Chuyên đề: Kiểm toán BCTC trên các phần hành - kiểm toán hàng tồn kho ppsx

 Cơ sở xác định HTK trong DN: phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh của đơn vị  Tính giá hàng tồn kho: tính theo giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được  Trình bày trên Bảng CĐK

Ki ểm toán hàng tồn kho

Phan Trung Kien - NEU

Chuyên đ : ề Ki m toán BCTC trên các ph n hành ể ầ

Kiểm toán hàng tồn kho

kế toán hiện hành đối với hàng tồn kho

kho

Hạch toán đối với HTK

 Hàng tồn kho là gì?

 Cơ sở xác định HTK trong DN: phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh của đơn vị

 Tính giá hàng tồn kho: tính theo giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được

 Trình bày trên Bảng CĐKT: là một TS ngắn hạn

 Thuyết minh: Chính sách kế toán, giá gốc HTK theo từng loại, dự phòng (lập hoặc hoàn nhập), giá trị ghi

sổ của HTK dùng để thế chấp, cầm cố

Những khú khăn trong kiểm toỏn đối với

HTK

 Có nhiều hành vi gian lận liên quan tới sự thay đổi giá của hàng tồn kho.

 Hàng tồn kho thường dễ vận chuyển, có nhiều loại với đặc điểm lưu trữ và bảo quản khác nhau vì vậy đôi khi rất khó có thể thực hiện việc quan sát để đảm bảo sự tồn tại của hàng tồn kho.

 Hàng tồn kho thường được bảo quản ở nhiều nơi, nhiều kho phân bố ở những thành phố, tỉnh thành khác nhau.

 Hàng tồn kho có thể trở nên chính xác tuyệt đối trong trường hợp công nghệ cao ngay cả khi nó không có những hình thái vật chất cụ thể.

 Hàng tồn kho kém phẩm chất có thể được trình bày là tốt.

 Xác định giá trị của một khoản mục bộ phận trong khoản mục hàng tồn kho có thể gặp nhiều khó khăn vì những giới hạn về năng lực và điều kiện kỹ thuật.

 Các công ty sử dụng nhiều phương pháp đánh giá hàng tồn kho khác nhau cho những loại hàng tồn kho khác nhau.

 Công ty có thể có chính sách để chấp nhận hàng bán bị trả lại

 Kiểm toán viên phải đạt được sự hiểu biết đối với các loại sản phẩm đa dạng

đang ngày càng tăng lên để xác định được sự tồn tại và đánh giá.

 Một vài phương pháp đánh giá hàng tồn kho thường phức tạp và nó có thể trở nên khó hiểu.

Hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với HTK

 Tất cả các nghiệp vụ mua sắm đều phải được phê chuẩn.

 Hệ thống kế toán phải phù hợp để đảm bảo tính đúng kỳ, chính xác, và đầy đủ trong việc ghi chép các nghiệp vụ về hàng tồn kho.

 Hoá đơn về hàng tồn kho được phản ánh chính đúng đắn và được kiểm tra độc lập.

 Hệ thống kế toán chi phí được cập nhật thường xuyên; Chi phí được xác định và chuyển vào sản phẩm đúng đắn; Các biến phí phải được phân tích, kiểm tra và phân bổ đúng đắn cho hàng tồn kho và giá vốn hàng bán trong kỳ.

 Hệ thống quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phải là một cơ sở cung cấp các báo cáo quản trị và để hỗ trộ cho quản lý hàng tồn kho.

 Tất cả các sản phẩm phải được đánh giá một cách có hệ thống về sự lạc hậu của hàng tồn kho và các hành động kế toán phù hợp được thực hiện.

 Định kỳ, ban quản trị đánh giá hàng tồn kho, thực hiện hành động cụ thể đối với hàng tồn kho vượt mức, và quản lý hàng tồn kho để giảm thiểu lỗ kinh doanh

do sự lạc hậu về khoa học kỹ thuật.

 Các sản phẩm mới chỉ được giới thiệu sau khi đ nghiên cứu thị trường và thực ã hiện các kỹ thuật kiểm tra chất lượng.

 Các hợp đồng dài hạn được giám sát chặt chẽ Việc mua sắm vượt mức phải đư

ợc giám sát và ghi nhận những khoản lỗ kinh doanh tiềm tàng.

Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng

(1) Hiện hữu và quyền: Hàng tồn kho là có thật và

thuộc quyền sở hữu của đơn vị

(2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc

quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo.

(3) Đánh giá và chính xác: Hàng tồn kho được đánh

giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải chính xác

(4) Trình bày và công bố: Hàng tồn kho được trình bày

và khai báo đầy đủ và đúng đắn.

Những chú ý khi thực hiện các thủ tục

kiểm toán đối với HTK

quả của chức năng mua sắm (chu kỳ thu mua)

giá vốn hàng bán (trong chu kỳ bán hàng)

kiểm kê nếu HTK được đánh giá trọng yếu

Nội dung chủ yếu của kiểm toán HTK:

Tìm hiểu và đánh giá KSNB đối với HTK

ghi chép HTK (phân tách chức năng, xét duyệt, sổ kế toán); bảo vệ (tiếp cận HTK, sắp xếp, kiểm kê); đánh giá (phương pháp, duy trì HT kế toán, đánh giá HTK chậm lưu chuyển, mất phẩm chất, lỗi thời)

bảo quản hàng tồn kho và đánh giá hàng tồn kho

Nội dung kiểm toán: Thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho

của KTV là thu thập E về sự hiện hữu và tình trạng của HTK.

Qui trình phân tích

 Quy trình phân tích được dùng để nhận dạng các biến động bất thường hoặc quan hệ bất hợp lý giữa các thông tin nhằm tìm hiểu nguyên nhân

 Quy trình phân tích thường được dùng đối với hàng tồn kho: tính số vòng quay (hoặc số ngày lưu kho bình quân) hàng tồn kho và so sánh kỳ này với kỳ trước; tính tỷ lệ lãi gộp và so sánh kỳ này với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành;so sánh số tiền hàng tồn kho cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét sự biến động về giá trị/số lượng của những mặt hàng chủ yếu; đối với doanh nghiệp sản xuất, so sánh quan hệ giữa sản lượng sản xuất và sản lượng tiêu thụ kỳ này với

kỳ trước So sánh chi phí sản xuất/giá thành giữa thực tế với định mức/giữa kỳ này với kỳ trước theo từng khoản mục giá thành (Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung);

Tham gia kiểm kê vật chất HTK

 Thời điểm kiểm kê: khoảng cách thời điểm kiểm kê

và thời điểm khoá sổ kế toán, hệ thống KSNB, ghi chép nghiệp vụ N,X tin cậy

 Nếu KH kiểm kê định kỳ trong suốt năm, KTV lưu ý: Chương trình kiểm kê, hệ thống sổ sách được cập nhật

 Các thủ tục kiểm toán: Soát xét chỉ dẫn kiểm kê của đơn vị; thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê; kiểm tra kết quả kiểm kê; kiểm tra hàng tồn kho được giữ bởi bên thứ 3; kiểm tra việc khoá sổ hàng tồn kho

Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho

 Xem xét chính sách đánh giá hàng tồn kho của đơn

vị có tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành

và có nhất quán với niên độ trước không;

 Kiểm tra việc áp dụng và tính toán của đơn vị;

 Đối với sản phẩm dở dang và thành phẩm, KTV phải kiểm tra chi phí sản xuất/giá thành: kiểm tra theo khoản mục chi phí;

 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thông qua việc xem xét giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho

Kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho

tồn kho;

báo cáo tài chính;

phương pháp nhập sau xuất trước.

Thử nghiệm cơ bản đối với GVHB

 Kiểm toán giá vốn hàng bán có thể được thực hiện gắn liền với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho;

 Nếu hàng tồn kho đầu kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ đ được ã kiểm tra và hoạt động mua sắm đ được kiểm tra thì giá ã vốn hàng bán có thể được tính trực tiếp;

 Kiểm toán viên nên áp dụng kỹ thuật so sánh đối với giá vốn hàng bán;

 Nếu có bất cứ dấu hiệu thay đổi lớn nào đối với tất cả các sản phẩm hoặc từng dòng sản phẩm thì kiểm toán viên phải xác minh tiếp Sự giao động lớn đặc biệt là những thay đổi không thể giải thích được sẽ dẫn tới kiểm toán viên phải thực hiện thêm các công việc kiểm tra khác đối với hàng tồn kho