheo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh là các kế toán phần hànhbao gồm: kế toán hàng tồn kho; kế toán thanh toán và thuế; kế toán chi phí, giáthành và TSCĐ; thủ quỹ Cụ thể chức năng và nhiệm vụ của mỗi cá nhân đượcxác định như sau:

Kế toán trưởng: phụ trách toàn bộ công tác kế toán của công ty Kế toán

trưởng trực tiếp chỉ đạo hoạt động của từng nhân viên đồng thời đảm nhận côngtác kế toán tổng hợp, thực hiện chức năng nhiệm vụ theo điều lệ của công ty vàquy định của Pháp luật

Kế toán hàng tồn kho: một nhân viên, theo dõi quá trình nhập xuất tồn

hàng tồn kho của đơn vị Chịu trách nhiệm nhập số liệu từ các phiếu nhập kho,xuất kho của công ty Kết chuyển phân bổ cuối tháng

Kế toán thanh toán và thuế : một nhân viên Kế toán thanh toán và

nguồn vốn đảm nhận việc theo dõi, tính toán, đối chiếu thực hiện các khoảncông nợ, các khoản thanh toán với ngân hàng, thuế và các khoản thanh toánbằng tiền mặt khác Ngoài ra, bộ phận kế toán này còn theo dõi nguồn vốntrong công ty

Kế toán chi phí, giá thành và TSCĐ: một nhân viên, bộ phận này phụ

trách việc tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng loại sản phẩm, theo dõi sốhiện có, tình hình biến động TSCĐ trong công ty

Thủ quỹ: một nhân viên, theo dõi, quản lý quỹ tiền mặt và đối chiếu với

kế toán tiền mặt tình hình thu chi tiền mặt tại quỹ của công ty

Như vậy chức năng nhiệm vụ được phân chia rõ ràng đảm bảo nguyêntắc bất kiêm nhiệm và có sự đối chiếu, kiểm tra thường xuyên giữa các bộ phậnhạch toán Bộ máy của kế toán của công ty được khái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán.

Công ty đã thực hiện đầy đủ các quy định về bộ sổ kế toán theo Luật kếtoán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tàichính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quanđến công ty Cụ thể Công ty đã áp dụng hình thức sổ kế toán theo hình thứcNhật ký chung, niên độ kế toán theo năm (năm kế toán trùng với năm dươnglịch) để phù hợp với đặc điểm về ngành nghề kinh doanh, quy mô và trình độquản lý, trình độ kế toán, trang thiết bị vật chất của đơn vị

Về kế toán nguyên, vật liệu, Công ty ghi sổ theo hình thức Nhật kýchung nên bộ sổ kế toán và trình tự kế toán cũng khá đơn giản Hiện nay côngtác kế toán tại công ty được thực hiện hầu hết trên máy Phần mềm kế toáncông ty đang sử dụng là phần mềm KTSYS, việc xử lý dữ liệu kế toán nguyên,vật liệu cũng được thực hiện thông qua phần mềm này

Hàng ngày hoặc định kì kế toán căn cứ vào những chứng từ gốc như:phiếu xuất kho, phiếu nhập kho…, cập nhật dữ liệu vào máy theo đúng đốitượng đã được mã hoá cài đặt trong phần mềm theo đúng quan hệ đối ứng tàikhoản Sau khi nhập dữ liệu xong máy sẽ tự động ghi vào sổ nhật ký chung, sổchi tiết tài khoản theo từng đối tượng như sổ chi tiết vật liệu, sổ chi tiết thanhtoán

Trên sơ sở các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, các hóa đơn máy sẽ tựtổng hợp ghi vào các sổ cái tài khoản có mặt trong định khoản liên quan (tài

Kế toán trưởng

Kế toán hàng

tồn kho thanh toán và Kế toán

thuế

Kế toán chi phí, giá thành

và TSCĐ

Thủ quỹ

khoản 152) Với số liệu trên các sổ chi tiết, cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợptrên Bảng tổng hợp chi tiết.

Cuối kỳ kế toán, kế toán thực hiện thao tác cộng sổ (khoá sổ) và lập báocáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết được thựchiên tự động và đảm bảo độ chính xác, trung thực theo thông tin được nhậptrong kỳ

Việc áp dụng phần mềm kế toán giúp giảm nhẹ công việc kế toán, độchính xác cao đáp ứng kịp thời yêu cầu quản trị Mẫu sổ được thiết kế theođúng quy định và tương đối đầy đủ các khoản mục để theo dõi theo yêu cầu củađơn vị

Sơ đồ 5: Quy trình ghi sổ kế toán nguyên, vật liệu bằng máy tại Công ty Cổ

phần Nhựa Y tế MEDIPLAST.

