Lí luận chung về kiểm toán và kiểm toán Nhà nước.DOC

Lí luận chung về kiểm toán và kiểm toán Nhà nước

Lời nói đầu

Hoạt động kiểm toán đã đợc ra đời từ rất sớm, khoảng thế kỉ thứ ba trớc công nguyên Thực tế lúc đó các nhà cầm quyền La Mã đã tuyển dụng các quan chức để kiểm tra độc lập về tình hình tài chính và nghe thuyết trình của họ về kết quả kiểm tra độc lập Đến giữa thế kỉ 20, hoạt động này thực sự phát triển ở Tây Âu và Bắc Mĩ ở Việt Nam, từ kiểm toán mới chính thức xuất hiện từ tháng 5/1991 Cho đến nay, kiểm toán đã phát triển rất nhanh, đặc biệt ở Bắc Mĩ và Tây Âu bằng sự xuất hiện nhiều loại hình kiểm toán, nhiều mô hình tổ chức và bằng sự thâm nhập sâu vào nhiều lĩnh vực trong đời sống xã hội.

Kiểm toán Nhà nớc là một hình thức của hoạt động kiểm toán, là việc kiểm toán do cơ quan quản lí chức năng của Nhà nớc tiến hành nhằm xem xét việc chấp hành các chính sách chế độ nguyên tắc quản lí kinh tế của Nhà nớc ở các đơn vị sử dụng vốn nhà nớc và kinh phí do nhà nớc cấp, đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả trong các hoạt động của đơn vị Có thể khẳng định cơ quan kiểm toán Nhà nớc là một cơ quan công quyền, thực hiện chức năng kiểm tra tài chính công cao nhất của nhà n-ớc ta Chính vì vậy mà việc nâng cao hiệu quả hoạt động của kiểm toán nhà nn-ớc có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình xây dựng một nhà nớc pháp quyền "của dân, do dân, vì dân" Trên cơ sở đó, mục đích của chuyên đề là thông qua thực trạng hoạt động kiểm toán Nhà nớc hiện nay đóng góp một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hơn nữa hoạt động này Chuyên đề gồm hai phần chính:

Lời nói đầu

Phần 1 Lí luận chung về kiểm toán và kiểm toán Nhà nớc Phần 2 Thực trạng của hoạt động kiểm toán Nhà nớc.

Kết luận.

Phần I Lí luận chung về kiểm toán và kiểm toán nhà nớc.

1 Bản chất và chức năng của kiểm toán1.1 Bản chất của kiểm toán

Thuật ngữ kiểm toán thực sự mới xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ những năm đầu của thập kỉ 90 này Vì vậy trong cách hiểu và cách dùng khái niệm này còn cha thống nhất Có thể khái quát cách hiểu về kiểm toán theo 3 loại quan niệm chính nh sau:

Theo quan điểm thứ nhất, kiểm toán đợc hiểu theo đúng thời cuộc của nó:

Phát sinh cùng với cơ chế thị trờng Theo quan niệm đó, ngời ta thờng dẫn ra định

nghĩa với lời mở đầu giải thích các chuẩn mực về kiểm toán của Anh: "kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghiã vụ pháp định có liên quan."

Hoặc cụ thể hơn, có thể dẫn ra quan niệm của các chuyên gia kiểm toán Hoa Kì:

"kiểm toán là một quá trình mà qua đó một ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng về thông tin có thể lợng hoá có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lợng hoá với những tiêu chuẩn đã đợc thiết lập."

Tơng tự nh vậy là quan niệm chính thống trong giáo dục và đào tạo ở Pháp: "kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế không che dấu sự gian lận và chúng đợc trình bày theo mẫu chính thức của luật định."

Các định nghĩa đã nêu tuy có khác nhau về từ ngữ với ý nghĩa cụ thể xác định song chung quy đều bao gồm 5 yếu tố cơ bản sau:

kiểm tra) Đây là yếu tố cơ bản chi phối cả quá trình kiểm toán và bộ máy kiểm toán

• Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các bảng khai tài chính (hay tài khoản niên độ) của các tổ chức hay một thực thể kinh tế Thông thờng, các bảng khai này đợc hiểu là các bảng tổng hợp kế toán ( Bảng cân đối, bảng kết quả, bảng chu chuyển tiền tệ )

• Khách thể kiểm toán đợc xác định là thực thể kinh tế hoặc một tổ chức Thực thể hay tổ chức ở đây đợc giải thích là thực thể pháp lí (một công ty, một đơn vị của chính phủ, một chủ sở hữu) hoặc một bộ phận phụ thuộc thậm chí có thể một cá nhân.

• Ngời thực hiện hoạt động kiểm toán là những kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ Quan niệm độc lập ở đây thờng đợc giải thích là có thái độ độc lập hay tính độc lập về nghiệp vụ Còn trình độ nghiệp vụ thờng đợc giải thích ở trình độ lựa chọn và tập hợp bằng chứng kiểm toán Riêng chuẩn mực của Anh khẳng định kiểm toán viên phải đợc bổ nhiệm.

• Cơ sở thực hiện kiểm toán là những luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung Các luật định hoặc chuẩn mực này đợc gải thích với khái niệm rộng bao gồm cả trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán hoặc rộng hơn tuỳ theo từng cuộc kiểm toán.

Với nội dung trên, các định nghĩa đã nêu khá đầy đủ các mặt đặc trng cơ bản của kiểm toán Tuy nhiên, các quan niệm này chỉ phù hợp với kiểm toán tài chính với đối tợng là báo cáo tài chính, do kiểm toán viên độc lập (đợc bổ nhiệm) tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực chung.

Theo quan điểm thứ hai, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán,

một chức năng của bản thân kế toán, một thuộc tính cố hữu của kế toán Nội dung của hoạt động này là rà soát các thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Đây là quan điểm mang tính truyền thống trong điều kiện kiểm tra cha phát triển và trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung Từ khi chuyển đổi cơ chế kinh tế, với chủ trơng đa phơng hoá đầu t, đa dạng hoá các thành phần kinh tế, nhà nớc không còn là chủ sở hữu duy nhất Từ đó sự can thiệp trực tiếp của nhà nớc bằng kế hoạch, bằng kiểm tra trực tiếp không thể thực hiện với các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh, kể cả với các nhà đầu t nớc ngoài, thậm chí với các Doanh nghiệp Nhà nớc Cách thức can thiệp của Nhà nớc cung không thể nh cũ đợc na Mặt khác, các nhà đầu t, khách hàng, ngời lao động cũng cần có niềm tin vào tài liệu kế toán trong khi họ không có đủ đội ngũ chuyên gia kế toán đông đảo nh Nhà

nớc Đồng thời những nhà kinh doanh trong cơ chế thị trờng cũng cần biết và tránh những rủi ro thờng có Nh vậy, ngời quan tâm đến thông tin kế toán không chỉ có Nhà nớc mà có tất cả các nhà đầu t, nhng nhà quản lí, những khách hàng và ngời lao động Vì vậy, công tác kiểm tra kế toán cần đợc thực hiện rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục và tạo niềm tin cho mọi ngời quan tâm.

Trong quá trình phát triển, kiểm toán không chỉ giới hạn ở kiểm toán bảng khai tài chính hay tài liệu kế toán mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nhau nh hiệu quả của hoạt động kinh tế, hiệu năng của quản lí xã hội, hiệu lực của hệ thống pháp lí trong từng hoạt động.

Vì vậy theo quan điểm hiện đại, phạm vi kiểm toán (Audit) rất rộng, bao

gồm những lĩnh vực chủ yếu sau:

• Kiểm toán về thông tin (information audit) hớng vào việc đánh giá tính trung

thực và hợp pháp của các tài liệu (thông tin) làm cơ sở pháp lí cho việc giải quyết các mối quan hệ về kinh tế và tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu kế toán

• Kiểm toán tính quy tắc (Regularity audit) hớng vào việc đánh giá tình hình

thực hiện các thể lệ, chế độ, luật pháp của đơn vị kiểm tra trong quá trình hoạt động (trớc hết là với hoạt động tài chính).

• Kiểm toán hiệu quả (Efficiency audit) có đối tợng trực tiếp là sự kết hợp giữa

các yếu tố, các nguồn lực trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ Kiểm toán loại này giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách và phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện và cải tổ hoạt động kinh doanh của đơn vị kiểm toán.

