Bài 5: Báo cáo ngân lưu potx

Các dòng ngân lưu Hoạt ñộng kinh doanh: Dòng thu, dòng chi cho các hoạt ñộng kinh doanh chính của doanh nghiệp.. Cấu trúc của báo cáo ngân lưuCác quy ước về ngân lưu Các khái niệm quy ư

Bài 5: Báo cáo ngân lưu

Bài giảng ñược xây dựng trên cơ sở thừa kế bài giảng trong môn Các nguyên

lý kế toán của thầy Bùi Văn và Nguyễn Tấn Bình ở các năm học trước.

Huỳnh Thế Du

Nội dung trình bày

1. Những vấn ñề chung về báo cáo ngân lưu

2. Các bộ phận của báo cáo ngân lưu

3. Sự hình thành báo cáo ngân lưu

4. Tóm lược về các báo cáo tài chính

Phần I: Những vấn ñề chung

về BCNL

1. Những câu hỏi ñặt ra

2. ðịnh nghĩa báo cáo ngân lưu

3. Cấu trúc của một báo cáo ngân lưu

4. Mục ñích của báo cáo ngân lưu

5. Sự cần thiết của báo cáo ngân lưu

6. Mẫu báo cáo ngân lưu thường gặp

Các câu hỏi ñặt ra

Tại sao doanh nghiệp có lãi mà không có tiền?

Lãi giả lỗ thật?

Làm sao biết ñược ñồng tiền trong doanh nghiệp

ñược sử dụng như thế nào?

Báo cáo ngân lưu?

Báo cáo ngân lưu: Một tóm tắt dòng tiền của một

công ty trong một khoảng thời gian xác ñịnh

Cash flow statement: A summary of a company's

cash flow over a given period of time.

Hoạt ñộng của doanh nghiệp

Hoạt ñộng của DN & báo cáo ngân lưu

 Bất kỳ loại hình nào, bất kể qui mô doanh nghiệp ra

sao, ñều có 3 hoạt ñộng giống hệt nhau:

 Hoạt ñộng kinh doanh

 Hoạt ñộng ñầu tư

 Hoạt ñộng tài chính

 Báo cáo ngân lưu thể hiện 3 dòng tiền từ 3 hoạt

ñộng trên.

Các dòng ngân lưu

Hoạt ñộng kinh doanh: Dòng thu, dòng chi cho

các hoạt ñộng kinh doanh chính của doanh nghiệp

Hoạt ñộng ñầu tư: Dòng thu, dòng chi cho các

hoạt ñộng ñầu tư hay thanh lý tài sản cố ñịnh, chi

ñầu tư, thu hồi ñầu tư.

Hoạt ñộng tài chính: Dòng thu, dòng chi cho các

hoạt ñộng tài chính (huy ñộng vốn) của doanh

nghiệp.

Cấu trúc của báo cáo ngân lưu

Các quy ước về ngân lưu

Các khái niệm quy ước về ngân lưu:

 Ngân lưu vào, hay dòng thu

 Ngân lưu ra, hay dòng chi

Tổng ngân lưu ròng (của cả 3 hoạt ñộng) sẽ phải bằng:Chênh lệch Cuối kỳ, ðầu kỳ trong tồn quỹ tiền mặt

Ngân lưu ròng = Ngân lưu vào – Ngân lưu ra

(NCF: Net cash flows) = (Inflows) – (Outflows)

Mục ựắch của báo cáo ngân lưu

Chỉ ra nguyên nhân thay ựổi trong tồn quỹ tiền mặt

Chỉ ra mối quan hệ giữa lợi nhuận ròng và ngân lưu ròng

Giải thắch nguồn tiền mặt ựã ựược tạo ra bằng cách nào và ựã ựược chi tiêu như thế nào trong kỳ;

đánh giá khả năng trả nợ ựúng hạn bằng tiền;



 Thông tin này hữu ắch cho những ai?

Sự cần thiết của báo cáo ngân lưu

Cung cấp thêm nhiều thông tin rất quan trọng bởi vì bảng cân ựối kế toán:

Chỉ thể hiện giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản tạimột ngày cụ thể (tắnh thời ựiểm)

Không biết ựược trong kỳ, doanh nghiệp ựã chi mua sắm(hay thanh lý) bao nhiêu ựối với tài sản cố ựịnh?

Không biết ựược trong kỳ kinh doanh, doanh nghiệp ựã từng

ựi vay (trả nợ vay) bao nhiêu?

Và bởi vì Báo cáo thu nhập ñược lập theo nguyên tắc thực tế phát sinh, chứ không phải theo tiền mặt

Tại sao có lãi mà không có tiền, và ngược lại?

Thế nào là “lãi phá sản” hay “lãi giả, lỗ thật”?

Làm sao giải thích sự thay ñổi (tăng hay giảm) trong

tồn quỹ tiền mặt giữa cuối kỳ và ñầu kỳ

Sự cần thiết của báo cáo ngân lưu (tt)

Báo cáo ngân lưu quan trọng ntn?

Thể hiện bức tranh hoàn chỉnh hơn về hiện trạng tài chính của doanh nghiệp.

Nhiều doanh nghiệp lớn bị thất bại do không quản lý

ñược dòng ngân lưu của họ.

Báo cáo ngân lưu là báo cáo bắt buộc theo chuẩn mực

kế toán quốc tế và của nhiều quốc gia.

Ở Việt Nam?

Báo cáo ngân lưu thường gặp

Phần II: Các bộ phận của BCNL

1. Tiền mặt?

2. Ngân lưu từ hoạt ñộng kinh doanh

3. Ngân lưu từ hoạt ñộng ñầu tư

4. Ngân lưu từ hoạt ñộng tài chính

5. Những giao dịch không bằng tiền

6. Những giao dịch tác ñộng ñến dòng tiền

“TIỀN MẶT”

“Tiền mặt” trong báo cáo ngân lưu ñược hiểu gồm:

 Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền ñang chuyển và các chứng khoán tương ñương như tiền.

 Các chứng khoán tương ñương như tiền gồm:

• Chứng khoán ngắn hạn có tính thanh khoản cao

• Dễ dàng chuyển ñổi thành tiền

Ngân lưu từ hoạt ñộng kinh doanh

Ngân lưu vào

• Thu tiền từ khách hàng

• Thu lãi, thu từ hoạt ñộng kinh doanh khác

• Thu cổ tức ñược chia (do ñầu tư vào công ty khác)

Ngân lưu ra

• Trả cho người bán hàng

• Trả lãi, trả thuế

• Trả lương

• Trả cho hoạt ñộng kinh doanh khác

Ngân lưu từ hoạt ñộng ñầu tư

Ngân lưu vào (dòng thu), gồm:

• Bán thanh lý tài sản cố ñịnh

• Bán chứng khoán ñầu tư

• Thu hồi khoản ñầu tư hay cho vay

Ngân lưu ra (dòng chi), gồm:

• Mua sắm tài sản cố ñịnh

• Mua chứng khoán ñầu tư

• Cho vay hay ñầu tư, hùn vốn vào công ty khác

Ngân lưu từ hoạt ñộng tài chính

Ngân lưu vào (dòng thu), gồm:

• Phát hành cổ phiếu

• Phát hành trái phiếu công ty

• Vay tiền ngân hàng

Ngân lưu ra (dòng chi), gồm:

• Mua lại cổ phiếu (cổ phiếu ngân quỹ)

• Mua lại hoặc thanh toán trái phiếu công ty

• Mua, bán chịu tài sản cố ñịnh.

Những hoạt ñộng này không tạo ra dòng tiền nên không thểhiện trong báo cáo ngân lưu

Tuy nhiên ñể giải thích sự thay ñổi của chúng trên bảng cân

ñối kế toán, báo cáo ngân lưu sẽ có thêm dòng ghi chú

(notes) bên dưới hoặc sẽ ñược ghi trong thuyết minh BCTC

Một số giao dịch thông thường và

ảnh hưởng ñến dòng ngân lưu

Các giao dịch thuộc hoạt ñộng kinh doanh:

Bán hàng hoá dịch vụ, thu tiền mặt +

Thu tiền lãi do ñầu tư vào các ñơn vị khác +

Thu nợ khoản phải thu +

Ghi nhận giá vốn hàng bán 0

Mua hàng nhập kho, trả tiền mặt

Trả nợ khoản phải trả

-Một số giao dịch thông thường và

ảnh hưởng ñến dòng ngân lưu (tt)

Các giao dịch thuộc hoạt ñộng kinh doanh:

Chi phí phát sinh phải trả 0

Trả chi phí phát sinh

-
Thuế phát sinh phải trả 0

Trả thuế phát sinh

-
Lãi vay phát sinh phải trả 0

Trả lãi vay phát sinh

-
Trả trước chi phí (ví dụ bảo hiểm)

-
Ghi giảm chi phí trả trước 0

Ghi chi phí khấu hao 0

Một số giao dịch thông thường và

ảnh hưởng ñến dòng ngân lưu (tt)

Các giao dịch thuộc hoạt ñộng ñầu tư:

Mua tài sản cố ñịnh, trả tiền mặt

-
Mua chịu tài sản cố ñịnh 0

Bán thanh lý tài sản, thu tiền mặt +

Bán chịu tài sản cố ñịnh 0

Mua chứng khoán ñầu tư

-
Bán chứng khoán ñầu tư +

-Một số giao dịch thông thường và

ảnh hưởng ñến dòng ngân lưu (tt)

Các giao dịch thuộc hoạt ñộng tài chính:

Vay nợ (dài hạn và ngắn hạn) +

Trả nợ (dài hạn và ngắn hạn)

-
Phát hành cổ phiếu (thường và ưu ñãi) +

-
Chuyển nợ thành cổ phiếu 0

Chuyển phần nợ dài hạn thành nợ ngắn hạn 0

Phần III: Sự hình thành BCNL

29

1. Hình thức của báo cáo ngân lưu

2. Hai phương pháp lập báo cáo ngân lưu

3. Một ví dụ ñơn giản

Lập báo cáo ngân lưu

Về hình thức, báo cáo ngân lưu gồm 3 phần:

Ngân lưu ròng từ hoạt ñộng kinh doanh (I)

Ngân lưu ròng từ hoạt ñộng ñầu tư (II)

Ngân lưu ròng từ hoạt ñộng tài chính (III)

Tổng ngân lưu ròng = I + II + III

+ Tiền mặt tồn quỹ ñầu kỳ

= Tiền mặt tồn quỹ cuối kỳ

Hai phương pháp lập báo cáo ngân lưu

Phương pháp gián tiếp

• Ngân lưu ròng từ hoạt ñộng kinh doanh ñược tính bằngcách ñiều chỉnh từ lợi nhuận ròng

• Hầu hết các công ty ñều áp dụng phương pháp này

Phương pháp trực tiếp

• Ngân lưu ròng từ hoạt ñộng kinh doanh ñược tính từ

những dòng thực thu, thực chi

• Phương pháp này dễ hiểu cho người ñọc, tuy nhiên các

công ty rất ít áp dụng Thảo luận?

Phương pháp trực tiếp

Ưu ñiểm:

• ðơn giản có thể sử dụng các sổ sách kế toán như: sổ cái, sổ

quỹ ñể nhặt ra các dòng thu, chi

Nhược ñiểm

• Khối lượng công việc lớn, dễ nhầm lẫn, và không khả thi

• Sổ quỹ ghi theo trình tự thời gian, trong khi báo cáo ngânlưu cần phân loại dòng tiền từ các hoạt ñộng

• Người bên ngoài công ty làm sao có ñược các sổ sách này?

Nhận xét về hai phương pháp

Phương pháp trực tiếp cung cấp chi tiết hơn về dòng ngân lưu

từ hoạt ñộng kinh doanh Thể hiện các dòng thu chi cụ thể, và

dễ hiểu.

Phương pháp gián tiếp cho thấy “chất lượng” của lợi nhuận, chỉ ra các nhân tố tác ñộng ñến ngân lưu từ hoạt ñộng kinhdoanh một cách rõ ràng hơn

Trong cả hai phương pháp, ngân lưu từ hoạt ñộng ñầu tư vàhoạt ñộng tài chính ñều ñược lập theo phương pháp trực tiếp

Ngân lưu ròng của hai phương pháp ñều phải cho kết quả nhưnhau

Các nguồn dữ liệu sử dụng

1. Bảng cân ñối kế toán

2. Báo cáo thu nhập

3. Bảng thuyết minh các báo cáo tài chính (notes)

4. Các tài liệu, sổ sách kế toán khác có liên quan

Một ví dụ ñơn giản (Công ty ABC)

1 Các chủ sở hữu góp 10 tỷ tiền mặt

2 Vay dài hạn 7 tỷ ñể mua máy móc thiết bị và xây nhà xưởng trị giá 10 tỷ

3 Mua bằng sáng chế trị giá 2 tỷ ñồng bằng tiền mặt

4 Vay ngắn hạn thêm 10 tỷ ñể mua nguyên vật liệu trị giá 20 tỷ nhập vào kho, nhưng chỉ trả bên mua 12 tỷ?

5 Xuất hàng tồn kho giá trị 10 tỷ bán ñược 15 tỷ, nhưng chưa thu ñược

ñồng tiền mặt nào, trong khi chi phí khác bằng tiền mặt 2 tỷ ñồng (bao

gồm 1 tỷ ñồng trả lãi vay), khấu hao 1 TSCð hữu hình 1 tỷ ñồng (Thuế thu nhập DN bằng 28%)

6 Thu ñược 10 tỷ ñồng tiền mặt, trả bớt nợ khách hàng 5 tỷ ñồng

7 Dùng tiền mặt mua 3 tỷ ñồng chứng khoán dài hạn, 2 tỷ ñồng chứng khoán ngắn hạn

ðvt: triệu ñồng

Bảng cân ñối kế toán

940

LN giữ lại2.000

TSCð Vô hình

3.000

ðầu tư dài hạn

31.200 Tổng Nợ + Vốn

31.200 Tổng tài sản

10.000Vốn cổ phần

9.000

TSCð Hữu hình

10.940 VỐN

14.000 TSCð & ðTDH

7.000Dài hạn

10.000Tồn kho

10.000Vay ngắn hạn

5.000Phải thu

3.260Phải trả

2.000

ðầu tư ngắn hạn

13.260Ngắn hạn

200Tiền mặt

20.260 NỢ

17.200 TSLð & ðTNH

NỢ VÀ VỐN TÀI SẢN

ðvt: triệu ñồng

ðvt: trñ

Tóm tắt nội dung ñã trình bày

1. Những vấn ñề chung về báo cáo ngân lưu

2. Các bộ phận của báo cáo ngân lưu

3. Sự hình thành báo cáo ngân lưu

Tóm lược về các báo cáo tài chính

1. Các báo cáo tài chính là gì?

2. Mục ñích ý nghĩa của các báo cáo tài chính

3. Các loại báo cáo tài chính

Bảng cân ñối kế toán

Báo cáo kết quả kinh doanh

Báo cáo ngân lưu

Báo cáo thay ñổi vốn chủ sở hữu

Thuyết minh báo cáo tài chính

Tài liệu tham khảo

 Tài chính Doanh nghiệp, Nguyễn Minh Kiều, NXB Thống kê (2006)

 Tài chính Kế toán, Nguyễn Tấn Bình, NXB Thống

kê (2006)

Xin cảm ơn!

Huỳỳỳỳnh Thế DuCâu hỏi?