Đề tài: "Hạch toán hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác và đơn vị nhận uỷ thác" docx

Luận văn Đề tài: "Hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác" Lời mở đầu Nội dung: I.Một số vấn đề hoạt động xuất nhập uỷ thác 1.Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập 2.Vai trũ ý nghĩa xuất nhập uỷ thỏc II.Phương pháp hạch toán 1.Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác hàng hoá .6 1.1.Những vấn đề chung nhập uỷ thác 1.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận uỷ thác nhập 1.3.Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên giao uỷ thác nhập 2.Hạch toán nghiệp vụ xuất khảu hàng hoá 10 2.1.Những vấn đề chung xuất uỷ thác 10 2.2.Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị uỷ thác xuất 12 2.3.Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị nhận uỷ thác xuất .13 III.Hồn thiện cơng tác kế toán xuất nhập uỷ thác .19 Kết luận LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động xuất nhập hàng hoá hoạt động mua bán hàng hoá doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước theo hợp đồng mua bán hàng hoá, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hoá Đối tượng hoạt động xuất nhập lồi hàng hố phù hợp với ngành nghề ghi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm xuất nhập mặt hàng tạm ngừng xuất nhập khẩu.Các doanh nghiệp tiến hành xuất nhập theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch, kí kết hợp đồng, toán…)hay phương thức uỷ thác hoăc kết hợp trực tiếp uỷ thác.Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng xuất nhập khẩu.Ngược lại, chưa thực am hiểu thị trường hay bạn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng xuất nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành xuất nhập hàng hoá theo phương thức uỷ thác Trong điều kiện nước ta cũn khú khăn mặt thỡ hoat động xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuất nhập Trong đề tài nghiên cứu em đề cập đến phương pháp hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoat động Việt Nam 15 Nội dung I.Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập uỷ thác Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập - Khái niệm: Hoạt động xuất nhập hàng hóa hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước ngồi theo hợp đồng mua bán hàng hóa bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hóa - Hoạt động kinh doanh xuất nhập có đặc điểm chủ yếu sau: + Thời gian lưu chuyển hàng hóa xuất nhập khẩu: thời gian lưu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh xuất nhập dài so với thời gian lưu chuyển hàng hóa hoạt động kinh doanh nội địa phải thực hai giai đoạn mua hàng giai đoạn bán hàng Đối với hoạt động xuất mua thị trường nước bán cho thị trường nước, cũn hoạt động nhập mua hàng hóa nước ngồi bán cho thị trường nội địa Do để xác định kết hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, người ta xác định hàng hóa lũn chuyển vũng hay thực xong thương vụ ngoại thương, bao gồm hoạt động nhập hoạt động xuất + Hàng hóa kinh doanh xuất nhập khẩu: Hàng hóa kinh doanh xuất nhập bao gồm nhiều loại xuất chủ yếu mặt hàng mạnh nước (rau tươi, hàng mây đan, thủ công mỹ nghệ ), cũn nhập chủ yếu mặt hàng mà nước khơng có, chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu số lượng, chất lượng, thị hiếu (hàng tư liệu sản xuất, hàng tiêu dùng ) 16 + Thời gian giao, nhận hàng thời điểm toán: Thời điểm xuất nhập hàng hóa thời điểm tốn tiền hàng thường khơng trùng mà có khoảng cách kéo dài + Phương thức toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, phương thức toán chủ yếu sử dụng phương thức tốn thư tín dụng + Tập quán, pháp luật: bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh tập quán kinh doanh nước luật thương mại quốc tế * Các phương thức toán quốc tế Phương thức toán quốc tế điều kiện quan trọng bật điều kiện toán quốc tế hoạt động kinh doanh ngoại thương Các phương thức toán quốc tế bao gồm: - Phương thức chuyển tiền (Remittance): phương thức mà khách hàng yêu cầu ngân hàng mỡnh chuyển số tiền định cho người khác địa điểm định phương tiện vận chuyển tiền khách hàng yêu cầu -Phương thức ghi sổ hay phương thức mở TK (Open account): người bán mở TK (hoặc sổ) để ghi nợ cho người mua sau người bán hồn thành giao hàng hay dịch vụ Định kỳ, người mua trả tiền cho người bán - Phương thức toán nhờ thu (Collection of payment): phương thức tốn người bán sau hồn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho người mua tiến hành uỷ thác cho ngân hàng mỡnh thu nợ số tiền người mua nhờ thu bao gồm: +Phương thức nhờ thu kèm (documentary collection) +Phương thức nhờ thu phiếu trơn 17 - Phương thức tốn thư tín dụng (Letter of credit - L/c): Thanh tốn thư tín dụng thoả thuận mà đó, ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu khách hàng( người mở thư tín dụng) trả số tiền định cho người khác(người hưởng lợi số tiền thư tín dụng) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trỡnh cho ngõn hàng chứng từ toỏn phự hợp với định để nhập thư tín dụng * Giá tiền tệ áp dụng xuất nhập Trong hiệp định hợp đồng phải có qui định điều kiện tiền tệ dùng để toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền để tính tốn tốn hợp đồng ngoại thương, đồng thời qui định cách xử lý giá trị đồng tiền biến động Giá hợp đồng mua bán ngoại thương điều kiện để xác định địa điểm giao hàng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hàng phân chia trách nhiệm người bán người mua khoản chi phí rủi ro, quy định luật buôn bán quốc tế (Incoterms- 2000) Như vậy, vào điều kiện địa điểm giao hàng, giá hợp đồng mua bán ngoại thương có nhóm C, D, E, F - Nhóm C: người bán trả cước phí vận chuyển quốc tế (CER, CIF, CPT, CIP) - Nhóm D: Người bán chịu phí tổn rủi ro giao hàng địa điểm thoả thuận (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) - Nhóm E: Hàng hóa thuộc quyền người mua địa điểm nhà máy người bán (EXW) - Nhóm F: Người mua chịu chi phí rủi ro vận chuyển quốc tế (FCA, FAS, FOB) 18 Các điều kiện giao hàng theo Incoterms bao gồm: + Giao hàng xưởng (EX works - EXW) + Giao hàng cho người vận chuyển (Free carrier - FCA) + Giao hàng dọc mạn tàu (Free alongside ship - FAS) + Giao hàng lên tàu (Free on broad - FOB) +Tiền hàng cước phí (Cost and freight -CFR) + Tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển (Cost, insurance and freight - CIF) + Cước phí trả tới (Carriage paid to - CPT) + Cước bảo hiểm trả tới (Carriage and Insurance paid to - CIP) + Giao biên giới (Delivered at frontier - DAF) + Giao tàu (Delivered exship - DES) + Giao cầu cảng (Delivered ex quay - DEQ) + Giao đích chưa nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU) + Giao đích nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU) 2.Vai trũ ý nghĩa xuất nhập uỷ thỏc Các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập tiến hành xuất nhập hàng hóa theo phương thức trực tiếp phương thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngồi, trực tiếp giao, nhận hàng tốn tiền hàng tiến hành xuất nhập theo phương thức uỷ thác phương thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập không đứng trực tiếp đàm 19 phán với nước mà phải nhờ qua đơn vị xuất nhập có uy tín thực hoạt động nhập xuất cho mỡnh Doanh nghiệp lựa chọn xuất nhập trực tiếp xuất nhập uỷ thác kết hợp trực tiếp ủy thác Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng xuất nhập Ngược lại chưa thật am hiểu thị trường hay bạn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng xuất nhập doanh nghiệp tiến hành xuất nhập hàng hóa theo phương thức ủy thác Như vậy, hoạt động xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuất nhập Đặc điểm hoạt động xuất nhập ủy thác có hai bên tham gia hoạt động xuất nhập + Bên giao ủy thác xuất nhập (bên uỷ thác): bên có đủ điều kiện mua bán hàng xuất nhập + Bên nhận ủy thác xuất nhập (bên nhận uỷ thác): bên đứng thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nước Hợp đồng thực thông qua hợp đồng uỷ thác chịu điều chỉnh luật kinh doanh nước Bên nhận uỷ thác sau ký kết hợp đồng ủy thác xuất nhập đóng vai trũ bờn hợp đồng mua bán ngoại thương Do bên nhận ủy thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý luật kinh doanh nước, luật kinh doanh bên đối tác luật buôn bán quốc tế Theo phương thức kinh doanh xuất nhập uỷ thác, doanh nghiệp giao ủy thác giữ vai trũ người sử dụng dịch vụ, cũn doanh nghiệp nhận ủy thỏc lại giữ vai trũ người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác 20 II Phương pháp hạch toán Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác hàng hoá 1.1.Những vấn đề chung nhập uỷ thác Để thực nhập hàng hóa uỷ thác, phải thực hợp đồng: - Hợp đồng uỷ thác nhập ký kết bờn giao nhập khẩu, có quy định điều khoản có liên quan , nghĩa vụ cuả bên tham gia hợp đồng Hợp đồng chịu điều chỉnh luật kinh doanh nước - Hợp đồng mua bán ngoại thương thực bên nhận nhập ủy thác bên nước ngồi, có điều khoản qui định nhập hàng hóa Hợp đồng chịu điều chỉnh luật kinh doanh nước, luật kinh doanh quốc tế luật nước xuất Bên giao uỷ thác nhập (bên ủy thác) có trách nhiệm: + Căn hợp đồng uỷ thác nhập để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập +Quản lý số tiền giao cho bờn nhận ủy thỏc nhập để nhập hàng hóa nộp khoản thuế liên quan hàng nhập +Tổ chức nhận hàng nhập bên nhận nhập báo hàng đến cảng + Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập vào tỉ lệ % hoa hồng quy định điều khoản hợp đồng chi phí khác (nếu có) Bên nhận ủy thác (bên nhận uỷ thác có trách nhiệm): +Đứng ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thương 21 + Nhận tiền bên giao nhập để tốn với người xuất hàng hóa nộp khoản thuế liên quan đến nhập + Đứng nhập hàng hoá, toán tham gia khiếu nại tranh chấp xảy + Phải trả tiền chi phí khoản mục hợp đồng quy định người nhận uỷ thác nhập phải chịu + Chịu trách nhiệm kê khai nộp thuế nhập hàng hóa, thuế GTGT hay thuế TTĐB hàng hóa nhập theo lần nhập với quan hải quan + Được hưởng hoa hồng theo tỉ lệ % quy định điều khoản hợp đồng ủy thác Theo chế độ hành, bên uỷ thác nhập giao quyền nhập hàng hóa cho bên nhận ủy thác sở hợp đồng ủy thác nhập hàng hóa Bên nhận ủy thác nhập thực dịch vụ nhận ủy thác nhập hàng hóa, chịu trách nhiệm kê khai nộp loại thuế hàng nhập lưu giữ chứng từ liên quan đến lô hàng nhập hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, hợp đồng nhập hàng hóa kí với nước ngồi, hóa đơn thương mại (invoice) người bán (nước ngoài) xuất, tờ khai hải quan hàng nhập biên lai thuế GTGT hàng nhập Khi xuất trả hàng nhập cho chủ hàng, bên nhận uỷ thác nhập phải lập hoá đơn GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) ghi rừ tổng giỏ trị toỏn phải thu bờn uỷ thỏc, bao gồm giỏ mua (theo hoỏ đơn thương mại), số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế GTGT hàng nhập (theo thơng báo thuế quan hải quan) Hố đơn làm sở tính thuế đầu vào bên giao uỷ thác Trường hợp bên nhận ủy thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng 22 35 III.Hồn thiện hạch tốn hoạt động xuất nhập uỷ thác Xuất nhập uỷ thỏc hai hỡnh thức để thực hoạt động xuất nhập Đó hoạt động dịch vụ thương mại hỡnh thức thuờ nhận làm dịch vụ xuất nhập Hoạt động thực sở hợp đồng uỷ thác xuất nhập doanh nghiệp, phù hợp với quy định pháp lệnh hợp đồng kinh tế Trong hoạt động uỷ thác xuất nhập khẩu, quan hệ đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác hiểu sau: _Đối với hoạt động uỷ thác nhập khẩu(UTNK): với hoạt động này, đơn vị uỷ thác nhập không trực tiếp mua hàng từ bên xuất mà nhập hàng nhập thông qua đơn vị UTNK Đơn vị UTNK trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng nhận hàng nhập khẩu, sau chuyển lại cho đơn vị uỷ thác nhập Như quan hệ này, đơn vị uỷ thác nhập xem người mua, cũn đơn vị nhận UTNK xem người cung cấp _Đối với hoạt động uỷ thác xuất khẩu(UTXK): tương tự hoạt động UTNK, trơừng hợp này, đơn vị UTXK không trực tiếp xuất hàng mà chuyển hàng cho đơn vị UTXK để đơn vị thực nghiệp vụ xuất Như quan hệ này, đơn vị UTXK xem người cung cấp, cũn đơn vị nhận uỷ thác UTNK xem người mua.Vỡ đơn vị nhận UTXK thực nghiệp vụ xuất hộ nên đơn vị UTXK thời điểm ghi nhận doanh thu đắn lúc đơn vị nhận UTXK hoàn thành ngiệp vụ xuất điều phù hợp vời qui đinh ghi nhận doanh thu đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu thu nhập khác.(Chuẩn mực số 14) Xuất phát từ nội dung, chất đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩuuỷ thác, thiết nghĩ chế độ kế toán nên hướng dẫn cụ thể phương pháp hạch toán hoạt động uỷ thác xuất nhập bổ sung thêm thơng tư 108/2001/TT-BTC ban hành sau: Thứ nhất, qui định lại việc sử dụng tài khoản phản ánh quan hệ toán giũa đơn vị uỷ thác.Theo chúng tôi, để đơn giản phương pháp hạch tốn, nên xét đến tính chất lữơng tính ( vuừa phản ánh nợ phải thu, vừa phản ánh nợ phải trả) 36 tài khoản thuộc nhóm tài khoản phản ánh cơng nợ tốn: TK131, TK138,…, TK331, TK338,… để qui định lại tài khoản sử dụng giúp cho ngừơi học người làm kế toán dễ vận dụng thông tư Thứ hai, hướng dẫn nội dung thực bút toán toán bù trừ công nợ hoạt động xuất nhập uỷ thác.Trong thực tế doanh nghiệp nay, nghiệp vụ toán bù trừ thực theo nguyên tắc tốn bù trừ cơng nợ theo loại tiền: ngoại tệ đồng Việt Nam.Do vậy, hướng dẫn thực bút toán dựa nguyên tắc chung nhằm làm rừ việc vận dụng tỷ giỏ ngoại tệ nghiệp vụ toỏn bự trừ.Theo dú cú bỳt toỏn bự trừ cụng nợ điệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ liên quan đến việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ ghi sổ Thứ ba, hướng dẫn việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ để ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chưa thông tư hướng dẫn cụ thể Nội dung thông tư có quy định:” Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ hoạtt động kinh doanh xuất, nhập uỷ thác phản ánh vào sổ kế tốn báo cáo tài theo tỉ giá quy định hành” Vận dụng chế độ kế toán tại, theo quy định thông tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/06/1998 Bộ tài chính, tơi xin cụ thể hố việc vận dụng tỉ giá ngoại tểtong hạch toán nghiệp vụ sau: Đối với đơn vị uỷ thác nhập khẩu: 1.1 Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận UTNK để chuẩn bị nhận hàng(chuyển toán trước phần toàn tiền hàng nhập tiền hàng nhập số khoản chi hộ ngoại tệ theo hợp đồng UTNK: thủ tục phí ngân hàng, phí giám định hàng nhập khẩu,…) kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo tỉ giá thực tế (TGTT) Có TK 111(2), 112(2): Ghi theo tỉ giá sổ kế toán(TGX) (Nợ) Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.2 Khi nhận hàng từ đơn vị UTNK trừ vào tiền trả trước, kế tốn ghi: 37 Nợ TK 156(1), 152, 211,…: Ghi theo TGTT_ Giá trị hàng nhập theo giá ngoại tệ( không kể đến thuế nhập khoản chi phí mua hàng VND) Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX Nợ(có) TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.3 Phản ánh khoản chi hộ ngoại tệ (thủ tục phí ngân hàng, phí giám định hàng nhập khẩu…) phí uỷ thác nhập phải tốn cho đơn vị nhận uỷ thác nhập 1.3.1 Nếu đơn vị chuyển tiền truớc cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền trả trước cho đơn vị nhận UTNK: _Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập chi hộ kế tốn ghi: Nợ TK 156(2), 152, 211,…: Ghi theo TGTT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX (Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ _Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156(2), 152, 211,…Ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế GTGT phí UTNK(nếu đuợc khấu trừ) Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK) Ghi theo TGX (Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.3.2.Nếu đơn vị chưa chuyển tiền trước cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản khoản nợ phải trả cho đơn vị nhận UTNK: 38 -Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập chi hộ, kế toỏn ghi: Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo TGTT Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ có Có TK 331( chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo TGTT -Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị nhận UTNK, kế toán ghi: Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo tỉ giá thực tế Nợ TK133(1):Thuế giá grị gia tăng phí UTNK (nếu khấu trừ) Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo tỉ giá thực tế Đối với đơn vị nhận uỷ thác nhập 2.1.Khi nhận tiền trước đơn vị UTNK tiền hàng, khoản chi hộ (nếu có) theo hợp đồng UTNK, kế tốn ghi: Nợ TK111(2),112 (2): ghi theo TGTT Có TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK ):ghi theo TGTT 2.2.Chuyển ngoại tệ kí quĩ ngân hàng để tốn tiền hàng (nếu có): Nợ TK 144: ghi theo TGTT CóTK 111 (1112),112 (1122): ghi theo tỉ giá xuất ( Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.3 Khi nhận hàng nhập khẩu, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người bán: -Nếu đơn vị nhận UTNK mang hàng nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1): ghi theo TGTT Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT 39 -Nếu hàng nhập uỷ thác giao cho cho đơn vị UTNK, kế toán ghi: Nợ TK 131 (chi tiết cho đơn vị UTNK): ghi theo TGX- Trừ vào tiền hàng nhận trước đơn vị UTNK Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- Số tiền hàng (bằng ngoại tệ ) đơn vị UTNK cũn thiếu Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT (Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.4.Thanh toán tiền hàng cho bên xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu) : ghi theo TGX Có TK 144: ghi theo TGX (Nếu tốn ngoại tệ kớ quớ ngõn hàng ) Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX (Nếu toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng ) Có (Nợ) TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.5.Các khoản chi hộ ngoại tệ uỷ thác phải thu đơn vị UTNK -Nếu đơn vị nhận trước đơn vị UTNK, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền nhận trước đơn vị UTNK: + Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ Tk131 (chi tiết đơn vị UTNK ): ghi theo TGX Có TK 112 (2), 111 (2): ghi theo tỉ giá xuất ( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ + Phí uỷ thác phải thu, kế toán ghi: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX Có TK 511 (3): ghi theo TGTT 40 Có TK 333 (1): thuế GTGT phải nộp phí uỷ thác nhập ( theo phương pháp khấu trừ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ -Nếu đơn vị chưa nhận tiền trước đơn vị UTNK, kế toán phản ánh khoản nợ phải thu đơn vị UTNK + Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ TK 131(chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT Có TK 111(2), TK112(2): ghi theo TGX Có TK 112(2), 112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ + Phí uỷ thác phải thu, kế tốn ghi: Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT Có TK 511(3): ghi theo TGTT Có TK 333 ( 11): thuế TGTG phải nộp dịch vụ nhận nhập ( theo phương pháp khấu trừ) 2.6.Trường hợp đơn vị có nhập kho hàng nhập uỷ thác, xuất hàng giao cho đơn vị UTNK, kế toán ghi: Nợ TK131 ( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX- trừ vào tiền hàng nhận trước đơn vị UTNK Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- số tiêng hàng ( ngoại tệ) đơn vị UTNK cũn thiếu Có TK 156 (1): ghi theo TGX ( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Ngồi nghiệp vụ nờu trờn cỏc nghiệp vụ cũn lại phỏt sinh VNĐ hoạt động uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh vào TK có liên quan theo số tiền VNĐ với nội dung kinh tế nghiệp vụ 41 Đối với đơn vị UTXK: 3.1.Khi đơn vị nhận UTXK hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGTT Có TK 511: ghi theo TGTT 3.2 Phản ánh khoản đơn vị nhận UTXK chi hộ ngoại tệ phớ UTXK trừ vào tiền hàng xuất khẩu: - Các khoản chi hộ, kế toán ghi: Nợ TK 641: ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 