74 Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 17 - Tổng Công ty xây dựng Trường Sơn

74 Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 17 - Tổng Công ty xây dựng Trường Sơn

Là một đơn vị chuyên thi công các công trình giao thông vận tải,côngnghiệp dân dụng phục vụ cho nhu cầu xây dựng cơ bản sản phẩm của Công

Ty 17-Tổng Công Ty xây dựng Trường Sơn đã có mặt trên thị trường nhiềunăm nay Được về thực tập tại phòng kế toán - tài chính Công ty 17 - Tổngcông ty xây dựng Trường Sơn Tìm hiểu về nhiệm vụ sản xuất kinh doanh vàbản sắc truyền thống văn hoá của công ty em nhận thấy Công ty 17 là một đơn

vị chuyên thi công các công trình giao thông vận tải, công nghiệp dân dụngphục vụ cho nhu cầu xây dựng cơ bản sản phẩm của Công ty 17- Tổng công tyxây dựng Trường Sơn đã có mặt trên thị trường từ nhiều năm nay Công tyluôn giữ được uy tín với khách hàng về mặt chất lượng sản phẩm và tiến độthi công, thực hiện đúng hợp đồng ký kết Mặc dù đã có thời kỳ gặp nhiều khókhăn nhưng đến nay công ty đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình trongngành xây dựng cơ bản Việc kế toán nguyên vật liệu - ở công ty đã nhiều lầncải tiến, nhưng trước sự đổi mới của hệ thống kế toán đòi hỏi phải tiếp tục cảitiến và hoàn thiện hơn nữa Nhận thấy vấn đề bức xúc của công tác kế toánnguyên vật liệu trong việc quản lý chi phí em đã đi sâu nghiên cứu chuyên đề

“Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 17 - Tổng công ty xây dựng TrườngSơn”

Chuyên đề thực tập tổng hợp gồm ba phân:

Phần I:Đặc điểm SXKD và tổ chức quản lý SXKD của Công ty 17

Phần II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liêu tại Công ty 17

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiên hạch toán nguyên vật liêu tạiCông ty 17

Trong quá trình thực tập tại Công Ty 17-Tổng công ty xây dựng TrườngSơn được sự giúp đỡ nhiệt tình của lãnh đạo công ty và các phòng ban,đặc biệt

là các chú và anh chị phòng Kế Toán-Tài Chính cùng với sự chị đạo tận tìnhcủa Thầy Giáo PGS.TS Nghiêm Văn Lợi đã giúp em hoàn thành báo cáo thựctập này!

Tuy nhiên, do điều kiện thời gian thực tập và kiến thức bản thân cònnhiều hạn chế nên báo cáo thực tập tổng hợp này không tránh khỏi thiếusót,mong nhận được ý kiến phản hồi, đóng góp và bổ sung của những ngườiquan tâm để báo cáo này có thể hoàn thiện hơn

Hà Nội, ngày tháng năm 2008

Sinh Viên

Trịnh Thị Hồng Lê

PHẦN I ĐẶC ĐIỂM SXKD VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ SXKD CỦA

CÔNG TY 17

I Đặc điểm tổ chức kinh doanh và quản lý kinh doanh ở công ty

1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Tên đầy đủ: Công ty 17 – Tổng công ty Xây Dựng Trường SơnTên thường gọi: Công ty 17

Tên giao dịch tiếng anh: Truong Son Construction General Corporation – Corporation No17

Trụ sở chính: Km 12+500 QL1A Ngũ Hiệp – Thanh Trì – Hà NộiĐiện thoại: 04-8615287-8611170

Đến ngày 03/04/1997 theo quyết định số 513/QĐ-QP của Bộ Trưởng BộQuốc phòng đổi tên đơn vị thành Công Ty 17 và được giữ nguyên từ đó tớinay với tổng số vốn lúc đó là 7.215.000.000đ.

Trong đó:

- Vốn cố định : 5.230.000.000 đ

- Vốn lưu động : 1.985.000.000 đ

Công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 111505 do Sở

kế Hoạch và Đầu tư – Hà Nội cấp ngày 19/04/1997

Chứng chỉ hành nghề Xây dựng số 115, số hiệu ĐK : 0109-20-1-123 do

Bộ Trưởng Bộ Xây Dựng cấp ngày 04/04/1997

2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1 Lĩnh vực kinh doanh

Theo quyết định số 513/QĐ-QP ngày 03/04/1997 của Bộ Trưởng Bộ QuốcPhòng đổi tên Công ty vật tư vận tải và xây dựng 17 thành Công ty 17 thuộcTổng công ty xây dựng Trường Sơn với các nghành nghề chủ yếu sau:

+ Vận tải đường bộ, đường sông, cung ứng vật tư (thiết bị xe máy, phụtùng vật tư xây dựng)

+ Xây dựng các công trình đường bộ, đường sắt, sân bay, bến cảng vàcầu nhỏ trên đường bộ

+ Xây dựng các công trình dân dụng và phần bao che các công trìnhcông nghiệp nhóm B

+ Xây dựng đường dây và trạm biến áp đến 35kv

+ Xây dựng các công trình kĩ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp + Xây dựng các công trình thủy lợi nhỏ (đê, kênh, mương )

Là một doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo nghị định 388/CPvới lĩnh vực đăng ký kinh doanh :Vận tải đường bộ; đường sông; cung ứng vật

tư, Xây dựng công trình giao thông ;công nghiệp dân dụng, Sản xuất vật liệu

xây dựng Công ty 17 có quyền quản lý, sử dụng vốn, đất đai, tài nguyên vàcác nguồn lực khác được nhà nước, Tổng công ty xây dựng Trường Sơn và BộQuốc Phòng giao theo qui định của pháp luật để thực hiện các mục tiêu, nhiệm

vụ sản xuất kinh doanh Xây dựng chiến lược phát triển, kế hoạch dài hạn vàhằng năm của công ty, phương án đầu tư, liên doanh,liên kết với các tổ chức

cá nhân trong và ngoài nước phù hợp với chủ trương nhà nước, Tổng công ty

và Bộ Quốc Phòng

2.2 Quy trình công nghệ sản xuất

 Thi công nhà dân dụng:

 Thi công các hạng mục chủ yếu của đường bộ

Chuẩn bị

mặt bằng công trình Định vị Đào móng Thi công móng

Đổ bê tông Xây dựng

Đổ trần

Lắp điện

nước

San nền, lát gạch

Hoàn thiện

Chuẩn bị mặt

bằng

Định vị công trình

Đào đất hữu cơ

Thi công lớp đắp nền đường

Cắm bậc thấm,cọc cát

)

TC hạng mục đảm bảo ATGT

 Xây kênh

2.3 Vốn, tài sản và kết quả kinh doanh của công ty trong một số năm

gần đây.

Căn cứ vào bảng 1, ta thấy tổng tài sản của Công ty năm 2006 tăng so

với năm 2005 là 14.164.174.569 VNĐ tưng ứng với 14,58%( trong đó, TSNHtăng 15,63%, TSDH tăng 6,04%), năm 2007 tăng so với năm 2006 là11.205.927.104 VNĐ tưng ứng với 10,07% ( trong đó, TSNH tăng 8,76%,TSDH tăng 21,72%).Điều đó chứng tỏ quy mô tài sản của Công ty tăng

Mặt khác ta thấy nguồn vốn chủ sở hữu năm 2006 giảm so với năm

2005 là 113.374.126 VNĐ tưng ứng với 1,14%; năm 2007 tăng so với năm

2006 là 376.152.721 VNĐ tưng ứng với 3,84%.Như vậy, quy mô nguồn vốnchủ sở hữu cũng tăng Tuy nhiên, ta có thể thấy tốc độ tăng quy mô nguôn vốnchủ sở hữu luôn nhỏ hơn tốc đọ tăng quy mô tài sản.Từ đó có thể thấy hầunhư các tài sản của Công ty đều tăng lên từ nguồn vốn đi vay.Năm 2006 sovới năm 2005 nợ phải trả tăng 16,35% Năm 2007 nợ phải trả tăng so với năm

2006 là 10,67%.Tốc độ tăng của nợ phải trả trong 3 năm giảm.Đây là một cảithiện trong tình hình tài chính của công ty

Đào móng

Đổ bê tông đỉnh mái

XD các cống trên kênh

Căn cứ vào Bảng 2, ta có thể thấy Doanh thu của Công ty năm 2006

tăng so với năm 2005 là 8.131.237.540 VNĐ tưng ứng với 16,15%; năm 2007tăng so với năm 2006 là 10.528.651.620 VNĐ tưng ứng với 18%.Như vậyDoanh thu của Công ty có xu hướng tăng qua 3 năm 2005 – 2007

GVHB năm 2006 so với năm 2005 tăng 16,01%; năm 2007 tăng so vớinăm 2006 là 22%.Tốc đọ tăng GVHB trong 2 năm này đã cao hơn tốc độ tăngdoanh thu (18%).Điều đó chứng tỏ Công ty chưa biết tiết kiệm được Chi phísản xuất để hạ giá thành

Chỉ tiêu LN gộp của Công ty năm 2006 tăng so với năm 2005 là1.031.602.830 VNĐ tưng ứng với 17,11%; năm 2007 giảm 11,13% so vớinăm 2006 tức là giảm 786.242.688 VNĐ.Công ty cần chú ý hơn về việc tiếtkiệm Chi phí sản xuất, từ đó Công ty có thể hạ giá thành tăng doanh thu trongnhững năm tới

2.4 Nguồn nhân lực

Nguồn nhân lực là yếu tố mang tính quyết định trong quá trình sảnxuất.Đồng thời, nó cũng là một trong những động lực quan trọng đảm bảo chocông ty không ngừng phát triển và đứng vững trên thị trường Công ty 17 cómột đội ngũ nguồn nhân lực mạnh và có chất lượng cao Đây cũng là mộttrong những nhân tố giúp Công ty ngày càng lớn mạnh

Công ty có tổng số là 268 cán bộ công nhân viên

Phòng kế toán có tổng số 15 nhân viên chiếm tỷ trọng 5.6 % tổng số cán

bộ công nhân viên trong toàn công ty

3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh

3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty 17 – Tổng công ty xây dựng Trường Sơn là một đơn vị hạch toánđộc lập nên Giám đốc trực tiếp lãnh đạo đến từng phòng ban, đội sản xuấtnhằm quản lý chặt chẽ kinh tế ,kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty Giúp việc cho giám đốc là các phó giám đốc, các phòng ban chức năng

và nghiệp vụ được tổ chức theo yêu cầu quản lý kinh doanh

Khái quát bộ máy khối cơ quan Công ty 17

 Giám đốc công ty: Là đại diện pháp nhân cho Công ty , chịu tráchnhiệm chung trước Tổng công ty và Nhà Nước trong việc quản lý công việc ,kinh tế tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện kế hoạch đượcgiao theo chế độ một Thủ trưởng