Ghi chú:

Nhập số liệu hàng ngày:

In sổ, báo cáo cuối kỳ:

Đối chiếu, kiểm tra:

Báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị

2.2 ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠICÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA Y TẾ MEDIPLAST.

2.2.1 Đặc điểm và phân loại nguyên, vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y

tế MEDIPLAST.

Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST là công ty chuyên sản xuất vàkinh doanh các loại bơm tiêm, dây chuyền dịch và các loại sản phẩm nhựa y tếkhác, do đó, nguyên, vật liệu (NVL) chính để sản xuất sản phẩm là nhựa hạt,dùng để ép ra các sản phẩm, bên cạnh đó còn có các nguyên liệu như: gioăng,kim tiêm, mực in,… để hoàn thiện sản phẩm Mỗi loại sản phẩm có nhiều chitiết với nhiều quy cách, kích cỡ khác nhau, do đó, NVL để sản xuất cũng rất đadạng và phức tạp, nhiều chủng loại, và biến động thường xuyên, đòi hỏi phải có

sự chú trọng trong lựa chọn phương pháp quản lý và hạch toán NVL

Bên cạnh đó, NVL của công ty có gioăng, kim tiêm,…cần phải bảo quảnchặt chẽ nơi khô ráo, thoáng để tránh bị hoen rỉ hoặc biến dạng Các nguyênliệu vật liệu chính của công ty chủ yếu là phải mua ngoài Để đảm bảo tiến độsản xuất, vật liệu cần phải được cung cấp một cách kịp thời đảm bảo về mặt sốlượng và chất lượng, thỏa mãn cho nhu cầu sản xuất Kế toán nguyên vật liệuphải cung cấp được thông tin một cách kịp thời, có hệ thống để phục vụ choquản trị doanh nghiệp, cho việc lập kế hoạch thu mua vật liệu cũng như côngtác tính giá thành sản phẩm

Nguyên, vật liệu ở Công ty rất đa dạng và phong phú về chủng loại và quycách Công tác phân loại NVL liên quan đến kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp

và công tác quản lý NVL do đó công ty rất chú trọng đến việc phân loại NVLmột cách hợp lý nhất

Nguyên, vật liệu ở Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST được chiathành các loại sau:

- Nguyên, vật liệu chính: để hình thành nên các sản phẩm; công ty phải sửdụng một lượng lớn các loại nguyên, vật liệu chính, phần làm nên thực thể củacác sản phẩm gọi chung là nguyên, vật liệu chính và được hạch toán vào tài

khoản 152.1 Việc quản lý nguyên, vật liệu được tiến hành trên phần mềm kếtoán KTSYS bằng việc mã hóa theo từng nguyên liệu.

Cụ thể: các loại nguyên, vật liệu chính của công ty:

+Nhựa hạt ( PP 710J, PP 760J , PVC Huy Hiếu, RCĐ…)

+ Kim ( Kim Hàn Quốc 2535, kim Nhật 25G*1(3.5, 10cc…)

+ Gioăng (Gioăng 1ml Trung Quốc, Gioăng 3ml Trung Quốc )

- Vật liệu phụ: là những NVL có tác dụng trong quá trình sản xuất, được

sử dụng kết hợp với NVL chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chấtlượng của sản phẩmlà các loại sản phẩm, được hạch toán vào tài khoản 152.2.Các loại vật liệu phụ như:

+ Hộp đựng nhỏ duplex (hộp đựng 100 bơm tiêm)

- Phế liệu: phế liệu sau quá trình sản xuất: như nhựa cục bẩn, các phếphẩm từ bán thành phẩm hoặc phế phẩm từ thành phẩm Phế liệu được công tytheo dõi trên tài khoản 152.6

Như vậy nguyên, vật liệu của Công ty được chia theo từng nhóm, gồm cóNVL chính, nguyên vật liệu phụ, mỗi nhóm gồm nhiều nguyên, vật liệu đựơcquản lý theo từng mã khác nhau

Biểu 3: Danh mục vật tư hàng hóa.