• Kiểm toán hiệu năng (Effectiveness audit) đợc đặc biệt quan tâm ở khu vực

công cộng (kể cả các xí nghiệp công và các chơng trình đầu t từ ngân sách) nơi mà lợi ích và hiệu quả không còn giữ nguyên vẹn ý nghĩa của nó nh trong doanh nghiệp, nơi mà năng lực quản lí cần đợc đánh giá toàn diện và phát triển thờng xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu quả quản lí của đơn vị kiểm

toán tất nhiên loại kiểm toán này cũng cần và có thể ứng dụng đối với quản lý toàn bộ doanh nghiệp hoặc với từng bộ phận quản lí của mọi đơn vị kiểm toán Các quan niệm khác nhau kể trên không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thực tiễn và lí luận kiểm toán Có thể minh chứng cho nhận xét này bởi những kết luận chủ yếu rút ra từ những điều đã trình bày trên - Là hoạt động độc lập, chức năng cơ bản của kiểm toán là xác minh, thuyết phục

để tạo niềm tin cho những ngời quan tâm vào những kết luận kiểm toán cho dù những kết luận này có thể hớng vào những mục tiêu cụ thể khác nhau nh tính trung thực của thông tin, tính quy tặc trong việc thực hiện các nghiệp vụ, tính hiệu quả hay tính hiệu năng của hoạt động Qua xác minh, kiểm toán viên bày tỏ ý kiến của mình về những lĩnh vực tơng ứng Chức năng này quyết định sự tồn tại của hoạt động kiểm toán.

- Với bản chất và chức năng trên, kiểm toán phải thực hiện mọi hoạt động kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài chính kể cả thực trạng tài sản, các nghiệp vụ tài chính và sự phản ánh của nó trên sổ kế toán cùng hiệu quả đạt đợc Những loại công việc này tự nó đã gắn chặt vào nhau Đó là luận cứ cho việc tổ chức kiểm toán khoa học.

- Nội dung trực tiếp của kiểm toán trớc hết và chủ yếu là thực trạng của hoạt động tài chính Một phần của thực trạng này đã đợc phản ánh trên các bảng khai tài chính hay những tài liệu kế toán nói chung Tuy nhiên, do giới hạn về trình độ và kĩ thuật xử lí thông tin kế toán, có những phần thông tin quan trọng khác về hoạt động tài chính cha đợc phản ánh đầy đủ trong các tài liệu Vì vậy, trong mọi trờng hợp cần tận dụng nhữmg tài liệu kế toán nh những bằng chứng đã có làm đối tợng trực tiếp của kiểm toán (kiểm tra chứng từ) Trong trờng hợp thiếu những bằng chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng những phơng pháp kĩ thuật để tạo lập các bằng chứng kiểm toán (kiểm tra ngoài chứng từ).

- Để thực hiện chức năng trên trong phạm vi của hoạt động tài chính với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải hình thành một hệ thống phơng pháp kĩ thuật riêng bao gồm cả những phơng pháp kiểm toán chứng từ (cân đối, đối chiếu logic, diễn giải thông tin, quy nạp nguồn thông tin ) và phơng pháp

kiểm toán ngoài chứng từ (điều tra, quan sát, kiểm kê thử nghiệm ) thích ứng với đối tợng của kiểm toán và phù hợp với các quy luật và quan hệ của phép biện chứng.

- Kiểm toán là một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành nên hoạt động này phải đợc thực hiện bởi những ngời có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu về kế toán và kiểm toán kiểm toán viên, giám định viên kiểm toán, thẩm kế viên, kế toán viên công chứng Đây là những kiểm toán viên chuyên nghiệp hoạt động hay hành nghề theo pháp luật Bên cạnh đó có những kế toán viên lâu năm, những nhà quản lí có kinh nghiệm thực hiện cả chức năng kiểm toán nội bộ Có thể coi đây là những kiểm toán viên không chuyên nghiệp.

 Có thể đi đến kết luận rằng., kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền có khả năng chuyên môn thu thập, đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lợng của một đơn vị nhằm mục đích xác nhận, báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này và các chuẩn mực đã đợc xây dựng.

1.2 Chức năng của kiểm toán

Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu và tính

pháp lí của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và đợc thể hiện khác nhau tuỳ đối tợng cụ thể cuả kiểm toán là bảng khai tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc toàn bộ tài liệu kế toán Đối với các bản khai tài chính, việc thực hiện chức năng xác minh này trớc hết đợc thực hiện ở sự xác nhận của ngời kiểm tra độc lập ở bên ngoài Ngày nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và yêu cầu pháp lí càng cao nên việc xác minh bảng khai taì chính cần có hai mặt:  Tính trung thực của các con số.

 Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính.

