Chuyên đề: Kiểm toán BCTC trên các phần hành - kiểm toán tài sản cố định pps

Chuyên đề: Kiểm toán BCTC phần hành Kiểm toán tài sản cố định Phan Trung Kien - NEU Tổng quan nội dung trình bày    Các yêu cầu chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Nội dung chủ yếu kiểm tốn Kiểm tốn TSCĐ hữu hình     Tài sản cố định Tiêu chuẩn TSCĐ Đặc điểm chung TSCĐ Phân loại TSCĐ: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Hạch tốn TSCĐ hữu hình       TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá quy định cho trường hợp; TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị còn lại; Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài chính; TSCĐ hữu hình được ghi giảm lý, nhượng bán Số lãi, lỗ lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhâân vào báo cáo kết hoạt đôâng kinh doanh kỳ; Trình bày Bảng CĐKT: tài sản dài hạn theo tiêu: Giá trị còn lại, nguyên giá hao mòn lũy kế; Thuyết minh: chính sách kế tốn TSCĐ hữu hình; NG TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; GTCL TSCĐ hữu hình đã dùng để chấp, cầm cố; Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; cam kết viêâc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; GTCL TSCĐ hữu hình tạm thời khơng được sử dụng; ngun giá TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết còn sử dụng; GTCL TSCĐ hữu hình chờ lý; thay đổi khác TSCĐ hữu hình Rủi ro tiềm tàng TSCĐ HH  Thất bại việc phân biệt chi phí sửa chữa lớn với chi phí bảo dưỡng, chi tiêu được vốn hoá với chi tiêu khơng được vốn hố (bù đắp doanh thu) Một số rủi ro tiềm tàng khỏc khoản mục TSCĐ HH Không thực hoàn chỉnh việc ghi chép nghiệp vụ giảm tài sản Những vấn đề môi trờng nh vi phạm qui định bảo vệ, an toàn qui định môi trờng Các tài sản bị lỗi thời bị h hỏng Các chi phí xây dựng lại có liên quan tới thay đổi chất hoạt động kinh doanh Ghi chép không từ thuê tài nh thuê hoạt động Ghi chép tài sản không đúng, che dấu tài sản cách thay đổi cấu vốn chủ sở hữu để ghi tài sản sổ Đánh giá tài sản không đúng, mua tài sản nhng lại ghi nhận nh phần chi phí hoạt động kinh doanh khác Kế hoạch khấu hao tài sản cố định không phản ánh thiệt hại kinh tế từ tài sản h hỏng Thủ tục phân tích áp dụng phát hiƯn rđi ro tiỊm tµng      Đánh giá xu hớng ngành, công nghệ trớc, thay đổi bố trí phơng tiện sản xuất để giảm chi phí Kiểm tra nghiệp vụ mua sắm tài sản KIểm tra hợp đồng lớn theo vốn đầu t liên doanh liên kết Kiểm tra báo cáo ban giám đốc họp Nếu công ty tham gia vào thị trờng chứng khoán, xem xét mô tả SEC hoạt động (ở nớc có thị trờng chứng khoán phát triển), rủi ro, chiến lợc, công ty Kiểm soát nội đợc thiết kế để làm gì? Nhận diện tồn tài sản cố định chỉnh hợp số liệu kiểm kê với số liệu sổ tài khoản có liên quan Đảm bảo tất nghiệp vụ mua sắm tài sản đợc phê chuẩn Phân loại hợp lý theo nhóm tài sản đợc qui định văn pháp qui hành Nhận diện tài sản cố định lỗi thời, hỏng hóc ghi giảm giá trị chúng Đảm bảo an toàn cho tài sản cố định Kiểm soát nội đối TSCĐ Quản lý mặt vật TSCĐ Quản lý mặt giá trị TSCĐ Luân chuyển chứng từ hạch toán TSC Xây dựng, mua sắm, nhợng bán, lý, nhận GV Quyết định tăng giảm TSCĐ Hội đồng giao nhận, lý TSCĐ Chứng từ tăng, giảm tài sản (các loại) Kế toán TSCĐ Lập thẻ TSCĐ (huỷ thẻ), ghi sổ TSCĐ Ni dung kim toỏn: Thử nghiệm TSCĐ hữu hình        Quy trình phân tích Kiểm tra hệ thống sổ, thẻ chi tiết Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình kỳ Kiểm tra vật chất TSCĐ hữu hình Kiểm tra quyền sở hữu TSCĐ Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hình Kiểm tra nghiệp vu gim TSC ky Thủ tục phân tích áp dụng phát rủi ro tiềm tàng Đánh giá xu hớng ngành, công nghệ trớc, thay đổi bố trí phơng tiện sản xuất để giảm chi phí Kiểm tra nghiệp vụ mua sắm tài sản KIểm tra hợp đồng lớn theo vốn đầu t liên doanh liên kết Kiểm tra báo cáo ban giám đốc họp Nếu công ty tham gia vào thị trờng chứng khoán, xem xét mô tả SEC hoạt động (ở nớc có thị trờng chứng khoán phát triển), rủi ro, chiến lợc, công ty Phõn tich khỏc ỏp dụng SD    Xem xét Bảng kê tổng hợp số liệu TSCĐ đầu kỳ, tăng, giảm kỳ tồn cuối kỳ, bao gồm nguyên giá khấu hao lũy kế, phân tích theo loại ghi nhận biến động bất thường kỳ; Tính tỷ lệ khấu hao bình qn so sánh với kỳ trước; Ước tính chi phí khấu hao kỳ so sánh với kỳ trước Kiểm tra hệ thống sổ, thẻ chi tiết  KTV cần đối chiếu số liệu tổng hợp với danh sách TSCĐ sổ, thẻ chi tiết Tìm hiểu khỏc bit (nu co) Kiểm tra nghiệp vụ tăng giảm tscđ Kiểm tra tăng tscđ Sự tồn - thông qua kiểm tra hợp đồng mua sắm tài sản, báo cáo ban giám đốc hoạt động mua sắm chủ yếu, thông qua kế hoạch tài cho mua sắm ngời có trách nhiệm Sự phân loại - dựa chức chúng, thời gian sử dụng hữu ích, kế hoạch khấu hao tài sản Sự đánh giá - thông qua việc kiểm tra chứng từ mua nh hoá đơn mua, hợp đồng xây dựng, Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu Các thủ tơc kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ    Đánh giá Kiểm tra hoá đơn ngời bán,các biên giao nhận TSCĐ, biên giao nhận vốn, toán công trình đầu t xây dựng bản, biên liên doanh, liên kết Kiểm kê cụ thể TSCĐ hữu hình Kiểm tra trình mua sắm, chi phí để hình thành TSCĐ Kiểm tra hoá đơn ngời bán chứng từ gốc liên quan đến tăng TSCĐ (biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng ) Kiểm tra điều khoản hợp đồng thuê tài liên quan đến xác định nguyên giá TSCĐ thuê Đối chiếu trờng hợp tăng với sổ chi tiết TSCĐ Cơ sở dẫn liệu Phân loại Các thủ tục kiểm tra chi tiÕt nghiƯp vơ   ChÝnh x¸c sè häc  Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ bút toán sổ kế toán vào quy định hạch toán hệ thống kế toán hành Kiểm tra chi phí thuê hợp đồng thuê để xác định TSCĐ thuê tài hay thuê hoạt động Kiểm tra hoá đơn ngời bán Cộng số liệu TSCĐ bảng liệt kê mua sắm, đầu t, cấp phát Đối chiếu số tổng cộng Sổ TSCĐ Cơ sở dẫn liệu Trän vĐn C¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ   Qun    Xem xÐt c¸c hoá đơn ngời bán, chứng từ tăng TSCĐ, chi phí sửa chữa TSCĐ để phát tr ờng hợp quên ghi sổ TSCĐ ghi TSCĐ thành chi phí sản xuất kinh doanh Kiểm tra lại hợp đồng thuê TSCĐ Kiểm tra hoá đơn ngời bán chứng từ khác tăng TSCĐ Kiểm tra điều khoản hợp đồng thuê tài Xem xét TSCĐ có đợc hình thành tiền doanh nghiệp doanh nghiệp có phải bỏ chi phí để mua TSCĐ hay không Thủ tục kiểm tra tăng giảm tscđ - kiểm tra giảm tscđ Một cách thực công ty kiểm toán có sử dụng phần mềm kiểm toán sử dụng GAS để chuẩn bị liệt kê đầy đủ tài sản đà khấu hao hết KH gần hết kỳ Hoặc kiểm toán viên chọn nghiệp vụ trao đổi tài sản (đà đợc lu ý kiểm toán nghiệp vụ tăng) đối chiếu với tài sản cũ đợc đem trao đổi từ sổ Một cách thay khác đợc kiểm toán viên vận dụng chọn mẫu TSCĐ sau đối chiếu với kết kiểm kê tài sản để xác định tồn chúng Kiểm tra vật chất TSCĐ HH   KTV xem xét trực tiếp TSCĐ hữu hình, tập trung vào tài sản có giá trị lớn tăng lên kỳ Những nội dung cần quan tâm hữu tài sản, tài sản có được sử dụng khơng tình trạng tài sản Kiểm tra quyền sở hữu TSCĐ  KTV xem xét chứng từ quyền sở hữu (giấy chủ quyền, giấy đăng ký, hóa đơn thuế…) quyền kiểm sốt (hợp đồng th tài chính) Ngồi ra, cần xem xét biên bản, thỏa thuận pháp lý, hợp đồng vay để ghi nhận tài sản đã chấp bị hạn chế Kiểm tra khấu hao TSCĐ HH     Xem xét chính sách khấu hao đơn vị có phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, với mức độ sử dụng tài sản đơn vị; Xem xét phương pháp khấu hao có nhất quán với kỳ trước có thay đổi thay đổi có phù hợp không công bố cần thiết có được thực không; Kiểm tra mức khấu hao đắn liệu dùng để tính toán (Thời gian sử dụng ước tính, giá trị thu hồi ước tính) công thức tính toán; Kiểm tra việc tính toán hạch toán chi phí khấu hao, lưu ý TSCĐ đưa vào sử dụng có xác định thời gian bắt đầu tính khấu hao khơng? KiĨm tra chi tiÕt số d tscđ Một thủ tục kiểm toán thích hợp thờng đợc sử dụng kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ ghi bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ tiến hành đối chiếu ngợc lại với chứng từ tăng, giảm có liên quan với nghiệp vụ kiểm tra tài sản thực tế Kiểm toán viên phải kiểm tra xem liệu tài sản có bị chấp hay không Để kiểm tra, kiểm toán viên kiểm tra tài liệu vay, nợ, hợp đồng tín dụng lớn, thu thập thông tin vấn đề qua vấn nhân viên khách hàng gửi th xác nhận tới ngời nhËn thÕ chÊp Thử nghiệm GVHB Kiểm toán giá vốn hàng bán đợc thực gắn liền với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho; Nếu hàng tồn kho đầu kỳ hàng tồn kho cuối kỳ đà đợc kiểm tra hoạt động mua sắm đà đợc kiểm tra giá vốn hàng bán đợc tính trực tiếp; Kiểm toán viên nên áp dụng kỹ thuật so sánh giá vốn hàng bán; Nếu có dấu hiệu thay đổi lớn tất sản phẩm dòng sản phẩm kiểm toán viên phải xác minh tiếp Sự giao động lớn đặc biệt thay đổi giải thích đợc dẫn tới kiểm toán viên phải thực thêm công việc kiểm tra khác đối víi hµng tån kho Kiểm tốn TSCĐ vơ hình Tương tự TSCĐ hữu hình  Cần lưu ý: (1) Đối với phát minh nhãn hiệu đăng ký, KTV cần xác nhận với quan quản lý sở hữu trí tuệ, kiểm tra việc toán lệ phí gia hạn hàng năm (2) Đối với chi phí triển khai, KTV phải kiểm tra để bảo đảm dự án thỏa mãn tiêu chuẩn được vốn hóa, chi phí nghiên cứu chi phí triển khai không thỏa mãn tiêu chuẩn phải đưa vào chi phí kỳ phân bổ thời gian cho phép  ... thuê tài nh thuê hoạt động Ghi chép tài sản không đúng, che dấu tài sản cách thay đổi cấu vốn chủ sở hữu để ghi tài sản sổ Đánh giá tài sản không đúng, mua tài sản nhng lại ghi nhận nh phần chi... Phân loại hợp lý theo nhóm tài sản đợc qui định văn pháp qui hành Nhận diện tài sản cố định lỗi thời, hỏng hóc ghi giảm giá trị chúng Đảm bảo an toàn cho tài sản cố định Kiểm soát nội đối TSCĐ ... tiến hành đối chiếu ngợc lại với chứng từ tăng, giảm có liên quan với nghiệp vụ kiểm tra tài sản thực tế Kiểm toán viên phải kiểm tra xem liệu tài sản có bị chấp hay không Để kiểm tra, kiểm toán