Kế toán TSCĐ tại Công ty Vật tư vận tải xi măng.DOC

Kế toán TSCĐ tại Công ty Vật tư vận tải xi măng

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Lời nói đầu

Tài sản cố định (TSCĐ) là cơ sở vật chất kỹ thuật không thể thiếu đợc trong bất kỳ một nền kinh tế quốc dân nào cũng nh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp TSCĐ không những phản ánh năng lực sản xuất trình độ trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật và ứng dụng tiến bộ khoa học công nghệ vào sản xuất, mà còn phản ánh đợc bộ phận vốn kinh doanh của doanh nghiệp TSCĐ xét về mặt tồn tại thì nó là điều kiện cần có để doanh nghiệp đợc thành lập, xét về mặt phát triển thì nó là điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động và nâng cao năng suất lao động Trong giai đoạn hiện nay, khi khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ là yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh đối với các doanh nghiệp

Để tăng năng lực sản xuất và khả năng cạnh tranh trên thị trờng, các doanh nghiệp không chỉ đơn giản là quan tâm đến vấn đề có và sử dụng TSCĐ mà điều quan trọng là phải tìm ra các biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển và nâng cao hơn nữa hiệu quả sử dụng TSCĐ Muốn vậy các doanh nghiệp phải xây dựng đợc chế độ quản lý khoa học toàn diện để có thể sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất của TSCĐ, tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu t để tái sản xuất trang thiết bị và đổi mới công nghệ Kế toán với chức năng và nhiệm vụ của nó là một công cụ đắc lực của quản lý, cung cấp các thông tin chính xác kịp thời cho quản lý Góp chơng nâng cao hiệu quả sử dụng vốn và bảo toàn vốn cho doanh nghiệp Kế toán TSCĐ giúp cho việc theo dõi tình hình TSCĐ một cách chặt chẽ và đầy đủ, chính xác.

Công ty Vật t vận tải xi măng (tên giao dịch COMATCE) là một doanh nghiệp nhà nớc cùng hoạt động kinh doanh tự chủ với hành ngàn doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Từ khi chuyển sang kinh tế thị trờng, TSCĐ của công ty đã và đang từng bớc đợc đổi mới nhằm đáp ứng đợc nhu cầu phục vụ sản xuất Tuy nhiên nhìn chung việc đổi mới công nghệ vẫn còn đang ở mức độ thấp, TSCĐ hầu hết là cũ và lạc hậu so với thời đại, mặc dù vậy nó vẫn có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình sản xuất của công ty Chính vì vậy việc quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả vốn cố định thông qua việc kế toán chính xác TSCĐ vừa đúng chế độ chung vừa phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp là vấn đề mà công ty rất quan tâm Thời gian qua, nhiều ý kiến đóng góp cho vấn đề này đã đợc đa ra bàn luận, nhiều

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

giải pháp đã đợc nghiên cứu vận dụng và tỏ ra có hiệu quả nhất định Tuy nhiên, không phải đã hết những tồn tại vớng mắc, đòi hỏi phải tiếp tục tìm ra phơng h-ớng hoàn thiện Từ thực tế đó, trên cơ sở những kiến thức đã tích luỹ đựợc, với sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo Nguyễn Quốc Trung cùng các anh chị trong phòng Tài chính kế toán thống kê của công ty, em đã mong muốn đợc lựa chọn nghiên cứu đề tài “Kế toán TSCĐ tại Công ty Vật t vận tải xi măng”.

Kết cấu của đề tài ngoài Lời mở đầu và Kết luận, gồm 3 phần chính:

Phần I: Lý luận chung về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán và quản lý TSCĐ tại công ty vật t vận tải xi măng

Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán và quản lý TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại công ty vật t vận tải xi măng.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

phần i

lý luận chung về kế toán tscđ trong các doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề chung về TSCĐ:

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ:

• Khái niệm TSCĐ:

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những t liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó đợc chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.

Theo hình thái biểu hiện: toàn bộ TSCĐ đợc chia thành hai loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

Theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính chuẩn mực kế toán số 03: tài sản cố định hữu hình và chuẩn mực kế toán số 04: tài sản cố định vô hình:

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH.

Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời cả 4 tiêu chẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.

Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình phải thoả mãn định nghĩa về TSCĐ vô hìnhvà 4 tiêu chuẩn nh TSCĐ hữu hình đã trình bày ở phần trên.

Căn cứ để phân biệt TSCĐ với công cụ lao động nhỏ là giá trị tối thiểu và thời gian sử dụng tối thiểu của tài sản Mức giá trị và thời gian này do các cơ quan có thẩm quyền của nhà nớc qui định và các mức này không cố định mà có thể thay đổi cho phù hợp với thời giá trên thị trờng và các yếu tố khác xuất phát từ yêu cầu quản lý Về thời gian sử dụng thờng từ một năm trở lên Về giá trị thì tuỳ từng giai đoạn mà quy định cho phù hợp, theo tiêu chuẩn qui định TSCĐ ban hành theo quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 của Bộ Tài chính, để t liệu lao động đợc xếp vào TSCĐ phải có giá trị đầu t ban đầu từ 5 triệu đồng trở lên.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính, để t liệu lao động đợc xếp vào TSCĐ cần thoả mãn mức giá trị từ mời triệu đồng trở lên (áp dụng từ năm tài chính 2004).

• Đặc điểm TSCĐ:

TSCĐ có đặc điểm nổi bật là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất thì:

Về mặt hiện vật: TSCĐ tham gia hoàn toàn vào nhiều lần trong sản xuất với hình thái vật chất ban đầu giữ nguyên cho đến khi bị loại thải khỏi quá trình sản xuất.

Về mặt giá trị: TSCĐ đợc biểu hiện dới 2 hình thái:

+ Một bộ phận giá trị tồn tại dới hình thái ban đầu gắn với hiện vật TSCĐ (nguyên giá) Bộ phận giá trị này bị hao mòn dần trong quá trình hoạt động.

+ Một bộ phận giá trị chuyển dịch từng phần vào giá trị của sản phẩm, dịch vụ mới tạo ra Khi sản phẩm tiêu thụ thì bộ phận này đợc chuyển thành vốn tiền tệ Bộ phận này càng tăng theo thời gian sử dụng

Đối với TSCĐ vô hình, khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì cũng bị hao mòn do tiến bộ khoa học kỹ thuật và do những hạn chế về luật pháp Giá trị của TSCĐ vô hình cũng chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.2 Vai trò của TSCĐ và yêu cầu quản lý TSCĐ:

• Vai trò của TSCĐ:

Xu hớng hiện nay tỷ trọng TSCĐ là các thiết bị máy móc, đợc đầu t ngày càng nhiều, giá trị ngày càng cao, ngợc lại tỷ trọng các tài sản khác không trực tiếp phục vụ quá trình sản xuất có xu hớng giảm TSCĐ thờng là nguồn tài sản lớn nhất trong mỗi doanh nghiệp Tăng cờng đổi mới TSCĐ là một trong những biện pháp có tính then chốt để tăng năng suất lao động, tạo ra sản phẩm có chất lợng cao, giá thành hạ, đủ sức cạnh tranh trên thị trờng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, thực hiện tốt nghĩa vụ với nhà nớc, góp phần cải thiện đời sống vật chất, tinh thần cho ngời lao động.

Với vai trò quan trọng nh vậy, nếu quản lý và sử dụng TSCĐ có hiệu quả thì khả năng sinh lời từ nguồn tài sản này rất lớn, ngợc lại sẽ gây ra sự lãng phí, thất thoát rất lớn, làm suy giảm năng lực sản xuất, làm hoạt động của doanh nghiệp bị bê trễ Do đó yêu cầu quản lý TSCĐ đòi hỏi phải có phơng pháp riêng để đảm bảo sử dụng TSCĐ có hiệu quả.

• Yêu cầu quản lý TSCĐ:

Xuất phát từ vai trò, vị trí và đặc điểm vận động của TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải bảo đảm đợc yêu cầu quản lý sau:

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

-Về mặt hiện vật: Cần phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp Trên cơ sở đó có kế hoạch sử dụng hợp lý các TSCĐ, có kế hoạch sửa chữa, bảo dỡng kịp thời.

-Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp Đảm bảo thu hồi vốn đầy đủ, tránh thất thoát vốn đầu t.

1.1.3 Phân loại TSCĐ:

TSCĐ gồm nhiều loại và khác nhau về công dụng kinh tế, đơn vị tính toán, chức năng kỹ thuật và thời gian sử dụng Do đó để tạo điều kiện cho việc quản lý TSCĐ, toàn bộ TSCĐ đợc phân thành nhiều loại, nhiều nhóm theo những đặc trng nhất định Việc phân loại TSCĐ nhằm mục đích lập kế hoạch sản xuất, sửa chữa và hiện đại hoá TSCĐ; là cơ sở để xác định mức khấu hao và giá trị còn lại Nếu nh việc phân loại TSCĐ chính xác sẽ phát huy hết tác dụng của TSCĐ, phục vụ tốt cho công tác quản lý TSCĐ.

Phân loại TSCĐ là xắp xếp TSCĐ thành từng loại từng nhóm có cùng tính chất, đặc điểm theo một tiêu thức phân loại nhất định.

Dới đây là một số cách phân loại chủ yếu :

1.1.3.1 Phân loại theo hình thái biểu hiện:

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ đợc chia thành hai loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình.

• TSCĐ hữu hình gồm:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công xây dựng nh: Nhà cửa, kho tàng, bể tháp nớc, hàng rào, sân bãi, đờng xá, cầu cống

- Máy móc, thiết bị: Gồm các loại máy móc, thiết bị dùng trong SXKD - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Bao gồm các phơng tiện vận tải đ-ờng bộ, đđ-ờng không, đđ-ờng biển, thiết bị truyền dẫn

- Thiết bị dụng cụ quản lý: Bao gồm thiết bị và dụng cụ sử dụng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy tính, thiết bị kiểm tra chất lợng, thiết bị dụng cụ đo lơng

- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Bao gồm các loại cây gieo trồng và cho sản phẩm trong nhiều năm ở các nông lâm trờng nh cà phê, cao su và các loại súc vật làm việc, cho sản phẩm nh đàn trâu, đàn bò

- TSCĐ hữu hình khác: Toàn bộ các TSCĐ khác cha liệt kê vào 5 loại trên nh tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật

• TSCĐ vô hình gồm :

- Quyền sử dụng đất: Gồm toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nớc trong một khoảng thời gian nhất định.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

- Bằng phát minh sáng chế: Gồm các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua lại các bản quyền tác giả, bằng sáng chế, hoặc trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế.

- Những chi phí nghiên cứu phát triển đủ điều kiện trở thành TSCĐ vô hình: Gồm các chi phí cho việc nghiên cứu, phát triển doanh nghiệp do đơn vị tự làm hoặc thuê ngoài.

- Các TSCĐ vô hình khác: Gồm các loại TSCĐ vô hình khác ngoài các loại kể trên nh , quyền phát hành

1.1.3.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu:

Theo cách phân loại này, TSCĐ chia làm hai loại: TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.

• TSCĐ tự có:

Là những TSCĐ xây dựng hoặc mua sắm, chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, do ngân sách cấp, do đi vay, nguồn vốn tự bổ sung

• TSCĐ thuê ngoài:

Là những tài sản thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp hoặc cá nhân ngoài đơn vị, qua quan hệ thuê mợn mà doanh nghiệp có quyền sử dụng chúng vào hoạt động SXKD của mình trong thời gian thuê mợn TSCĐ thuê ngoài gồm hai loại sau:

_ TSCĐ thuê tài chính _ TSCĐ thuê hoạt động.

Cách phân loại này cho phép xác định rõ ràng quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với các TSCĐ, từ đó có đợc phơng pháp quản lý đúng đắn đối với mỗi loại TSCĐ, tính toán hợp lý các chi phí về TSCĐ để đa vào giá thành sản phẩm.

1.1.3.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành:

Theo cách này TSCĐ gồm có:

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (Ngân sách cấp trên) - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn tự bổ sung của đơn vị (Quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi ).

- TSCĐ nhận góp liên doanh bằng hiện vật.

Cách phân loại này chỉ rõ nguồn hình thành các tài sản, từ đó có kế hoạch bù đắp, bảo toàn các nguồn vốn bằng các phơng pháp thích hợp.

1.1.3.4 Phân loại TSCĐ theo mức độ tham gia vào quá trình sản xuất:

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ đợc phân thành hai loại: - TSCĐ tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất

- TSCĐ gián tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Cách phân loại này cho thấy tỷ trọng của bộ phận TSCĐ trực tiếp và gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất Từ đó, doanh nghiệp có đợc phơng án đầu t phù hợp tăng tỷ trọng TSCĐ trực tiếp tham gia quá trình sản xuất.

1.1.3.5 Phân loại TSCĐ theo công dụng và tình hình sử dụng:

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ đợc phân thành 4 loại:

Cách phân loại này giúp ngời quản lý thấy rõ kết cấu tài sản, nắm đợc trình độ trang bị kỹ thuật của mình, tổng quát đợc tình hình sử dụng về số lợng,chất lợng TSCĐ hiện có, vốn cố định còn tiềm tàng hoặc ứ đọng, tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý TSCĐ và tính khấu hao chính xác, phân tích và đánh giá tiềm lực sản xuất cần đợc khai thác.

Khi đã phân loại TSCĐ ngời ta còn có thể phân tích kết cấu của nó để có những thông tin cần thiết khác phục vụ quản lý.

1.1.4 Đánh giá TSCĐ:

1.1.4.1 Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ (đánh giá theo nguyên giá):

Giá trị ban đầu của TSCĐ ghi trong sổ kế toán còn gọi là nguyên giá TSCĐ - Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có TSCĐ và đa TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng.

- Nguyên giá của TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giá phí Theo nguyên tắc này, nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc mua hoặc xây dựng, chế tạo TSCĐ kể cả các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, và các chi phí hợp lý cần thiết khác trớc khi sử dụng tài sản.

- Nguyên giá TSCĐ đợc xác định cho từng đối tợng ghi TSCĐ là từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định.

• ý nghĩa của việc đánh giá theo nguyên giá:

- Tính giá TSCĐ phục vụ cho yêu cầu quản lý và kế toán TSCĐ

- Thông qua đó ta có đợc thông tin để đánh giá tổng quát về trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật và quy mô của doanh nghiệp.

- Xác định đợc giá trị TSCĐ để tiến hành khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu t ban đầu.

- Sử dụng tính giá TSCĐ để phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

• Các trờng hợp xác định nguyên giá:

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

- Đối với các TSCĐ hữu hình tuỳ thuộc vào các nguồn hình thành khác nhau, nguyên giá đợc xác định nh sau:

- Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (Kể cả mua mới và cũ) bao gồm: Giá mua thực tế phải trả cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh lãi tiền vay cho đầu t tài sản cố định, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt chạy thử, thuế và lệ phí trớc bạ

- Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ mua sắm là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt chạy thử, thuế và lệ phí trớc bạ Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ hữu hình theo quy định vốn hoá chi phí lãi vay.

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản mang trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế phải hoàn lại) các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng.

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản cố định hữu hình tơng tự là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi

+ Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ cộng các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí trực tiếp liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, các chi phí không hợp lý nh vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vợt quá mức quy định trong xây dựng hoặc tự sản xuất).

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình do đầu t xây dựng cơ bản hình thành theo ph-ơng thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành cộng lệ phí trớc bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác.

+ Đối với TSCĐ là con súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, vờn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vờn cây đó từ lúc hình thành đến thời điểm đa vào khai thác sử dụng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan.

+ Nguyên giá TSCĐ loại đợc cấp và điều chuyển đến:

Nếu là đơn vị kế toán độc lập: Đó là giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của hội

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

đồng giao nhận cộng các chi phí mà bên nhận tài sản chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có)

Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên kế toán phụ thuộc trong doanh nghiệp, nguyên giá TSCĐ là nguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ TSCĐ đó Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá , số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ và phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên kế toán phụ thuộc không kế toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

+ Nguyên giá TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận cộng các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, bốc dỡ, lắp đặt ,chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

- Đối với các TSCĐ vô hình, nguyên giá đợc xác định nh sau:

+Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng các khoản thuế (Không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự tính.

Trờng hợp TSCĐ vô hình mua mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ vô hình theo quy định vốn hoá chi phí lãi vay.

+ Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản mang trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế phải hoàn lại) các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng.

+ Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản cố định vô hình tơng tự là giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi

+ Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất, thử nghiệm phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính.

Riêng các chi phí phát sinh trong nội bộ để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu và các khoản mục tơng tự không đợc xác định là TSCĐ vô hình mà hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

+ Nguyên giá TSCĐ loại đợc cấp, đợc biếu, đợc tặng là giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận cộng các chi phí trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

+ Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài) là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng , lệ phí trớc bạ (nếu có) không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất; hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn.

Trờng hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất đợc phân bổ dần vào các chi phí kinh doanh trong kỳ, không ghi nhận là TSCĐ vô hình.

+ Nguyên giá TSCĐ là quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế: là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế.

+ Nguyên giá TSCĐ là nhãn hiệu hàng hoá là các chi phí trực tiếp liên quan trực tiếp đến việc mua nhãn hiệu hàng hoá.

+ Nguyên giá TSCĐ là phần mềm máy vi tính (Trong trờng hợp phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan) là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy vi tính.

- Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phẩn ánh ở đơn vị thuê là giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thì nguyên giá ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Chi phí ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ đi thuê.

- Nguyên giá TSCĐ của cá nhân, hộ kinh doanh cá thể thành lập doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần mà không có hoá đơn, chứng từ là giá trị hợp lý do doanh nghiệp tự xác định tại thời điểm đăng ký kinh doanh và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về tính chính xác của giá trị đó.

Trờng hợp giá trị TSCĐ do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn so với giá bán thực tế của TSCĐ cùng loại hoặc tơng đơng trên thị trờng thì doanh nghiệp phải xác định lại giá trị hợp lý của TSCĐ làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp; nếu giá trị TSCĐ vẫn cha phù hợp với giá bán thực tế trên thị trờng, cơ quan thuế có quyền yêu cầu doanh nghiệp xác định lại giá trị của TSCĐ thông qua hội đồng định giá ở địa phơng hoặc tổ chức có chức năng thẩm định giá theo quy định của pháp luật.

- Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ đợc thay đổi trong các trờng hợp sau:

+ Đánh giá lại TSCĐ theo quy định của pháp luật + Nâng cấp TSCĐ

+ Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

1.1.4.2 Giá trị còn lại của TSCĐ:

Giá trị còn lại của TSCĐ là là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra Giá trị còn lại phản ánh trên sổ kế toán đợc xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và hao mòn luỹ kế TSCĐ tính tới thời điểm xác định.

ý nghĩa của việc theo dõi TSCĐ theo giá trị còn lại:

- Cho phép doanh nghiệp xác định phần vốn đầu t còn lại của TSCĐ cần phải đợc thu hồi.

- Thông qua chỉ tiêu giá trị còn lại của TSCĐ có thể đánh giá hiện trạng TSCĐ của đơn vị, nhờ đó ra các quyết định đầu t bổ sung, sửa cha, đổi mới TSCĐ.

1.2 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ:1.2.1 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán TSCĐ:

Kế toán là hệ thống thông tin phục vụ quản lý nền kinh tế Vì vậy để phục vụ tốt công tác quản lý, giám đốc chặt chẽ nhằm sử dụng có hiệu quả TSCĐ cần phải tổ chức công tác kế toán TSCĐ Vai trò của kế toán đối với công tác quản lý và sử dụng TSCĐ đợc thể hiện qua các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có , tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, việc bảo quản và sử dụng TSCĐ.

- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí chi phí sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ.

- Tham gia kiểm kê, đánh giá TSCĐ Tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.

1.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ:

1.2.2.1 Chứng từ kế toán:

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán phải phản ánh theo dõi chặt chẽ, đầy đủ mọi trờng hợp tăng giảm TSCĐ và trong mọi trờng hợp đều phải có chứng từ hợp lệ theo chế độ chứng từ kế toán quy định tại quyết định số 1141/ TC/

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

CĐKT ngày 1/ 11/1995 về các chứng từ tăng giảm TSCĐ Hệ thống chứng từ này bao gồm:

a.Biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 01-TSCĐ ): Đợc dùng làm thủ tục giao

nhận TSCĐ giữa các đơn vị kinh tế, làm căn cứ lập thẻ và qui trách nhiệm bảo quản, sử dụng giữa bên giao và bên nhận Biên bản này đợc lập cho từng đối t-ợng TSCĐ.

Mẫu số 1: Biên bản giao nhận TSCĐ.

ngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính.

- Ông( Bà) Chức vụ Đại diện bên giao -Ông( Bà) Chức vụ Đại diện bên nhận Địa điểm giao nhận TSCĐ:

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau:

Dụng cụ phụ tùng kèm theo:

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)b.Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02/TSCĐ): Dùng để ghi chép kịp thời và đầy đủ các

tài liệu kế toán có liên quan đến quá trình sử dụng TSCĐ từ khi nhập đến khi thanh lý, chuyển giao.

Mẫu số 2: Thẻ TSCĐ.

ngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính Thẻ tài sản cố định.

Số:

Ngày tháng năm lập thẻ: Kế toán trởng (Ký, họ tên):

Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số: Ngày tháng năm

Tên, ký mã hiệu, qui cách (cấp hạng) TSCĐ: Số hiệu TSCĐ: Nớc sản xuất (xây dựng): Năm sản xuất:

Bộ phận quản lý, sử dụng : Năm đa vào sử dụng: Công suất (diện tích) thiết kế:

Đình chỉ sử dụng TSCĐ Ngày tháng năm

Lý do đình chỉ:

NgàyDiễn giảiNguyên giáNămGiá trị hao mòn

Cộng dồn

Dụng cụ phụ tùng kèm theo.:

STTTên qui cách dụng cụ, phụ tùng

Đơn vị tínhSố lợngGiá trị

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Ghi giảm TSCĐ chứng từ số: Ngày tháng nămLý do giảm:

c.Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03-TSCĐ): Dùng làm thủ tục thanh lý

TSCĐ h hỏng từng chơng hay toàn bộ và làm căn cứ ghi thẻ TSCĐ.

d.Biên bản giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04-TSCĐ): Dùng

làm thủ tục xác nhận việc giao nhận TSCĐ khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bên có TSCĐ sửa chữa và bên thực hiện sửa chữa, là căn cứ để ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ.

e.Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ): Biên bản này đợc lập

cho từng đối tợng TSCĐ, dùng để xác định giá trị thực của TSCĐ phù hợp với giá cả hiện hành Công việc bắt đầu từ khâu kiểm kê tính giá lại cho từng TSCĐ theo bảng giá chung của hội đồng định giá, sau đó lập biên bản về định giá lại

Căn cứ để kế toán chi tiết là dựa vào chứng từ có liên quan đến mỗi đối tợng ghi TSCĐ lập hồ sơ TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ đợc lập riêng một hồ sơ Căn cứ vào hồ sơ này kế toán lập sổ hoặc thẻ chi tiết cho các đối tợng ghi TSCĐ Có hai hớng mở sổ chi tiết TSCĐ.

- Kết hợp trên cùng một sổ chi tiết theo dõi cả loại TSCĐ và nơi sử dụng TSCĐ Phơng pháp này thờng áp dụng đối với đơn vị có ít loại tài sản và tài sản có tính chất chuyên dùng theo bộ phận.

Sổ chi tiết TSCĐ có mẫu chung nh sau:

Mẫu Sổ chi tiết Tài sản cố định.

Sổ chi tiết TSCĐ

Tách mẫu sổ chi tiết TSCĐ thành hai loại: Sổ chi tiết theo loại TSCĐ đợc thiết kế giống mẫu sổ chi tiết TSCĐ và sổ chi tiết theo bộ phận sử dụng chỉ để theo dõi nguyên giá tăng, giảm mà không theo dõi hao mòn và giá trị còn lại.

Mẫu Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng.

Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng Năm:

Tên đơn vị (Phòng, ban hoặc ngời sử dụng):

Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thống sổ sách theo chế độ qui định Sổ kế toán phải mở khi bắt đầu niên độ kế toán và khoá sổ khi kết thúc niên độ kế toán Tuy nhiên , việc sử dụng hình thức sổ nào, có số lợng, kết cấu và quan hệ ghi chép giữa các sổ ra sao là phụ thuộc vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng.

Theo mỗi hình thức tổ chức, kế toán tổng hợp TSCĐ sử dụng hệ thống sổ

TSCĐ của doanh nghiệp tăng do nhiều nguyên nhân nh: tăng do mua sắm, xây dựng cơ bản, cấp phát, góp vốn liên doanh Tơng tự nh vậy, TSCĐ giảm cũng do nhiều nguyên nhân nh nhợng bán, thanh lý, góp vốn với đơn vị khác, do điều chuyển nội bộ để quản lý tốt TSCĐ kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh đầy đủ mọi trờng hợp biến động tăng hay giảm TSCĐ Mỗi một TSCĐ đều có một bộ hồ sơ kế toán riêng bao gồm biên bản giao nhận, hoá đơn, chứng từ vận chuyển, bốc dỡ do phòng kế toán giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ TSCĐ và sổ TSCĐ (Mẫu đã nêu ở chơng 1.2.2).

1.3.1 Tài khoản sử dụng:

Để tiến hành kế toán tổng hợp TSCĐ, kế toán sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau:

a Tài khoản 211: TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá

Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng

TSCĐ hữu hình theo nguyên giá TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm D: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

hiện có

TK 211 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản: 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc.

2113: Máy móc, thiết bị.

2114: Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn 2115 : Thiết bị, dụng cụ quản lý.

2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

D: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có

TK 213 đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản: 2131: Quyền sử dụng đất.

Nợ TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo Nguyên giá ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) nếu có

Có TK 111, 112, 331, 341 (theo giá thanh toán) * Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng:

Nợ TK 211,213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo Nguyên giá ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) nếu có

Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Chênh lệch giữa tổng số

thanh toán trừ giá mua trả tiền nay trừ thuế GTGT nếu có) Có TK 331- Phải trả cho ngời bán (tổng giá thanh toán)

- Định kỳ thanh toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán

Có TK 155-Thành phẩm (nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu SX xong đa vào sử dụng ngay, không qua kho)

Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 512-Doanh thu nội bộ (theo Giá thành thực tế sản phẩm) Chi phí lắp đặt, chạy thử liên quan ghi:

Nợ TK 211 -Nguyên giá TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331

• Trờng hợp mua TSCĐ dới hình thức trao đổi với một tài sản tơng tự:

Nợ TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổi)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đa đi trao đổi)

Có TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo nguyên giá của TSCĐ đa đi trao đổi)

• Trờng hợp mua TSCĐ dới hình thức trao đổi với một tài sản không tơng tự:

- Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm tài sản:

Nợ TK 811, 213 - Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đa đi trao

Có TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo nguyên giá của TSCĐ đa đi trao đổi)

- Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (theo tổng giá thanh toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi đổi) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có)

- Khi nhận đợc TSCĐ do trao đổi:

Nợ TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình, vô hình (theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) nếu có

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Có TK 131- Phải thu của khách hàng (theo giá thanh toán)

- Trờng hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ mang đi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 - (Số tiền phải thu thêm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng - Trờng hợp ngợc lại, kế toán ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 111, 112

• Mua TSCĐ là nhà cửa vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá - chi tiết quyền sử dụng đất)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) nếu có Có TK 111, 112, 331

• Nhận vốn góp liên doanh bằng TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (theo giá trị của Hội đồng đánh giá) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (theo giá trị của Hội đồng đánh giá)

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

1.4 Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ:1.4.1 Tài khoản sử dụng

TK 214 : Hao mòn TSCĐ: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của các loại TSCĐ của doanh nghiệp.

Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm

nguồn khấu hao cơ bảnnguồn khấu hao cơ bảnPhản ánh các nghiệp vụ làm tăng D: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện

Tài khoản 009- Nguồn vốn khấu hao cơ bản: Tài khoản này phản ánh tình hình tăng, giảm và sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản ở doanh nghiệp.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng kết hợp nhiều tài khoản khác nh 641, 642, 627, 411

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

1.4.2 Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:a Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ:

Tuỳ theo đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào qui định của nhà nớc về chế độ quản lý tài sản đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà kế toán lựa chọn phơng pháp khấu hao cho phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp Hiện nay có các phơng pháp sau:

• Phơng pháp khấu hao đờng thẳng:

Theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ tài chính thì phơng pháp tính khấu hao TSCĐ thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp là phong pháp khấu hao đờng thẳng Theo phơng pháp này mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ đợc xác định theo công thức sau:

Phơng pháp tính khấu hao đờng thẳng là phơng pháp đơn giản, dễ tính toán, mức độ hao mòn của chúng đợc tính đều vào các tháng trong suốt thời gian sử dụng của TSCĐ Việc khấu hao tính theo cách này sẽ làm chậm thời gian thu hồi vốn, chi phí khấu hao tính cho một đơn vị sản phẩm sẽ không đều nhau Để làm giảm bớt mức độ hao mòn vô hình của TSCĐ thì phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính khấu hao cho những TSCĐ giữ nguyên đợc hiện trạng từ năm này qua năm khác hoặc chỉ tính cho những TSCĐ tham gia gián tiếp vào quá trình sản xuất nh nhà cửa, đất đai Còn đối với những tài sản cơ bản tham gia trực tiếp vào việc tạo ra sản phẩm nh máy móc, thiết bị ta có thể áp dụng các

• Phơng pháp khấu hao theo đơn vị sản phẩm

Theo phơng pháp này ta phải dự kiến đợc số lợng sản phẩm mà TSCĐ sẽ phục vụ, tạo ra trong suốt thời gian hoạt động của nó Từ đó xác định đơn giá khấu hao trên một đơn vị sản phẩm theo công thức:

Phơng pháp này chỉ thích hợp khi tổng khối lợng sản phẩm mà TSCĐ tạo ra trong những năm sử dụng có thể dự tính đợc với mức độ chính xác, hợp lý Theo phơng pháp này doanh nghiệp muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục đợc hao mòn vô hình phải tăng ca, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

TSCĐ

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

• Phơng pháp khấu hao nhanh:

Một số phơng pháp khấu hao có mức khấu hao rất lớn trong những năm đầu của thời gian hữu dụng của TSCĐ và càng về sau mức khấu hao càng giảm dần Phơng pháp này gọi là phơng pháp khấu hao nhanh.

Phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần.

Mức trích khấu hao = Giá trị còn lại x Tỷ lệhàng năm của TSCĐ Khấu hao nhanh

Trong đó:

Tỷ lệ = Tỷ lệ khấu hao x Hệ số điều chỉnhkhấu hanh nhanh đờng thảng

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng quy định tại bảng dới đây: Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh Đến 4 năm 1,5

Trên 4 năm đến 6 năm 2,0 Trên 6 năm 2,5

b Trình tự kế toán:

Đầu kỳ (tháng, quý ), kế toán trích khấu hao vào chi phí SXKD theo đối t-ợng sử dụng TSCĐ, đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ hữu hình.

Nợ TK 627 (6274 - Chi tiết từng phân xởng ): Chi phí sản xuất chung.

Đồng thời, căn cứ vào tổng mức khấu hao phải trích trong kỳ, kế toán ghi tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản TSCĐ trên TK 009.

Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản.

Nếu số khấu hao phải nộp ngân sách hoặc cấp trên, kế toán ghi: Nợ TK 411: Nếu không đợc hoàn lại

Nợ TK 136 (1368): Nếu đợc hoàn lại

Có TK 336: Số khấu hao phải nộp cấp trên

Trờng hợp TSCĐ hữu hình cha khấu hao hết đã phải thanh lý, nhợng bán, giá trị còn lại cha thu hồi đợc phải tính vào chi phí bất thờng:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Trờng hợp TSCĐ hữu hình cha khấu hao hết, phải trả vốn góp liên doanh, kế toán ghi giảm giá trị hao mòn:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn

Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh ): Giá trị còn lại Nợ/Có TK 412: Phần chênh lệch (nếu có)

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

1.5 Kế toán tổng hợp tình hình biến động giảm TSCĐ

Kế toán căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể để tiến hành hạch toán

TSCĐ nhợng bán thờng là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả Khi nhợng bán, doanh nghiệp phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết Căn cứ vào tình hình cụ thể, kế toán ghi:

- Xoá sổ TSCĐ nhợng bán:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình.

Có TK 211,213: Nguyên giá TSCĐ - Tiền thu do nhợng bán TSCĐ:

Nợ TK liên quan (111, 112, 131): Tổng giá thanh toán Có TK 711: thu nhập khác.

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có).

- Chi phí nhợng bán khác trong quá trình nhợng bán TSCĐ phát sinh nh: chi phí sửa chữa, tân trang trớc lúc nhợng bán,

Nợ TK 811:Chi phí khác (Tập hợp chi phí nhợng bán) Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).

Có TK liên quan (111, 112, 331, ): (tổng giá thanh toán).

ρ Giảm do thanh lý TSCĐ hữu hình, vô hình

TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đợc, những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu SXKD mà không thể nhợng bán đợc Căn cứ vào biên bản thanh lý và các chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh tình hình thanh lý nh sau:

- Xoá sổ TSCĐ (tơng tự trờng hợp nhợng bán) - Số thu hồi về thanh lý:

Nợ TK 111, 112: Thu hồi bằng tiền.

Nợ TK 152, 153: Thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho Nợ TK 131, 138: Phải thu ở ngời mua.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Có TK 711: Thu nhập khác

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) - Tập hợp chi phí thanh lý (tự làm hay thuê ngoài):

Nợ TK 811: Chi phí khác

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111, 112, 331, 334 )

ρ Giảm do chuyển thành công cụ , dụng cụ nhỏ:

Căn cứ vào giá trị còn lại TSCĐ, kế toán ghi các bút toán cho phù hợp Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán sẽ phân bổ hết vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế.

Nợ TK 627 (6273), 641 (6413), 642 (6423): theo giá trị còn lạií Có TK 211, 213:( theo nguyên giá )

Nếu giá trị còn lại lớn, kế toán sẽ đa vào chi phí trả trớc để phân bổ vào chi phí kinh doanh:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 142, 242 (theo giá trị còn lạ)i.

Có TK 211, 213 : (theo nguyên giá TSCĐ)

Nếu TSCĐ còn mới cha sử dụng đang bảo quản trong kho, kế toán ghi: Nợ TK 153: Công cụ dụng cụ.

Có TK 211, 213 (theo nguyên giá TSCĐ)

ρ Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ:

TSCĐ của đơn vị đợc gửi đi tham gia liên doanh thì không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của đơn vị Giá trị của những TSCĐ này đợc thể hiện là giá trị đầu t góp vốn liên doanh Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi giảm TSCĐ, tăng giá trị đầu t góp vốn liên doanh theo giá trị do hai bên liên doanh đánh giá, đồng thời phản ánh chênh lệch giữa giá đánh giá lại với giá trị

ρ Giảm do trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh:

Khi hết hạn hợp đồng liên doanh hoặc khi thừa vốn hay khi các bên tham gia liên doanh rút vốn, nếu doanh nghiệp trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, ngoài việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán còn phải xoá sổ TSCĐ giao trả Đặc biệt, khi giao trả, nếu phát sinh chênh lệch giữa giá trị còn lại theo sổ sách với giá đánh giá lại để giao trả, phần chênh lệch sẽ đợc kế toán phản ánh ở tài khoản 412:

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại:

Nợ TK 411(Giá trị còn lại)

Có TK liên quan (111, 112, 338): Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ giao trả.

ρ Giảm do phát hiện thiếu qua kiểm kê:

Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ, kế toán ghi nhận giá trị TSCĐ thiếu cha rõ nguyên nhân, chờ xử lý:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn Nợ TK 138: Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: (Nguyên giá TSCĐ)

ρ Giảm do đánh giá TSCĐ:

Theo yêu cầu của cấp có thẩm quyền, khi TSCĐ hữu hình bị đánh giá giảm, kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan và ghi giảm TSCĐ.

Nợ TK 411: Ghi giảm vốn kinh doanh.

Có TK 211: Chênh lệch giữa nguyên giá cũ và giá đánh giá lại.

ρ Giảm do điều chuyển:

Theo quyết định của các cấp có thẩm quyền về việc điều chuyển, kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan để ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 214 (2141):Hao mòn luỹ kế TSCĐ (tính tới lúc điều chuyển) Nợ TK 411: Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình.

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình.

1.6 Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình.

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ hữu hình bị hao mòn dần và h hỏng do tác động của điều kiện tự nhiên, điều kiện làm việc hoặc tiến bộ khoa học kỹ thuật Vì vậy, TSCĐ cần đợc sửa chữa hoặc bảo dỡng để khôi phục hiệu quả hoạt động Tuỳ theo mức độ sửa chữa, ngời ta chia nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ của doanh nghiệp thành: Sửa chữa thờng xuyên và sửa chữa lớn.

ρ Sửa chữa th ờng xuyên:

Sửa chữa thờng xuyên là công việc sửa chữa diễn ra trong thời gian ngắn, quy mô sửa chữa nhỏ với chi phí sửa chữa chiếm tỷ lệ không đáng kể so với tổng chi phí kinh doanh trong kỳ Vì thế, chi phí sửa chữa thờng xuyên đợc tập

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

hợp thẳng vào chi phí kinh doanh trong kỳ Doanh nghiệp có thể tự sửa chữa hoặc thuê ngoài sửa chữa nhằm giữ cho TSCĐ có trạng thái tốt bình thờng Sửa chữa thờng xuyên thờng mang tính chất bảo dỡng hoặc thay thế những bộ phận nhỏ của TSCĐ.

ρ Sửa chữa lớn :

Khác với sửa chữa thờng xuyên, công việc sửa chữa lớn TSCĐ thờng đợc diễn ra trong thời gian dài, chi phí cho sửa chữa lớn và thờng sửa chữa hoặc thay thế những bộ phận quan trọng của TSCĐ Sửa chữa lớn không chỉ nhằm duy trì hoặc nâng cao hiệu quả hoạt động mà còn kéo dài thời gian hũ dụng của TSCĐ Vì vậy, ngời ta chia sửa chữa lớn thành sửa chữa lớn mang tính phục hồi và sửa chữa lớn nâng cấp Cụ thể nh sau:

-

Sửa chữa lớn mang tính phục hồi:

Công việc này có tính chất khôi phục năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ Với chi phí sửa chữa lớn, kế toán tiến hành phân bổ vào chi phí SXKD của nhiều kì hạch toán Theo công tác kế hoạch, sửa chữa lớn TSCĐ mang tính phục hồi gồm: sửa chữa lớn theo kế hoạch và ngoài kế hoạch.

+ Sửa chữa lớn trong kế hoạch:

Là việc sửa chữa TSCĐ đợc doanh nghiệp dự kiến trớc về qui mô, tính chất, thời gian sửa chữa Theo kế hoạch đó, kế toán lập dự toán, trích trớc vào chi phí SXKD đều đặn hàng tháng.

+ Sửa chữa ngoài kế hoạch:

Trong trờng hợp này, doanh nghiệp không dự kiến trớc đợc những sự cố nghiêm trọng của TSCĐ Khi đó, doanh nghiệp cha lập kế hoạch về qui mô, tính chất, thời gian sửa chữa Những khoản chi phí sửa chữa phát sinh rất lớn, đột xuất Do đó, theo nguyên tắc phù hợp, chi phí này đợc phân bổ trong từng kỳ hoạch toán.

- Sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ:

Đặc điểm cơ bản của sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ là kéo dài tuổi thọ hoặc năng cao công suất, tính năng hoạt động của tài sản Sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ có thể tiến hành bằng cách thay thế một bộ phận tơng ứng có công suất tốt hơn, bền hơn hoặc trang bị thêm một số bộ phận mới nhằm tăng thời gian hoạt động cũng nh lợi ích kinh tế mà tài sản đó đem lại Tuỳ theo qui mô, tính chất của công việc sửa chữa, kế toán phản ánh vào các tài khoản thích hợp.

1.6.1 Tài khoản sử dụng:

TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn (SCL) TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí SCL TSCĐ.

+ Bên Nợ: Phản ánh chi phí SCL, chi phí đầu t cải tạo, nâng cấp TSCĐ.

+ Bên Có: Giá trị công trình SCL TSCĐ hoàn thành kết chuyển khi quyết toán.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

+ D Nợ: Chi phí SCL TSCĐ dở dang, chi phí SCL TSCĐ đã hoàn thành nhng quyết toán cha đợc duyệt y.

Ngoài ra, kế toán sử dụng các tài khoản khác nh: 1421, 335, 627, 641, 642, 111, 112, 331, 211

1.6.2 Trình tự kế toán:

Căn cứ vào công việc sửa chữa, kế toán phản ánh nghiêp vụ sửa chữa theo từng trờng hợp cụ thể sau:

Nếu doanh nghiệp tự tiến hành sửa chữa, kế toán tập hợp chi phí sửa chữa theo từng đối tợng sử dụng TSCĐ:

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 )

Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338 ) Trờng hợp doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa, kế toán ghi :

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ).

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có các TK chi phí (111, 112, 331) Tổng số tiền phải trả.

- Sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch:

Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh theo dự toán, kế toán ghi:

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ) Có TK 335: Chi phí phải trả.

Nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ diễn ra, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa TSCĐ trong từng trờng hợp cụ thể.

+ Nếu doanh nghiệp tự tiến hành sửa chữa, chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế đ-ợc tập hợp theo từng công trình nh sau:

Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.

Có các TK liên quan (111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, ) + Nếu doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa, khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, kế toán phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn:

Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có các TK liên quan (111, 112, 152, 214, 331, 334, 338, ) Công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ đợc phục hồi năng lực hoạt động Kế toán căn cứ vào giá thành sửa chữa thực tế để kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa:

Nợ TK 335: Giá thành sửa chữa thực tế.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Có TK 241 (2413): Giá thành sửa chữa thực tế.

Trong trờng hợp giá thành sửa chữa thực tế lớn hơn giá thành dự toán (đã trích trớc), phần vợt dự toán đợc tính vào chi phí kinh doanh của kì kết chuyển chi phí sửa chữa:

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 335: Phần vợt dự toán.

Ngợc lại, nếu giá thành sửa chữa thực tế nhỏ hơn giá thành dự toán (đã trích trớc), phần dự toán thừa đợc ghi vào thu nhập bất thờng:

Nợ TK 335: Phần dự toán thừa (đã trích trớc) Có TK 721: Thu nhập bất thờng - Sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch:

Doanh nghiệp có thể tự tiến hành hoặc thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ.

Trờng hợp tự tiến hành sửa chữa, kế toán tập hợp các chi phí sửa chữa thực tế chi ra theo từng công trình:

Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.

Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338 )

Nếu TSCĐ thuê ngoài sửa chữa lớn, khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, kế toán phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn:

Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 331, 111, 112: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng.

Công việc sửa chữa hoàn thành, toàn bộ chi phí sửa chữa lớn phải chờ phân

- Sửa chữa nâng cấp TSCĐ:

Kế toán cũng tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa nh trờng hợp sửa chữa ngoài kế hoạch:

Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.

Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, căn cứ vào giá thành thực tế công việc sửa chữa, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211: Nguyên giá tăng (Giá thành thực tế công việc sửa chữa) Có TK 2413: Giá thành công việc sửa chữa.

Nếu chi phí dùng để nâng cấp TSCĐ hữu hình đợc bù đắp bằng nguồn vốn chuyên dùng thì kế toán ghi bút toán kết chuyển nguồn (tơng tự các phần trên).

1.7 Qui trình thực hiện kế toán trên máy tính:

Đối với chơng hành kế toán tài sản cố định, có thể khái quát qui trình chung thực hiện công việc kế toán trên máy tính nh sau:

Bớc 1: Xử lý nghiệp vụ.

Phân loại chứng từ, xác định các chứng từ liên quan đến tài sản cố định Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Thiết lập bảng mã danh mục tài khoản tài sản cố định, có thể theo dõi chi tiết theo đối tợng, khoản mục, chi tiết.

Chuẩn bị đầy đủ số d đầu kỳ, số lũy kế và số d theo chi tiết của các tài khoản tài sản cố định và các tài khoản có liên quan.

Bớc 2: Nhập và xử lý số liệu.

Nhập các dữ liệu cố định: Nhập số d đầu kỳ, số lũy kế cho các tài khoản tài sản cố định và các tài khoản khác có liên quan.

Nhập các dữ liệu phát sinh của kỳ báo cáo.

Nhập thêm dữ liệu mới: xem, sửa, xóa các dữ liệu đã nhập.

Bớc 3: Tính toán.

Tiến hành các bút toán tính và phân bổ khấu hao, kết chuyển khấu hao vào chi phí kinh doanh.

Lên cân đối tháng các tài khoản.

Bớc 4: Xem, in ra các sổ, thẻ, báo cáo.

Xem, in ra các thẻ tài sản cố định, sổ chi tiết tài sản cố định Xem, in ra các báo cáo về tài sản cố định theo tháng, quí, năm.

Bớc 5: Khóa sổ và chuyển sang kỳ mới.

Chuyển các số phát sinh trong kỳ sang lũy kế trong các danh mục tài khoản, số d cuối kỳ trong các danh mục sang số d đầu kỳ.

Chuyển tháng kế toán, năm kế toán sang phần cài đặt thông số sang tháng tiếp theo.

Xóa số phát sinh trong các danh mục tài khoản.

Trên đây là toàn bộ các bớc kế toán tài sản cố định bằn máy Kế toán trên máy giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm đợc rất nhiều chi phí hơn nữa đáp ứng đợc sự phát triển lớn mạnh của doanh nghiệp Vì vậy áp dụng kế toán máy đang là

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

một nhu cầu quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân, nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định nói riêng và hoạt động của doanh nghiệp nói chung.

Và đây cũng là kết thúc cho phần lý luận chung về kế toán kế toàn tài sản cố định trong doanh nghiệp

Phần II

Thực trạng tổ chức kế toán và quản lý TSCĐ tại công ty vật t vận tải xi măng

2.1 Khái quát thực trạng tổ chức bộ máy quản lý SXKD và tổ chức côngtác kế toán tại Công ty:.

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển:

Tiền thân của Công ty Vật t vận tải xi măng là Xí nghiệp cung ứng vật t vận tải thiết bị xi măng, trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp xi măng Việt Nam (viết tắt là: LHCXNXMVN) Xí nghiệp đợc thành lập ngày 1/5/1981 với nhiệm vụ cung ứng các loại nguyên vật liệu, thiết bị, phụ tùng cho dây truyền sản xuất của các nhà máy sản xuất xi măng.

Để đáp ứng nhu cầu sản xuất của các nhà máy xi măng, Bộ Xây dựng đã ban hành quyết định số 824/BXD- TCLĐ (ngày 3/12/1990) về việc sắp xếp lại tổ chức cung ứng và vận tải, cho phép hợp nhất hai đơn vị: Công ty vận tải xây dựng và Xí nghiệp cung ứng vật t vận tải thiết bị xi măng, thành lập một doanh nghiệp Nhà nớc, hạch toán độc lập, lấy tên là Công ty Kinh doanh vật t vận tải xi măng (trực thuộc LHCXNXMVN) Đến ngày 12/2/1993, theo quyết định 002A/BXD-TCLĐ, công ty đợc đổi tên thành Công ty Vật t vận tải xi măng (viết tắt là công ty VTVTXM) Hiện nay, công ty đặt trụ sở tại 21B Cát Linh- Hà Nội , lấy tên giao dịch là COMATCE.

Tháng 4/2000, theo quyết định 97/XMVN-HĐQT (ngày 21/3/2000), công ty chuyển giao nhiệm vụ kinh doanh xi măng sang Công ty Vật t kỹ thuật xi măng và thực hiện các hoạt động chủ yếu sau:

- Kinh doanh (mua, bán) các loại vật t đầu vào nh: than, xỉ pirit, quặng bôxit, phục vụ cho sản xuất của các công ty xi măng thành viên.

- Kinh doanh vận tải hàng hoá (vận tải và thuê vận tải xi măng, clinker, chuyển tải than)

- Sản xuất và kinh doanh các loại phụ gia cho sản xuất xi măng nh: xỉ tuyển, xỉ chất lợng cao (chỉ tập trung tại chi nhánh Phả Lại).

Trớc những thay đổi đó, Công ty càng phải nỗ lực phấn đấu để đạt kế hoạch mà Tổng công ty giao phó: cung ứng đầy đủ, kịp thời, đảm bảo chất lợng cho yêu cầu sản xuất xi măng Công ty VTVTXM luôn khẳng định vai trò quan trọng của mình đối với các nhà máy xi măng trực thuộc Tổng công ty Dới đây là một số kết quả mà công ty đã đạt đợc trong ba năm qua:

Bảng 1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty VTVTXM

Nhìn chung hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong những năm gần đây có chiều hớng đi lên, mặc dù do tác động của rất nhiều yếu tố khách quan xong công ty vẫn tạo đủ công ăn việc làm cho đa số cán bộ công nhân viên, phát huy đợc tiềm năng, tạo đợc uy tín trên thị trờng.

2.1.2 Khái quát thực trạng tổ chức bộ máy quản lý SXKD của Công ty:

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của Công ty Vật t vận tải xi măng.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Bộ máy quản lý đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng Giám đốc đợc sự giúp đỡ của các phòng ban chức năng và bộ phận tham mu để nghiên cứu, bàn bạc, tìm ra giải pháp tối u cho những vấn đề phức tạp Tuy nhiên, quyền quyết định vẫn thuộc về thủ trởng Cơ cấu này giúp giám đốc giải quyết đợc số lợng lớn công việc, đồng thời, phát huy đợc năng lực và trí tuệ của các phòng ban.

Đứng đầu bộ máy quản lý này là giám đốc Là ngời đại diện của công ty, giám đốc quản lý điều hành mọi hoạt động SXKD theo đúng pháp luật, điều lệ của đơn vị mình, chịu trách nhiệm toàn diện về các nhiệm vụ, kế hoạch SXKD của công ty và nhận báo cáo trực tiếp về kết quả hoạt động SXKD.

Giúp việc Giám đốc có hai Phó giám đốc : - Phó giám đốc phụ trách kế hoạch kinh doanh.

- Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật , xây dựng cơ bản và vận tải.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Các công việc cụ thể do các phòng ban chuyên môn thực hiện Các phòng ban này đợc phân công theo chức năng, nhiệm vụ nh sau:

+ Phòng kế hoạch:

Phòng kế hoạch chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch, lập các phơng án kinh doanh, phơng án giá cả, theo dõi việc thực hiện kế hoạch của các bộ phận, phòng ban chi nhánh.

+ Phòng kinh doanh xi măng:

Phòng kinh doanh xi măng tham mu, giúp việc cho giám đốc những vấn đề liên quan đến hoạt động SXKD của công ty, đặc biệt trong quá trình tìm kiếm đối tác và ký kết các hợp đồng kinh tế để mở rộng thị trờng.

+ Phòng kinh doanh phụ gia:

Phòng kinh doanh phụ gia lập phơng án và triển khai thực hiện kinh doanh các chất phụ gia, ký hợp đồng kinh tế về vận tải và mua bán phụ gia.

+ Phòng điều độ:

Phòng điều độ tổng hợp số liệu hàng ngày để báo cáo giao ban các buổi sáng về tình hình vận tải, mua bán hàng hoá, từ đó phối hợp điều hành phơng tiện vận tải, thông tin sản xuất giữa công ty và các nhà máy xi măng, các cơ quan có liên quan, đảm bảo thông tin cho toàn công ty.

+ Phòng tổ chức lao động:

Phòng tiến hành xây dựng quy hoạch cán bộ, tiếp nhận, đào tạo, sa thải, điều động cán bộ, giải quyết các vấn đề về chế độ chính sách của ngời lao động, lập kế hoạch lao động tiền lơng, thởng theo từng thời kỳ, quản lý công tác quân sự và an toàn lao động.

+ Phòng kỹ thuật:

Phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm theo dõi và giám sát về kỹ thuật, chất lợng sản phẩm, quản lý hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật, quản lý máy móc thiết bị, cải tiến kỹ thuật.

+ Phòng vận tải:

Phòng lập phơng án kinh doanh vận tải, tổ chức khai thác phơng tiện vận tải, vận chuyển vật t, hàng hoá, vận chuyển clinker theo kế hoạch và ký kết hợp đồng kinh tế về vận tải.

+ Phòng kế toán - tài chính:

Phòng kế toán - tài chính chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính hàng năm, tổ chức công tác hạch toán kế toán theo đúng quy định của pháp lệnh kế toán thống kê của Nhà nớc, tổ chức phân tích hoạt động kinh tế, tổ chức khai thác, sử dụng, quản lý mọi nguồn vốn phục vụ cho SXKD.

+ Văn phòng:

Bộ phận này đảm bảo điều kiện vật chất, đảm bảo công tác hành chính hậu cần, an ninh trong cơ quan, lu trữ, văn th, chăm lo đời sống ngời lao động và quản lý tài sản của cơ quan.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

+ Các chi nhánh, đoàn vận tải, trung tâm kinh doanh vật liệu xây dựng:

Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc về toàn bộ hoạt động SXKD Bộ phận này khai thác dịch vụ vận tải, tiếp nhận, bảo quản, cung ứng các loại hàng hoá phục vụ cho sản xuất xi măng; giao dịch, thực hiện các hợp đồng kinh tế đợc công ty giao cho.

2.1.3.Khái quát về tổ chức công tác kế toán của công ty:

Hoạt động SXKD của công ty đợc tiến hành trên nhiều địa bàn khác nhau Do đó, Công ty VTVTXM tổ chức mô hình kế toán vừa tập trung, vừa phân tán Hình thức này đợc biểu hiện nh sau:

Kế toán tại các chi nhánh hạch toán báo sổ đợc uỷ quyền lập các chứng từ ban đầu và tập hợp các chứng từ liên quan, nộp về phòng kế toán công ty để phân loại và hạch toán theo từng phần hành Kế toán tại các chi nhánh hạch toán phụ thuộc trực tiếp tổ chức hạch toán vào các sổ sách có liên quan theo quy định và gửi về phòng kế toán công ty để tổng hợp vào quyết toán chung toàn công ty Phòng kế toán tài chính của công ty tổ chức hạch toán toàn bộ phần việc của các chi nhánh hạch toán báo sổ và phần nghiệp vụ kinh tế phát sinh trực tiếp tại Văn phòng công ty, tổng hợp lập báo cáo quyết toán tài chính những phần việc hạch toán trực tiếp này; tổng hợp quyết toán toàn công ty trên cơ sở báo cáo quyết toán của các chi nhánh hạch toán báo sổ, của Văn phòng công ty và báo cáo quyết toán của các chi nhánh hạch toán phụ thuộc Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức nh sau:

- Kế toán trởng:

Kế toán trởng chịu trách nhiệm trớc giám đốc về toàn bộ công tác tài chính kế toán thống kê của công ty; phụ trách phòng kế toán tài chính; tổ chức hớng dẫn, chỉ đạo công tác kế toán của công ty; xây dựng quy chế quản lý tài chính, chỉ đạo công tác lập kế hoạch tài chính và báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch tài chính; tổ chức công tác lập báo cáo quyết toán tại văn phòng công ty và các đơn vị trực thuộc; phân tích hoạt động kinh tế theo chỉ đạo của giám đốc công ty; chỉ đạo công tác kiểm kê, đánh giá tài sản theo quy định của Nhà nớc, và công tác quản lý chi tiêu tại đơn vị

- Kế toán tổng hợp:

Kế toán tổng hợp kiểm tra toàn bộ hệ thống phiếu hạch toán của toàn bộ các cán bộ kế toán có liên quan trớc khi nhập số liệu trên máy tính; đôn đốc các kế toán phần hành thực hiện các công việc để bảo đảm tiến độ tổng hợp; lập báo cáo kế toán theo quy định; kiểm tra việc ghi chép, hạch toán kế toán tại các đơn vị cơ sở; thực hiện công tác kế toán cuối kỳ; chủ trì đối chiếu và thông báo kết quả đối chiếu hàng tháng; họp giao ban thay trởng phòng nếu trởng phòng đi vắng.

- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ theo dõi theo dõi chi tiết và phản ánh tình hình nhập- xuất- tồn của từng loại vật t, công cụ lao động, nguyên vật liệu phục

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

vụ cho SXKD của toàn công ty; trực tiếp quản lý, theo dõi và tổ chức ghi chép, hạch toán hoạt động SXKD của trung tâm kinh doanh vật liệu xây dựng

- Kế toán lơng:

Kế toán lơng theo dõi và tính, trích nộp các quỹ: Bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế; tính và theo dõi các nguồn lơng, phân bổ tiền lơng hàng tháng cho cán bộ công nhân viên trong Văn phòng công ty; quản lý chi tiêu các quỹ khen thởng, phúc lợi theo đúng quy định của công ty.

- Kế toán tiền gửi ngân hàng:

Kế toán tiền gửi ngân hàng theo dõi và phản ánh các khoản tiền gửi, tiền vay, khoản phải thu khác, phải trả khác và các khoản tạm ứng bằng tiền gửi ngân hàng.

- Kế toán tiền mặt:

Kế toán tiền mặt theo dõi các tài khoản tiền mặt, tạm ứng, đôn đốc thu hồi các khoản công nợ tạm ứng theo nhiệm vụ phân công

- Kế toán bán hàng:

Kế toán bán hàng theo dõi các tài khoản phải trả ngời bán, giá vốn hàng bán, tài sản thừa thiếu chờ xử lý; định kì 6 tháng đối chiếu công nợ với từng khách hàng bán hàng cho công ty; tổng hợp số liệu đối chiếu định kì hàng tháng theo quy định của công ty.

- Kế toán mua hàng:

Kế toán mua hàng theo dõi các tài khoản phải thu của ngời mua, định kì 6 tháng đối chiếu công nợ với từng khách mua hàng của công ty; tổng hợp số liệu đối chiếu định kỳ hàng tháng theo quy định của công ty.

- Kế toán theo dõi chi phí vận chuyển:

Kế toán theo dõi chi phí vận chuyển theo dõi toàn bộ khách hàng vận tải, bốc xếp, thuê bảo vệ, thuê kho bãi, thuộc những hợp đồng đợc công ty uỷ nhiệm cho chi nhánh ký, thực hiện và đợc thanh toán trực tiếp; định kỳ 6 tháng đối chiếu công nợ với từng khách hàng vận tải của công ty.

- Kế toán quản lý chi tiêu tại các chi nhánh:

Kế toán phần hành này theo dõi, quản lý, kiểm tra, thanh quyết toán toàn bộ tình hình chi tiêu tài chính tại các chi nhánh: Quảng Ninh, Hoàng Thạch, Hải phòng, Bỉm Sơn, Bút Sơn, Phả Lại, Đoàn vận tải; hàng tháng tổ chức đối chiếu với từng chi nhánh để xác định nguồn kinh phí cuối kỳ.

- Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản:

Kế toán TSCĐ và XDCB theo dõi các tài khoản TSCĐ, hao mòn TSCĐ, XDCB dở dang, nguồn vốn kinh doanh và nguồn vốn XDCB; theo dõi công tác XDCB, sửa chữa tài sản và tham gia khảo giá khi mua sắm TSCĐ.

- Thủ quĩ:

Thủ quỹ tiến hành thu chi tiền mặt, lập báo cáo quỹ hàng ngày theo qui định của Nhà nớc và của công ty; cuối tháng, cùng kế toán tiền mặt kiểm kê quỹ tiền mặt.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Cách tổ chức bộ máy kế toán của công ty rất hợp lý và tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm Có thể khái quát tổ chức bộ máy kế toán của công ty trên sơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Vật t vận tải xi măng.

Là một công ty có qui mô tơng đối lớn nên các nghiệp vụ phát sinh nhiều và khá phức tạp Để góp chơng đảm bảo chính xác thông tin kế toán, công ty đã áp dụng kế toán máy vào công tác quản lý kế toán Bộ phận máy vi tính đợc sử dụng để lên Nhật ký chung và vào sổ cái các tài khoản

Chu trình sử dụng máy vi tính vào công tác kế toán của công ty đợc khái quát nh sau:

Nghiệp vụ kinh tế

Lên các loại sổ sách báo cáo, Nhật ký chungSổ cái, các sổ chi tiết

Khoá sổ chuyển sang

t¹i C«ng ty VËt t vËn t¶i xi m¨ng

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

• Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng:

Trên cơ sở lựa chọn hệ thống tài khoản việc xây dựng nên hình thức sổ sách kế toán thích hợp sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc hệ thống hoá và xử lý thông tin ban đầu Từ đặc điểm hoạt động SXKD của công ty, khối lợng ghi chép lại các nghiệp vụ phát sinh là rất lớn, nên tổ chức hệ thông sổ hợp lý càng có vai trò quan trọng để cung cấp kịp thời thông tin và báo cáo định kỳ.

Với hình thức tổ chức sổ kế toán là Nhật ký chung, các sổ kế toán sử dụng tại công ty đều là những sổ sách theo biểu mẫu qui định trong hình thức Nhật ký chung Đó là các sổ Nhật ký chung, Bảng tổng hợp chi tiết, Sổ chi tiết, Sổ cái.

Trình tự ghi sổ của công ty vật t vận tải xi măng tuân theo trình tự của hình thức sổ Nhật ký chung cụ thể:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc nhận đợc, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ đó đồng thời tiến hành phân loại chứng từ.

Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán định khoản ghi vào Nhật ký chung Những chứng từ liên quan đến những đối tợng cần thiết phải kế toán chi tiết để ghi vào các sổ chi tiết liên quan Đồng thời căn cứ vào Nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái của các tài khoản Mỗi tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết đều đợc mở riêng một sổ cái.

Cuối kỳ căn cứ vào các số liệu trên sổ cái kế toán lập bảng cân đối tài khoản để kiểm tra và theo dõi số phát sinh, số d của các tài khoản đồng thời tiến hành ghi các bút toán điều chỉnh từ đó lấy số liệu để lập các báo cáo kế toán.

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Trên cơ sở Nhật ký chung và các sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết, kế toán lập ba báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính.

2.2 kế toán TSCĐ tại Công ty vật t vận tải Xi măng:2.2.1 Đặc điểm và vai trò của TSCĐ trong sản xuất của Công ty:

Xuất phát từ đặc trng hoạt động của Công ty là cung ứng và vận tải tức là mọi hoạt động của Công ty phần lớn gắn liền với nhà cửa kho bãi và phơng tiện vận tải

Công ty vật t vận tải Xi măng có nhiều chi nhánh, kèm theo là hệ thống kho tàng, bến bãi trải rộng ở các địa phơng khác nhau, vì vậy khả năng quản lý tập trung đối với TSCĐ là rất khó, không thực hiện đợc, mà phải quản lý phân tán.

Một đặc điểm nổi bật nữa là TSCĐ có vai trò đặc biệt quan trọng trong sản xuất kinh doanh của Công ty, quyết định chất lợng sản phẩm, dịch vụ, năng suất lao động, sự chủ động của Công ty trong việc cung ứng vật t đầu vào cho các công ty thành viên của Tổng công ty và qua đó phần nào quyết định sự tồn tại của Công ty trong cơ chế thị trờng Nắm bắt đợc vấn đề đó, Công ty coi việc không ngừng đổi mới TSCĐ là công việc quan trọng, đồng thời coi kế toán là một công cụ đắc lực trong việc giám sát chặt chẽ sự biến động của TSCĐ, quá trình sửa chữa, bảo dỡng, trích khấu hao cơ bản, để tăng cờng quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, để TSCĐ phát huy hết vai trò của nó trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty.

2.2.2 Kế toán TSCĐ tại Công ty Vật t vận tải xi măng:

Đến nay, kế toán TSCĐ tại Công ty vật t vận tải xi măng cha phát sinh các nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính và cha sử dụng các tài khoản kế toán phản ánh TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính

Toàn bộ nội dung công tác kế toán TSCĐ hữu hình tại Công ty VTVTXM đ-ợc khái quát trên sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán TSCĐ hữu hình theo hình thức Nhật kí

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu kiểm tra

2.2.2.1 Kế toán chi tiết Tài sản cố định hữu hình tại Công ty Vật t vận tải xi măng:

Với chức năng và nhiệm vụ cơ bản là cung ứng vật t đầu vào và vận tải, TSCĐ của công ty (mà toàn bộ là TSCĐ hữu hình) có quy mô tơng đối lớn, chủ yếu là nhà cửa, kho bãi và phơng tiện vận tải Chất lợng vật t cung ứng cũng nh hiệu quả công tác cung ứng bị chi phối phần lớn bởi chất lợng TSCĐ, đồng thời quyết định đến sự tồn tại và phát triển của công ty Chính vì vậy, để quản lý tốt về cả giá trị và hiện vật, cũng nh kế hoạch đổi mới TSCĐ, kế toán TSCĐ tại công ty luôn theo dõi và phản ánh kịp thời mọi biến động tăng giảm TSCĐ, cũng nh cung cấp đầy đủ thông tin có liên quan tới TSCĐ theo yêu cầu của các cấp quản lý (công ty hoặc Tổng công ty).

Khi có TSCĐ tăng thêm, công ty thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ và cùng với đại diện bên giao TSCĐ lập Biên bản giao nhận TSCĐ cho từng đối tợng tài sản Sau đó, phòng kế toán sao cho mỗi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riêng cho từng TSCĐ Mỗi bộ hồ sơ TSCĐ bao gồm: Giấy đề nghị mua, Phiếu báo giá, Quyết định thành lập tổ mua sắm, Hợp đồng mua bán, Biên bản thanh lý hợp đồng, Hoá đơn, Phiếu kiểm tra chất lợng, Phiếu thu (của Phòng thuế trớc bạ và thuế khác giao cho), Biên bản giao nhận hoặc Biên bản nghiệm thu công trình sửa chữa lớn hoàn thành, Quyết định tăng TSCĐ, Biên bản kiểm nghiệm và các chứng từ khác có liên quan Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ,

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

tại Công ty Vật t vận tải xi măng

kế toán công ty ghi các phiếu hạch toán và sổ TSCĐ (không theo mẫu của Bộ Tài Chính) Sổ này lập theo từng năm và lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển (trừ chi nhánh Phả Lại hạch toán phụ thuộc thì theo dõi riêng)

Trong các trờng hợp giảm tài sản, căn cứ vào nguyên nhân cụ thể mà doanh nghiệp lập chứng từ nh: “Biên bản giao nhận TSCĐ”, “Biên bản thanh lý”, Trên cơ sở các chứng từ đó và một số chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi giảm TSCĐ trên sổ TSCĐ

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại Công ty Vật t vận tải xi măng

Trong quá trình hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình, kế toán công ty không lập thẻ TSCĐ mà ghi vào phiếu hạch toán, sổ TSCĐ và tổng hợp trên bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình.

Lấy trờng hợp mua ôtô của Công ty LD Toyota Giải Phóng trong năm 2003 làm ví dụ Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục cần cần thiết để mua sắm TSCĐ nh: ký kết hợp đồng kinh tế, kiểm tra chất lợng tài sản, hai bên mua và bán lập Biên bản giao nhận TSCĐ nh sau: