Bai giang NLKT moi doc

Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán LỜI MỞ ĐẦU Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho các đối tượng nhằm điều hành các hoạt động kinh tế ngày càng có hiệu quả cao nhất. Kế toán cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng sử dụng khác nhau, do đó, để hiểu và sử dụng thông tin kế toán cung cấp cần thiết phải nghiên cứu môn học nguyên lý kế toán. Nguyên lý kế toán là một môn học cơ sở trong chương trình đào tạo chuyên ngành kế toán. Môn học này trang bị cho sinh viên những lý luận chung về kế toán, trên cơ sở đó giúp cho sinh viên nghiên cứu và học tốt các môn kế toán chuyên ngành. Nội dung môn học này gồm có 7 chương Chương 1: Bản chất, đối tượng và phương pháp hạch toán kế toán Chương 2: Phương pháp chứng từ kế toán Chương 3: Phương pháp tài khoản kế toán Chương 4: Phương pháp tính giá Chương 5: Phương pháp tổng hợp – cân đối Chương 6: Sổ kế toán và hình thức kế toán Chương 7: Tổ chức công tác kế toán trong Doanh ngiệp Tham gia biên soạn cuốn sách gồm các giảng viên khoa Tài chính - kế toán sau: GV: Đỗ Thị Hải (Chủ biên) GV: Nguyễn Thị Minh Trang GV: Trần Thị Thanh Nga Trong quá trình biên soạn, cuốn sách này đã được cập nhật những kiến thức mới nhất về Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán. Các tác giả rất mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp của bạn đọc để cuốn sách này ngày càng hoàn chỉnh hơn. Các ý kiến đóng góp xin gửi theo Email: haidt@donga.edu.vn trangntm@donga.edu.vn ngattt@donga.edu.vn Xin chân thành cảm ơn! Trang 1 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán CHƯƠNG 1. BẢN CHẤT, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1. BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN: 1.1.1. Khái niệm về hạch toán kế toán: Sản xuất ra của cải là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loài người. Hoạt động sản xuất là hoạt động tự giác, có ý thức và mục đích của con người là hoạt động quan trọng nhất, nhằm tạo ra sản phẩm thỏa mãn mọi nhu cầu của con người. Để đạt được hiệu quả cao trong quá trình sản xuất đòi hỏi phải quản lý hoạt động sản xuất. Để tổ chức quản lý, điều hành tốt hoạt động sản xuất đòi hỏi phải có thông tin về quá trình hoạt động kinh tế đó. Để có được thông tin đòi hỏi phải dùng các biện pháp: quan sát, đo lường (thước đo), tính toán, ghi chép các hoạt động kinh tế đó. Quan sát các quá trình và hiện tượng kinh tế là giai đoạn đầu tiên của việc phản ánh và giám đốc quá trình tái sản xuất xã hội. Đo lường mọi hao phí trong sản xuất và kết quả của sản xuất là biểu hiện những đối tượng đó bằng các đơn vị đo lường thích hợp (thước đo hiện vật, thước đo lao động, thước đo bằng tiền). Tính toán là quá trình sử dụng các phép tính, các phương pháp tổng hợp phân tích dể xác định các chỉ tiêu cần thiết, thông qua đó để biết được tiến độ thực hiện các mục tiêu, dự án và hiệu quả của hoạt động kinh tế. Ghi chép là quá trình thu thập, xử lý và ghi lại tình hình, kết quả của các hoạt động kinh tế trong từng thời kỳ, từng địa điểm phát sinh theo một trật tự nhất định. Vậy: Hạch toán kế toán là một hệ thống quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép các hoạt động kinh tế nhằm quản lý các hoạt động đó ngày càngchặt chẽ hơn. Theo Luật kế toán Việt nam được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam khoá XI, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 17 tháng 6 năm 2003: “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động.” (Điều 4) 1.1.2. Các loại hạch toán: Căn cứ vào đối tượng và phương pháp nghiên cứu, hạch toán được chia thành ba loại; Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật, hạch toán thống kê và hạch toán kế toán; 1.1.2.1.Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật: Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật là sự quan sát, phản ánh và kiểm tra giám sát trực tiếp từng nghiệp vụ kinh tế - kỹ thuật cụ thể phục vụ cho việc chỉ đạo thường xuyên kịp thời các nghiệp vụ kinh tế hoặc kỹ thuật sản xuất như: tình hình thực hiện các hoạt động mua hàng, sản xuất, tiêu thụ, tình trạng kỹ thuật của máy móc thiết bị Hạch toán nghiệp vụ sử dụng một trong ba loại thước đo: hiện vật, lao động và giá trị thích hợp. Để cung cấp thông tin kịp thời hạch toán nghiệp vụ thường sử dụng các phương tiện thu thập, truyền tin Trang 2 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán giản đơn như chứng từ ban đầu, điện thoại, điện báo hoặc truyền miệng, Với đối tượng rất chung và phương pháp rất đơn giản, hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật chưa trở thành môn khoa học độc lập. 1.1.2.2.Hạch toán thống kê: Hạch toán thống kê, gọi tắt là thống kê, là một môn khoa học, đối tượng nghiên cứu của hạch toán thống kê là mặt lượng trong mối quan hệ mật thiết với mặt chất của các hiện tượng kinh tế - xã hội số lớn trong điều kiện thời gian và địa điểm cụ thể nhằm rút râ bản chất và tính quy luật trong sự phát triển của hiện tượng đó. Thích ứng với đối tượng này, hạch toán thống kê đã xây dựng một hệ thống phương pháp khoa học riêng như điều tra thống kê, phân tổ thống kê, số tuyệt đối, số tương đối, số bình quân và chỉ số. Hạch toán thống kê với đối tượng và phương pháp trên nên có thể sử dụng tất cả các loại thước đo: hiện vật, thời gian và giá trị. Tuỳ theo đặc điểm hiện tượng nghiên cứu mà sử dụng thước đo cho thích hợp. 1.1.2.3. Hạch toán kế toán: Theo như khái niệm đã nêu ở mục 1, khác với thống kê, đối tượng nghiên cứu của hạch toán kế toán là tài sản trong mối quan hệ với nguồn hình thành tài sản và quá trình vận động của tài sản trong các đơn vị nhằm kiểm tra - đảm bảo cho việc sử dụng tài sản và hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị có hiệu quả. Để nghiên cứu đối tượng này, kế toán đã sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu khoa học như: chứng từ kế toán, tài khoản kế toán – ghi sổ kép, tính giá, tổng hợp và cân đối kế toán. Nhờ có sử dụng tổng hợp các phương pháp kế toán trong công tác kế toán mà thông tin do kế toán cung cấp mang tính chất toàn diện, thường xuyên, liên tục, có hệ thống và luôn là những thông tin về hai mặt của mỗi hiện tượng, mỗi quá trình: tài sản và nguồn hình thành tài sản, chi phí và thu nhập, tăng và giảm, Mỗi thông tin kế toán thu được đều là kết quả của quá trình hai mặt: thông tin và kiểm tra (kiểm tra qua chứng từ, qua đối ứng tài khoản, qua tính giá và qua tổng hợp - cân đối kế toán) nhằm bảo vệ tài sản của đơn vị. Vì theo yêu cầu quản lý của đối tượng sử dụng thông tin kế toán, nên kế toán ở đơn vị kế toán chia ra thành 2 hệ thống: Kế toán tài chính và kế toán quản tri. Các thước đo sử dụng trong hạch toán kế toán: * Thước đo hiện vật dùng để xác định tài liệu về tình hình tài sản hiện có hoặc đã tiêu hao mà phương thức sử dụng là cân, đong, đo, đếm…đơn vị đo hiện vật tuỳ thuộc vào tính tự nhiên của đối tượng được tính toán. Ví dụ, trọng lượng (kg, tạ, tấn) thể tích (m 3 ), diện tích (ha), độ dài (m)… * Thước đo lao động được sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí trong một quá trình kinh doanh, một công tác nào đó. Đơn vị dùng để thể hiện là ngày công, giờ công… Trang 3 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán * Thước đo tiền tệ là sử dụng tiền làm đơn vị tính thống nhất để phản ánh các chỉ tiêu kinh tế, các loại vật tư, tài sản, mọi hao phí vật chất và kết quả trong sản xuất đều dùng tiền để biểu hiện. Cả ba thước đo trên đều cần thiết trong hạch toán và có tác dụng bổ sung cho nhau để phán ánh và giám đốc toàn diện các chỉ tiêu số lượng,chất lượng trong hoạt động kinh doanh Ba loại hạch toán trên tuy có đối tượng nghiên cứu và phương pháp riêng, nhưng có mối quan hệ mật thiết với nhau trong việc ghi chép và kiểm tra, giám sát quá trình tái sản xuất xã hội. Cả ba loại hạch toán đều nhằm thu thập, ghi chép và truyền đạt những thông tin về kinh tế tài chính của dơn vị - đều là công cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý, điều hành và chỉ đạo của đơn vị và các đối tượng khác. 1.1.3. Bản chất, chức năng và vai trò của hạch toán kế toán: 1.1.3.1. Bản chất của hạch toán kế toán: Kế toán là một hệ thống thông tin và kiểm tra về tài sản trong các đơn vị bằng hệ thống phương pháp khoa học như: phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán - ghi sổ kép, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán. 1.1.3.2.Chức năng của hạch toán kế toán: - Chức năng cung cấp thông tin: hạch toán kế toán thu thập quản lý cung cấp thông tin về tài sản, sự hình thành và sự vận động của tài sản trong đơn vị. - Chức năng kiểm tra: thông qua việc ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hạch toán kế toán kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, tiền vốn, kiểm tra tính hiệu quả trong việc sử dụng vốn… 1.1.3.3.Vai trò của hạch toán kế toán: - Đối với các nhà quản lý DN: kế toán là công cụ để điều hành, quản lý các hoạt động, tính toán kinh tế và kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn nhằm chủ động trong sản xuất kinh doanh và tự chủ hoạt động tài chính của Doanh nghiệp. - Đối với cơ quan Nhà Nước: kế toán là công cụ quan trọng để tổng hợp, kiểm tra các số liệu kế toán giúp Nhà Nước nắm được tình hình doanh thu, chi phí, lợi nhuận của các đơn vị từ đó hoạch định chính sách, soạn thảo các luật lệ về thuế, chính sách đầu tư, để điều hành và quản lý nền k.tế quốc dân. - Đối với các nhà đầu tư: kế toán là công cụ giúp họ biết được tình hình tài chính và hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN mà họ quan tâm để có quyết định xem nên đầu tư vào DN hay không ? 1.1.3.4. Sự ra đời và phát triển của hạch toán kế toán: Sự phát sinh và phát triển của hạch toán kế toán gắn liền với quá trình phát triển của nền sản xuất xã hội. Trang 4 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán - Thời kỳ nguyên thuỷ: hạch toán kế toán được thực hiện hết sức đơn giản như: đánh dấu trên thân cây, vách đá… - Thời kỳ chiếm hữu nộ lệ: ra đời sổ sách kế toán thay thế cho cách ghi chép (đánh dấu) ở thời kỳ nguyên thủy. - Thời kỳ phong kiến: với sự phát triển mạnh mẽ của nền sản xuất nông nghiệp, ra đời giai cấp địa chủ và nông dân, xuất hiện địa tô phong kiến dẫn đến hệ thống sổ sách kế toán phong phú và đa dạng hơn. - Thời kỳ TBCN: nền sản xuất hàng hoá phát triển mạnh, quan hệ trao đổi mua bán ngày càng được mở rộng, ra đời phương thức ghi kép và nhiều nguyên tắc khoa học trong việc tính toán, ghi chép và kiểm tra số liệu, đã tạo điều kiện cho hạch toán kế toán được trở thành một môn khoa học độc lập. - Thời kỳ XHCN: Chế độ công hữu về TLSX xã hội hoá ngày càng cao, yêu cầu quản lý phức tạp. Vì vậy, hạch toán kế toán phát huy đầy đủ vai trò của nó. Tại Việt nam, lịch sử phát triển kế toán Việt nam cùng với sự phát triển kinh tế và chính trị của đất nước. Trước năm 1945, hệ thống kế toán Việt nam được thừa hưởng từ thời Pháp thuộc và tồn tại đến năm 1954. Vào những năm 1960, Việt nam gia nhập khối các nước xã hội chủ nghĩa (Liên Xô và Trung Quốc) và du nhập hệ thống kế toán từ những nước này. Vào giữa những năm 1980, từ khi có chính sách “đổi mới”, hệ thống kế toán Việt nam bắt đầu chịu ảnh hưởng từ các nước phát triển. Từ năm 1995 đến năm 2001, chính sách phát triển kinh tế theo hướng hội nhập quốc tế đòi hỏi Việt Nam phải cải tiến hệ thống kế toán cho phù hợp qua các mốc thời gian sau: - Quyết định 1141 – TC/QĐ-CĐKT, ngày 01/11/1995, ban hành hệ thống kế toán cho Doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế. - Năm 2000, thành lập Hội đồng kế toán quốc gia. Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành dựa trên Chuẩn mực kế toán quốc tế. Chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành 5 đợt: + Đợt 1: ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 31/12/2001, gồm 4 chuẩn mực. + Đợt 2: ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 31/12/2002, gồm 6 chuẩn mực. + Đợt 3: ban hành theo Quyết định số 234/2002/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 31/12/2003, gồm 6 chuẩn mực. + Đợt 4: ban hành theo Quyết định số 12/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 15/02/2005, gồm 6 chuẩn mực. + Đợt 5: ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 28/12/2005, gồm 4 chuẩn mực. Trang 5 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán Sau 5 đợt ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam, ngày 20/03/2006, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC về ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp, đã hệ thống hoá lại một cách toàn diện chế độ ké toán Việt Nam. Như vậy: Hạch toán kế toán ra đời và phát triển cùng với quá trình phát triển của nền sản xuất xã hội, phục vụ cho việc quản lý nền sản xuất xã hội. Khi sản xuất phát triển sẽ tạo điều kiện cho hạch toán kế toán không ngừng được hoàn thiện về phương pháp và hình thức tổ chức. 1.2. NHIỆM VỤ VÀ YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN: 1.2.1.Nhiệm vụ của ké toán: Để cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu của các đơn vị kinh tế, các cơ quan Nhà nước và các đối tượng khác, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Cung cấp, đầy đủ , kịp thời và chính xác các tài liệu về tình hình cung cấp dự trữ, sử dụng tài sản từng loại (TSNH, TSDH…), trong quan hệ với nguồn hình thành từng loại tài sản đó, góp phần bảo vệ tài sản và sử dụng hợp lý tài sản của đơn vị hạch toán, khai thác khả năng tiềm tàng của tài sản. - Kiểm tra, Giám sát tình hình kinh doanh của các DN, Cty…tình hình sử dụng nguồn kinh phí của các đơn vị sự nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh, hiệu quả nguồn vốn cấp phát…Trên cơ sở thực hiện luật pháp và Chế độ kế toán Doanh nghiệp - Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán 1.2. 2. Yêu cầu đối với kế toán: Từ nhiệm vụ trên đòi hỏi hạch toán kế toán cần có các yêu cầu sau: Tài liệu kế toán cung cấp phải đảm bảo: - Trung thực (Integrity): Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Khách quan (Objectivity): Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không làm sai lệch. - Đầy đủ: (Completeness): Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót. - Kịp thời (Timeliness): Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng thời hạn hoặc trước thời hạn quy định. - Dễ hiểu (Understandability): Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng. Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh tài chính. - Có thể so sánh được (Comparability): Các thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ kế toán trong một Doanh nghiệp và giữa các Doanh nghiệp chỉ có thể so sánh với nhau khi chúng được tinh toán và trình bày nhất quán. Trang 6 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán 1.3.CÁC QUY ĐỊNH VÀ CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN 1.3.1. Các quy định: - Đơn vị kế toán:đơn vị kế toán là đơn vị kinh tế nắm trong tay các tiềm năng và tiến hành các hoạt động kinh doanh. Đó là đơn vị ghi chép tổng hợp và báo.cáo kế toán. Hoặc các tổ chức không hoạt động kinh doanh như bệnh viện, trường học - Hoạt động liên tục: giả thiết rằng các đơn vị vẫn tiếp tục hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất không bị giải thể trong tương lai gần (nếu tổ chức chấm dứt hoạt động thì áp dụng những quy định kế toán đặc biệt). - Đơn vị tiền tệ: đơn vị tiền tệ là Đồng Việt Nam (Ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là VND) Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ và quy đổi ra Đồng Việt Nam (VNĐ) theo tỷ giá hối đoái thực tế hoặc quy đổi ra (VNĐ) theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm quy đổi - Kỳ kế toán: là khoảng thời gian được xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khoá sổ để lập báo cáo tài chính. Kỳ kế toán gồm: kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng. 1.3.2.Các nguyên tắc kế toán cơ bản: 8 nguyên tắc * Nguyên tắc giá phí: Nguyên tắc này đòi hỏi việc đánh giá tài sản, công nợ, vốn, chi phí, phải đặt trên cơ sở giá phí thực tế (giá vốn). * Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: doanh thu là số tiền thu được khi bán các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng (đã thu được tiền hoặc được người mua chấp nhận trả tiền). * Nguyên tắc phù hợp: nguyên tắc này đòi hỏi chi phí để tính lãi, lỗ, kết quả phải phù hợp với doanh thu ở kỳ của doanh thu được ghi nhận. * Nguyên tắc khách quan: tài liệu do kế toán cung cấp phải mang tính khách quan có thể kiểm tra được, nghĩa là có bằng chứng tin cậy. * Nguyên tắc nhất quán: các khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực và phương pháp mà kế toán sử dụng phải bảo đảm nhất quán, không thay đổi giữa kỳ này với kỳ khác. * Nguyên tắc công khai: nguyên tắc này đòi hỏi báo cáo kế toán của Doanh nghiệp phải rõ ràng,dễ hiểu và phải đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động của Doanh nghiệp báo cáo phải được công khai cho mọi người biết. * Nguyên tắc trọng yếu: nguyên tắc này đòi hỏi phải chú trọng các vấn đề,các yếu tố, các chuẩn mực…mang tính trọng yếu, quyết định bản chất và nội dung của sự việc và hiện tượng, bỏ qua những vấn đề, những yếu tố thứ yếu không làm thay đổi bản chất và nội dung sự việc, hiện tượng. * Nguyên tắc thận trọng: các giải pháp để tiến hành kế toán phải bảo đảm chắc chắn, thận trọng, ít ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu nhất. Trang 7 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn. - Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập - Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí - Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có = chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có = chứng về khả năng phát sinh CP 1.4. ĐỐI TƯỢNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.4. 1. Đối tượng của hạch toán kế toán Với tư cách là một môn khoa học độc lập trong hệ thống các môn học kinh tế, hạch toán kế toán có đối tượng và phương pháp nghiên cứu riêng. Đối tượng nghiên cứu của hạch toán kế toán (HTKT) là tài sản, nguồn hình thành tài sản và sự vận động của tài sản trong quá trình kinh doanh và các mối quan hệ kinh tế khác. 1.4. 2. Biểu hiện cụ thể của đối tượng hạch toán kế toán: 1.4.2.1. Tài sản của đơn vị: Theo chuản mực kế toán 01“Chuẩn mực chung”: Tài sản của Doanh nghiệp là nguồn lực, do Doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Theo hình thái biểu hiện và tính chất luân chuyển của tài sản, toàn bộ tài sản của Doanh nghiệp được chia làm 2 loại: Tài sản ngắn hạn và Tài sản dài hạn - Tài sản ngắn hạn: là những tài sản có thời gian luân chuyển thường trong một năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh như: tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác. - Tài sản dài hạn: là những tài sản có thời gian luân chuyển thường trên 1 năm hoặc lớn hơn 1 chu kỳ kinh doanh như các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư chính dài hạn và tài sản dài hạn khác. Sơ đồ kết cấu tài sản Trang 8 - Tiền và các khoản tương đương tiền - Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - Các khoản phải thu ngắn hạn - Hàng tồn kho: NVL, CC-DC, TP, HH… - Tài sản ngắn hạn khác - Các khoản phải thu dài hạn - TSCĐ hữu hình - TSCĐ vô hình TSCĐ - TSCĐ thuê tài chính - Bất động sản đầu tư - Các khoản đầu tư tài chính dài hạn - Tài sản dài hạn khác Tài sản theo kết cấu Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán * Tài sản cố định: Theo hình thái biểu hiện và quyền sở hữu TSCĐ được chia 3 loại: + Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian lâu dài như: nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vườn cây lâu năm + Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất do DN nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình như:Quyền sử dụng đất, Chi phí thành lập DN, Quyền phát hành, Nhãn hiệu hàng hoá, Bản quyền, bằng sáng chế … + Tài sản cố định thuê tài chính: là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. Điều kiện ghi nhận tài sản cố định: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó. - Nguyên giá của tài sản đó phải được xác định một cách đáng tin cậy. -Thời gian sử dụng ước tính trên một năm. - Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên (theo quy định hiện hành). * Đầu tư dài hạn: đầu tư chứng khoán dài hạn, góp vốn liên doanh dài hạn *Tài sản dài hạn khác: XDCB dở dang, chi phí trả trước dài hạn…. 1.4.2.2.Nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn): - Nợ phải trả: là số tiền vốn mà DN đi vay, đi chiếm dụng của các đơn vị, các tổ chức, các cá nhân khác mà DN có trách nhiệm phải trả nợ tiền vay, phải thanh toán. Nợ phải trả có 2 loại: Nợ ngắn hạn và Nợ dài hạn. + Nợ ngắn hạn: là những khoản nợ mà đơn vị có trách nhiệm thanh toán trong vòng 1 năm hay 1 chu kỳ kinh doanh.: VD: Vay ngắn hạn, Nợ dài hạn đến hạn trả, Phải trả cho người bán, Thuế và các khoản nộp NS Nhà nước, Phải trả người lao động, Các khoản phải trả khác + Nợ dài hạn: là những khoản nợ mà đơn vị có trách nhiệm thanh toán trên 1 năm hoặc trên 1 chu kỳ kinh doanh. Chia làm 2 loại: VD: Vay dài hạn, Nợ dài hạn, Các khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn. Nợ người bán, người nhận thầu trên 1 năm, nợ thuế trên 1 năm, - Vốn chủ sở hữu: là số vốn hình thành do các chủ sở hữu đóng góp khi mới thành lập DN và được bổ sung trong quá trình kinh doanh. Khác với nợ phải trả, là số vốn chủ sở hữu của đơn vị không phải cam kết thanh toán. Các loại vốn sau Có thể chia vốn thành các loại sau: * Vốn đầu tư của chủ sở hữu: phản ánh toàn bộ vốn của chủ Doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước. * Thặng dư vốn cổ phần: là số chênh lệch giữa giá thực tế phát hành với mệnh giá cổ phiếu. Trang 9 Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán * Chênh lệch đánh giá lại tài sản: là chênh lệch giữa giá ghi sổ của tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản khi có quyết định của Nhà Nước, khi thực hiện cổ phần hoá Doanh nghiệp Nhà Nước hoặc các trường hợp khác theo quy định. * Chênh lệch tỷ giá hối doái: gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) và chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh * Quỹ đầu tư phát triển: được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập Doanh nghiệp và được sử dụng vào việc đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh hoặc đầu tư theo chiều sâu của Doanh nghiệp. * Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: được hình thành lợi nhuận sau thuế thu nhập Doanh nghiệp và được sử dụng vào việc khen thưởng hoặc các mục đích khác phục vụ công tác điều hành của Ban giám đốc, Hội đồng quản trị. * Cổ phiếu quỹ: là cổ phiếu do công ty phát hành và được mua lại bởi chính công ty phát hành, nhưng nó không bị huỷ bỏ và sẽ được tái phát trở lại trong khoảng thời gian theo quy định của luật chứng khoán. * Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: là phần chênh lệch giữa doanh thu với chi phí của hoạt động kinh doanh, sau khi đã trừ chi phí thuế thu nhập DN. Theo chế độ hiện hành, phần lợi nhuận này sẽ được phân phối:chia cho các bên tham gia liên doanh, trích lập các quỹ … trong khi chưa phân phối tạm sử dụng vào hoạt động SXKD được coi như là nguồn vốn chủ sở hữu * Nguồn vốn đầu tư XDCB: là nguồn vốn. được sử dụng vào việc đầu tư xây dựng nhà xưởng, văn phòng làm việc, các công trình XDCB khác… * Nguồn vốn chủ sở hữu khác: là nguồn vốn có nguồn gốc hình thành từ tài sản DN trong quá trình kinh doanh do khách quan tạo ra như: chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, chênh lệch đánh giá lại tài sản. Sơ đồ kết cấu nguồn hình thành tài sản Trang 10 - Vay và nợ ngắn hạn - Phải trả người bán - Phải trả người lao động Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn - Vay và nợ dài hạn - Phải trả dài hạn nội bộ - Phải trả dài hạn khác NỢ PHẢI TRẢ Vốn chủ sở hữu - Vốn đầu tư của CSH - Thặng dư vốn cổ phần - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Các quỹ, lợi nhuận sau thuế … Nguồn kinh phí và quỹ khác - Quỹ khen thưởng, phúc lợi - Nguồn kinh phí… NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU NGUỒN VỐN