TÀI LIỆU ÔN THI KIỂM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ NĂM 2013 VACPA

Cách tiếp cận nội dung ôn thi Sử dụng tài liệu do Bộ Tài chính phát hành Khái quát các vấn đề lý thuyết liên quan Lựa chọn, trình bày các vấn đề cơ bản, trọng tâm Học viên kết hợp nghiên cứu tài liệu Các dạng câu hỏi và phương án trả lời Bài tập tình huống và gợi ý trả lời Những lưu ý khi làm bài ở từng nội dung Các cách phân loại chi phí Phân loại theo chức năng của chi phí (mục đích, công dụng) Phân loại theo bản chất kinh tế của chi phí Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động của doanh nghiệp

Cách tiếp cận nội dung ôn thi

 Sử dụng tài liệu do Bộ Tài chính phát hành

 Khái quát các vấn đề lý thuyết liên quan

 Lựa chọn, trình bày các vấn đề cơ bản, trọng tâm

 Học viên kết hợp nghiên cứu tài liệu

 Các dạng câu hỏi và phương án trả lời

 Bài tập tình huống và gợi ý trả lời

 Những lưu ý khi làm bài ở từng nội dung

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

1.1 Tổng quan về chi phí và kế toán tập hợp chi phí

 Định nghĩa chi phí

 Các cách phân loại chi phí

 Phương pháp kế toán tập hợp CP theo khoản mục chi phí

 Phương pháp tập hợp chi phí theo yếu tố chi phí

 Các tình huống lưu ý khi làm bài tập kế toán chi ph í

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

Tiếp cận từ chuẩn mực kế toán (KTTC)

Tiếp cận từ kế toán quản trị

Tiếp cận từ góc độ chính sách tài chính

Tiếp cận từ góc độ tính thuế TNDN

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

 Các cách phân loại chi phí

 Phân loại theo chức năng của chi phí (mục đích, công dụng)

 Phân loại theo bản chất kinh tế của chi phí

 Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí

 Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với mức

độ hoạt động của doanh nghiệp

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

 Phân loại theo chức năng của chi phí (mục đích, công dụng)

 Chi phí sản xuất gồm: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC

 Chí phí ngoài sản xuất: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

 Phân loại theo bản chất kinh tế của chi phí

 Chi phí NVL

 Chi phí nhân công

 Chi phí khấu hao TSCĐ

 Chi phí dịch vụ mua ngoài

 Chi phí khác

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

Lưu ý: Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động

Chi phí cố định

Chi phí biến đổi

Chi phí hỗn hợp

 Cách phân tích chi phí hỗn hợp thành chi phí cố định

và chi phí biến đỗi (Phương pháp “Tối đa, tối thiểu”

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

TK 154

TK 155, 157

Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

Giá trị NVL thừa chưa sử dụng hết

Giá trị phế liệu thu hồi từ sản xuất

Giá trị vật liệu vượt mức bình thường

Giá trị vật liệu dùng để sửa chữa sản phẩm hỏng trong và ngoài định mức (Hạch toán riêng được)

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

 Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622)

Chi phí nhân công vượt mức bình thường

Chi phí nhân công sửa chữa sản phẩm hỏng trong và ngoài định mức (Hạch toán riêng được)

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

 Chi phí SXC vượt mức bình thường

 Chi phí SXC sửa chữa sản phẩm hỏng trong

và ngoài định mức (Hạch toán riêng được)

 Xử lý chi phí SXC cố định khi kết chuyển để tính giá thành sản xuất

Vấn đề 1 Tổng quan về kế toán chi phí, giá thành

1.2 Tổng quan về giá thành, các loại giá thành

 Định nghĩa giá thành

 Các loại giá thành xét theo phạm vi chi phí và thời điểm tính giá thành

 Giá thành sản xuất theo biến phí

 Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí

 Giá thành sản xuất đầy đủ

 Giá thành toàn bộ theo biến phí

 Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Tổng quan

o Về mặt kĩ thuật, tính giá thành là phân bổ chi phí SX (Áp dụng phân bổ ở những mức độ và theo thủ tục khác nhau)

o Tiêu thức phân bổ cơ bản:

o Kết quả sản xuất (khối lượng và khối lượng tương đương)

o Hoặc các tiêu chuẩn về giá trị (Giá thành định mức hoặc kế hoạch)

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

Đánh giá SPLD Tính giá thành Tập hợp chi phí

PP(c) Tính theo kế hoạch hoặc đ.mức

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

2.1.Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

 Đánh giá SPDD theo CP NVL chính TT hoặc CP NVL TT

Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí NVL,

còn các khoản chi phí khác tính cả cho sản phẩm hoàn thành

Khèi l îng s¶n phÈm hoµn thµnh

+ Khèi l îng t ương ng

đ ương ng c a SPDD ủa SPDD

cuèi kú

Vấn đề 2 Các phương pháp kĩ thuật tính giá thành

 Lưu ý

 Áp dụng phương pháp này gắn với các phương pháp tính giá hàng tồn kho

 Phương phương pháp bình quân (Công thức đã nêu)

 Phương pháp nhập trước xuất trước (Công thức sau)

Khèi l îng

SP m i SX ới SX

và hoµn thµnh TK

+ Khèi l îng

t ương ng

đ ương ng

c a SPDD ủa SPDD CK

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Lưu ý

 Đối với những DN có quy trình công nghệ SXSP phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn kế tiếp nhau thì SPDD của giai đoạn đầu tiên được tính theo chi phí NVL trực

tiếp, còn SPDD của các giai đoạn sau được đánh giá theo

chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trước đó chuyển sang.

 Trường hợp DN có tổ chức tập hợp riêng chi phí NVLC trực tiếp thì có thể đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

 Đánh giá SPDD theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Nội dung của phương pháp:

Tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ đầy đủ các khoản mục chi phí Tiêu thức phân bổ chi phí là khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang

Tuỳ theo yêu cầu quản lý, kiểm soát chi phí, doanh

nghiệp có thể đánh giá theo phương pháp nhập trước

xuất trước hoặc phương pháp bình quân gia quyền.

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Khái niệm “Khối lượng tương đương”

 Là một chỉ tiêu hiện vật mang tính danh nghĩa

 Được xác định để phân bổ chi phí

 Được tính theo từng khoản mục chi phí và theo từng phương pháp (bình quân, nhập trước xuất trước)

 Tính trên cơ sở: Khối lượng thực tế và tỷ lệ hoàn thành từng khoản mục chi phí

 Các chỉ tiêu chủ yếu:

 Sản phẩm dở dang đầu kì đã hoàn thành

 Sản phẩm mới sản xuất đã hoàn thành

 Sản phẩm dở dang cuối kì

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Xác định KL tương đương phương pháp bình quân

 Tổng khối lượng tương đương gồm:

 Khối lượng tương đương của sản phẩm hoàn thành

trong kì

Q’ht = Qht x 100%

 Khối lượng tương đương của SPLD cuối kì

Q’dck = Q dck x m c (%)

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Xác định KL tương đương theo phương pháp NTXT

 Tổng khối lượng tương đương gồm:

 Khối lượng tương đương của SP dở đầu kì trong kì đã hoàn thành:

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Kĩ thuật đánh giá sản phẩm dở dang

 Phương pháp Nhập trước – xuất trước

 Lưu ý:

 Công thức sau đây được áp dụng cho từng khoản mục chi phí

Khoản mục CP bỏ vào 1 lần từ đầu (Hoàn thành 100%

đối với SPLD đầu kì, cuối kì: mđ = 100%; mc = 100%)

 Khoản mục chi phí phát sinh dần dần

Q’ dđk + Q’bht

+Q’dck

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Kĩ thuật đánh giá sản phẩm dở dang

Phương pháp định mức (hoặc theo giá thành kế hoạch)

 Đối với cáo doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm

Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào khối lượng SPDD, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định, mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất để tính

ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức.

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

2.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

2.2.1.Phương pháp tính giá thành theo công việc

 Áp dụng thích hợp với những DN tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc vừa, có giá trị cao, kích thước lớn theo các đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài và riêng rẽ

 Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là từng phân xưởng (đội,

tổ sản xuât) và từng đơn đặt hàng của từng phân xưởng

 Đối tượng tính giá thành là TP của từng đơn đặt hàng

 Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

2.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

2.2.2 Các phương pháp tính giá thành theo quá trình

Phương pháp cơ bản (Phương pháp tính trực tiếp)

 Áp dụng thích hợp với DN quy trình công nghệ sản xuất đơn giản, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kễ liên tục

 Đối tượng tính giá thành phù hợp đối tượng kế toán tập hợp CPSX, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo

kú

+ Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú

s¶n phÈm

dë dang cuèi kú

 Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành từng sản phẩm do quy trình sản xuất đó đã hoàn thành

 Trình tự tính như sau:

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phương pháp hệ số

 Xác định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số giá

thành, trong đó lấy loại có hệ số 1 làm sản phẩm tiêu chuẩn (Hi)

 Căn cứ vào sản lượng thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số giá thành đã quy định

để tính đổi sản lượng từng loại ra sản lượng tiêu chuẩn (Qtc)

Qhttc = Tổng(Qhti x Hi)

 Cách 2: Tính giá thành đơn vị SP tiêu chuẩn và

từ đó tính giá thành đơn vị của SP cụ thể theo Hi

SPDD cuối kì

Đánh giá theo CPNVLTT

Đánh giá theo

KL tg đương

Có sản phẩm hỏng

- Hoàn thành

- Dở dang - Trong đm - Ngoài đm

- Tỷ lệ ht

- hệ số

 Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Bước 1: Chọn tiêu chuẩn phân bổ giá thành

 Tiêu chuẩn phân bổ giá thành có thể là giá thành kế hoạch, giá thành định mức của sản phẩm

 Bước 2: Tính tổng tiêu chuẩn phân bổ (Tổng GT kế hoạch hoặc định mức) của từng quy cách:

 Tổng giá thành định mức (KH) = SL thực tế (x) giá thành định mức đơn vị (KH)

x Tû lÖ gi¸

thµnh

Lưu ý: Để tính tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm, căn cứ vào chi

phí tập hợp được và chi phí SX dở dang cuối kì

Nếu chi phí SX dở dang cuối kì chưa biết thì phải xác định (Thông thường

theo phương pháp tính theo chi phí định mức hoặc kế hoạch)

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

2.2.2 Các phương pháp tính giá thành theo quá trình

Phương pháp phân bước

 DN có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau, NTP đã hoàn thành ở giai đoạn trước lại được tiếp tục chế biến ở bước sau

 Đối tượng kế toán tập hợp CPSX là quy trình công nghệ sản xuất của từng giai đoạn (phân xưởng, đội sản xuât);

 Đối tượng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng, hoặc nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm ở GĐ cuối cùng

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Có 2 phương án tính giá thành

 Phương pháp phân bước có tính giá thành NTP

 Phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm áp dụng thích hợp trong trường hợp xác định đối tượng tính giá thành là nửa thành phẩm ở các giai đoạn chế

biến và thành phẩm của giai đoạn cuối cùng

 Phương pháp phân bước không tính GT nửa thành phẩm

 Theo phương pháp này kế toán chỉ cần tính được giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phương pháp phân bước có tính giá thành NTP

 Tính giá thành từng giai đoạn, tại mỗi giai đoạn

 Đánh giá SPLD, sản phẩm hỏng…

 Tính giá thành

 Kết chuyển chi phí sang giai đoạn tiếp theo

 Lưu ý việc đánh giá SPLD ở các giai đoạn sau cần phân chia chi phí của từng giai đoạn nằm trong SPLD để phân bổ cho phù hợp

Vấn đề 2 Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành

Giá thành và giá

thành đơn vị NTP Giai đoạn 2

Các CPSX khác của GĐ2

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phương pháp phân bước không tính giá thành NTP

 Tính chi phí của từng giai đoạn kết tinh trong giá thành (hoặc

tinh

Đ ược quy đổi tương đương c quy đ i t ổi tương đương ương ng đ ương ng

Trong đó: Khối lượng sản phẩm mà chi phí GĐ I có kết tinh được quy về khối

lượng tương đương, gồm: Khối lượng SP hoàn thành cuối cùng, Khối lượng SP

dở dang giai đoạn I và các giai đoạn sau, khối lượng SP hỏng giai đoạn I và các giai đoạn sau.

CPSX của GĐn trong

Thành phẩm

Giá thành và giá thành đơn vị của Thành phẩm

( Theo khoản mục)

SPDD cuối kì

Đánh giá theo CPNVLTT

Đánh giá theo

KL tg đương

Có sản phẩm hỏng

2.3 Lập Báo cáo sản xuất

 Mục đích lập BCSX là tổng hợp toàn bộ hoạt động diễn ra liên quan đến tình hình sản xuất của từng PX, giai đoạn công nghệ trong một chu kỳ sản xuất của DN

 Nội dung báo cáo sản xuất gồm 3 phần:

Phần 1: Kê khối lượng và khối lượng tương đương

Phần 2: Tổng hợp chi phí và tính chi phí đơn vị

Phần 3: Cân đối chi phí

 Hai phương pháp lập BCSX

 Phương pháp bình quân

 Phương pháp NT - XT

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Lập BCSX theo phương pháp bình quân

 Phần 1: Kê khối lượng và khối lượng tương đương:

 Khối lượng tương đương gồm:

 Khối lượng sản phẩm hoàn thành (Q’ht = Qht)

 Khối lượng tương đương của SPDD cuối kỳ (Qdck x mc%)

 Phần 2: Tổng hợp chi phí và xác định chi phí đơn vị :

Tổng chi phí gồm: (DđK + C)

 Chi phí dở dang đầu kỳ và

 Chi phí phát sinh trong kỳ

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phần 3: Cân đối chi phí của phân xưởng

 Phần này gồm 2 nhóm chỉ tiêu:

 Nguồn chi phí (đầu vào):

 Gồm chi phí dở dang đầu kỳ và

 Chi phí phát sinh trong kỳ

 Phân bổ chi phí (đầu ra) : Phân bổ cho kết quả SX

Giá thành khối lượng SP hoàn thành:

Chi phí dở dang cuối kỳ

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phương pháp nhập trước xuất trước

Phần 1: Kê khối lượng và khối lượng tương đương gồm 3 bộ phận

Khối lượng tương đương của khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ [ Q’dđk x (100%- mđ%)]

Khối lượng mới bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ (Q’bht = Qht – Qdđk )

Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ (Qdck x m c%)

Vấn đề 2 Các phương pháp tính giá thành

 Phần 3: Cân đối chi phí

Nguồn chi phí (đầu vào) gồm:

 Chi phí dở dang đầu kỳ và

 Chi phí phát sinh trong kỳ

Phân bổ chi phí (đầu ra):

Tính cho khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ:

Gồm chi phí dở dang đầu kỳ, và phần chi phí trong kỳ phân bổ cho khối lượng tương đương của SPDD đầu kỳ

Đánh giá

SP DD

Thuộc SPDD đk hay mới SX

nào?

Vấn đề 3 Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

ngắn hạn

3.1 Thông tin thích hợp

 Quá trình ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp là quá trình lựa chọn phương án tốt nhất, có lợi nhất và hiệu quả nhất từ nhiều phương án khác nhau.

 Các quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp thường là:

 Chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng đặc biệt (với giá

Vấn đề 3 Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

Vấn đề 3 Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

ngắn hạn

 Trong phạm vi nội dung ôn thi KTV, chỉ đi sâu ôn tập các loại tình huống:

 Chấp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng đặc biệt ?

 Ngừng hay vẫn tiếp tục sản xuất một mặt hàng nào

đó (hoặc tiếp tục hoạt động một bộ phận nào đó) ?;

 Quyết định tự sản xuất hay thuê ngoài?

 Quyết định trong điều kiện năng lực sản xuất kinh doanh bị giới hạn.