Chức năng xác minh này là "báo cáo kiểm toán" thích ứng với từng tình huống khác nhau Đối với các thông tin khác đã đợc lợng hoá, thông thờng việc xác minh đợc thực hiện trớc hết qua hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả cuối cùng

khi đã xác minh đợc điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy và lập các bảng khai tài chính Đối với các nghiệp vụ, chức năng xác minh của kiểm toán có thể đợc thực hiện bởi hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm của hoạt động xác minh này thờng là những biên bản Bên cạnh đó, kiểm toán nghiệp vụ còn đợc mở rộng ở lĩnh vực hiệu năng và hiệu quả hoạt động ở lĩnh vực này kiểm toán h-ớng vào việc thực hiện chức năng thứ hai là "bày tỏ ý kiến".

Trong chức năng xác minh của kiểm toán, một vấn đề đặt ra hiện nay là phát hiện gian lận và vi phạm trong tài chính Luôn có khoảng cách giữa mong muốn phát hiện tất cả các gian lận và vi phạm với khả năng thực tế của tổ chức kiểm toán cũng nh quan hệ giữa chi phí và hiệu quả kiểm toán Về nhận thức, kiểm toán cần tạo niềm tin cho những ngời quan tâm nên nói chung không cho phép có sai sót trọng yếu trong đó có gian lận và sai sót lớn Trong khi đó cũng có quan niệm kiểm toán viên không có nghĩa vụ phát hiện tất cả các sai sót Thậm chí có quan điểm kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện sai sót và coi đây là trách nhiệm của nhà quản lí.

Chức năng bày tỏ ý kiến cũng có quá trình phát triển lâu dài song chỉ thấy rõ

ở thời kì phát triển của kiểm toán chủ yếu vào cuối thế kỉ 20 Tuy vậy, cách thức thực hiện chức năng này cũng rất khác biệt giữa các khách thể kiểm toán và giữa các nớc có cơ sở kinh tế và pháp lí khác nhau.

chức năng xác minh của kiểm toán đợc thực hiện tơng tự nhau Tuy nhiên chức năng bày tỏ ý kiến lại rất khác nhau.

toán thờng là khách thể của kiểm toán độc lập ở đây, chức năng bày tỏ ý kiến cũng đợc thực hiện qua phơng thức t vấn Tuy nhiên, do khách thể chủ yếu là các doanh nghiệp nên chức năng t vấn chủ yếu đợc biểu hiện dới hình thức các lời khuyên hoặc các dự án.

Ngoài chức năng t vấn cho quản trị doanh nghiệp, ngày nay các công ty kiểm toán chuyên nghiệp còn phát triển chức năng t vấn của mình trong nhiêù lĩnh vực chuyên sâu đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính nh t vấn về đầu t, t vấn về thuế kiểm soát nội bộ ngày nay đi sâu vào các lĩnh vực hiệu năng và hiệu quả của hoạt động Từ đó, chức năng t vấn cho quản lí của kiểm toán có điều kiện phát huy đầy đủ tác dụng trong thực tiễn.

2 ý nghĩa của kiểm toán

kiểm toán sinh ra từ yêu cầu quản lí và phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ đó có thể thấy rõ ý nghĩa, tác dụng của kiểm toán trên nhiều mặt nh tạo ra niềm tin cho những ngời quan tâm đến đối tợng kiểm toán, củng cố nền nếp tài chính kế toán và các hoạt động đợc kiểm toán đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lí.

Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho những ngời quan tâm Trong cơ chế thị

trờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài chính và sự phản ánh của nó trong tài liệu kế toán.

- Các cơ quan Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật, chính sách kinh tế của mình với mọi thành phần kinh tế, mọi hoạt động xã hội Đặc biệt với ngân sách của Nhà nớc, với vốn và kinh phí đã đầu t cho các đơn vị kinh doanh hoặc sự nghiệp và với tài sản, tài nguyên quốc gia càng cần đợc giám sát chặt chẽ theo hớng đúng pháp luật và có hiệu quả Chỉ có hoạt động kiểm toán trên cơ sở khoa học thực sự mới đáp ứng đợc những yêu cầu thông tin cho những quyết sách của Nhà nớc và kế toán mới trở thành cái nền vững chắc cho cả sự can thiệp trực tiếp lẫn quản lí gián tiếp của Nhà nớc.

- Các nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đúng đắn, sau đó có điều hành sử dụng vốn đầu t và cuối cùng có tài liệu trung thực về phân phối kết quả đầu t Trong cơ chế thị trờng, do tính đa phơng hoá đầu t và đa dạng hoá các thành phần kinh tế nên không chỉ có các nhà đầu t trong nớc mà còn có các nhà đầu t nớc ngoài Để thu hút vốn của các nhà đầu t và tạo cơ hội thuận lợi

cho việc sử dụng hợp lí mọi nguồn đầu t, cần có những thông tin trung thực và khách quan về tình hình tài chính trớc hết và chủ yếu thông qua kiểm toán toàn bộ các bảng khai tài chính về tài sản, thu nhập cùng các bảng thuyết minh kèm theo.

- Các nhà quản trị doanh nghiệp và các nhà quản lí khác cần thông tin trung thực không chỉ trên các bảng khai tài chính mà còn thông tin cụ thể về tài chính, về hiệu quả và hiệu năng của mỗi bộ phận để có những quyết định trong mọi giai đoạn quản lí kể cả tiếp nhận vốn, chỉ đạo và điều chỉnh các hoạt động kinh doanh và hoạt động quản lí Những thông tin đó chỉ có đợc thông qua hoạt động kiểm tnnoán khoa học.

- Ngời lao động cũng cần có thông tin đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, về phân phối, về thực hiện chính sách tiền lơng và bảo hiểm Nhu cầu đó chỉ có thể đáp ứng thông qua hệ thống kiểm toán tài chính.

- Khách hàng, nhà cung cấp và những ngời quan tâm khác cũng cần hiểu rõ thực chất về kinh doanh và về tài chính của các đơn vị kiểm toán về nhiều mặt: số l-ợng và chất ll-ợng sản phẩm hàng hoá, cơ cấu tài sản và khả năng thanh toán, hiệu năng và hiệu quả các bộ phận cung ứng, tiêu thụ hoặc sản xuất ở đơn vị kiểm toán.

Kiểm toán mang lại cho họ niềm tin vào những xác minh độc lập và khách quan.

Thứ hai, kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt

động tài chính kế toán nói riêng và hoạt động của đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính, đều bao gồm những mối quan hệ đa dạng, luôn biến đổi và đợc cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hớng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyết tốt các quan hệ trên, không chỉ cần có định hớng đúng và thực hiện tốt mà còn cần thờng xuyên kiểm soát việc thực hiện để h-ớng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn nữa, chính định hh-ớng và tổ chức thực hiện cũng chỉ đợc thực hiện tốt trên cơ sở những bài học thực tiễn Đặc biệt n-ớc ta đang trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế trong đó các quan hệ tài chính, chế độ kế toán thay đổi nhiều lần cùng với sự bung ra của các thành phần

kinh tế và các hoạt động kinh doanh khác nhau ở các tổ chức kinh tế xã hội Trong khi đó, công tác kiểm tra, kiểm soát cha chuyển hớng kịp thời, dẫn tới tình trạng kỉ cơng bị buông lỏng, phá vỡ, nhiều tổ chức kế toán và đơn vị kinh doanh ngoài quốc doanh không làm kế toán Thực tiễn đó nảy sinh quan điểm cho rằng cha thể tiến hành cải cách công tác kiểm tra trong khi cha triển khai toàn diện và rộng khắp công tác kế toán Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế đã chỉ rõ, chỉ có triển khai tốt hơn công tác kiểm toán mới có thể nhanh chóng da công tác tài chính kế toán đi vào nền nếp.

Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lí Kiểm

toán không chỉ có chức năng xác minh mà còn có chức năng t vấn Chức năng này phát huy tác dụng rất lớn trong các đơn vị đợc kiểm toán thờng xuyên Trong điều kiện đó, việc tích luỹ kinh nghiệm qua thực tiễn sẽ là cơ sở cho những bài học tơng lai Đặc biệt trong điều kiện mới chuyển đổi cơ chế kinh tế, hệ thống pháp lí cha hoàn chỉnh, kinh nghiệm và chuyên gia giỏi về quản lí cha có nhiều.Trong điều kiện đó, duy trì kỉ cơng và bảo đảm phát triển đúng hớng và chỉ có thể có đợc trên cơ sở xây dựng đồng bộ và tổ chức thực hiện tốt kiểm toán trên mọi lĩnh vực để trên cơ sở tích luỹ kinh nghiệm từ xác minh đi đến t vấn cho mọi lĩnh vực hoạt động.

3 Phân loại kiểm toán:

Kiểm toán có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ mục đích nghiên cứu:

- Theo đối tợng cụ thể, kiểm toán có thể phân thành kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán liên kết.

- Theo lĩnh vực cụ thể của kiểm toán, có thể phân thành kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu năng và kiểm toán hiệu quả Theo phơng pháp áp dụng trong kiểm toán, có kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ.

- Theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán có thể phân kiểm toán thành kiểm toán nội kiểm và kiểm toán ngoại kiểm.

- Theo phạm vi tiến hành kiểm toán, có thể phân thành kiểm toán toàn diện và kiểm toán chọn điểm.

- Theo tính chu kì của kiểm toán, có thể phân thành kiểm toán thờng kì , kiểm toán định kì và kiểm toán bất thờng.

- Theo quan hệ về thời điểm kiểm toán với thời điểm thực hiện nghiệp vụ, kiểm toán bao gồm kiểm toán trớc, kiểm toán hiện hành và kiểm toán sau.

- Theo cách tổ chức bộ máy kiểm toán, có thể phân kiểm toán thành kiểm toán bộ máy nhà nớc, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ

- Theo quan hệ pháp lí của kiểm toán, có kiểm toán bắt buộc và kiểm toán tự nguyện.

- Theo bản chất của khách thể kiểm toán, có kiểm toán doanh nghiệp., kiểm toán dự án và các công trình, kiểm toán các đơn vị dự toán

Chúng ta có thể đi sâu phân tích kiểm toán theo nhiều cách khác nhau nh trên Nhng trong phạm vi chuyên đề này chỉ xem xét kiểm toán dới dạng phân chia theo tiêu thức tổ chức bộ máy kiểm toán, cụ thể là đi sâu phân tích kiểm toán Nhà nớc và tình hình phát triển của hoạt động này ở Việt Nam Thực ra hoạt động kiểm toán nói riêng và hoạt động kiểm toán Nhà nớc nói chung còn khá là mới mẻ nớc ta Chính vì vậy mà mục đích của chuyên đề chỉ là giúp mọi ngời hiểu rõ hơn về hoạt động kiểm toán Nhà nớc và hớng phát triển của hoạt động này ở nớc ta Theo cách phân chia nh trên thì ta đi sâu vào tìm hiểu từng loại kiểm toán.

 Kiểm toán nội bộ (Internal Audit):

Đây là loại kiêm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành Do mục tiêu đợc giới hạn trong phạm vi nội bộ đơn vị nên thờng chỉ bao gồm những kiểm toán viên nội bộ Về phạm vi của kiểm toán nội bộ, trong thời kì đầu cũng giới hạn ở kiểm tra chất lợng thông tin kế toán tài chính, về sau mới phát triển sang những lĩnh vực khác của quản lí: "kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh chất lợng thực thi trong nhng trách nhiệm đợc giao.

Trên thực tế, phạm vi của kiểm toán nội bộ rất biến động và tuỳ thuộc vào quy mô cơ cấu của doanh nghiệp cũng nh yêu cầu của các nhà quản lí doanh nghiệp Tuy nhiên, thông thờng kiểm toán nội bộ hoạt động trong một vài lĩnh vực sau: - Rà soát lại hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, giám

sát sự hoạt động của các hệ thống này cũng nh tham gia hoàn thiện chúng.

- Kiểm tra lại các thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, bao gồm việc soát xét lại các phơng tiện đã sử dụng để xác định tính toán, phân loại và báo cáo những thông tin này, thẩm định cụ thể các khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các số d và các bớc công việc).

- Kiểm tra tính kinh tế, tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động, kể cả các quy định không có tính chất tài chính của đơn vị.

Bên cạnh đó các kiểm toán viên nội bộ cũng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành các chính sách, quy định của đơn vị Tuy đợc tổ chức độc lập với bộ phận đợc kiểm tra, nhng kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị nên không thể hoàn toàn độc lập với đơn vị đợc Vì vậy, các báo cáo của kiểm toán nội bộ đợc chủ doanh nghiệp rất tin tởng nhng ít có giá trị pháp lí

Kiểm toán độc lập (Independent Audit):

Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểm toán viên

độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập là loại hoạt động dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợc quản lí chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuuyên nghiệp, có kĩ năng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các kì thi quốc gia và phải đạt đợc các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trng của kinh tế thị trờng, thực hiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu của khách hàng Kiểm toán viên độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu của khách hàng, kiểm toán viên độc lập còn có thể thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấn tài chính kế toán khác.