Nguyên lý kế toán Phần 2 potx

9 10 CÁC ĐIỂM CỐT YẾU CỦA CHƯƠNG 1: 1. Thông tin kế toán hỗ trợ cho việc ra quyết định. Các báo cáo tài chính cung cấp thông tin cho các nhà quản lý, và các đối tượng bên ngoài như: ngân hàng, các cổ đông, thuế, cơ quan quản lý nhà nước để họ tham khảo và ra quyết định liên quan đến doanh nghiệp. Thông tin do các báo cáo tài chính thể hiện: tình hình tài chính tại một thời điểm, và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thờ i kỳ. 2. Phân biệt kế toán tài chính và kế toan quản trị. Sự khác nhau chủ yếu giữa hai khái niệm này là do chúng được sử dụng cho hai nhóm người ra quyết định khác nhau. Kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho những người bên ngoài công ty, chẳng hạn như các cổ đông, nhà cung cấp, ngân hàng, sở thuế và các cơ quan quản lý nhà nước. Trong khi Kế toán quản trị chỉ nhằm để phục vụ cho nhữ ng người bên trong công ty như các nhà quản trị cấp cao, giám đốc hay trưởng các phòng ban, đơn vị. 3. Kiểm toán giúp tăng cường chất lượng thông tin kế toán. Sự tách biệt quyền sở hữu với quyền quản lý ở công ty đã phát sinh nhu cầu kiểm toán, tức cần một bên thứ ba để kiểm tra các báo cáo tài chính. Các kiểm toán viên kiểm tra 11 công tác hạch toán của công ty và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư cuối kỳ để đảm bảo rằng các báo cáo tài chính phản ánh một cách trung thực tình hình tài chính của công ty. 12 Chương 2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Nội dung học tập của chương này: 4. Mô tả các thành phần của bảng cân đối kế toán. 5. Phân tích các giao dịch, còn gọi là các nghiệp vụ kinh tế và ảnh hưởng của chúng đến bảng cân đối kế toán. 6. Phân biệt các hoạt động doanh nghiệp: kinh doanh, đầu tư và tài chính thể hiện trên báo cáo ngân lưu. ó thể nói báo cáo đầu tiên mà hệ thống kế toán phải thực hiện là b ảng cân đối kế toán, thể hiện tình hình tài chính của công ty tại một thời điểm cụ thể. Bảng cân đối kế toán gồm hai phần luôn cân bằng nhau. Phần bên trái liệt kê toàn bộ các tài sản, thể hiện tất cả các nguồn lực của công ty, cụ thể là tất cả những gì mà công ty sở hữu, được quyền quản lý và sử dụng, từ tiền mặt cho tớ i bất động sản. Phần bên phải liệt kê các nghĩa vụ nợ phải trả và vốn chủ sở hữu, thể hiện nguồn hình thành nên tài sản, trả lời câu hỏi tài sản từ đâu mà có. Bảng cân đối kế toán vì thế còn được gọi là bảng tổng kết tài sản, bảng đối chiếu hoặc đơn giản là bảng cân bằng. Để minh họa bả ng cân đối kế toán, ví dụ anh Thanh, một nhân viên ở công ty bánh kẹo BAKECO nghỉ việc đứng ra mở công ty riêng. Tháng 12/2005, anh Thanh quyết định đầu tư số tiền 400 triệu đồng, lập công ty lấy tên Baco. Kế đến anh dùng danh nghĩa công ty vay ngân hàng 100 triệu đồng. Tất cả nhằm mục đích chuẩn bị công cuộc làm ăn. Như vậy, Baco đang có một tài sản trị giá là 500 triệu đồng, tất cả đều là tiền mặ t. Bảng cân đối kế toán của Công ty Baco sẽ được thiết lập như sau: C Bảng cân đối kế toán là một trong ba báo cáo tài chính chủ yếu, nó cho biết tình hình tài chính của công ty tại một thời điểm cụ thể, ví dụ tại ngày 31/12/2005. Mục tiêu học tập 1: Mô tả các thành phần của bảng cân đ ối kế toán. 13 Công ty Baco Bảng cân đối kế toán, ngày 31/12/2005 Đơn vị: triệu đồng Tài sản Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Tiền mặt 500 Nợ phải trả (vay ngân hàng) 100 …… Vốn chủ sở hữu (vốn của anh Thanh) 400 Tổng tài sản 500 Tổng Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu 500 Các thành phần trong bảng cân đối kế toán cho biết tình trạng tài chính của công ty Baco vào ngày 31/12/2005. Tài sản của Baco tại thời điểm này trị giá 500 triệu đồng được trình bày ở cột bên trái. Chúng cân bằng với cột bên phải gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu (vay ngân hàng 100 triệu và 400 triệu của anh Thanh bỏ ra). Phần bên trái và bên phải luôn bằng nhau, nên mới được gọi là bảng cân đối. Từ dạng “bảng cân đối” chúng ta có thể viết theo dạng “đẳng thức” và gọi đó là đẳng thức kế toán: TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU Mô tả các thành phần trong đẳng thức kế toán: Tài sản là các nguồn lực được kỳ vọng từ đó sẽ tạo ra lợi ích trong tương lai. Ví dụ, tiền mặt, các khoản phải thu khách hàng, hàng hoá tồn kho, đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị. Nợ phải trả là các trách nhiệm nợ của công ty đối với các tổ chức, cá nhân. Ví dụ: lương phải trả nhân viên, khoản phải trả người bán, vay ngân hàng. V ốn chủ sở hữu là phần còn lại, sau khi tài sản của công ty được dùng để thanh toán tất cả các khoản nợ. Khi một doanh Đẳng thức kế toán: TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + VCSH Tài sản là các nguồn lực, nhờ đó sẽ tạo ra lợi ích trong tương lai. Nợ phải trả là các ngh ĩ a vụ nợ đối với các tổ chức, cá nhân. Vốn chủ sở hữu là phần còn lại sau khi t r ừ tổn g n ợ p hải trả. 14 nghiệp bắt đầu hoạt động, vốn chủ sở hữu được xác định bằng tổng số tiền đầu tư của chủ doanh nghiệp. Do đó, từ đẳng thức kế toán căn bản trên đây, vốn chủ sở hữu có thể hiểu và viết lại như sau: VỐN CHỦ SỞ HỮU = TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ Các giao dịch tác động lên bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán chịu tác động của mỗi giao dịch của đơn vị hạch toán. Đơn vị hạch toán là một tổ chức độc lập hoặc một bộ phận trực thuộc hoạt động như một chủ thể kinh tế độc lập. Giao dịch là các sự kiện có tác động lên tình hình tài chính công ty và có thể ghi nhận bằng đơn vị tiền tệ. Để gọi là một giao dịch (có thể ghi chép được), phải trả lời được cả ba câu hỏi. Giao dịch ảnh hưởng đến: Khoản mục nào; Tăng hay giảm; Bao nhiêu. Mỗi giao dịch chỉ có thể rơi vào một trong bốn trường hợp: T À I S Ả N NG UỒ N HÌN H TH ÀN H (Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu) Đơn vị hạch toán là một tổ chức độc lập. Giao dịch là sự kiện có tác động đến tình hình tài chính. Mục tiêu học tập 2: Phân tích các giao dịch. 15 Tr ườ ng hợ p 1: T à i s ả n t ă n g , T à i s ả n g i ả m Tr ườ ng hợ p 2: Ngu ồn tăng, Ngu ồn giảm Tr ườ ng hợ p 3: T à i s ả n g i ả m Ngu ồn giảm Tr T Ngu 16 ườ ng hợ p 4: à i s ả n t ă n g ồn tăng Vì vậy, sau mỗi giao dịch đẳng thức vẫn cân bằng. Một kế toán viên lập bảng cân đối kế toán mà không cân bằng thì chắc chắn là đã sai ở một chỗ nào đó. Giao dịch 1 : Đầu tư ban đầu. Giao dịch đầu tiên của công ty Baco là chủ doanh nghiệp bỏ vốn đầu tư vào ngày 31/12/2005. Anh Thanh có thể cất 400 triệu đồng tiền mặt trong két sắt hoặc có thể mang gởi tại một tài khoản mang tên công ty Baco ở ngân hàng 3 . Đẳng thức kế toán được thiết lập như sau: 3 Đối với kế toán viên, có thể phân biệt chi tiết cho “tiền mặt tại quỹ” và “tiền mặt gửi ở ngân hàng” nhưng nếu bạn là giám đốc hay là ông chủ thì có thể gọi chung là tiền mặt. 17 Lưu ý: Số (1) trong ngoặc đơn dùng để đánh dấu số thứ tự giao dịch, nhằm giúp bạn đọc dễ theo dõi. Giao dịch này làm tăng tài sản, cụ thể là tiền mặt và đồng thời tăng vốn chủ sở hữu, cụ thể là vốn của Anh Thanh. Tổng số tiền ở bên trái của đẳng thức phải bằng tổng số tiền ở bên phải, nhất thiết chúng phải bằng nhau. Giao dịch 2 : Vay tiền ngân hàng. Ngày 02/01/2006, công ty Baco vay ngân hàng thông qua một hợp đồng tín dụng số tiền 100 triệu đồng. Số tiền này được cộng thêm vào số tiền mặt hiện có của công 18 ty. Tác động của giao dịch vay ngân hàng lên đẳng thức kế toán như sau: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tiền mặt Vay ngân hàng Vốn anh Thanh Dư đầu kỳ 400 = 400 (2) + 100 = + 100 Dư cuối kỳ 500 = 100 400 Vay ngân hàng làm tăng nợ phải trả (Nợ vay) và tăng tài sản (Tiền mặt) cùng một số tiền là 100 triệu. Sau khi giao dịch này, Baco có tài sản là 500 triệu đồng; nguồn vốn cũng là 500 triệu (nợ phải trả 100 triệu đồng và vốn chủ sở hữu 400 triệu đồng). Giao dịch 3 : Mua hàng nhập kho trả tiền mặt. Ngày 02/01/2006 mua bánh kẹo từ nhà máy về nhập kho trị giá 150 triệu đồng. Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tiền mặt Hàng tồn kho Vay ngân hàng Vốn anh Thanh Dư đầu kỳ 500 = 100 + 400 (3) -150 +150 = 0 + 0 Dư cuối kỳ 350 150 = 100 + 400 Đối với giao dịch này, dùng tiền mặt mua hàng nhập kho nên làm tăng một loại tài sản là Hàng tồn kho và làm giảm một loại tài sản khác là Tiền mặt với cùng một giá trị như nhau. Hàng tồn kho là tài sản mà công ty nắm giữ với mục đích để bán ra cho khách hàng, kiếm lời. Từng loại tài sản đã thay đổi về giá trị, tuy nhiên tổng cộng giá trị tài sản vẫn không đổi. Ngoài ra, phần bên phả i cũng không có gì thay đổi. Baco có thể lập bảng cân đối kế toán tại bất cứ thời điểm nào, ngay cả sau mỗi giao dịch. Bảng cân đối kế toán ngày 02/01/2006 sau 3 giao dịch phát sinh đầu tiên sẽ như sau: 500 500 Hàng tồn kho là tài sản mà công ty nắm giữ chờ bán ra, kiếm lời. 500500 [...]... rằng, nếu không có kế toán thì làm thế nào? Bạn có quyền nghĩ về một chiếc máy tính hay phần mềm để giúp bạn Tuy nhiên, tất cả đều phải do bàn tay con người “nhập dữ liệu” và tất cả, đều phải đi theo những nguyên tắc khoa học của kế toán Bảng 2- 1 Công ty Baco Phân tích các giao dịch phát sinh từ 31/ 12/ 2005 đến 12/ 01 /20 06 Tài sản Đơn vị: triệu đồng = Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu 20 Diễn giải nội dung... trị giá 10 triệu đồng từ nhà máy SABICO Nhà máy yêu cầu thanh toán 4 triệu đồng vào ngày 10/01, số còn lại chậm trả trong vòng 2 tháng 4 Một khi hệ thống kế toán được “phần mềm hoá”, có lẽ nhiệm vụ của kế toán viên chỉ còn là phân tích, định khoản mà thôi 19 5 Ngày 04/01, Baco mua một số thiết bị cho cửa hàng với giá 20 triệu đồng Thanh toán ngay 4 triệu đồng Số còn lại trả chậm trong 1 tháng 6 Ngày... loại vốn chủ sở hữu là tổng hợp các bút toán được ghi vào tài khoản qua từng ngày Phân tích các giao dịch phát sinh, còn gọi tắt là “định khoản” là trọng tâm của công tác kế toán Có thể nói một kế toán viên giỏi và có kinh nghiệm được thể hiện qua khả năng này4 Đối với mỗi giao dịch, kế toán viên cần phải xác định ba điều: (1) tài khoản nào sẽ bị ảnh hưởng, (2) số dư tài khoản sẽ tăng hay giảm, và... +1 1 160 526 Thiết bị = 20 -1 19 = = = Nợ phải trả + Vay Khoản ngân phải trả hàng 100 26 100 26 VCSH Vốn của Anh Thanh 400 400 526 Giao dịch 7: Trả lại hàng cho người bán Khi công ty trả lại hàng (có thể do không đúng qui cách hoặc do nhiều nguyên nhân khác nhau) cho người bán, tài khoản hàng tồn kho của công ty sẽ giảm 6 Lưu ý: Số dư cuối kỳ trước (ngày 03/01/06) bằng số dư đầu kỳ này 22 ... đầu (2) Vay ngân hàng (3) Mua hàng, trả tiền mặt (4) Mua hàng, nợ lại người bán (5) Mua thiết bị, trả một phần tiền mặt (6) Bán thiết bị (7) Trả lại hàng mua ngày 03/01 (8) Trả nợ người bán (9) Thu nợ khách hàng Số dư đến ngày 12/ 01 /20 06 Tiền mặt Khoản phải thu Hàng tồn kho Thiết = bị 400 100 = = -150 Vay ngân hàng Khoản phải trả 100 150 = 10 = 10 20 = 16 -4 1 -1 = -2 -4 1 343 Vốn anh Thanh 400 -2 =... thiết bị của Baco (là tài sản) sẽ tăng lên 20 triệu đồng Tiền mặt (là tài sản) giảm 4 triệu đồng và Khoản phải trả (là nợ phải trả) tăng lên 16 triệu đồng 6 Số dư đầu kỳ (5) Số dư cuối kỳ Tiền mặt 350 -4 346 Tài sản Hàng Thiết bị tồn kho 160 +20 160 20 = = Nợ phải trả Vay ngân hàng = = = 100 100 526 + Khoản phải trả 10 +16 26 VCSH Vốn của Anh Thanh 400 400 526 Giao dịch 6: Bán chịu Tương tự mua chịu,...Công ty Baco Bảng cân đối kế toán, ngày 02/ 01 /20 06 Đơn vị: triệu đồng Tài sản Tiền mặt 350 Hàng tồn kho 150 Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Nợ phải trả (vay ngân hàng) 100 Vốn chủ sở hữu (vốn anh Thanh) 400 Tổng tài sản Tổng Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu 500 500 Phân tích các giao dịch phát sinh Kế toán viên ghi chép các giao dịch trên một ghi các tài khoản Mỗi tài... phải trả 100 150 = 10 = 10 20 = 16 -4 1 -1 = -2 -4 1 343 Vốn anh Thanh 400 -2 = = 19 = -4 158 -1 0 = 100 520 20 400 520 Hỏi: Giao dịch 10 không thấy xuất hiện trong Bảng 2- 1? Trả lời: Đó là giao dịch cá nhân của anh Thanh nên không có liên quan gì tới hoạt động của công ty Baco, một đơn vị hạch toán Diễn giải, phân tích các giao dịch như sau: Giao dịch 4: Mua chịu Giữa các đơn vị thường giao dịch với... trong các ví dụ trên chỉ là 1, 2 ngày 21 Số dư cuối kỳ (ngày 03/01/06) 350 160 = 100 10 510 400 510 Giao dịch 5: Mua hàng trả tiền mặt một phần, nợ lại một phần Giao dịch là bút toán phức tạp vì nó tác động đến hơn 2 tài khoản (trường hợp này là hai tài khoản tài sản và một tài khoản nợ) Thiết bị của công ty tăng lên một số tiền đúng với giá trị của nó, bất kể việc thanh toán đã dứt điểm hay chưa Do... số dư tài khoản sẽ tăng hay giảm, và (3) số tiền tăng giảm của mỗi tài khoản Bảng 2- 1 dưới đây trình bày một loạt các giao dịch phát sinh có thể được phân tích theo đẳng thức kế toán Các giao dịch được đánh số để dễ theo dõi Hãy xem xét 3 giao dịch đầu tiên vừa trình bày trên đây được phân tích như thế nào trong Bảng 2- 1 này Và tương tự, hãy phân tích các giao dịch phát sinh tiếp theo (từ giao dịch . điểm cụ thể, ví dụ tại ngày 31/ 12/ 2005. Mục tiêu học tập 1: Mô tả các thành phần của bảng cân đ ối kế toán. 13 Công ty Baco Bảng cân đối kế toán, ngày 31/ 12/ 2005 Đơn vị: triệu đồng Tài. liệu” và tất cả, đều phải đi theo những nguyên tắc khoa học của kế toán. Bảng 2- 1 Công ty Baco Phân tích các giao dịch phát sinh từ 31/ 12/ 2005 đến 12/ 01 /20 06 Đơn vị: triệu đồng Tài sản. thức kế toán căn bản trên đây, vốn chủ sở hữu có thể hiểu và viết lại như sau: VỐN CHỦ SỞ HỮU = TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ Các giao dịch tác động lên bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán