Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 7: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao (ThS. Nguyễn Thanh Hồng)

Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 7: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao (ThS. Nguyễn Thanh Hồng) cung cấp cho học viên những kiến thức về nội dung và đặc điểm của khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao; mục tiêu kiểm toán; kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định; các thủ tục kiểm toán thường áp dụng;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!

1 Chun đề 7 KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ      CHI PHÍ KHẤU HAO Trình bày: Nguyễn Thanh Hồng KIỂM TỐN TSCĐ VÀ CPKH Nội dung  Nội dung và đặc điểm của khoản mục TSCĐ và  CPKH  Mục tiêu kiểm tốn  Kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ  Các thủ tục kiểm tốn thường áp dụng NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM TSCĐ  và CHI PHÍ KHẤU HAO   Nội dung Đặc điểm MỤC TIÊU KIỂM TOÁN       Hiện hữu Quyền sở hữu Đầy đủ Ghi chép chính xác Đánh giá Trình bày và cơng bố TÀI LIỆU U CẦU     Sổ cái và các sổ kế tốn chi tiết liên quan đến  TSCĐ, chi phí XDCB dở dang Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển  nhượng, giảm khác trong kỳ theo từng loại Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu  năm, phát sinh tăng, giảm trong kỳ, số cuối kỳ  của ngun giá, khấu hao lũy kế và giá trị cịn  lại của TSCĐ theo từng loại TSCĐ Bảng khấu hao TSCĐ trong kỳ TÀI LIỆU U CẦU (tt)    Bảng kê chi tiết chi phí XDCB. Lưu ý: các chi  phí này cần được tập hợp theo từng cơng trình,  từng TSCĐ Bộ hồ sơ liên quan đến xây dựng cơ bản như:  hợp đồng xây dựng, hóa đơn, chứng từ, giấy  phép xây dựng, biên bản nghiệm thu bàn giao,  quyết tốn và các hồ sơ pháp lý có liên quan Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ và  chi phí XDCB dở dang KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI  TSCĐ Mục tiêu tìm hiểu: (1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện  liên quan tới chu trình KD quan trọng;  (2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với  các thủ tục kiểm sốt chính của chu trình KD  này;  (3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ  thống KSNB;  (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp  và có hiệu quả KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI  TSCĐ Đề nghị mua sắm TSCĐ Duyệt mua TSCĐ Thanh lý TSCĐ Cập nhật thông tin sửa chữa nâng cấp TSCĐ Lựa chọn nhà cung cấp Ghi tăng TSCĐ Theo dõi, quản lý TSCĐ tính khấu hao KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ (tt) Những nội dung cần tìm hiểu:  Các đặc điểm của TSCĐ  Tỷ trọng TSCĐ trên tổng tài sản  Thẩm quyền đối với việc mua sắm TSCĐ theo  điều lệ và qui chế  Quy chế và phương thức mua sắm TSCĐ  Chính sách khấu hao TSCĐ  Phương pháp phân bổ vào chi phí kinh doanh ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SỐT 10 (1) Các thủ tục kiểm sốt đối với chu trình  TSCĐ và XDCB nhìn chung đã được thiết kế  phù hợp với mục tiêu kiểm sốt và đã được  triển khai thực hiện?   Có     Khơng KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 26   Xem xét xem có cơng trình hay hạng  mục cơng trình nào phát sinh đã lâu mà  chưa hồn thành hoặc trong kỳ khơng  phát sinh chi phí khơng Kết hợp với việc gửi thư xác nhận tài  khoản phải trả nhà cung cấp để xem xét  xem có khối lượng cơng việc nào mà  bên B đã bàn giao được nghiệm thu và  chấp nhận thanh tốn mà chưa được  hạch tốn vào tài khoản Chi phí XDCB  dở dang khơng.   E, VA   VA, CU  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 27    Kiểm tra việc hạch tốn ngun giá TSCĐ  hữu hình, vơ hình được mua dưới hình thức  trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 và  VAS 04 khơng.  Kiểm tra để đảm bảo thuế giá trị gia tăng  thu lại được từ cơ quan thuế khơng được  cộng vào ngun giá TSCĐ, Chi phí XDCB  dở dang.  Kiểm tra các chi phí nâng cấp TSCĐ trong  kỳ để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa,  bảo trì được vốn hóa.   VA   VA   A,  CL  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 28  Kết hợp với Kiểm tốn viên thực hiện  kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi  phí bán hàng, chi phí quản lý doanh  nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo  khơng có tài sản nào đủ điều kiện là  TSCĐ, chi phí có liên quan đến việc  trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử  dụng hoặc chi phí nâng cấp TSCĐ  được hạch tốn vào chi phí.   C, A KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 29 Vốn hóa chi phí lãi vay  Xem xét xem chi phí lãi vay được vốn  hóa trong kỳ có phù hợp với VAS 16  khơng.   Kiểm tra các khoản chi phí lãi vay được  vốn hóa trong kỳ.   CL,  A, C   A, C  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 30 Chi phí nghiên cứu, phát triển   Kiểm tra xem có chi phí trong giai  đoạn nghiên cứu được vốn hóa trong  kỳ khơng.   Kiểm tra xem chi phí phát triển được  vốn hóa có phù hợp với các điều kiện  của VAS 04 khơng.   VA   VA  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 31 Chi phí XDCB dở dang giảm   Kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kết  chuyển gồm:  Ø  Quyết tốn, quyết định phê duyệt quyết  tốn của các cấp có thẩm quyền.  Ø  Các thủ tục kết chuyển: Biên bản  nghiệm thu đưa vào sử dụng, Biên bản  bàn giao,   Ø  Ngun giá TSCĐ, chi phí kết chuyển  phù hợp với số liệu quyết tốn.   Kiểm tra hạch tốn giảm Chi phí XDCB  dở dang trong kỳ.   A, VA          A  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 32 TSCĐ giảm   Kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến  TSCĐ giảm trong kỳ (quyết định thanh  lý, quyết định điều chuyển nội bộ, hóa  đơn,…).   Kiểm tra hạch tốn giảm TSCĐ do  điều chuyển, thanh lý, nhượng bán  trong kỳ.    Kiểm tra tính tốn lãi/lỗ TSCĐ thanh  lý, nhượng bán trong kỳ.   VA    A   VA  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 33 Khấu hao TSCĐ   Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao của  TSCĐ có hợp lý khơng. Cần chú ý xem xét:  Ø  Khung thời gian khấu hao qui định tại  Thơng tư 203/2009/TT­BTC ngày  20/10/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.  Ø  Các khoản lỗ hoặc lãi thanh lý TSCĐ  trong các năm trước.  Ø  Thời hạn th (đối với TSCĐ th tài  chính).  Ø  Sự nhất qn với năm trước.   VA  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 34 Khấu hao TSCĐ (tt)  Đánh giá xem có bất kỳ sự kiện và  hồn cảnh nào có thể dẫn đến sự thay  đổi thời gian sử dụng hữu ích của tài  sản cố định.   Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao  các TSCĐ trong kỳ.   Xem xét để đảm bảo TSCĐ đã được  khấu hao hết khơng được tính khấu  hao.   VA   A   A  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 35 Khấu hao TSCĐ (tt)  Xem xét để đảm bảo tất cả các TSCĐ (trừ  TSCĐ đã được khấu hao hết) đều được tính  khấu hao.   Đối với TSCĐ vơ hình là quyền sử dụng đất  có thời hạn: xem xét thời hạn sử dụng trên  Giấy chứng nhận quyển sử dụng để đảm  bảo thời gian khấu hao là phù hợp.   Tổng hợp khấu hao của các  TSCĐ khơng  sử dụng hoặc sử dụng cho mục đích khác  ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh để  loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế  TNDN.   C   A   A  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 36 Cam kết và cầm cố, thế chấp   Trao đổi với những người có trách  nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu  xem đơn vị có cầm cố, thế chấp TSCĐ  và có cam kết liên quan đến việc mua  sắm TSCĐ khơng.    Kiểm tra các hợp đồng, thỏa thuận,  hóa đơn, đơn đặt hàng,… liên quan  đến các khoản cam kết vốn và thế  chấp TSCĐ.   C, AV   RO,  AV  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 37 Cam kết và cầm cố, thế chấp (tt)  Đảm bảo việc thế chấp và các cam kết  đã được cơng bố phù hợp trên Bản  thuyết minh Báo cáo tài chính.   Xem xét thu thập giải trình của Ban  Giám đốc về các vấn đề liên quan đến  TSCĐ và chi phí XDCB dở dang.   C   C, A  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 38 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc  kỳ kế tốn  Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày  kết thúc kỳ kế tốn có ảnh hưởng đến  các nghiệp vụ trong kỳ, tính đánh giá  của TSCĐ và chi phí XDCB dở dang  cuối kỳ.   C, A,  E, VA  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 39 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ Xem xét xem việc trình bày và cơng bố  TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình,  chi phí XDCB dở dang và chi phí sửa  chữa lớn TSCĐ trên Báo cáo tài chính  có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và  chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng.   ORO,  C,   CU,  AV  Kết thúc chuyên đề 7 40 ... THƯỜNG GẶP (tt) TSCĐ đã? ?thanh? ?lý, nhượng bán nhưng khơng ghi  giảm,  Khơng theo dõi? ?tài? ?sản? ?cố? ?định,  khơng? ?kiểm? ?kê? ?tài? ? sản? ?cố? ?định? ? Thất thốt? ?tài? ?sản Trên Thuyết minh báo cáo? ?tài? ?chính TSCĐ thường ... kỳ để đảm bảo khơng có? ?chi? ?phí? ?sửa chữa,  bảo trì được vốn hóa.   VA   VA   A,  CL  KIỂM TRA? ?CHI? ?TIẾT (tt) 28  Kết hợp với? ?Kiểm? ?tốn viên thực hiện  kiểm? ?tra? ?chi? ?phí? ?sản? ?xuất chung,? ?chi? ? phí? ?bán hàng,? ?chi? ?phí? ?quản lý doanh ... đổi thời gian sử dụng hữu ích của? ?tài? ? sản? ?cố? ?định.    Kiểm? ?tra chọn mẫu việc tính? ?khấu? ?hao? ? các TSCĐ trong kỳ.   Xem xét để đảm bảo TSCĐ đã được  khấu? ?hao? ?hết khơng được tính? ?khấu? ? hao.    VA   A   A  KIỂM TRA? ?CHI? ?TIẾT (tt)