 Phó giám đốc – Bí thư Đảng ủy : Phụ trách về chính trị tư tưởng chocán bộ chiến sỹ toàn công ty Chỉ huy đơn vị thực hiện đường lối chính sáchcủa Đảng và Nhà Nước Duy trì nề nếp sinh hoạt Đảng bộ ,chỉ đạo sinh hoạtchi bộ, đề ra những nghị quyết đúng đắn, phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ sảnxuất kinh doanh của Công ty

 Phó giám đốc kỹ thuật thi công: Phụ trách về mặt kỹ thuật thicông ,giúp giám đốc tổ chức các biện pháp thi công theo dõi kỹ thuật chấtlượng các công trình , thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật

 Phó giám đốc kinh doanh : Phụ trách kỹ thuật dự án ,kinh tế kế hoạch,giúp giám đốc quản lý về tình hình tài chính lập kế hoạch nghiên cứu tìm hiểuthị trường , xây dựng đơn giá đấu thầu các công trình, tìm kiếm khách hàng  Phòng Kế toán – Tài chính: Có nhiệm vụ giúp giám đốc Công ty quản

lý về mặt tài chính để công ty cũng như các đội sản xuất , các phòng ban thựchiện đầy đủ các chính sách chế độ kế toán tài chính của Nhà Nước Thườngxuyên kiểm tra các đơn vị đảm bảo thực hiện tiết kiệm phải có lãi

 Phòng Kinh tế -Kỹ thuật : Có nhiệm vụ theo dõi, kiểm tra giám sát về

kỹ thuật chất lượng công trình dự án của công ty đã và đang thực hiện đồngthời đề ra các biện pháp sáng kiến kỹ thuật trong thi công : lập kế hoạch sảnxuất ngắn và dài hạn báo cáo Tổng công ty đồng thời lập kế hoạch giao chocác đội, theo dõi việc thực hiện kế hoạch giúp giám đốc chỉ đạo sản xuất kinhdoanh

 Phòng Xe máy – Vật tư: Phụ trách vật tư, máy móc thiết bị giúp giámđốc theo dõi quản lý tình trạng máy móc, vật tư thiết bị toàn công ty.Đề xuấtsữa chữa, mua sắm kịp thời giám sát việc mua và sử dụng vật tư về chất lượng,chủng loại, theo dõi điều động các máy móc về tình trạng, nhu cầu sử dụngtùy theo các công trình

 Phòng Chính trị: Có nhiệm vụ phổ biến tuyên truyền các đường lốichính sách của Đảng và Nhà Nước,nâng cao nhận thức chính trị cho mỗi cán

bộ ,chiến sỹ, ý thức nhiệm vụ cho mọi người trong từng giai đoạn của tiếntrình cách mạng

 Phòng Tổ chức – Lao động : Có nhiệm vụ giúp giám đốc công ty tổchức bộ máy điều hành và quản lý công ty cũng như các đơn vị trực thuộc,đáp ứng nhu yêu cầu sản xuất kinh doanh.Theo dõi tình hình lao động tiềnlương ,sắp xếp lao động trong công ty về số lượng, trình độ nghiệp vụ ,taynghề cho từng phòng ban, từng đội sản xuất Đề ra chương trình đào tạo bồidưỡng cán bộ, công nhân lành nghề phục vụ kịp thời nhiệm vụ SXKD

 Phòng Hậu cần – Hành chính:Phụ trách quản lý cán bộ CNV về mặthành chính.Chăm lo cải thiện đời sống cho các thành viên trong công ty ,nhất

là công nhân ở tại công trường đang thi công Cấp phát quân trang ,bảo hộ laođộng,đảm bảo y tế ,vệ sinh cho toàn công ty

 Các đội sản xuất: Hiện nay công ty có 8 đội sản xuất và 1 xínghiệp.Các đội được xây dựng khép kín,mỗi đội thực hiện một nhiệm vụ khácnhau và tiến hành hạch toán độc lập.

3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở Công ty 17

II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.

Kế toán ngân hàng

Kế toán TSCĐ, tiền lương

Thủ quỹ kiêm

kế toán thuế

KT Đội 172

KT Đội 173

KT Đội 174

KT Đội 175

KT Đội 176

KT Đội 177

PKT

XN 494

Chuyên đề thực tập PGS.TS Nghiêm Văn Lợicông ty tổ chức công tác kế toán của công ty,thực hiện các khoản đóng gópvới ngân sách nhà Nước.

 Kế toán tổng hợp: là lập kế hoạch tài chính hàng năm, kiểm trachi phí, xác định doanh thu, giá trị sản lượng dỏ dang.Tập hợp doanh thu,chiphí sản xuất thành giá thành sản phẩm,phân bổ chi phí QLDN,lập chứng từghi sổ,ghi sổ cái,lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính

 Kế toán công nợ : có nhiệm vụ theo dõi tình hình thanh toán vớingười mua, người bán và thanh toán nội bộ

 Kế toán ngân hàng: có nhiệm vụ lập kế hoạch tài chính với ngânhàng, theo dõi số dư tiền gửi, tiền vay, lãi xuất.Thực hiện các phần việc liênquan đến các nghiệp vụ ngân hàng,cùng thủ quỹ đi ngân hàng rút tiền, chuyểntiền, vay vốn tín dụng ở ngân hàng

 Kế toán TSCĐ, tiền lương: theo dõi sự biến động của TSCĐ, tính

và phân bổ khấu hao,xác định nguyên giá các loại tài sản đang dùng, khôngcần dùng, chờ thanh lý để đề xuất những ý kiến trong đầu tư quản lý tàisản;đồng thời tính toán số lương phải trả cho cán bộ công nhân viên,tríchBHXH,BHYT, và KPCĐ, tính % BHXH,BHYT do cán bộ công nhân viênđóng

 Thủ quỹ kiêm kế toán thuế:quản lý các khoản thu bằng tiền củacông ty, lập báo cáo thu chi tiền mặt, các khoản tạm ứng.Phản ánh số hiện có,tình hình tăng giảm quỹ tiền mặt của công ty , tiến hành phát lương cho cán bộcông nhân viên ở cơ quan.Đồng thời có nhiệm vụ theo dõi tình hình nghĩa vụđối với nhà nước

 Kế toán ở các đội có nhiệm vụ mở sổ sách chi tiết theo dõi tìnhhình hoạt động sản xuất của đội, tổng hợp chi phí sản xuất, chứng từ luânchuyển về công ty hàng tháng một lần ,tính và thanh toán lương cho các nhânviên sản xuất trong đội

2.Chế độ kế toán áp dụng tại công ty.

Xuất phát từ những yêu cầu về tổ chức sản xuất, yêu cầu quản lý và trình

độ quản lý, công ty 17 tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung tạiphòng tài chính – kế toán thực hiện phân hạch toán kế toán

- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Hình thức sổ kế toán áp dụng : Chứng từ ghi sổ

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định là phương pháp đường thẳng,tỷ

lệ khấu hao theo quy định số 206/2003/QĐ- BTC ban hành ngày 12/12/2003

- Hệ thống tài khoản sử dụng trong công ty:Xuất phát từ đặc điểm tổchức sản xuất kinh doanh, trình độ phân cấp quản lý kinh tế tài chính của công

ty, hệ thống tài khoản của công ty bao gồm hầu hết các tài khoản theo quyếtđịnh số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và các tài khoản sửa đổi bổ sungtheo các thông tư hướng dẫn.Tuy nhiên do đặc điểm hoạt động ,công ty không

sử dụng một số tài khoản như: TK 113, TK 121, TK 128,TK 129, TK 139, TK

151, TK 155, TK 156, TK 157, TK 158, TK 212, TK 213, 217, TK 221, TK

222, TK 223, TK 229, TK 241, TK 242, TK 243, TK 315,…

- Hệ thống chứng từ sử dụng trong công ty,Hiện nay ,công ty đã đăng ký

sử dụng hầu hết các chứng từ do Bộ tài chính phát hành.Danh mục chứng từ

kế toán bao gồm:

Chứng từ lao động tiền lương: Bảng chấm công,bảng thanh toán lương

Chứng từ tiền tệ: phiếu thu, phiếu chi,giấy báo có,giấy đề nghị tạm ứng,giấy thanh toán tiền tạm ứng

Chứng từ về tài sản cố định: HĐGTGT, Biên bản bàn giao tài sản cố định,thẻ tài sản cố định, biên bản thanh lý tài sản cố định,

Chứng từ hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, biên bảnkiểm kê vật tư, công cụ dụng cụ, bảng kê mua hàng

- Hệ thống sổ kế toán được sử dụng trong công ty bao gồm: nhật kýchứng từ, các bảng kê, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân

bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cốđịnh, sổ cái các tài khoản

- Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán ( Mẫu sốB01-DN),Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-DN), Thuyết minh báocáo tài chính(Mẫu số B09- DN)

3.Hình thức kế toán.

Hiện nay Công ty 17 áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ kế toán : “Chứng từghi sổ” theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ tàichính thay cho quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 bao gồmcác loại sổ kế toán chủ yếu sau:

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian,phản ánh toàn bộchứng từ ghi sổ đã lập trong tháng.Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từghi sổ,kiểm tra và đối chiếu với sổ cái,bảng cân đối số phát sinh

- Sổ kế toán chi tiết: Dùng để phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tếphát sinh theo từng đối tựơng KT riêng biệt mà trên sổ KT tổng hợp chưaphản ánh được

- Sổ cái: Là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp.Mỗi tài khoản đượcphản ánh trên một vài trang Sổ Cái

Số liệu ghi trên Sổ cái dùng để kiểm tra,đối chiếu với số liệu ghi trên sổđăng ký chứng từ ghi sổ,các sổ kế toán chi tiết,dùng để lập báo cáo tài chính

Trình tự ghi:

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi vào chứng từ ghisổ.Các chứng từ cần hạch toán mà chưa thể phản ánh vào chứng từ ghi sổ thìđồng thời phải ghi vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết Các chứng từ liên quan đếnthu chi tiền mặt được ghi vào sổ quỹ Sau đó từ chứng từ ghi sổ hàng ngày kếtoán ghi vào sổ cái và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Cuối tháng, sau khi đã phản ánh tất cả các chứng từ ghi sổ vào sổ cái thìtiến hành cộng số phát sinh tính từ dư cuối tháng cho từng tài khoản.Số liệutrên sổ cái khi được kiểm tra đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết ( là bảngcuối tháng được lập căn cứ vào sổ ( thẻ) kế toán chi tiết) được làm căn cứ lậpBảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính khác.Đồng thời từ bảng tổnghợp chi tiết cuối tháng kế toán lập báo cáo tài chính Cuối tháng cộng sổ kếtoán lấy số liệu ở sổ đăng ký chứng từ đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh

PHẦN II.THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT

LIỆU TẠI CÔNG TY 17

I Khái niệm,đặc điểm, phân loại nguyên vật liêu

1 Khái niệm, đặc điểm

Nguyên vật liêu là những đối tượng lao động, thể hiện dưới dạng vật hóa.Một doanh nghiệp muốn tiến hành SXKD ngoài tư liệu lao động phải có đốitượng lao động NVL là đối tượng lao động 1 trong 3 yếu tố cơ bản của quátrình sx, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Đặc điểm củaNVL là chỉ tham gia vào một chu kì SXKD nhất định và toàn bộ giá trị vậtliệu được chuyển hết 1 lần vào Chi phí kinh doanh trong kì Khi tham gia vàohoạt động SXKD VL bị biến dạng hoặc tiêu hao hoàn toàn Đặc điểm như vậynên giá trị của NVL được chuyển dịch toàn bộ 1 lần vào sản phẩm và được bùđắp khi giá trị sản phẩm được thực hiện

Cũng vậy trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh củaDoanh nghiệp , nguyên vật liêu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển dịch một lần vàoChi phí SXKD trong kì.Vì thế cho nên việc cung cấp nguyên vật liêu có đầy

đủ kịp thời hay không sẽ ảnh hưởng trực tiếp dến kế hoạch SXKD của Doanhnghiệp Nếu nguyên vật liêu cung cấp không đầy đủ thì hoạt động bình thườngcủa quá trình SXKD sẽ bị ngừng trệ Ngược lại nếu dữ trữ nguyên vật liêu quálớn sẽ dẫn đến hiện tựơng ứ đọng vốn của Công ty Điều náy ảnh hưởng xấuđến kinh tế tài chính của Công ty chính vì lẽ đó khi có nguyên vật liêu phảiđảm bảo qui cách, phẩm chất thì sản phẩm tạo nên mới đáp ứng được yêu cầuđặt ra Chi phí nguyên vật liêu thường chiếm tỉ trọng lớn nhất trong giá thànhcủa sản phẩm xây lắp,nói như vậy để thấy được vị trí quan trọng của Chi phínguyên vật liêu trong quá trình sản xuất và sự sống còn của mỗi doanh nghiệptrong nền kinh tế thị trường hiện nay, với mục đích hạ thấp Chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm để có lợi nhuận cao Vấn đề đặt ra là phải tăng cườngtập trung quản lý nguyên vật liêu từ khâu thu mua bảo quản dữ trữ và việc sửdụng mức tiêu hao vật liệu trong sản phẩm với định mức qui định sao cho cóhiệu quả nhất đối với mỗi doanh nghiệp xây lắp, góp phần nâng cao hiệu quảcủa toàn xã hội

 Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp được biểu hiện ở haihình thái:

- Về hình thái hiện vật: nguyên vật liêu chỉ tham gia vào một chu kìSXKD giá trị của nó được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm và không cònhình thái ban đầu

- Về hình thái giá trị: nguyên vật liêu là một bộ phận quan trọng thiếtyếu nhất của vốn lưu động, nó phản ánh được quá trình vận động của vậttư.Mặt khác, vốn lưu động còn phản ánh số lượng vật tư sử dụng tiết kiệmhay không ,có đảm bảo kế hoạch hay không

2 Phân loại nguyên vật liêu

Các sản phẩm xây lắp của các Doanh nghiệp Xây dựng cơ bản thườngphải sử dụng nhiều loại nguyên vật liêu khác nhau,mỗi loại có vai trò, côngdụng và tính năng lý, hóa học khác nhau, Để quản lý một cách chặt chẽ và tổchức hạch toán chi tiết tứng thứ, từng loại vật liệu phục vụ cho quản trị kinhdoanh cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu.Với đặc điểm của mỗi Doanhnghiệp là khác nhau, vì thế nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp này cũngphân chia khác nhau, vì thế nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp này cũngphân chia khác nhau nhưng tập trung lại đối với vật liệu căn cứ vào nội dungkinh tế, vai trò của chùng trong quá trình xây lắp và yêu cầu quản lý củaDoanh nghiệp ,vật liệu được chia thành các loại như sau:

- Nguyên vật liệu chính ( gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài) là đốitượng lao động chủ yếu trong Doanh nghiệp, là cơ sở vật chất cấu thành nênthực thể chính của sản phẩm như sắt, thép…Đối với nữa thành phẩm muangoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm cũng được coi lànguyên vật liêu chính

- Vật liệu phụ: Vật liệu phụ chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, đượckết hợp với nguyên vật liêu chính để làm tăng chất lượng sản phẩm hoặc phục

vụ cho công tác quản lý , phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, bao gói sảnphẩm như các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn…

- Nhiên liệu: Trong Doanh nghiệp sản xuất, nhiên liệu bao gồm các loạivật liệu được dùng để cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinhdoanh như than, dầu, xăng,hơi đốt…

- Phụ tùng thay thế: bao gồm các chi tiết, phụ tùng dùng dể sữa chữa vàthay thế cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải…

- Thiết bị Xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phương tiện được

sử dụng cho công việc Xây dựng cơ bản( cả thiết bị cần lắp, không cần lắp,

công cụ, khí cụ và vật liệu cần dùng dể lắp đặt vào các công trình Xây dựng

cơ bản)

- Vật liệu khác: là các loại nguyên vật liêu loại ra trong quá trình sảnxuất, chế tạo sản phẩm như gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quátrình thanh lý TSCĐ

Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết, cụ thể của từngloại Doanh nghiệp mà trong từng loại nguyên vật liêu nêu trên lại được chiathành từng nhóm, thứ, quy cách, phẩm chất khác nhau

Căn cứ vào nguồn nhập, nguyên vật liêu được chia thành vật liệu muangoài , tự gia công chế biến, thuê ngoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh…

II Kế toán chi tiết nguyên vật liêu :

1 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 152: nguyên vật liệu

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến độngcác loại nguyên vật liêu trong kho của Doanh nghiệp Nội dung phản ánh trêntài khoản

SDĐK: trị giá thực tế nguyên vật liêu tồn đầu kì

Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá thực tế của

nguyên vật liêu trong kì(mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp, điều chỉnhtăng do đánh giá lại, phát hiện thừa )

Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liêu

trong kì theo giá thực tế( xuất kho, xuất bán, đánh giá giảm, phát hiện thiếu)

SDCK: Trị giá thực tế nguyên vật liêu tồn kho.

Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiếttheo từng loại nguyên vật liêu phù hợp với các loại nội dung kinh tế và yêucầu kế toán quản trị của Doanh nghiệp gồm

- TK 152.1: nguyên vật liêu chính

-Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

-Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03-VT)

-Biên bản kiểm kê vật tư,công cụ, sản phẩm ,hàng hóa (mẫu 05-VT)

-Hóa đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03-BH)

-Hóa đơn giá trị gia tăng

3 Sổ sách sử dụng:

- Thẻ kho ( sổ kho) (mẫu S12-DN)

- Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ,sản phẩm hàng hóa (mẫu S10-DN)

- Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu (mẫu S11-DN)

- Sổ đối chiếu luân chuyển

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể mở thêm các bảng kênhập, bảng kê xuất, bảng kê lũy kế tổng hợp xuất nhập và lập bảng tổng hợp

nhập-xuất- tồn kho nguyên vật liêu phục vụ kịp thời cho việc ghi sổ kế toánchi tiết được đơn giản, nhanh chóng kịp thời.

4 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liêu

Công ty 17 sử dụng phương pháp kế toán hạch toán chi tiết nguyên vậtliệu là phương pháp thẻ song song

5 Đánh giá nguyên vật liêu

5.1 Đánh giá thực tế nguyên vật liêu nhập kho:

Nguyên vật liệu phục vụ trong công tác Xây dựng có nhiều nguồn cungcấp khác nhau nhưng chủ yếu vẫn là do mua ngoài Đa số nguyên vật liêu sẽđược chuyển thẳng tới sát chân công trường, chỉ có những vật tư,phụ kiện cógiá trị lớn thì bắt buộc phải tiến hành nhập kho của Công ty để tiện cho việcquản lý và bảo quản

Thông thường thì nguyên vật liêu phục vụ cho công trường sẽ do cácđội Xây dựng tại mỗi công trình tự đi mua Nhưng hợp đồng do các đội sảnxuất ký với những người cung cấp phải được sự đồng ý của Giám đốc mới cóhiệu lực về mua bán Nghiệp vụ thu mua vật liệu do phòng Vật tư – Xe máycủa Công ty thực hiện Các nguyên vật liêu được các đội mua hay được xuấtthẳng tới công trình thì đều phải lập chứng từ như Phiếu nhập kho, Phiếu xuất

kho … ở phòng Vật tư – Xe máy, sau đó sẽ được chuyển về phòng kế toán dểlàm thủ tục thanh toán.

Ngoài các NVL được mua từ bên ngoài về nhập kho thì còn có các vậtliệu khác như

Phế liệu thu hồi: giá trị thực tế nhập kho chính là giá bán ước tính của sốphế liệu đó

5.2 Đánh giá thực tế nguyên vật liêu xuất kho:

Trong công việc Xây dựng thì nguyên vật liêu được nhập xuất mangtính thường xuyên và liên tục với số lượng và giá trị khác nhau Do đặc điểmnhư vậy nên Công ty đã áp dụng việc tính giá thực tế nguyên vật liêu xuất khotheo phương pháp tính giá bình quân theo tháng

Giá thực tế Đơn giá bình

Nguyên vật liệu = Số NVL nhập kho  quân NVL

nhập kho nhập kho

ĐGBQ

Trị giá tt NVL tồn Đk + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Số lượng NVL tồn ĐK + Số lượng NVL nhập trong kỳ

III Kế toán tổng hợp nguyên vật liêu :

Nguyên vật liêu trong các Doanh nghiệp tăng do từ nhiều nguồn khácnhau, trong mọi trường hợp Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thử tục kiểmnghiệm, nhập kho lập các chứng từ theo đúng quy định Trên cơ sở các chứng

từ nhập, xuất, hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác, kế toán phảiphản ánh kịp thời các nội dung cấu thành giá trị thực tế của nguyên vật liêunhập kho vào các tài khoản kế toán, sổ sách kế toán tổng hợp đồng thời phảnánh tình hình thanh toán với người bán và các đối tượng khác một cách kịp

thời Cuối tháng tiến hành tập hợp số liệu để kiểm tra đối chiếu với số liệu kếtoán chi tiết.

1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liêu:

1.1 Tăng do mua ngoài:

a) Hàng và hóa đơn cùng về:

- Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và Phiếu nhập kho ,

kế toán ghi:

Nợ TK 152 Giá thực tế nguyên vật liêu nhập kho(chi tiết cho từng loại)

Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,331,141… Tổng giá thanh toán

- Trường hợp Doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng mua hay hàng mua nay trả lại chủ hàng kế toán ghi

- Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả người bán

- Nợ TK 111,112: Số tiền được người bán trả lại

- Nợ TK 138 (138.8) Số tiền được người bán chấp nhận nhưng chưa trả

- Có TK 152 : Số chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán hayhàng mua trả lại theo giá không thuế

- Có TK 133 (133.1) Thuế GTGT đầu vào tưng úng với sồ chiết khấu,giảm giá được hưởng hay hàng mua trả lại

b) Hàng thừa so với hóa đơn

Về nguyên tắc, khi phát hiện thừa phải làm văn bản báo cáo cho các bênliên quan để biết cùng xử lý Về mặt kế toán ghi :

+/ Nếu nhập toàn bộ

- Nợ TK 152: Trị giá toàn bộ số nguyên vật liêu (giá không Thuế GTGT )

- Nợ TK 133 (133.1): Thuế GTGT tính theo hóa đơn

- Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hóa đơn

- Có TK 338 (338.1).Trị giá số hàng thừa chưa có Thuế GTGT

+/ Nếu trả lại cho người bán:

- Nợ TK 338(338.1) Trị giá hàng thừa đã xử lý

- Có TK 152 trả lại số hàng thừa theo giá mua chưa có Thuế GTGT +/ Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

- Nợ TK 338(338.1) Trị giá hàng thừa(giá chưa có Thuế GTGT )

- Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thừa

- Có TK 331 Tổng giá thanh toán số hàng thừa

+/ Nếu thừa không rõ nguyên nhân,ghi tăng

- Nợ TK 338(338.1) trị giá hàng thừa( giá chưa có Thuế GTGT )

Đồng thời cách xử lý cụ thể hạch toán như sau:

- Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:

- Nợ TK 152 trị giá hàng thừa(giá chưa có Thuế GTGT )

- Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thừa

- Có TK 331 tổng giá trị thanh toán số hàng thừa

- Nếu thừa không rõ nguyên nhân

- Nợ TK 152

- Có TK 711

c) Trường hợp hàng thiếu so với hóa đơn

Kế toán chỉ phản ánh số hàng thực nhập, số thiếu căn cứ vào biên bảnkiểm nhận thông báo cho bên bán biết hoặc ghi sổ như sau

+/ Khi nhập

- Nợ Tk 152 trị giá thực nhập theo giá không có Thuế GTGT

- Nợ TK 138(138.1) trị giá số hàng thiếu theo giá không có Thuế GTGT

- Nợ TK 133(133.1) Thuế GTGT theo hóa đơn

- Có TK 331 trị giá thanh toán theo hóa đơn

+/ Khi xử lý

Nếu người bán giao tiếp số hàng còn thiếu

- Nợ TK 152 trị giá số hàng còn thiếu

- Có TK 138(138.1) xử lý số thiếu

Nếu người bán không giao nốt số hàng còn thiếu

- Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả cho người bán

- Có TK 138(138.1) Xử lý số thiếu

- Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của hàng thiếu không được khấu trừNếu cá nhân làm mất phải bồi thường

- Nợ TK 138(138.8),334 Cá nhân phải bồi thường

- Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng thiếu

- Nợ TK 331,111,112…Tổng giá thanh toán

- Có TK 152 Trị giá nguyên vật liêu giao trả hoặc giảm giá

- Có TK 133(133.1) Thuế GTGT của số hàng giao trả hoặc giảm giáe) TRường hợp hàng về chưa có hóa đơn

Kế toán lưu Phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “Hàng chưa có hóa đơn”.Nếutrong tháng có háo đơn về thì ghi sổ bình thường, còn nếu cuối tháng, hóađơn chưa về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:

- Nợ TK 152 Giá tạm tính của hàng chưa có hóa đơn

- Có TK 331 giá tạm tính phải trả người bán

Sang tháng sau khi hóa đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tếbằng một trong 3 cách

- Cách 1:Xóa giá tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi giá thực tế bằng búttoán thường;

- Cách 2: ghi số chênh lệch giữ giá tạm tinh với giá thực tế bằng bút toánđỏ(nếu giá tạm tính>giá thực tế) hoặc bằng bút toán thường( nếu giá tạmtính<giá thực tế)

- Cách 3: dùng bút toán đảo ngược để xóa bút toán theo giá tạm tính đãghi, ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng như bình thường

1.2 Tăng do tự gia công chế biến nhập kho hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Nợ TK 152 NVL thuê ngoài gia công hay tự sản xuất nhập kho

- Có TK 154: Giá thành sản xuất thực tế( chi tiết cho từng loại)

1.3 Trường hợp tăng nguyên vật liêu khác.

Ngoài tăng do mua ngoài, tự gia công nhập kho, nguyên vật liêu củaCông ty còn tăng do nhiều nguyên nhân khác như: góp vốn liên doanh, đánhgiá tăng, thừa, hàng bán bị trả lại….Trong mọi trường hợp phát sinh làm tănggiá trị nguyên vật liêu đều được ghi Nợ TK 152 theo giá trường hợp tế, đốiứng với các tài khoản thích hợp:

- Nợ TK 152 giá thực tế nguyên vật liêu tăng thêm

- Có TK 411 Nhận NVL bằng nguồn vốn cấp thêm của Tổng Công ty

- Có TK 336: Vay lẫn nhau trong nội bộ các đơn vị của Tổng Công ty

- Có TK 338.1: Thừa ngoài định mức chừ xử lý

2 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liêu.

Vật liệu trong Doanh nghiệp giảm chủ yếu do các nghiệp vụ xuất khodùng cho SXKD, chế tạo sản phẩm cho nhu cầu phục vụ và quản lý Doanh

nghiệp ,phần còn lại có thể xuất bán, góp vốn liên doanh…mọi trường hợpgiảm nguyên vật liêu đều ghi theo giá thực tế ở bên có tài khoản 152 và kếtoán ghi còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 621, 641, 642…

a Xuất nguyên vật liêu cho sản xuất kinh doanh

- Nợ TK 621, 642: xuất nguyên vật liêu cho sản xuất và quản lý(chi tiếtcho từng đối tượng sử dụng)

- Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liêu xuất dùng

b Xuất thuê ngoài gia công chế biến

- Nợ TK 154: Giá thực tế nguyên vật liêu xuất chế biến

- Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liêu xuất kho

c Giảm do cho vay tạm thời

- Nợ TK 138(138.8) Cho các cá nhân, tập thể vay tạm thời

- Nợ TK 136(136.8) Cho vay nội bộ tạm thời

- Có TK 152 giá thực tế nguyên vật liêu cho vay

d Giảm do các nguyên nhân khác

- Nợ TK 632 Nhược bán nguyên vật liêu

- Nợ TK 642 Thiếu trong định mức tại kho

- Nợ TK 138(138.1) Thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý

- Nợ TK 138(138.8), 334 Cá nhân phải bồi thường

- Có TK 152 Giá thực tế nguyên vật liêu

3 Tổ chức hạch toán nguyên vật liêu tại Công ty 17.

Đối với mỗi hạng mục công trình ở từng giai đoạn, phòng kinh tế kỹthuật xem xét, nghiên cứu tính toán xem công trình, hạng mục công trình đócần có những loại vật tư gì với khối lượng, số lượng bao nhiêu sau đó lập hạnmức cho từng công trình, hạng mục công trình đó Nhân viên cung ứng củađội Xây dựng có thể căn cứ vào nhu cầu thực tế và tiến độ thi công Xây dựngcủa từng công trình, hạng mục công trình đối chiếu với hạn mức nguyên vật

liêu quy định tiến hành tìm kiếm nguồn hàng và hợp đồng mua bán nguyên vậtliêu với đơn vị bán Sau đó gửi hợp đồng lên phòng kế toán xin tạm ứng,phòng kế toán xem xét đối chiếu với hạn mức.

3.1 Kế toán nhập kho

Hàng ngày kế toán nhập kho căn cứ vào hóa đơn mua hàng( hóa đơnGTGT ) mang lên người có trách nhiệm ở đội kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ củahóa đơn, đối chiếu các chỉ tiêu, chủng loại, quy cách vật liệu, số lượng, khốilượng, phẩm chất ghi trên hóa đơn với thực tế Sau khi kiểm tra, nếu hợp lý thìcho nhập kho số nguyên vật liêu đó, khi nhập kho thủ kho phải xem xét số vậtliệu có đủ số lượng, chủng loại ghi trên hóa đơn, cho tiến hành nhập kho và kínhận số thực tế nhập vào Phiếu nhập kho, Phiếu nhập kho được lập thành 3liên, đưa cho người giao hàng cùng kí xác nhận vào ba liên đó

-Một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho

-Một liên kẹp cùng hóa đơn GTGT chuyển lên phòng kế toán

-Một liên giao cho đội giữ để đối chiếu

Phiếu nhập kho là một chứng từ kế toán bắt buộc sử dụng trong trườnghợp nhập kho vật tư của Công ty do mua ngoài

3.2 Thủ tục xuất kho.

Căn cứ vào nhiệm vụ xây dựng sản xuất được giao, căn cứ vào địnhmức tiêu hao nguyên vật liêu cho từng công trình, hạng mục công trình, các tổthi công viết giấy xin tạm ứng vật tư, thủ kho căn cứ giấy tạm ứng đã đượccấp trên duyệt tiến hành lập Phiếu xuất kho , sau đó thực hiện xuất khonguyên vật liêu (Phiếu xuất kho cũng được lập thành 3 liên) Sau khi kiểmnghiệm số lượng, chất lượng, số thực nhận, người nhận và thủ kho ký vào baliên đó

-Một liên chuyển về phòng kế toán

-Một liên giao cho tổ lĩnh vật tư

-Một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho.

Trong quá trình sản xuất xây dựng vì lý do nào đó mà đội Xây dựng ,đơn vị thi công sử dụng nguyên vật liêu quá mức quy đinh, viết Phiếu xuấtkho nguyên vật liêu nhiều hơn định mức thì phòng kế toán sẽ không hạch toánphần Chi phí vượt hạn mức của khối lượng công viêc đó mà đội sẽ phải tựthanh toán phần vượt đó

Ví dụ: Ngày 18 tháng 02 năm 2008 Công ty 17 đã mua thép cuộn, thép đốt,

dây buộc 1 ly của Công ty Cổ Phần đầu tư và phát triển Vạn Xuân và nhậnđược Hóa đơn GTGT sau