02 01NPVC40 Nhựa hạt PVC FMJ402- Huy Hiếu Kg 152.1

156 02CB10B Chipbox 10cc, đóng gói Blister Cái 152.2

209 03D0019 Dầu bảo dưỡng khuôn chống rỉ RP7350 Lọ 152.3

275 06DTKCB2318 P/phẩm DTKCB 2318 hoàn chỉnh do Cty Cái 152.6

2.1.3 Tính giá nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST.

Công ty đã sử dụng giá thực tế để hạch toán chi tiết và tổng hợp tình hìnhnhập xuất kho

Đối với nguyên, vật liệu nhập kho:

Ở Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST nguyên, vật liệu nhập khochủ yếu do mua ngoài, do nhập lại vật tư thừa hoặc do thu hồi phế liệu Do đó,

để đánh giá trị giá nguyên, vật liệu, kế toán sử dụng giá vốn thực tế để đánh giá

- Giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu nhập kho do mua ngoài:

Trị giá vốn thực tế của nguyên, vật liệu nhập kho từ mua ngoài bao gồm: + Trị giá mua – là giá bán ghi trên hóa đơn (giá chưa có thuế GTGT)

+ Thuế không được hoàn lại (nếu có)

+ Chi phí mua: chi phí vận chuyển bốc dỡ( nếu có).

+ Trừ đi các khoản giảm giá, chiết khấu( nếu có)

- Vật tư thừa nhập kho:

Trị giá vốn của vật tư thừa nhập kho là đơn giá tồn kho đầu kỳ của chínhnguyên vật liệu đó

- Giá vốn thực tế của phế liệu nhập kho: là giá ước tính có thể bán được

của phế liệu tại thời điểm nhập kho (giá trị thị trường tại thời điểm nhập kho),đối với những phế liệu nhập kho không có khả năng bán được thì coi giá trịnhập kho bằng 0, chỉ nhập đơn thuần về mặt số lượng

Đối với nguyên, vật liệu xuất kho:

Nguyên, vật liệu của Công ty Cổ phần Nhựa Y tế xuất kho chủ yếu dùngcho sản xuất, cũng có những trường hợp xuất kho NVL để bán nhưng nhữngnghiệp vụ đó xảy ra không thường xuyên, ngoài ra còn có xuất phế liệu đembán Trị giá vốn của nguyên, vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp bìnhquân gia quyền cả kỳ

Phần tính giá vốn xuất kho được tiến hành tự động trên phần mềm kếtoán Cuối tháng, sau khi nhập hết tất cả số lượng và đơn giá của nguyên, vậtliệu nhập kho và số lượng của từng nguyên, vật liệu xuất kho, kế toán tiến hànhtính giá vốn xuất kho

Sau khi thực hiện các thao tác trên phần mềm kế toán cho nghiệp vụ xuấtkho nguyên, vật liệu, đơn giá xuất kho sẽ kết xuất cho các nghiệp vụ xuất khotrong kỳ, các số liệu trên các bảng kê xuất nhập tồn, các sổ chi tiết và sổ cái vềvật tư, hàng hóa, thành phẩm được tự động cập nhật đơn giá xuất kho và giá trịxuất kho

2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG

TY CỔ PHẦN NHỰA Y TẾ MEDIPLAST

Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu là công việc được tiến hành kết hợpgiữa kho và phòng kế toán nhằm theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồntheo từng loại vật liệu về số lượng, chất lượng và giá trị đáp ứng yêu cầu củacông tác quản lý vật liệu Do đó lựa chọn và thực hiện tốt phương pháp kế toánchi tiết nguyên, vật liệu là rất quan trọng

Tại Công ty Cổ phần Nhựa Y tế MEDIPLAST, công tác kế toán chi tiếtnguyên, vật liệu được tiến hành theo phương pháp thẻ song song Phương phápnày rất phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Nócung cấp cho kế toán những số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn nguyên, vật liệumột cách chính xác và kịp thời

2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại kho.

Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập xuất tồnkho của từng thứ theo chỉ tiêu số lượng (ghi theo từng chứng từ) Mỗi loạinguyên, vật liệu được ghi trên một thẻ kho, sau đó thủ kho sắp xếp thẻ kho theonhóm loại, thứ NVL cho tiện sử dụng và kiểm tra đối chiếu.(Biểu 4)

Thẻ kho do kế toán lập, sau đó chuyển xuống cho thủ kho quản lý, sửdụng Hàng ngày sau khi thực hiện nghiệp vụ nhập, xuất vật tư thủ kho ghi sốlượng thực nhập, xuất vào chứng từ là các phiếu nhập kho và phiếu xuất kho.Căn cứ vào chứng từ nhập, xuất đó thủ kho ghi vào thẻ kho theo số lượng nhập,xuất của từng thứ vật tư Mỗi chứng từ được ghi một dòng trên thẻ kho, cuốingày thủ kho tính ra số lượng tồn kho để ghi vào cột tồn của thẻ kho Sau khiđược sử dụng để ghi thẻ kho, các chứng từ nhập, xuất kho được sắp xếp hợp lý

để chuyển lên cho kế toán Đến cuối tháng, thủ kho tính số tồn về số lượng củatừng loại NVL trên các thẻ kho và đối chiếu với sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ do

kế toán lập

Mẫu thẻ kho được trình bày ở trang sau: