Tổ chức công tác Kế toán quản trị tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Tổ chức công tác Kế toán quản trị tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ TỔ CHỨC CÔNG

TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Ở DOANH NGHIỆP

Từ khi nước ta chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, để thích ứng với điều kiện mới, cơ chế quản lý và hệ thống quản lý đã có những bước thay đổi cơ bản, trong đó có

kế toán

Ngày nay, hệ thống thông tin kế toán phải được tổ chức đảm bảo đáp ứng tốt nhu cầu cung cấp bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, cung cấp thông tin cho các nhà quản lý, nhà đầu tư, ngân hàng, lãnh đạo doanh nghiệp Thông tin kế toán không chỉ hướng vào các quá trình và các sự kiện kinh tế đã xảy ra, mà còn phải hướng đến những diễn biến trong tương lai nhằm giúp nhà quản trị hoạch định đúng đắn phù hợp với mục tiêu đã xác lập Một hệ thống kế toán đáp ứng được nhu cầu thông tin như thế phải là một hệ thống bao gồm hai phân hệ: kế toán tài chính và kế toán quản trị

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1.1 Khái niệm và bản chất của kế toán quản trị

Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh

tế Kế toán có vai trò đặc biệt quan trong không chỉ với hoạt động tài chính Nhà nước,

mà còn vô cùng cần thiết và quan trọng với hoạt động tài chính doanh nghiệp Chức năng của kế toán là cung cấp thông tin cần thiết về tình hình và sự vận động của tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thông tin, với các mục đích sử dụng khác nhau Đối với một doanh nghiệp, đối tượng quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp rất đa dạng, tuy nhiên có thể chia làm 02 nhóm đối tượng chính là những người ngoài doanh nghiệp và nội bộ doanh nghiệp Đây là hai nhóm đối tượng khác nhau nên yêu cầu về thông tin được cung cấp cũng khác nhau

Kế toán tài chính cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Kế toán tài chính liên quan đến quá trình báo cáo hoạt động của một tổ chức doanh nghiệp cho các đối tượng bên ngoài thông qua các báo cáo tài chính Mục tiêu của báo cáo tài chính là cung cấp một bức tranh tổng thể về tình hình tài chính của doanh nghiệp như tổng hợp về tình trạng và sự biến đổi của tài sản, cơ cấu nguồn vốn, tình hình nợ, các khoản phải nộp, kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh Qua đó, các cơ quan quản lý Nhà nước thực hiện được chức năng quản lý, kiểm

soát và đánh giá hoạt động kinh doanh của các ngành, các lĩnh vực, các nhà đầu tư, ngân hàng Có thể ra các quyết định liên quan đến việc đầu tư và trợ cấp tài chính Như vậy, thông tin từ kế toán tài chính là công khai.

Khác với kế toán tài chính, kế toán quản trị là bộ phận cung cấp thông tin cho những nhà quản lý tại doanh nghiệp thông qua các báo cáo kế toán nội bộ nhằm giúp các nhà quản trị ra các quyết định điều hành sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp Tại mỗi doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh gồm nhiều quá trình và nhiều hoạt động khác nhau Để điều hành một cách có hiệu quả, các nhà quản trị phải có thông tin về tình hình

và kết quả của từng quá trình, từng hoạt động và toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Thông tin kế toán quản trị cung cấp sẽ là cơ sở cho việc kiểm tra, phân tích đánh giá các hoạt động và lập kế hoạch kinh doanh của các nhà quản trị Khái niệm kế toán quản trị được Hiệp hội Kế toán Mỹ đinh nghĩa như sau: "Kế toán quản trị là quy trình định dạng,

đo lường, tổng hợp phân tích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính và phi tài chính cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ một doanh nghiệp, đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản này" (Giáo trình KTQT - Trường Đại học kinh tế Quốc dân)

Thông tin mà kế toán tài chính cung cấp là các tài liệu phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ đã qua, cho nên số liệu có tính lịch sử, không đủ đáp ứng nhu cầu quản

lý của nhà quản trị ở trong doanh nghiệp, nhất là trong điều kiện kinh tế thị trường ở nướ

ta hiện nay

Khác với kế toán tài chính, thông tin do kế toán quản trị cung cấp đặt trọng tâm cho tương lai, đó là những thông tin cần thiết một cách trực tiếp và thường xuyên đối với nhà quản trị Yêu cầu của kế toán quản trị là phải xây dựng dự toán, thu nhận và xử lý thông tin về chi phí, giá thành, thu nhập, kết quả của từng nhóm sản phẩm, sản phẩm, đánh giá trách nhiệm quản lý các bộ phận, tiến hành phân tích kịp thời các thông tin làm cơ sở cho việc đề ra những giải pháp, những quyết định đúng đắn để đối phó kịp thời với những diễn biến của thị trường, sử dụng hiệu quả các nguồn lực của doanh nghiệp

Kế toán quản trị có quan hệ chặt chẽ với kế toán tài chính trong việc sử dụng các số liệu chi tiết, song kế toán quản trị không phải là kế toán chi tiết, nhu cầu thông tin chính của các nhà quản trị không chỉ là thông tin chi tiết mà phải là các bảng biểu, các bảng tóm tắt, phân tích các thông tin chi tiết từ sổ sách kế toán Khi sử dụng các báo cáo này,

nhà quản trị sẽ có được thông tin mà họ quan tâm Kế toán quản trị sử dụng các báo cáo của riêng mình để thiết kế, tổng hợp, phân tích và truyền đạt thông tin kế toán, đặt chúng trong bối cảnh các mục tiêu đã được xác định với các tình huống khác nhau nhằm cung cấp thông tin phù hợp, hữu ích theo yêu cầu của nhà quản trị Nội dung thông tin mà kế toán quản trị cung cấp cho nhà quản lý sẽ bổ sung cho phần thông tin thiếu sót mà kế toán tài chính không cung cấp được.

Như vậy, kế toán quản trị về bản chất là một bộ phận cấu thành không thể tách rời của

hệ thống kế toán, vì đều làm nhiệm vụ tổ chức hệ thống thông tin kinh tế trong doanh nghiệp Kế toán quản trị trực tiếp cung cấp thông tin cho các nhà quản lý bên trong tổ chức kinh tế - người có trách nhiệm điều hành và kiểm soát mọi hoạt động của tổ chức đó

1.1.2 Vai trò và ý nghĩa của Kế toán quản trị trong việc cung cấp thông tin

- Cung cấp thông tin cho quá trình xây dựng kế hoạch (dưới hình thức dự toán)

- Cung cấp thông tin cho quá trình tổ chức thực hiện: Với chức năng tổ chức thực hiện cùng với sự liên kết giữa con người và các nguồn lực Kế toán quản trị sẽ cung cấp thông tin để nhà quản lý có thể đưa ra quyết định đúng đắn nhất trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh Để hoàn thành tốt chức năng của mình, kế toán quản trị phải làm tốt các nhiệm vụ sau:

+ Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo phạm vi, nội dung kế toán quản trị của đơn vị xác định theo từng thời kỳ

Muốn vậy kế toán phải sử dụng hệ thống các chứng từ và sổ sách để ghi chép một cách có hệ thống hoạt động kinh doanh hằng ngày

+ Kiểm tra, giám sát các định mức, tiêu chuẩn, dự toán

+ Cung cấp thông tin theo yêu cầu quản trị nội bộ của đơn vị bằng báo cáo kế toán quản trị

+ Tổ chức phân tích thông tin phục vụ cho yêu cầu lập kế hoạch và ra quyết định của Ban lãnh đạo doanh nghiệp

- Cung cấp thông tin cho quá trình kiểm tra, đánh giá: Phương pháp kiểm tra, đánh giá thường được sử dụng là phương pháp so sánh Số liệu thực hiện được so sánh với số liệu

kế hoạch, có tác dụng như một thông tin phản hồi giúp nhà quản trị nhận diện những vấn

đề còn tồn tại cần có tác động của quản lý

- Cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định: Ra quyết định không phải là một chức năng riêng biệt mà là sự kết hợp cả 3 chức năng lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá, tất cả đều đòi hỏi phải có những quyết định

Tuy nhiên để có thông tin cung cấp một cách có hiệu quả thì việc lựa chọn những thông tin thích hợp, loại bỏ những thông tin không quan trọng để đáp ứng nhu cầu ra quyết định của quản lý là cần thiết Do đó, kế toán quản trị đã sử dụng những phương pháp phân tích, chọn lọc những thông tin cần thiết rồi tổng hợp, trình bày chúng theo những tiêu thức, trình tự nhất định, dễ hiểu nhất và truyền đạt các thông tin này cho nhà quản trị doanh nghiệp

Kế toán quản trị giúp các nhà quản lý trong quá trình ra quyết định không chỉ bằng cách cung cấp thông tin thích hợp mà còn bằng cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vào những tình huống khác nhau, từ đó nhà quản lý có sơ sở để lựa chọn ra quyết định kinh doanh thích hợp nhất với điều kiện và trình độ quản lý kinh doanh của doanh nghiệp Nhìn chung trình tự thực hiện các công việc của Kế toán quản trị như sau:

1 2

6 3

5 4

Sơ đồ 1.1 - Trình tự thực hiện các công việc của Kế toán quản trị 1.1.3 Kế toán quản trị với các chức năng quản lý Để điều hành các mặt hoạt động của một doanh nghiệp, trách nhiệm thựôc về các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp đó Các chức năng cơ bản của quản lý được khái quát bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 - Các chức năng cơ bản của quản lý

Tình hình hoạt

động kinh doanh tiêu cần thực hiệnĐưa ra các chỉ Thu thập thông tin

Ra quyết định Truyền đạt thông tin Xử lý thông tin

Lập kế hoạch

Kiểm tra

Qua sơ đồ trên, có thể thấy sự liên tục của hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất cả đều xoay quanh trục ra quyết định.

Như vậy, để làm tôt chức năng quản lý, nhà quản trị phải có thông tin cần thiết để có thể ra quyết định đúng đắn Kế toán quản trị là nguồn chủ yếu, dù không phải là duy nhất, cung cấp nhu cầu thông tin đó Vai trò của kế toán quản trị thể hiện trong các khâu của quá trình quản lý được thể hiện cụ thể như sau:

- Trong giai đoạn lập kế hoạch và dự toán: Lập kế hoạch là xây dựng các mục tiêu phải đạt và vạch ra các bước thực hiện để đạt được những mục tiêu đó Dự toán cũng là một kế hoạch nhằm liên kết các mục tiêu và chỉ rõ cách huy động, sử dụng các nguồn lực

để đạt được mục tiêu đề ra Để chức năng lập kế hoạch và dự toán được thực hiện tốt, đảm bảo tính khoa học và khả thi dựa trên những thông tin thích hợp, đầy đủ và có cơ sở

Kế toán quản trị sẽ cung cấp cho các nhà quản trị những thông tin đó để lựa chọn phương

án tối ưu nhất, như chọn được sản phẩm sinh lợi cao nhất, huy động các nguồn lực hợp

lý, định được giá bán hợp lý và có tính cạnh tranh

- Trong giai đoạn tổ chức thực hiện: Cung cấp thông tin để ra quyết định kinh doanh đúng đắn trong quá trình điều hành, chỉ đạo thực hiện các quyết định thực hiện hhằng ngày về tình hiành hoạt động của doanh nghiệp như tình hình tài sản, thu nhập, chi phí các quyết định ngắn hạn để hỗ trợ đắc lực cho nhà quản lý trong điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, trong quá trình thực hiện các kế hoạch đầu tư dài hạn cũng cần phải có các thông tin cần thiết và đầy đủ

- Trong giai đoạn kiểm tra và đanh giá: Kiểm tra và đánh giá việc thực hiện kế hoạch

và dự toán, xác định những sai biệt, nhà quản trị cần được các kế toán viên quản trị cung cấp các báo cáo thực hiện để nhận diện các vấn đề còn tồn tại và cần có tác động của quản lý Kiểm tra và đánh giá là hai chức năng có liên quan chặt chẽ với nhau Kế toán quản trị sẽ cung cấp thông tin thông qua việc thiết kế các bảng báo cáo dưới dạng so sánh được, so sánh giữa kế hoạch với quán trình thực hiện kế hoạch Từ đó phát hiện ra những khâu, những chỗ của kế hoạch mà thực tế không thực hiện được cũng như những chỉ tiêu chưa hợp lý trong kế hoạch đã được lập, từ đó tìm ra nguyên nhân và phương hướng khắc phục

- Trong khâu ra quyết định: Các nhà quản trị cần phải có thông tin đầy đủ đáng tin cậy

và thích hợp Để có thông tin thích hợp, đáp ứng nhu cầu thích hợp của quản lý, kế toán

quản trị sẽ thực hiện các nghiệp vụ phân tích chuyên môn và những thông tin này thường không có sẵn, chọn lọc những thông tin cần thiết, thích hợp rồi tổng hợp, trình bày chúng theo một trình tự dễ hiểu nhất và giải thích quá trình phân tích đó cho các nhà quản trị

Ra quyết định bản thân nó không phải là một chức năng độc lập, nói cách khác thông qua chức năng quyết định nhà quản lý thực hiện các chức năng còn lại của mình Nhưng để ra quyết định nhà quản lý cần rất nhiều thông tin hết sức cụ thể, chi tiết, thật đầy đủ, kịp thời và chính xác không chỉ trong quá khứ mà còn ở hiện tại và tương lai; không chỉ đo lường về mặt giá trị mà cả đo lường về hiện vật Những thông tin như vậy thì phần lớn được cung cấp bởi kế toán quản trị

Kế toán quản trị không chỉ giúp nhà quản trị trong quá trình ra quyết định bằng cách cung cấp thông tin thích hợp, mà còn bằng cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vào các tình huống khác nhau, để từ đó nhà quản trị lựa chọn ra quyết định thích hợp nhất

Tóm lại, chu kỳ quản lý và quá trình kế toán là một chu kỳ khép kín, vận động liên tục lặp đi lặp lại nhưng không ngừng cải tiến để nâng cao chất lượng để ngày càng quản lý tốt hơn và doanh nghiệp kinh doanh ngày càng có hiệu quả hơn Các nhà quản trị điều hành hoạt động kinh doanh thông qua các chức năng quản lý còn Kế toán quản trị sử dụng các phương pháp riêng có của mình để thiết kế, tổng hợp, phân tích và truyền đạt thông tin kế toán, đặt chúng trong bối cảnh các mục tiêu đã xác định với các tình huống khác nhau nhằm cung cấp thông tin thực sự hữu ích cho các chức năng quản trị Kế toán quản trị có vai trò cung cấp thông tin cho các chức năng của quản trị dưới đây:

Các chức năng quản lý Quá trình kế toán

Kiểm tra, đánh giá

Chính thức hoá thành các chỉ tiêu kinh tế

Lập dự toán chung và các bản dự toán chi tiết

Thu thập các kết quả thực hiện

Soạn thảo báo cáo thực hiện

1.1.4 Các phương pháp của Kế toán quản trị

Là một bộ phận của kế toán doanh nghiệp, kế toán quản trị tất yếu cũng áp dụng các phương pháp của kế toán nói chung, tuy nhiên việc vận dụng các phương pháp này có đặc điểm khác so với kế toán tài chính Kế toán quản trị được hình thành và phát triển nhằm đáp ứng công tác quản lý nội bộ doanh nghiệp Vì vậy, phương pháp lựa chọn tuỳ theo điều kiện cụ thể từng doanh nghiệp

- Phương pháp chứng từ: Bên cạnh những chứng từ theo quy định bắt buộc, kế toán quản trị còn tự xây dựng hệ thống chứng từ theo các yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp Việc thu thập, xử lý, luân chuyển chứng từ cũng được xác lập theo một cách riêng, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin cụ thể, nhanh chóng và thích hợp

- Phương pháp tài khoản kế toán: Để có số liệu một cách tỷ mỷ, kế toán quản trị phải

sử dụng những tài khoản chi tiết đáp ứng yêu cầu quản lý từng chỉ tiêu cụ thể như chi tiết tài khoản theo từng địa điểm phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm

- Phương pháp tính giá: Đối với kế toán quản trị, việc tính giá các loại tài sản mang tính linh hoạt và gắn với mục đích sử dụng các thông tin về giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp

- Phương pháp tổng hợp cân đối: Các báo cáo kế toán - hình thức biểu hiện của phương pháp tổng hợp cân đối trong kế toán quản trị - là các bảng cân đối bộ phận Các báo cáo này còn được gọi là báo cáo kế toán nội bộ được lập theo kỳ hạn ngắng hơn các báo cáo tài chính Ngoài các chỉ tiêu về tiền tệ, các bảng cân đối bộ phận còn sử dụng rộg rãi các thước đo về hiện vật và thời gian lao động

- Phân loại chi phí: Là chia nhỏ chi phí thành từng bộ phận riêng biệt theo các tiêu thức khác nhau để nhận biết bản chất, sự biến động và tác động của từng bộ phận chi phí Việc phân loại chi phí theo những tiêu thức khác nhau giúp kế toán quản trị nhận diện, tổ chức thu thập và trình bày thông tin về chi phí được phù hợp, tạo điều kiện cung cấp thông tin theo yêu cầu quản lý

- Phương pháp tập hợp chi phí: Để tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng kế toán chi phí, kế toán quản trị trước hết phải nhận diện chi phí theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng chi phí Tuỳ thuộc vào chi phí và khả năng quy nạp chúng, kế toán áp dụng phương pháp tập hợp trực tiếp hay phương pháp phân bổ gián tiếp

- Phương pháp trình bày chi phí: Để thuận lợi cho quá trình xử lý thông tin và cung cấp thông tin một cách đơn giản, dể hiểu Thông tin kế toán quản trị thương được thiết kế dạng so sánh được, trình bày bằng bảng biểu, đồ thị và phương trình.

- Các phương pháp khác:

Do thông tin kế toán quản trị hướng về tương lai nên ngoài nguồn số liệu được xử lý

từ kế toán tài chính, kế toán quản trị còn sử dụng phương pháp thu thập thông tin từ hệ thống hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật, hạch toán thống kê, và sử dụng những phương pháp của phân tích kinh doanh như phương pháp so sánh, phân tích tương quan, phương pháp thay thế liên hoàn, phương pháp phân tổ

Ngoài ra, Kế toán quản trị cũng sử dụng nhiều đến thông tin quá khứ khi lập dự toán,

vì đó là cơ sở để ước đoán doanh thu, chi phí và kiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp Do vậy, các phương pháp của kế toán quá trình cũng thường theo cách ước đoán, mô phỏng, gần đúng, dự báo xu hướng, biến động đánh giá trên cơ sở sản xuất trong doang nghiệp và môi trường xung quanh

1.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ

1.2.1 Bản chất chi phí

Chi phí có thể nhìn nhận một cách trừu tượng chính là biểu hiện bằng tiền toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải chi ra trong một thời kỳ nhất định, hoặc là những phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích kinh doanh Đây chính là bản chất chi phí trong hoạt động của doanh nghiệp là nó phải mất đi để đổi lấy một kết quả, kết quả có thể dưới dạng vật chất hoặc không vật chất

1.2.2 Phân loại chi phí

Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản lý doanh nghiệp là các thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận

Do vậy, các nhà quản lý cần phải kiểm soát chặt chẽ chi phí của doanh nghiệp, để quản lý được chi phí cần thiết phải làm rõ cách phân loại chi phí khác nhau trong kế toán quản trị,

vì mỗi cách phân loại chi phí đều cung cấp những thông tin dưới nhiều góc độ để nhà quản trị ra quyết định

Trong kế toán tài chính, chi phí được định nghĩa như một khoản hao phí bỏ ra để thu được một số sản phẩm hoặc dịch vụ nào đó Bản chất của chi phí phải mất đi để lấy một khoản thu về Trong Kế toán quản trị, chi phí được tiếp cận theo nhiều góc độ khác nhau

phục vụ cho yêu cầu quản trị chi phí trong doanh nghiệp Một số cách phân loại chính là phân loại theo chức năng hoạt động, phân loại theo cách ứng xử, phân loại theo mối quan

hệ với báo cáo tài chính (BCTC)

- Phân loại theo chức năng hoạt động:

Mục đích của phân loại theo chức năng hoạt động trong Kế toán quản trị là nhằm xác định rõ vai trò, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp, đồng thời là căn cứ để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng như cung cấp thông tin một cách có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính Theo cách phân loại này, chi phí bao gồm:

+ Chi phí sản xuất: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ phục vụ trong một thời kỳ nhất định Chi phí sản xuất gồm 3 khoản mục sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

+ Chi phí ngoài sản xuất: Là những chi phí phát sinh ngoài sản xuất liên quan đến quản lý và tiêu thụ như chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)

- Phân loại theo mối quan hệ với Báo cáo tài chính:

Bao gồm:

+ Chi phí sản phẩm: Là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đơn vị sản phẩm được sản xuất ra bởi một doanh nghiệp sản xuất hoặc được mua vào bởi một doanh nghiệp thương mại

+ Chi phí thời kỳ: Là những chi phí khi nó phát sinh làm giảm lợi tức của doanh nghiệp

Tuy nhiên cả hai cách trên chỉ mới nhận diện được chi phí theo những tiêu thức khác nhau nhưng chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động Vì vậy, người ta sử dụng một cách phân loại nữa và là cách sử dụng chính trong kế toán quản trị, phân loại theo cách ứng xử của chi phí

- Phân loại theo cách ứng xử:

Đây là cách phân loại chi phí theo khả năng phản ứng hoặc thay đổi như thế nào của chi phí khi có những thay đổi xảy ra trong các mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại chi phí nay, chi phí được chia thành ba loại:

+ Chi phí khả biến (biến phí): Là những chi phí mà về mặt tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động của doanh nghiệp nhưng chi phí tính cho từng đơn vị sản phẩm thì hầu như không thay đổi.

+ Chi phí bất biến (định phí): Là những chi phí mà xét về tổng số sẽ không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhưng chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm sẽ thay đổi tỷ

lệ nghịch với sự thay đổi của mức độ hoạt động

+ Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí bao hàm cả yếu tố biến phí và định phí Ở mức

độ hoạt động này, chi phí biểu hiện đặc điểm của định phí nhưng ở một mức độ hoạt động khác chi phí biểu hiện đặc điểm của biến phí

Ngoài ra, còn có các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích ra quyết đinh như:

- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:

+ Chi phí trực tiếp: Là những chi phí tự bản thân nó hiển nhiên được chuyển vào đơn

- Chi phí cơ hội và chi phí chìm:

+ Chi phí cơ hội: Là lợi nhuận tiềm tàng bị mất hoặc hi sinh khi chọn một phương án này để thay thế một phương án khác

+ Chi phí chìm: Là những chi phí phát sinh trong quá khứ mà doanh nghiệp phải chịu

và vẫn còn phải chịu trong tương lai bất kể doanh nghiệp lựa chọn phương án kinh doanh nào

1.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP

Tại Việt Nam, kế toán quản trị vẫn là lĩnh vực khá mới mẻ tại các doanh nghiệp Tuy nhiên trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường thì yêu cầu phải tổ chức bộ

phận kế toán quản trị đã trở nên đặc biệt cấp thiết Để thực hiện được công tác kế toán quản trị tại mỗi doanh nghiệp, các công việc chính cần triển khai là:

- Tổ chức bộ máy đảm nhận công tác kế toán quản trị

- Tổ chức thu nhận thông tin

- Xây dựng nội dung công việc kế toán quản trị

- Thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị

Mối quan hệ giữa kế toán quản trị với kế toán tài chính: Kế toán quản trị và kế toán tài chính là hai bộ phận của hệ thống kế toán trong tổ chức Kế toán tài chính hay kế toán quản trị đều làm nhiệm vụ tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, tài chính trong doanh nghiệp Giữa chúng có mối quan hệ sau đây:

- Cả hai cùng liên hệ với hệ thống thông tin kế toán Kế toán tài chính cung cấp thông tin tổng quát, kế toán quản trị sử dụng rộng rãi các số liệu ghi chép hằng ngày của kế toán tài chính nhằm cụ thể hoá các số liệu, phân tích một cách chi tiết để phục vụ yêu cầu quản lý cụ thể

- Cả hai đều gắn với trách nhiệm quản lý trên các góc độ khác nhau Kế toán tài chính liên quan đến trách nhiệm quản lý chung, toàn doanh nghiệp còn kế toán quản trị liên quan đến trách nhiệm quản lý ở từng bộ phận, từng hoạt động, từng loại chi phí, thu nhập

và kết quả cụ thể Song chúng có sự bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau cùng phục vụ mục đích quản lý và phát triển doanh nghiệp

1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán quản trị

Xuất phát từ yêu cầu thông tin của kế toán quản trị chỉ dùng để phục vụ cho các nhà quản trị tại doanh nghiệp trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, cho nên việc tổ chức bộ máy kế toán quản trị của doanh nghiệp phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô đầu tư và địa bàn tổ chức sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Bộ máy kế toán phải gọn nhẹ, khoa học, hợp lý và hiệu quả cao trong việc cung cấp thông tin cho bộ máy lãnh đạo của doanh nghiệp

Tuỳ theo quy mô hoạt động của doanh nghiệp mà doanh nghiệp lựa chọn phưông thức

tổ chức bộ máy kế toán quản trị Đối với doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn có thể tổ chức một bộ phận chuyên đảm trách kế toán quản trị, ngược lại, với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, phần hành kế toán quản trị có thể do các kế toán viên của phần hành kế toán tài chính kiêm nhiệm Cho dù lựa chon phương thức tổ chức riêng biệt hay kết hợp phần hành kế toán quản trị với kế toán tài chính thì yêu cầu công tác kế toán quản trị vẫn phải

đảm bảo thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ là lập dự toán, phân tích, lập báo cáo kế toán quản trị, xem xét đánh giá các dự án và cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra quyết định Có thể tổ chức bộ máy kế toán quả trị theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4 - Tổ chức bộ máy kế toán quản trị

Trong đó nhiệm vụ của bộ phận lập dự toán là tập hợp chi phí, phân tích biến phí, định phí, xây dựng các phương trình tính chi phí hỗn hợp, lập kế hoạch giá thành, giá bán, lập dự toán, phận tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận (CVP), phân tích thông tin hỗ trợ việc ra quyết định của nhà quản lý

Bộ phận phân tích giá có nhiệm vụ lấy báo cáo kế toán quản tri, so sánh, đánh giá kết quả thực hiện với kế hoạch đề ra, tìm ra nguyên nhân gây ra biến động Kế toán viên sẽ xem xét chi phí, sản lượng tiêu thụ trong kỳ thực tế chênh lệch như thế nào so với kế hoạch, từ đó đề xuất phương án sửa đổi cho nhà quản trị

Bộ phận tư vấn dự cán có nhiệm vụ phân tích, đánh giá tính khả thi của các dự án đầu

tư như sản xuất sản phẩm mới, mua sắm tài sản cố định và đề xuất các giải pháp

1.3.2 Tổ chức thu nhận thông tin

Thông tin kế toán quản trị là các số liệu tài chính và số liệu vật chất về các mặt hoạt động, các quá trình, các đơn vị kinh doanh, các loại sản phẩm, dịch vụ, khách hàng của một tổ chức

Muốn công tác kế toán quản trị tại doanh nghiệp đạt hiệu quả thì trước hết phải tổ chức được hệ thống thông tin cung cấp cho kế toán quản trị Vì vậy phải tổ chức thu thập

KẾ TOÁN

TRỊ

Bộ phận

dự toán

Bộ phận phân tích, đánh giá

Bộ phận

tư vấn

dự án

chi

phí

Bộ phậnphảithu,phảitrả

Bộ phận

kế toántàisản

Bộ phận kếtoánnguồnvốn

từ các đơn vị sản xuất Bên cạnh đó, còn phải xây dựng mối liên hệ thông tin với bộ phận

kế toán tài chính, với các phòng ban chức năng khác

Để thu nhận thông tin thì phải tuỳ theo chức năng, nhiệm vụ của từng thành viên trong tổ chức để thu nhận thông tin cho phù hợp

- Đối với công nhận trực tiếp sản xuất hay nhà quản trị cấp cơ sở thì thông tin cần được cung cấp hằng ngày ngay sau mỗi công việc hoàn thành để người công nhận đánh giá được những chênh lệch giữa thực hiện so với định mức hoặc với thực hiên trước đây

Vì vậy, cần thu nhận những thông tin như: Thông tin số lượng về các yếu tố đầu vào mà

họ đã sử dụng: số lượng nguyên liệu, vật liệu, thời gian lao động hap phí; kết quả đạt được: Số lượng sản phẩm hoàn thành, số lượng sản phẩm có khiếm khuyết phải làm lại

- Đối với cấp quản lý trung gian như giám đốc các đơn vị trực thuộc, giám đốc một bộ phận, thông tin cần được cung cấp là thông tin cả về số lượng lẫn thông tin chi phí về các nguồn lực đã sử dụng và kết quản đạt được để họ đánh giá tính hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực và nhận biết nên phân bổ các nguồn lực như thế nào để đạt được kết quả cao nhất

- Đối với cấp quản lý cáo nhất như Tổng Giám đốc, Uỷ viên hội đồng quản trị thì thông tin cần cung cấp là những thông tin về cơ hội thị trường, các nguy cơ cạnh tranh, thông tin về sự hài lòng của khách hàng đối với sản phẩm cũng như đối với thái độ phục

vụ hậu mãi của tổ chức và các tiến bộ về công nghệ có liên quan Đây là những thông tin có tính chiến lược nhằm định hướng các quyết định phát triển lâu dài của tổ chức

1.3.2.1 Tổ chức theo dõi chi phí

Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì quy trình sản xuất thường diễn ra tại các phân xưởng, các tổ sản xuất Việc tổ chức theo dõi chi phí ở mỗi đơn vị sản xuất riêng thì chi phí sẽ được theo dõi chặt chẽ hơn Khi thực tế sai lệch so với kế hoạch thì kế toán cũng

dễ dàng tìm ra sai lệch ở bộ phận nào, nguyên nhân dẫn đến sai lệch Vì vậy để quản lý chặt chẽ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, đồng thời thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí của kế toán quản trị, cần phải lập bảng theo dõi chi phí tại các đơn vị sản xuất, ghi nhận tất cả chi phí phát sinh tại mỗi đơn vị sản xuất như:

- Sổ theo dõi chi phí vật liệu trực tiếp tại phân xưởng

- Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp tại phân xưởng

- Sổ theo dõi chi phí sản xuất chung tại phân xưởng

- Phiếu tính giá thành công việc.

- vv

Bảng 1.1 - Sổ theo dõi vật liệu trực tiếp tại xí nghiệp Đối tượng:

Từ ngày đến ngày

Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh nợ Tổng cộng Số Ngày PX X PX Y PX Z PX N Cộng PSN Cộng PSC Tổng cộng Bảng 1.2 - Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp tại xí nghiệp Đối tượng:

Từ ngày đến ngày

Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh nợ Tổng cộng Số Ngày PX X PX Y PX Z PX N Cộng PSN Cộng PSC Tổng cộng Bảng 1.3 - Phiếu tính giá thành công việc Doanh nghiệp:

(Tên khách hàng): (Địa chỉ) (Ngày đặt hàng)

Loại sản phẩm: Ngày bắt đầu sản xuất:

Mã số công việc: (Ngày hẹn giao hàng)

Số lượng sản xuất: Ngày hoàn thành: Diễn

giải

Nguyên liệu,

vật liệu trực tiếp

Nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Tổng chi phí

Số lượng SP hoàn thành Chứng từ Số

tiền Chứng từ tiềnSố Tỷ lệ Căn cứ phân Số Chứng từ

Giá thành

Còn đối với các doanh nghiệp thương mại thì chi phí phát sinh chủ yếu trong giai đoạn mua hàng và bán hàng Vì vậy cũng phải theo dõi chi phí mua hàng và bán hàng theo từng mặt hàng Trong nhiều trường hợp không thể theo dõi chi phí cho từng mặt hàng, từng nhóm hàng thì phải theo dõi chi phí chung rồi phân bổ cho từng mặt hàng hoặc nhóm hàng cụ thể.

1.3.2.2 Xây dựng mối liên hệ thông tin giữa kế toán quản trị với kế toán tài chính

Trong công tác kế toán quản trị, kế toán viên phải sử dụng thông tin từ nhiều nguồn cung cấp, trong đó nguồn thông tin chủ yếu do kế toán tài chính cung cấp Chẳng hạn, nhiệm vụ của kế toán dự toán là tính biến phí, định phí rồi phân tích CVP, lập các bảng

kế hoạch, tuy nhiên việc tính toán chi phí và lập dự toán có khi không sát với thực tế Vì thế, kế toán dự toán cần dựa vào các báo cáo thực tế của kế toán tài chính cung cấp để có được số liệu chính xác cho kỳ tiếp theo như số liệu số lượng hàng tiêu thụ, về chi phí, giá thành Các báo cáo thực tế này sẽ giúp cho việc lập dự toán có ý nghĩa và hiệu quả hơn Khi phân tích đánh giá, kế toán viên so sánh số liệu thực tế về lượng hàng hoá tiêu thụ, chi phí và giá thành sản phẩm với số liệu dự toán Tìm ra điểm khác biệt và nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch giữ thực tế và kế hoạch, từ đó mới đề xuất hướng sửa đổi

Như vậy, yêu cầu cấp thiết khi xây dựng kế toán quản trị ở doanh nghiệp là phải xây dựng "con đường" thu nhận thông tin từ kế toán tài chính phục vụ cho công tác kế toán quản trị một cách ngắn nhất, nhanh chóng và thuận lợi nhất

Nếu như kế toán tài chính liên quan đến trách nhiệm quản lý chung toàn doanh nghiệp, thì kế toán quản trị liên quan đến trách nhiệm quản lý từng bộ phận, từng hoạt động sản xuất kinh doanh hay từng loại chi phí, kết quả Kế toán quản trị cần các số liệu chi tiết khi tiến hành xử lý công việc Do đó, để thuận lợi hơn cho việc kết xuất số liệu kế toán tài chính phục vụ cho công tác kế toán quản trị, kế toán viên cần phải mở sổ chi tiết và tài khoản chi tiết phản ánh doanh thu, chi phí kết quả theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, địa điểm Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu thông tin của từng doanh nghiệp cụ thể

Điều này có ý nghĩa to lớn đối với việc xây dựng kế hoạch giá thành, giá bán, phận tích các nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động của các khoản mục chi phí, phân tích CVP cũng như đánh giá trách nhiệm của từng bộ phận

1.3.2.3 Xây dựng mối liên hệ thông tin giữa kế toán quản trị với các bộ phận chức năng khác

Kế toán quản trị thường xuyên phải sử dụng một khối lượng thông tin phong phú được cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau Bao gồm các thông tin thực tế xảy ra và các thông tin dự đoán của tương lai Bên cạnh nguồn số liệu được cung cấp từ kế toán tài chính, kế toán quản trị cần xây dựng mối liên hệ thông tin với các phòng ban khác Mối liên hệ đó được thể hiện như sau:

Để tạo được mối liên hệ thông tin thường xuyên liên tục, kế toán quản trị cần thiết lập các mẫu báo cáo định kỳ giữa kế toán quản trị và các phòng ban liên quan, bên cạnh đó các báo cáo đột xuất khi có yêu cầu

Bộ phận dự

toán

Nhận các thông tin kế hoạch về

số lượng hàng hoá, giá bán từ phòng kinh doanh, thông tin về định mức NVL, nhân công từ phòng kỹ thuật, tình hình vật tư

từ phòng vật tư, tình hình sản xuất của các phân xưởng

Cung cấp các dự toán cho các phòng ban, phân xưởng làm căn cứ tổ chức hoạt động

Cung cấp các thông tin về dự toán giá thành, giá bán, phận tích CVP cho lãnh đạo và câc phong liên quan

Cung cấp thông tin kết quả phân tích đánh giá cho các bộ phận kịp thời điều chỉnh hoạt động

Bộ phận tư vấn

dự án

Nhận thông tin từ phòng kế hoạch, tổ chức nhân sự và bán giám đốc về các dự án

Cung cấp thông tin phân tích các phương án khác nhau của

dự án

Để tạo được mối liên hệ thông tin thường xuyên liên tục, kế toán quản trị cần thiết lập các mẫu báo cáo định kỳ giữa kế toán quản trị và các phòng ban liên quan, bên cạnh các báo cáo đột xuất khi có yêu cầu

1.3.3 Nội dung công tác kế toán quản trị ở doanh nghiệp

1.3.3.1 Nhận diện và phân loại chi phí

Chi phí được định nghĩa như một khoản hao phí bỏ ra để đạt được một mục đích nào

đó Khoản hao phí này có thể bằng tiền hoặc một phương tiện khác

Trong các doanh nghiệp sản xuất có rất nhiều loại chi phí phát sinh, bao gồm những loại chủ yếu sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí của những loại nguyên liệu cấu thành thực thể sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định đuợc một cách tách biệt, rõ ràng, cụ thể cho từng sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí tiền lương của những lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm Tại các doanh nghiệp, hình thức trả lương phổ biến là trả lương theo khối lượng công việc cho tất cả công nhân trực tiếp làm ra sản phẩm

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí cần thiết khác dể sản xuất sản phẩm, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp; bao gồm:

+ Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp: Là những yếu tố vật chất không tạo nên thành phẩm chính của sản phẩm

+ Chi phí lao động gián tiếp: Là các chi phí tiền lương của tất cả lao động gián tiếp như: Đốc công, nhân viên kỹ thuật phân xưởng, nhân viên bảo vệ phân xưởng

+ Các chi phí khác gồm chi phí khấu hao phân xưởng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí điện, nước dùng trong phân xưởng, chi phí bảo hiểm cháy nổ

Ngoài ra, để tổ chức và thực hiện tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp còn phải thực hiện một số khoản phí ngoài sản xuất là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó chi phí bán hàng gồm chi phí tiếp thị, quảng cáo, khuyến mại, chi phí vận chuyển, đóng gói bao bì sản phẩm, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm lương cán bộ quản lý, tiền điện, điện thoại dùng cho quản lý văn phòng

Đối với các doanh nghiệp thương mại thì chi phí không bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung vì một doanh nghiệp thương mại chi phí phát sinh gắn liền với quá trình vận động hàng hoá từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng Các loại chi phí chủ yếu trong một doanh nghiệp thương mại là:

- Giá vốn hàng bán gồm giá trị mua hàng theo hoá đơn và chi phí mua hàng như chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí lưu kho bãi, chi phí hao hụt

- Chi phí tiền lương

- Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: Là những khoản trả ngoài lương cho người lao động, nhưng không trả trực tiếp cho cán bộ công nhân viên

mà nộp lên cho cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý Chi phí được tính theo lương cơ bản

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Nhà cửa, máy vi tính, máy photocopy

- Chi phí mua ngoài gồm tiền điện, điện thoại, tiền nước dùng cho Văn phòng công ty

- Phí công tác

- Chi phí văn phòng phẩm: Giấy, mực in

- Chi phí lãi vay, chi phí dịch vụ chuyển tiền, phí thanh toán L/C (đối với các doanh nghiêph có hoạt động xuất - nhập khẩu)

- Chi phí dự phòng phải thu khó đòi, chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Chi phí quảng cáo, marketing

- Thuế và lệ phí

1.3.3.2 Lập kế hoạch giá thành và định giá bán sản phẩm

Hiện nay, công việc lập kế hoạch giá thành và định giá bán sản phẩm là một trong những nội dung cơ bản nhát của Kế toán quản trị đặc biệt là trong các doanh nghiệp sản xuất Có nhiều phương pháp để xác định giá thành, giá bán, song đều xuất phát từ nguyên tắc chung: Giá bán phải bù đắp được tất cả các chi phí bỏ ra của doanh nghiệp gồm chi phí sản xuất, chi phí bảo hiểm và chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Phương pháp tính giá thành: Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp đánh giá chất lượng nhiều mặt hoạt động của doanh nghiệp, phản ánh một cách tổng quát

về mặt kinh tế, kỹ thuật, tổ chức quản lý của doanh nghiệp Giá thành là cơ sở để định giá bán sản phẩm, là cơ sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời còn là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh.Vì vậy, cần phải tính toán giá thành một cách chính xác và hợp lý

- Ở doanh nghiệp sản xuât: Giá thành sản phẩm chính là toàn bộ chi phí để sản xuất một sản phẩm, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp là chi phí thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuât, có thể mở sổ theo dõi chi tiết cho từng mặt hàng Riêng đối với chi phí sản xuất chung, doanh nghiệp có thể lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp như số lượng sản phẩm sản xuất, thời gian lao động

- Ở doanh nghiệp thương mại: Già thành sản phẩm chính là giá vốn hàng xuất bán và được xác định:

Giá vốn hàng xuất bán = Giá mua hàng xuất kho

Các phương pháp tính giá hàng xuất kho trong các doanh nghiệp thương mại thông thường sủ dụng một trong bốn phương pháp sau:

- Phương pháp Nhập trước - Xuất trước (FIFO)

- Phương pháp Nhập sau - Xuất trước (LIFO)

- Phương pháp Bình quân gia quyền

- Phương pháp Thực tế đích danh

+ Phương pháp định giá bán: Có nhiều phuơng pháp định giá bán sản phẩm, thông thường người ta áp dụng phương pháp định giá theo chi phí cộng thêm

Giá bán được áp dụng như sau:

Giá bán = chi phí nền + phần chi phí cộng thêm

Trong đó chi phí cộng thêm được tính theo một tỷ lệ % nhất định dựa trên chi phí nền

Có 2 cách xác định chi phí nền là phương pháp toàn bộ và phương pháp trực tiếp (hay phuơng pháp biến phí), do đó chi phí cộng thêm cũng có hai cách xác định tương ứng

a) Đối với phương pháp toàn bộ: Ứng dụng cách phân loại chi phí theo chức năng

- Chi phí cộng thêm (CPCT) là khoản bù đắp chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản

lý doanh nghiệp (CPQLDN), mức hoàn vốn hợp lý

CPCT = Tỷ lệ CPCT × Tổng chi phí nền

CPBH + CPQLDN + Mức hoàn vốn

Tỷ lệ chi phí cộng thêm = × 100% Tổng chi phí nền

Mức hoàn vốn = ROI × Vốn đầu tư

b) Đối với phương pháp biến phí: Ứng dụng cách phân loại chi phí theo cách ứng xử

của chi phí

Giá được tính: Giá bán = chi phí nền + chi phí cộng thêm

Trong đó:

- Chi phí nền bao gồm biến phí sản xuất, biến phí bán hàng, biến phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí cộng thêm là khoản bù đắp định phí, bao gồm định phí sản xuất, định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp và mức hoàn vốn

CPCT = Tỷ lệ CPCT × Tổng chi phí nền

Định phí + Mức hoàn vốn

Tỷ lệ chi phí cộng thêm = ×100%

Tổng chi phí nền

Mức hoàn vốn = ROI × Vốn đầu tư

Tuy nhiên, việc xác định giá bán còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như tác động của thị trường, tính độc quyền của sản phẩm, mục tiêu của nhà quản lý

Trình tự xây dựng dự toán tổng thể trong một doanh nghiệp sản xuất được biểu diễn quan sơ đồ sau:

Dự toán tiêu thụ

Dự toán tồn

kho cuối kỳ

Dự toán sản xuất CPBH&QLDNDự toán phí tài chínhDự toán chi

Sơ đồ 1.5 - Sơ đồ dự toán tổng thể

- Dự toán tiêu thụ: Là khởi điểm đầu tiên của quy trình lập dự toán tổng thể, được xem là nền tảng của dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán này sẽ là cơ sở để lập các dự toán tiếp theo, vì vậy nếu lập dự toán tiêu thụ không chính xác thì sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của dự toán tổng thể Dự toán tiêu thụ được lập trên dự báo tiêu thụ Dự toán tiêu thụ trình bày số lượng sản phẩm và doanh thu tiêu thụ trong kỳ Để lập được dự toán tiêu thụ cần dựa vào các căn cứ sau:

+ Số liệu về sản phẩm và doanh thu tiêu thụ ở kỳ trước

+ Chính sách bán hàng của doanh nghiệp trong tương lai

+ Các yếu tố về tự nhiên, kinh tế, chính trị, pháp lý

Để phục vụ cho việc lập dự toán Tiền mặt thì cần kèm theo bảng dự toán tiêu thụ sản phẩm, lượng tiền tiêu thụ trong kỳ có liên quan đến việc bán hàng

Số tiền thu trong Doanh thu Doanh thu bán chịu

kỳ liên quan đến = bán hàng thu + ở kỳ trước thu được

bán hàng tiền ngay ở kỳ này

- Dự toán sản xuất: Kế hoạch sản xuất là cơ sở để lập dự toán sản xuất Dự toán sản xuất được lập nhằm xác định số lượng, chủng loại sản phẩm sản xuất trong kỳ

Số lượng sản Số lượng sản Số lượng sản Số lượng sản

phẩm cần sản = phẩm tiêu thụ + phẩm tồn kho - phẩm tồn kho xuất thụ dự kiến cuối kỳ đầu kỳ dự kiến

Dự toán CPNVLTT CPNCTTDự toán Dự toán CPSXC

Dự toán lưu chuyển tiền tệ

Đối với doanh nghiệp thương mại không lập dự toán sản xuất, thông thường là lập dự toán mua hàng Dựa vào bảng dự toán sản xuất trên, ta có thể lập dự toán mua hàng cho các doanh nghiệp thương mại dưới đây:

Số lượng Số luợng Số lượng hàng Số lượng hàng hàng hoá cần = hàng hoá tiêu + hoá tồn kho - hoá tồn kho

mua kỳ này thụ dự kiến cuối kỳ dự kiến đầu kỳ

- Dự toán tồn kho cuối kỳ: Dự toán tồn kho cuối kỳ được lập sẽ cung cấp số liệu về giá trị hàng tồn kho vào lúc cuối kỳ (gồm có nguyên vật liệu và thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất và hàng hoá trong doanh nghiêph thương mại) để doanh nghiệp lập Bảng cân đối kế toán Đồng thời nó cũng cung cấp thông tin về giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ để doanh nghiệp trình bay trên Bảng kết quả kinh doanh

- Dự toán giá vốn hàng bán: Trên cơ sở xác đinh được dự toán tiêu thụ, dự toán giá vốn hàng bán được xác định như sau:

Dự toán giá Số lượng Đơn giá mua

vốn hàng bán = hàng hoá dự × hàng xuất bán

trong kỳ kiến tiêu thụ trong kỳ

- Dự toán chi phí bán hàng (CPBH) và quản lý doanh nghiệp (QLDN): Tuỳ điều kiện

cụ thể của doanh nghiệp có thể tách riêng chi phí BH và chi phí QLDN thành 2 bảng dự toán khác nhau Về cấu trúc chi phí, chi phí BH và chi phí QLDN gồm 2 phần biến phí và định phí

Dự toán biến phí

BH&QLDN trong kỳ

Số lượng hàng hoá dự kiến tiêu thụ trong kỳ

+

Dự toán định phí BH&QLDN

- Dự toán tài chính: Chi phí tài chính bao gồm chi phí lãi vay, chi phí mua cổ phiếu, trái phiếu, chi phí đầu tư dài hạn khác, chi phí thuê tài chính Nhưng tại các doanh nghiệp chủ yếu là chi phí lãi vay

- Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh: Trên cơ sở các báo cáo dự toán bộ phận đã lập,

bộ phận Kế toán quản trị lập dự toán báo cáo kết quả kinh doanh Số liệu dự toán trên báo cáo này thể hiện kỳ vọng của nhà quản lý doanh nghiệp và đồng thời là công cụ ra quyết định về quản trị, nó cũng là cơ sở đánh giá tình hình thực hiện dự toán đề ra Trong bảng

dự toán này cần trình bày doanh thu trong từng kỳ và các chi phí tương ứng với các sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, từ đó tính ra các chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế trong kỳ

- Dự toán tiền mặt: Là bảng dự toán chi tiết về các khoản thu và chi trong một kỳ nhất định Bảng dự toán tiền mặt gồm có 4 phần:

+ Phần thu: Phần này trìnhbày tất cả các khoản thu trong kỳ và số dư tiền mặt đầu kỳ.+ Phần chi: Trình bày tất cả các khoản chi trong kỳ

+ Cân đối thu - chi: Phần này chỉ cho doanh nghiệp thấy rằng trong từng kỳ doanh nghiệp bị thiếu tiền hay thừa tiền

+ Phần tài chính: Trình bày các phương pháp xử lý của doanh nghiệp khi thiếu tiền hoặc thừa tiền Thông thường bao gồm các nội dung như số tiền dự kiến đi vay, kế hoạch trả nợ vay và tiền lãi cũng như số tiền mà doanh nghiệp dự kiến đầu tư ngắn hạn và kế hoạch thu hồi chúng Bảng dự toán tiền mặt dựa vào rất nhiều bảng dự toán mà doanh nghiệp đã lập trước đây và nhiều tài liệu chi tiết khác

- Dự toán bảng cân đối kế toán: Trên cơ sở các dự toán tiền mặt, tồn kho mà các bộ phận đã lập, cùng với số liệu trên bảng cân đối kỳ trước, kế toán lập bảng dự toán cân đối

kế toán

- Dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Cơ sở lập dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ là

dự toán bảng cân đối kế toán, dự toán kết quả hoạt động kinh doanh

1.3.3.4 Xây dựng các trung tâm trách nhiệm và kiểm tra, đánh giá việc thực hiện tại các trung tâm.

Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận hay một phòng ban chức năng mà kết quả của

nó được gắn trách nhiệm trực tiếp của một hà quản lý cụ thể Nói cách khác mỗi trung tâm trách nhiệm trong tổ chức được giao cho một nhà quản lý cụ thể, nhà quản lý này la người chịu trách nhiệm điều hành trung tâm trong phạm vi quyền hạn được giao và chịu trách nhiệm toàn bộ về kết quả đạt được của trung tâm

- Để thực hiện chức năng này hiệu quả hơn, nhà quản lý áp dụng nguyên tắc và kỹ thuật của kế toán trách nhiệm Bước cơ bản của quá trình triển khai trách nhiệm là việc

xác định trách nhiệm đối với từng loại chi phí, đây là điều quan trọng để đạt được ưu điểm của quá trình dự toán toàn diện Trọng tâm của nội dung này là chuyển từ việc lập

dự toán qua việc kiểm tra, đánh giá các kết quả thực tế trong mối quan hệ so với kết quả

kế hoạch hoặc dự toán

Có 4 loại trung tâm trách nhiệm phổ biến:

- Trung tâm chi phí: Là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ chịu trách nhiệm hoặc chỉ có quyền kiểm soát đối với chi phí phát sinh ở trung tâm, không có quyền hạn đối với việc tiêu thụ và đầu tư vốn Được xếp vào loại trung tâm chi phí là các phân xưởng sản xuất, có phòng ban chức năng

Để đánh giá trung tâm chi phí:

+ So sánh chi phí thực tế - chi phí định mức

+ So sánh chi phí thực tế - chi phí dự toán và kết quả tiêu thụ

- Trung tâm doanh thu: Là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị chỉ chịu trách nhiệm với doanh thu, không chịu trách nhiệm đối với chi phí và lợi nhuận Ở trung tâm doanh thu nhà quản trị điều hành hoạt động của trung tâm sao cho có thể mang lại doanh thu nhiều nhất cho tổ chức Việc thực thi trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm doanh thu cũng được đánh giá dựa trên sự so ánh giữa doanh thu thực tế tạo ra và doanh thu được giao Được xếp vào loại trung tâm doanh thu là phòng kinh doanh, bộ phận tiếp thị

Để đánh giá trung tâm doanh thu:

+ So sánh doanh thu thực tế - doanh thu dự toán

+ So sánh chi phí thực tế - chi phí dự toán và kết quả tiêu thụ

- Trung tâm lợi nhuận: Là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải chịu trách nhiệm với kết quả sản xuất và tiêu thụ của trung tâm Do vây, nhà quản trị được quyền quyết định về những vấn đề như định giá, marketing, sản lượng sản xuất, nguồn cung cấp, cơ cấu hàng bán Nhà quản lý trung tâm lợi nhuận còn được giao quả lý và sử dụng một số vốn của tổ chức cùng với nhiệm vụ tạo ra lợi nhuận từ việc sử dụng có hiệu quả nguồn vốn đó Mọi sự đầu tư thêm vốn cho trung tâm đều nằm ngoài phạm vi quyền hạn và trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận Được xếp vào loại trung tâm lợi nhuận là các đơn vị kinh doanh trong tổ chức như công ty phụ thuộc, các chi nhánh

Để đánh giá trung tâm lợi nhuận:

+ Trước tiên kế toán quản trị sẽ xác định phạm vi chi phí thuộc quyền kiểm soát của trung tâm lợi nhuận, trên cơ sở đó xác định mức ợi nhuận do trung tâm lợi nhuận tạo ra rồi thực hiện đánh giá theo các chỉ tiêu cơ bản sau:

* Mức lợi nhuận thực hiện so với kế hoạch được giao về số tuyệt đối và số tương đối

Mức tăng/giảm lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận kế hoạch

Lợi nhuận thực tế

Tỷ lệ thực hiện kế hoạch lợi nhuận =

Lợi nhuận kế hoạch

* Tỷ lệ lợi nhuận/vốn sử dụng bình quân (ROI)

Lợi nhuận bộ phận

ROI =

Vốn sử dụng bình quân

Chỉ tiêu ROI có thể phân tích thành:

Lãi kinh doanh bộ phận Doanh thu

ROI = ×

Doanh thu (1) Vốn sử dụng bình quân (2)

ROI = trên doanh thu Tỷ lệ lãi × Hệ số quay vòng vốn sử dụng

Nhân tố (1) phản ánh khả năng sinh lợi của doanh thu

Nhân tố (2) phản ánh tính hiệu quả của việc sử dụng vốn

- Trung tâm đầu tư: Là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị ngoài việc phải chịu trách nhiệm đối với chi phí, doanh thu và lợi nhuận của trung tâm còn phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư và khả năng huy động các nguồn tài trợ Do vậy, nhà quản trị trung tâm đầu tư được quyền ra quyết định về đầu tư vốn và sử dụng vốn lưu động Được xếp vào loại trung tâm đầu tư là Hội đồng quản trị, các công ty con độc lập

Để đánh giá trung tâm đầu tư: sử dụng một số chỉ tiêu đánh giá như sau:

* Giá trị của tài sản của doanh nghiệp

Hàng kỳ, các trung tâm phải làm báo cáo đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch công việc của mình Các báo cáo trách nhiệm phải đạt được các mục tiêu sau:

- Đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất trong mối quan hệ với kế hoạch tiêu thụ.

- Đánh giá mức độ hoàn thành các định mức và dự toán chi phí

- Kiểm soát chi phí trong mối quan hệ với doanh thu ước tính, góp phần gia tăng lợi nhuận

- Xác định các nguyên nhân chủ quan và khách quan tác động đến tình hình thực hiện định mức, các dự toán chi phí

Để đạt được mục tiêu trên, các báo cáo trách nhiệm quản lý thường được thiết kế so sánh giữa mức độ thực hiện với kế hoạch, thực tế và dự toán Bên cạnh đó, để đánh giá chính xác trách nhiệm của bộ phận quản lý đối với các chi phí thuộc phạm vi mình kiểm soát, chi phí phải được phận thành biến phí và định phí trong các báo cáo bộ phận, bởi vì ngoài các chi phí phát sinh mà bộ phận có thể kiểm soát được còn có phần định phí nằm ngoài tầm kiểm soát của bộ phận

1.3.3.5 Phân tích thông tin phục vụ cho các quyết định ngắn hạn và dài hạn của doanh nghiệp

Quyết định ngắn hạn là những quyết định liên quan đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoản thời gian ngắn nhất là 1 năm Ví dụ như quyết định về sự tồn tại hay giải thể một bộ phận kinh doanh trong kỳ kế hoạch, quyết định về sự lựa chọn các phương án kinh doanh hằng ngày của doanh nghiệp

Quyết định dài hạn là những quyết định liên quan đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoản thời gian hơn 1 năm Ví dụ quyết định đầu tư tài sản cố định, xây dựng các phương án kinh doanh dài hạn

* Phận tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận (CVP):

Lợi nhuận luôn là mục tiêu hàng đầu của bất kỳ một doanh nghiệp nào Lợi nhuận là phần thưởng cho nhà doanh nghiệp, có lợi nhuận nhà doanh nghiệp mới gia tăng đầu tư nhà xưởng, máy móc, thiết bị, mở rộng sản xuất

Như chúng ta đã biết: Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí

Nên để kiểm soát được lợi nhuận cần phải biết chi phí của một doanh nghiệp có quan

hệ như thế nào với doanh thu của nó Vì vậy, khi ra quyết định nhà quản trị phải xem xét mức độ hoạt động trong mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận

Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận là xem xét mối quan hệ nội tại của các nhân tố: Giá bán, sản lượng, biến phí, định phí, kết cấu mặt hàng, đồng thời xem

xét sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp Phận tích mối quan

hệ CVP có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở để đưa ra các quyết định như chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược bán hàng

Để phục vụ cho công tác quản lý, Kế toán quản trị cần ứng dụng phân tích CVP để có được thông tin hỗ trợ cho nhà quản trị trong nhiều tình huống khác nhau:

+ Sự thay đổi của định phí và doanh thu

+ Sự thay đổi của biến phí và doanh thu

+ Sự thay đổi trong định phí, đơn giá, doanh thu

+ Sự thay đổi trong định phí, biến phí, doanh thu

+ Sự thay đổi giá bán

Để phân tích CVP, Kế toán quản trị thường sử dụng các công cụ phân tích sau:

- Số dư đảm phí (SDĐP): Là phần còn lại của doanh thu sau khi trừ các chi phí khả biến SDĐP trước hết được dùng để bù đắp định phí, phần còn lại (nếu có) là lợi nhuận của doanh nghiệp Nếu SD ĐP không đủ để trang trải chi phí bất biến thì doanh nghiệp sẽ

bị lỗ trong kỳ

SDĐP đơn vị = Đơn giá bán - Biến phí đơn vị

Tổng SD ĐP = Tổng doanh thu - Tổng biến phí

- Tỷ lệ SDĐP: Là chỉ tiêu phản ánh quan hệ so sánh giữa tổng số dư đảm phí với tổng doanh thu hoặc giữa số dư đảm phí đơn vị với đơn giá bán sản phẩm Tỷ lệ số dư đảm phí rất có ích vì nó phản ánh số dư đảm phí sẽ ảnh hưởng như thế nào khi có sự biến động trong doanh thu

Tổng SD ĐP SDĐP đơn vị

Tỷ lệ SDĐP = =

Tổng doanh thu Đơn giá bán

- Kết cấu (hay cấu trúc) của chi phí: Là mối quan hệ tỷ lệ giữa biến phí và định phí trong tổng chi phí Những doanh nghiệp kinh doanh trong những ngành khác thì có cấu trúc chi phí khác nhau Vì vậy, một kết cấu chi phí phù hợp là kết cấu chi phí phù hợp với chiến lược phát triển của doanh nghiệp

- Đòn bẩy kinh doanh (ĐBKD) hay đòn cân định phí: Là sự đo lường ở một mức doanh thu cho sẵn khi có 1% tăng (giảm) trong doanh thu thì sẽ ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận (lợi nhuận sẽ tăng (giảm) bao nhiêu %)

Tổng SDĐP Tổng SD ĐP

Độ lớn ĐBKD = =

Lợi nhuận trước thuế Tổng SD ĐP - Tổng định phí

* Phận tích điểm hoà vốn: Điểm hoà vốn là một điểm mà tại đó tổng doanh thu bằng tổng chi phí (gồm cả định phí và biến phí), hoặc là một điểm mà tại đó tổng số dư đảm phí đúng bằng tổng định phí Phận tích điểm hoà vốn là nội dung quan trọng trong phận tích mối quan hệ CVP Quá trình phân tích điểm hoà vốn cung cấp cho nhà quản trị cách nhìn toàn diện về mối quan hệ này trong quá trình điều hành doanh nghiệp Điểm hoà vốn là cơ sở giúp nhà quản trị xây dựng kế hoạch và xác định các phương án kinh doanh một cách chủ động để đạt được kết quả dự kiến trong hnững điều kiện nhất định về doanh thu, giá bán và chi phí

Điểm hoà vốn gồm số lượng hoà vốn và doanh thu hoà vốn

Định phí Định phí

Sản lượng hoà vốn = =

Giá bán đơn vị - Biến phí đơn vị Số dư đảm phí đơn vị

Trường hợp doanh nghiệp xác định được tỷ lệ SDĐP thì điểm hoà vốn có thể được xác định theo phương pháp sau:

Trong quá trình điều hành doanh nghiệp, nhà quản trị phải đương đầu với nhiều quyết định liên quan đến việc đầu tư một số vốn lớn nhằm thu được những tài sản, điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tìm kiếm một nguồn lợi kinh tế lâu dài như: Đầu tư mua sắm máy móc thiết bị; thay thế cải tạo, nâng cấp máy móc thiết bị, cơ sỏ vật chất hạ tầng cũ; mở rộng quy trình công nghệ, phương án sản xuất kinh doanh; thuê, mua thiết bị Đây là bộ phận quan trọng của việc ra quyết định quản lý Các quyết định này liên quan đến khoản chi hiện hành nhưng tạo ra lợi ích trong tương lại Như vậy, các quyết định về đầu tư rất quan trọng đối với khả năng sinh lời của doanh nghiệp trong tương lai Một số chỉ tiêu cơ bản để thẩm định hiệu quả tài chính của dự án đầu tư:

Một dự án được đánh giá tốt và đang thực hiện khi dự án đó phải tạo ra mức sinh lời cao nhất và có thời gian hoà vốn nhanh để hạn chế những rủi ro, bất trắc Xuất phát từ lý

do này, các nhà quản trị thường sử dụng những chỉ tiêu sau đây để thẩm định hiệu quả tài chính của một dự án:

- Chỉ tiêu hiệu quả ròng (thuần) (NPV)

- Tỷ suất sinh lời nội bộ (IRR)

- Kỳ hoàn vốn (K)

1.3.4 Hệ thống báo cáo Kế toán quản trị

Báo cáo Kế toán quản trị là phương tiện để cung cấp thông tin cho nhà quản lý nhằm đạt được những mục tiêu do tổ chức đề ra Báo cáo Kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho hai chức năng chủ yếu là hoạch định và kiểm soát

- Vai trò của báo cáo Kế toán quản trị đối với việc hoạch định: Việc hoạch định giúp cho một tổ chức đạt tới mục tiêu của mình Những hiểu biết ngày càng tác động của một quyết định tới một tổ chức, cho phép các nhà quản trị thực hiện nhiều sự lựa chọn Ví dụ,

dự báo về doanh thu được quyết định cho việc quyết định số lượng sản phẩm sản xuất, việc thực hiện một cuộc khảo sát khách hàng sẽ cho phép đưa ra một dự báo chính xác hơn về doanh thu, dẫn đến những quyết định sản xuất đúng đắn hơn những thông tin trên đều được cung cấp quan báo cáo Kế toán quản trị

- Vai trò của báo cáo Kế toán quản trị đối với việc kiểm soát: Thông tin trên báo cáo

Kế toán quản trị tham gia vào việc kiểm soát bằng việc kết hợp quyền lợi của các thành viên của tổ chức với mục tiêu chung của tổ chức Các thành viên được kích thích hướng tới mục tiêu chung của tổ chức thông qua hệ thống khen thưởng Một số phương pháp

đánh giá kết quả thường căn cứ trên các báo cáo Kế toán quản trị Vai trò của báo cáo Kế toán quản trị phục vụ cho chức năng kiểm soát được biểu hiện như sau:

+ Chức năng kiểm soát việc quản lý: Thông tin trên báo cáo Kế toán quản trị được dùng để đánh giá kết quả động của các đơn vị được phận quyền trong doanh nghiệp như các bộ phận, các phòng ban Các tiêu chuẩn đánh giá kết quả kinh tế cung cấp một sự kết nối giữa chiến lược của một doanh nghiệp và sự thi hành chiến lược đó bởi các đơn vị hoạt động riêng lẻ trong doanh nghiệp

+ Chức năng kiểm soát hoạt động: Thông tin trên báo cáo Kế toán quản trị cũng là một trong những phương tiện chính mà thông qua nó các nhân viên, nhà quản trị nhận đuợc thông tin phản hồi về kết quả của họ, cho phép họ học hỏi từ quá khứ và cải thiện trong tương lai

Hệ thống báo cáo Kế toán quản trị sẽ bao gồm các loại báo cáo sau:

+ Báo cáo cung cấp thông tin phục vụ chức năng lập kế hoạch: thường là các bảng dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí

+ Báo cáo cung cấp thông tin cho việc điều hành và kiểm soát quá trình thực hiện kế hoạch, gồm:

Báo cáo tình hình thực hiện định chi phí, doanh thu được thiết kế dưới hình thức so sánh dự toán và thực tế

Các báo cáo trung tâm trách nhiệm

+ Báo cáo chứng minh cho việc ra quyết định trong các trườn hợp đặc biệt như các cơ hội kinh doanh đặc biệt, các quyết định về đầu tư dài hạn

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG

NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢN BÌNH

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình được thành lập theo Quyết định số 26/2002/QĐ-UB ngày 25/12/2002 của UBND tỉnh Quảng Bình trên cơ sở sáp nhập các đơn vị sản xuất kinh doanh lâm nghiệp phía Bắc của tỉnh Thực hiện Quyết định số 58/QĐ - UB, ngày 23/8/2002 của UBND tỉnh về phê duyệt đề án đổi mới tổ chức và cơ chế quản lý các lâm trường quốc doanh theo quyết định số 187/QĐ - TTg, Công ty thành lập thêm 3 ban quản lý rừng phòng hộ và 1 xí nghiệp chuyên về sản xuất cây giống, khai thác và chế biến lâm sản.

Nhìn chung, các hoạt động của Công ty từ khi thành lập đã từng bước có hiệu quả, cụ thể:

Chất lượng các hạng mục công trình lâm sinh trong dự án trồng mới 5 triệu ha rừng đã được nâng lên rõ rệt, dự án trồng nguyên liệu được triển khai, các hoạt động khai thác gỗ rừng tự nhiên, trồng rừng, nhựa thông thực hiện dúng quy trình, đảm bảo chất lượng, việc phá rừng, cháy rừng từng bước được ngăn chặn, đã tạo được việc làm thường xuyên cho hàng ngàn lao động, góp phần cải thiện đời sống đồng bào miền núi Đặc biệt với sự hoạt động có hiệu quả của Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn đã góp một phần không nhỏ cho Công ty

Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất vẫn gặp một số khó khăn: Nhiều đơn vị chưa được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất do vậy khó cho công tác bảo vệ và phát triển rừng, hiệu quả sử dụng đất còn thấp, chưa làm rõ chức năng sản xuất kinh doanh với nhiệm vụ công ích nên sản xuất kinh doanh còn lúng túng

Thực hiện Quyết định số 342/2005/QĐ - TTg, ngày 26/12/2005 của thủ tướng chính phủ về phê duyệt đề án sắp xếp, đổi mới và phát triển các nông, lâm trườn quốc doanh thuộc QBND tỉnh Quảng Bình, Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình xây dựng đề

án sắp xếp, đổi mới và phát triển Lâm trường quốc doanh trình QBND tỉnh Quảng Bình phê duyệt để triển khai thực hiện

- Vốn điều lệ của Công ty (tính đến 12/2002) gồm có:

+ Tổng vốn sản xuất kinh doanh: 9,532 tỷ đồng

Bao gồm: Vốn cố định: 6, 541 tỷ đồng chiếm 68.6% tổng vốn Vốn lưu động : 2,991 tỷ đồng chiếm 31,4% tổng vốn

Trong đó: Vốn ngân sách: 7,756 tỷ đồng chiếm 81,3%

Vốn tự có : 1,694 tỷ đồng chiếm 17,8 %

Nguồn khác : 0,082 tỷ đồng chiếm 0.9%

- Các đơn vị trực thuộc Công ty gồm có:

+ Các Lâm trường: Lâm trường Bố Trạch, Lâm trường Bồng Lai, Lâm trường Minh Hoá, Lâm trường Quảng Trạch, Lâm trường Tuyên Hoá, Lâm trường Cao Quảng

+ Các Xí nghiệp: Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Ba Đồn, Xí nghiệp cơ giới và xây dựng Lâm nghiệp, Xí nghiệp giống cây trồng Lâm nghiệp

+ Các Ban quản lý rừng phòng hộ (BQLRPH): BQLRPH Quảng Trạch, BQLRPH Thanh Lâm, BQLRPH Minh Hoá

Một số chỉ tiêu thể hiện tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một số năm qua:

4.129.694.400 809.744

5.752.824.480 1.128.005

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty

a Chức năng của Công ty

- Khai thác gỗ (rừng tự nhiên và rừng trồng), mây song, nhựa thông, tinh dầu và các loại lâm sản phụ khác theo chỉ tiêu kế hoạch Gia công chế biến gỗ, lâm sản đặc sản, nông sản phục vụ tiêu dùng và xuất khâư

- Xuất khẩu: Lâm sản (gỗ, mây song, nhựa thông ), nông sản, thực phẩm

- Nhập khẩu: Lâm sản, máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, nguyên liệu phục vụ sản xuất, hàng tiêu dùng, vật liệu xây dựng

- Sản xuất các loại cây con phục vụ cho việc trồng rừng của Công ty và nhân dân địa phương

b Nhiệm vụ của Công ty

- Xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh dài hạn và ngắn hạn, tổ chức thực hiện kế hoạch sau khi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt

- Đẩy mạnh công tác công tác trồng rừng Nông Lâm Công nghiệp trong phạm vi quản

lý cua Công ty và vùng phụ cận (với sự tham gia của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình

thông qua hợp đồng), hình thành khu nguyên liệu tập trung đủ lớn và cung cấp ổn định công nhân chế biến gỗ nhân tạo.

- Công ty có trách nhiệm quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh trong phạm vị diện tích rừng và đất rừng được giao

- Tiến hành trồng rừng, tu bổ, khoanh nuôi, quản lý, bảo vệ rừng và động vật rừng, khai thác, vận chuyển, chế biến lâm đặc sản (gỗ, mây song, nhựa thông, tinh dầu và các loại lâm sản phụ khác), sản xuất một số vật liệu xây dựng Chú trọng trồng rừng, phủ xanh đất trống đồi núi trọc

- Sản xuất các loại cây con có năng suất, chất lượng cao phục vụ trồng rừng nguyên liệu và rừng phòng hộ của Công ty và nhân dân địa phương Tổ chức dịch vụ kỹ thuật, thu mua sản phẩm cho nguời dân tham gia sản xuất lâm nghiệp mở rộng ngành nghề thu hút lao động trên địa bàn

- Đẩy mạnh hoạt động kinh doanh thương mại, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, đặc biệt ưu tiên phát triển các mặt hàng xuất khẩu có lợi thế về tiềm năng tài nguyên

- Tích cực mở rộng sản xuất và kinh doanh tổng hợp, thu hút vốn đầu tư thông qua liên doanh, liên kết để phát triển và mở rộng sản xuất kinh doanh

- Đổi mới công nghệ, máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất tạo ra nhiều sản phẩm hàng hoá đáp ứng nhu cầu trong nước và hàng xuất khẩu

- Quản lý vốn, tài sản, lao động theo các quy định hiện hành và thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước

2.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

2.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

2.2.1.1 Mặt hàng kinh doanh

Lĩnh vực sản xuất:

- Khai thác gỗ rừng tự nhiên và rừng trồng

- Khai thác nhựa thông

- Khai thác mây song, tinh dầu và các lâm sản phụ khác

- Chế biến mộc xuất khẩu: Bàn, ghế, ván ghép thanh, ván sàn

Lĩnh vự kinh doanh thương mại: Nhập gỗ và các phụ kiện khác dùng để sản xuất

2.2.1.2 Các nhà cung cấp

- Miền nam: Công ty cổ phần Việt Đan - Huyện Dĩ An - Tỉnh Bình Dương: Cung cấp

gỗ xẻ, gỗ tròn, bạch đàn

- Miền trung: Xí nghiệp bao bì giấy khen Đà Nẵng: Cung cấp thùng cartoon

Công ty TNHH TM và DV Linh Châu - TP Đà Nẵng: Cung cấp vật tư

2.2.1.3 Tổ chức mạng lưới kinh doanh

- Văn phòng công ty

- Các Xí nghiệp: Xí nghiệp chế biến và xuất khẩu gỗ Ba Đồn, Xí nghiệp cơ giới và xây dựng lâm nghiệp, Xí nghiệp giống cây trồng Lâm nghiệp

- Các Lâm trường: Lâm trường Bố Trạch, Lâm trường Bồng Lai, Lâm trường Minh Hoá, Lâm trường Quảng Trạch, Lâm trường Tuyên Hoá, Lâm trường Cao Quảng

- Các Ban quản lý rừng phòng hộ (BQLRPH): BQLRPH Quảng Trạch, BQLRPH Thanh Lâm, BQLRPH Minh Hoá

2.2.1.4 Khách hàng

Công ty có lượng khách hàng khá đông nhưng chủ yếu nằm trên địa bàn tỉnh Quảng Bình:

- Xí nghiệp đóng tàu thuyền Hoàng Tường - Quảng Văn - Quảng Trạch - Quảng Bình

- Công ty chế biến lâm sản Văn Minh - Thanh Khê - Bố Trạch - Quảng Bình

- Công ty chế biến lâm sản Đại Phúc - Thanh Khê-Bố Trạch - Quảng Bình

- Công ty TNHH Trường An - Bắc Lý - Đồng Hới - Quảng Bình

- Công ty TNHH Hùng Phú - Thanh Khê - Bố Trạch - Quảng Bình

Ngoài ra, còn có một số khách hàng từ nước ngoài như Công ty TNHH Scancom - Hồng Kông

2.2.2 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình 2.2.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Bộ máy quản lý ở Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng: Cấp trên chỉ đạo trực tuyến xuống các phòng ban chức năng, các Xí nghiệp, Lâm trường Giữa các bộ phận có mối quan hệ chức năng với nhau, tham mưu cho lãnh đạo công ty về mọi vấn đề liên quan đến tổ chức, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty.

* Ghi chú: Quan hệ trực tuyến: Quan hệ chức năng:

* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Ban giám đốc: Gồm 1 giám đốc và 3 phó giám đốc Trong đó giám đốc là người điều hành tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Giám đốc điều hành doanh nghiệp bằng quy chế, một mặt điều hành thông qua các trưởng phòng, ban công ty, giám đốc lâm trường, xí nghiệp Mặt khác điều hành trực tiếp đến từng cán bộ công nhân viên và tổ công tác khi cần thiết; báo cáo cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đồng thời chịu sự kiểm tra giám sát của cơ quan Nhà nước có chức năng theo pháp luật quy định Các phó giám đốc giúp giám đốc điều hành Công ty khi giám đốc đi vắng Các phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và UBND tỉnh về những việc được phân công phụ trách Ngoài các nhiệm vụ công tác trên, mỗi phó giám đốc còn phải trực tiếp theo dõi, chỉ đạo các đơn vị Lâm trường, Xí nghiệp thành viên trực thuộc Công ty mình phụ trách

- Phòng Kế toán - Thống kê: Là phòng tham mưu, giúp việc trực tiếp cho giám đốc công ty về toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và hạch toán kinh tế tại doanh nghiệp Giúp giám đốc kiểm tra phát hiện những vướng mắc trong quá trình điều hành sản xuất kinh doanh

Phòng Kế toán-

Thống kế

Phòng Tổ chức hành chính

Xác định giá thành tối ưu cho từng sảnh phẩm theo từng kỳ kế hoạch thông qua xác định chi phí sản xuất, dịch vụ tiêu thụ, chi phí mua, bán hàng hoá sản phẩm, quảng cáo và bảo hành sản phẩm.

Trực tiếp quản lý đội ngũ cán bộ, nhân viên làm công tác hạch toán từ Lâm trường, Xí nghiệp thành viên đến Phòng Kế toán-Thống kê công ty

- Phòng Tổ chức hành chính: Có chức năng phục vụ điều hành quản lý sản xuất kinh doanh tập trung thống nhất của giám đốc trên tất cả các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Tham mưu cho giám đốc về công tác tổ chức, điều động cán bộ, xử

lý các vấn đề liên quan đến chế độ lương, bảo hiểm, trợ cấp nhằm hoàn thiện bộ máy nhân sự của Công ty

- Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật: Có nhiệm vụ tham mưu trực tiếp giúp giám đốc công ty lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, công tác quản lý bảo vệ phát triển vốn rừng Hàng năm

có kế hoạch lâu dài của Công ty 3 năm hoặc 5 năm hoặc 10 năm xây dựng chiến lược phát triển lâu dài của Công ty

- Phòng quy hoạch quản lý bảo vệ rừng: Có nhiệm vụ tham mưu giúp việc cho giám đốc và phó giám đốc trong công tác quy hoạch quản lý bảo vệ tài nguyên rừng

Thiết kế lập dự toán, xây dựng cơ bản phục vụ sản xuất kinh doanh, khai thác chế biến các dự án trồng rừng, chăm sóc bảo vệ rừng Lập phương án quy hoạch tổng thể, xây dựng vốn rừng, bảo vệ tốt tài nguyên rừng thuộc Công ty

- Các Lâm trường: Có nhiệm vụ trồng, chăm sóc, bảo vệ, phát triển rừng, khai thác gắn với chế biến và tiêu thụ lâm sản

- Các xí nghiệp: Sản xuất, chế biến các loại lâm sản và hàng mộc xuất khẩu đáp ứng nhu cấu tiêu thụ của thị trường

2.2.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Mô hình tổ chức kế toán được áp dụng tại Công ty là mô hình vừa tập trung vừa phân tán Các công việc kế toán được phân công cụ thể cho từng kế toán phần hành theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Các đơn vị trực thuộc có tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phó phòng kế toán công ty trực tiếp chỉ đạo các nghiệp vụ kinh tế Định kỳ, kế toán cơ sở gửi báo cáo kế toán lên phòng kế toán của công ty Phòng kế toán có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh ở văn phòng công ty đồng thời kiểm tra, tổng hợp các báo cáo

kế toán do các đơn vị trực thuộc gửi lên

Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.

* Ghi chú: Quan hệ trực tuyến: Quan hệ chức năng:

* Chức năng, nhiệm vụ của mỗi bộ phận trong bộ máy kế toán:

- Kế toán trưởng (Trưởng phòng kế toán):

+ Giúp giám đốc công ty điều hành, chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán thống

kê trong doanh nghiệp

+ Kế toán trưởng có nghĩa vụ thực hiện đúng chế độ và các quy định về quản lý vốn, tài sản, các quỹ, về kế toán hạch toán, chế độ kiểm tra và các chế độ khác do Nhà nước quy định, chịu trách nhiệm về tính xác thực và hợp pháp của mọi hoạt động tài chính tại Công ty trước pháp luật

+ Tổ chức quyết toán kịp thời, công khai báo cáo tài chính hàng quý, hàng năm để đánh giá đúng đắn, khách quan vè hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thực hiện nộp ngân sách đúng quy định của pháp luật

+ Đảm bảo hạch toán đầy đủ mọi khoản chi phí phát sinh trong năm tài chính tại Công ty

Kế toán TGNH

Kế toán TSCĐ, CCDC

Thủ quỹ

Kế toán đơn vị trực thuộc

+ Giải quyết các công việc khi trưởng phòng đi vắng (nếu được uỷ quyền) Phó phòng

kế toán trực tiếp hướng dẫn, đôn đốc và kiểm tra các kế toán viên làm việc, là người tham mưu cho kế toán trưởng về công tác kế toán

- Kế toán thanh toán: Theo dõi thu, chi bằng tiền mặt; theo dõi phản ánh tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản tạm ứng của công nhân viên

- Kế táon TSCĐ, CCDC: Theo dõi TSCĐ, CCDC; theo dõi những khoản chi phí chờ phân bổ; theo dõi đầu tư xây dựng cơ bản

- Kế toán ngân hàng: Theo dõi tỷ giá VNĐ và USD của tài khoản Công ty mở tại các ngân hàng, theo dõi khoản tiền vay và lập thủ tục vay, thanh toán các khoản nợ đến hạn

- Kế toán thống kê: Thống kê và tổng hợp báo cáo của các đơn vị trực thuộc gửi lên

- Thủ quỹ: Theo dõi và đảm bảo quỹ tiền mặt tại công ty, phụ trách khâu chi tiền mặt theo chứng từ hợp lệ; theo dõi và phản ánh việc cấp phát, nhận tiền mặt vào sổ quỹ thủ quỹ phải thường xuyên so sánh, đối chiếu tình hình tồn quỹ tiền mặt ở Công ty với sổ sách kế toán liên quan để kịp thời phát hiện và sửa chữa những thiếu sót trong quá trình ghi chép

2.2.2.3 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình

Hiện nay hình thức sổ kế toán áp dụng tại Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình là hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú: Ghi hằng ngày

Cuối quý kế toán khoá sổ, lập bảng cân đối tài khoản để kiểm tra việc ghi chép trên sổ sách và sổ kế toán chi tiết Trên cơ sở đó lập các báo cáo kế toán

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LÂM CÔNG NGHIỆP BẮC QUẢNG BÌNH

Nhìn chung, công tác kế toán tài chính của Công ty được thực hiện một cách có nề nếp và khá tốt Thực hiện việc ghi sổ chi tiết, tổng hợp và lập báo cáo tài chính kịp thời, đầy đủ, đảm bảo chất lượng và thời gian của báo cáo quy định Tuy nhiên, công tác kế toán quản trị ở Công ty chưa được thực hiện bởi vì lý do sau đây:

- Theo Luật kế toán Việt Nam: Về mặt pháp lý Nhà nước thì hiện nay chưa có một văn bản chính thức nào của nhà nước quy định và bắt buộc các đơn vị thực hiện kế toán quản trị Mặc dầu hiện nay, Bộ tài chính đã ban hành Thông tư 52 ngày 12 tháng 6 năm

2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp nhằm giúp cho các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh tổ chức tốt công tác kế toán Do vậy, kế toán quản trị đối với các đơn vị, các doanh nghiệp Việt Nam không còn mới lạ Tuy nhiên, đối với Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình hiện nay thì sự quan tâm đến vấn đề này vẫn chưa đúng mức và chưa được tốt lắm.

- Về tổ chức công tác kế toán tại Công ty (kể cả ở Công ty và đơn vị trực thuộc) thì công tác kế toán mới chỉ đặt trọng tâm vào kế toán tài chính, chưa chú ý đến kế toán quản trị Mà cụ thể là chưa bố trí đội ngũ cán bộ làm công tác kế toán quản trị 7 nhân viên kế toán tại công ty và kế toán các Lâm trường, các Xí nghiệp chưa được trang bị đầy đủ về

kế toán quản trị, thường làm việc theo sự phân công, đơn giản chỉ ghi chép, tổng hợp số liệu chứ chưa có sự am hiểu về kế toán quản trị, chưa bố trí cán bộ nào thực hiện việc tổng hợp, phân tích thông tin và tư vấn cho các quản lý Công ty

- Công ty chưa xác định rõ nội dung của kế toán quản trị trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thê hiện ở các điểm sau:

+ Nhu cầu thông tin phục vụ cho nội bộ lãnh đạo chưa được xác định Công tác thu nhận, xử lý, hệ thống hoá và cung cấp thông tin của Công ty Lâm Công Nghiệp Bắc Quảng Bình mới chủ yếu tập trung vào công tác thu nhận, xủa lý và cung cấp thông tin kinh tế tài chính chứ chưa cung cấp đầy đủ, kịp thời nhu cầu thông tin cho nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định tối ưu trong một số tình huống cụ thể Mặt khác mối liên hệ thông tin cung cấp giữa các bộ phận trong doanh nghiệp chưa thống nhất và xử lý thông tin chưa kịp thời

+ Kể cả lãnh đạo của công ty cũng như lãnh đạo của phòng kế toán cũng chưa chú trọng đến kế toán quản trị Điều này thể hiện, hiện nay công ty chưa có bộ phận kế toán quản trị, chính vì vậy thông tin chưa được hệ thống hoá một cách thường xuyên, đồng bộ

để cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của các nhà lãnh đạo

+ Hầu hết các thông tin nhằm sử dụng cho chức năng kế toán quản trị ở công ty ít quan tâm đến như chưa thực hiện tốt các công việc: Xây dựng hệ thống dự toán, lập và phân tích báo cáo kế toán quản trị, dự toán chi phí theo hoạt động của kế hoạch linh hoạt, xây dựng các dự án sử dụng tốt các nguồn lực

Trong nhiệm vụ thực hiện sản xuất kinh doanh chưa lập dự toán chi tiết để làm cơ sở đánh giá, để xem xét mức độ hoạt động của công ty thay đổi như thế nào