131 (chi tiết đơn vị nhận UTXK); ghi theo TGX (Nợ) Có Tk 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ - Phí UTXK, kế tốn ghi: Nợ TK 641: ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế TGTG dịch vụ thuê xuất ( khấu trừ ) Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 3.3.Số tiền hàng cũn lại đơn vị nhận UTXK toán, kế toán ghi: Nợ TK111(2), 112 (2): ghi theo TGTT Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Đối với đơn vị nhận UTXK: 42 4.1.Khi hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán phản ánh số tiền hàng xuất phải thu bên nhập (Đây số tiền phải trả cho đơn vị UTXK tiền hàng xuất khẩu): Nợ TK 131(chi tiết bên nhập khẩu):ghi theo TGTT Có TK 331( chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGTT 4.2.Phản ánh khoản chi hộ ngoại tệ phí UTXK trừ vào tiền hàng xuất đơn vị UTXK: Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ TK331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX Có TK 111(2),112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ - Phí UTXK, kế tốn ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX Có TK511: ghi theo TGTT Có TK 333: thuế TGTG phải nộp phí UTXK (theo phương pháp khấu trừ) 4.3.Khách hàng toán tiền hàng xuất uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK111(2),112(2): ghi theo TGTT Có TK131(chi tiết bên nhập khẩu): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 4.4.Chuyển số tiền hàng XKUT cũn lại cho đơn vị UTXK, kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết bên UTXK): ghi theo TGX Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413:chênh lệch tỉ giá ngoại 43 Tương tự hoạt động uỷ thác nhập khẩu, nghiệp vụ kinh tế phát sinh VNĐ hoạt động uỷ thác xuất khẩu, kế toán phản ánh vào TK có liên quan theo số tiền VNĐ với nội dung kinh tế nghiệp vụ Tôi nghĩ rằng, để nội dung hạch toán hoạt động kinh doanh xuất nhập uỷ thác thực thuận tiện dễ dàng đạt vận dụng thống đơn vị kế toán thỡ việc bổ sung cỏc nội dung trờn cần thiết 44 KẾT LUẬN Kế toán xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuât nhập khẩu, nước phát triển nước ta nay.Do cũn thiếu cỏc văn hướng dẫn cụ thể cần thiết tài kế tốn nên việc hạch tốn hàng hoá xuât nhập uỷ thác doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập cũn nhiều điều chưa thống nhất, nơi làm theo cách riêng Từ dẫn đến thơng tin kế tốn cung cấp khơng xác, gây khó khăn cho viêc kiẻm tra, xác định nghĩa vụ đóng góp với ngân sách tỡnh trạng trốn lậu, nợ đọng thuế số doanh nghiệp Trên số hiểu biết, quan điểm em kế toán xuất nhập uỷ thác.Do hiểu biết cũn hạn chế nờn đề tài nghiên cứu cũn nhiều thiếu sút, mong cỏc thầy cụ chõm trước bảo cho em Em xin chân thành cảm ơn thầy cô đặc biệt thầy Phạm Thành Long tận tỡnh giỳp đỡ, hướng dẫn em suốt trỡnh nghiờn cứu thực đề tài 45 Mơc lơc Kế tốn hoạt động uỷ thác nhập B- Kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu: 112,144 331 (10) toán tiền hàng NK với người bán cho đơn vị uỷ thác NK (3) Khi nhập vật tư, hàng hóa (số tiền phải trả người bán) (9) Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập (giá trị hàng NK bao gồm khoản thuế phải nộp 331 (chi tiết đơn vị uỷ thác NK) (4) Trường hợp khơng nhận hàng nước ngồi khơng nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác NK 333 (3333, 33312, 3332) (7) Khi nộp hộ khoản thuế cho bên uỷ thác NK 131(Chi tiết đơn vị uỷ thác NK) 152, 156 Nếu chuyển giao hàng NK (5)Các Cho đơn vị khoản thuế NK, thuế uỷ thác 111, 112 (6) Khi chi hộ cho đơnvị uỷ thác NK khoản liên quan đến hoạt động uỷ thác NK (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí thuê kho bãi, chi bốc xếp, vận chuyển hàng ) GTGT thuế TTĐB phải nộp cho đơn vị uỷ thác NK Nếu nhập kho hàng NK (8) trường hợp đơn vị uỷ thác NK tự nộp khoản thuế sau đơn vị nhận uỷ thác NK làm thủ tục kê khai thuế (số tiền đơn vị uỷ thác NK nộp vào NSNK 46 111, 112 (1) Nhận tiền trả trước đơn vị uỷ thác NK để mở LC (2) Khi kỹ quỹ mở LC (nếu tốn thư tín dung) (11) Khi đơn vị uỷ thác NK trả nốt tiền hàng NK, tiền thuế NK thuế GTGT hàng NK, thuế TTĐB (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ thuế vào NSNN) khoản chi hộ cho hoạt động NK uỷ thác, phí uỷ thác NK Chú ý: doanh thu phí uỷ thác nhập xác định ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá trị tốn) Có TK 511 (Phí uỷ thác NK chưa có thuế GTGT) CóTK 33311 - Thuế GTGT đầu 144 111, 112 111, 112 331 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác NK (1) ứng trước tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng cho đơn vị nhận ủy thác nhập mởL/C (2) Khi nhận hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả (gồm giá trị hàng nhập khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT không khấu trừ tiêu thụ đặc biệt (nếu có) (3)Khi đơn vị uỷ thác tự nộp vào NSNN sau đơn vị nhận uỷ thác nhập 133 làm thủ tục kê khai thuế (5) Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác NK số tiền hàng lại, tiền thuế nhập thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu nhờ đơnvị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khoản chi hộ Thuế GTGT hàng NK (Nếu khấu trừ) Thuế GTGT hàng NK (nếu có) (4) Phí uỷ thác NK khoản chi hộ cho hoạt động Chú ý: Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả hàng uỷ thác nhập chưa nộp thuế GTGT: vị nhận uỷ thác nhận uỷ thác nhập phải trả đơn - Khi nhận hàng, phiu xut kho kiờm chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi nợ TK 152, 156, 211 (giá trị hàng nhập có khoản thuế phải nộp)/ có TK 331 - Khi nhận hoá đơn GTGT hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 133/có TK 152, 156 (nếu hàng cịn tồn kho Có TK 211 Có TK 632 (nếu hàng nhập xuất bán) 47 Kế toán hoạt động kinh doanh uỷ thác xuất (XK) (tiếp) B-Kế toán đơn vị nhận uỷ thác: 338 (3388) Chi tiết phải nộp vào NSNN 111, 112 (6) Khi nộp thuế XK, 331-chi tiết cho đơn vị giao ủy thác XK (3) Thuế XK, thuế TTĐB phải thuế TTĐB cho đơn vị uỷ thác xuất nộp cho bên uỷ thác XK 131 -chi tiết ch người mua nước (2a) Số tiền hàng uỷ thác XK phải (9) thu hộ tiền hàng cho bên ủy thác XK thu hộ cho bên giao uỷ thác XK XK hàng 003 138 (4) Khi chi hộ cho bên ủy thác (7a) đơn vị uỷ thác (1)Khi nhận hàng đơn vị (2b) xuất kho để XK (Phí NH, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác ) XK tốn bù trừ với khoản chi hộ uỷ thác XK xuất hàng 511 33311 131 (chi tiết cho đơn vị giao ủy thác XK) (5) doanh thu phí uỷ thác XK phải thu đơn vị uỷ thác XK (7b) đơn vị uỷ thác XK toán bù trừ phí uỷ thác XK (8) Khi chuyển trả cho đơn vị giao uỷ thác XK số tiền hàng cịn lại sau trừ phí uỷ thác XK, khoản chi hộ khoản thuế nộp hộ 48 111, 112 kế toán hoạt động kinh doanh uỷ thác xuất (XK) A- Kế toán đơn vị uỷ thác xuất 155, 156 157 (1) giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất 111, 112 632 511 (2b) doanh thu bán (2a) đơn vị nhận uỷ hàng XK phải thu bên nhận ủy thác XK thác XK hàng 338( chi tiết cho đơn vị uỷ thác XK 131 111, 112 (8) Khi nhận tiền bán hàng uỷ thác XK (sau trừ phí uỷ thac XK khoản đơn vị uỷ thác chi hộ 333 (3333, 3332) (5) trả tiền nộp hộ (4) đơn vị nhận uỷ (3)thuế XK, thuế loại thuế cho đơn vị thác XK nộp hộ thuếTTĐB hàng XK nhận uỷ thác XK XK, thuế TTĐB ủy thác phải nộp NSNN 641 (6) Phí uỷ thác XK khoản Chi hộ cho hoạt động uỷ thác XK phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác XK 133 Thuế GTGT khấu trừ (7) bù trừ khoản phải thu hàng XK với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác XK 49 ... cho đơn vị nhận uỷ thác nhập 1.3.1 Nếu đơn vị chuyển tiền truớc cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền trả trước cho đơn vị nhận UTNK: _Các khoản đơn vị nhận uỷ thác. .. tiết đơn vị nhận uỷ thác NK (1) ứng trước tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng cho đơn vị nhận ủy thác nhập mởL/C (2) Khi nhận hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả (gồm giá trị hàng nhập. .. lượng, đơn giá doanh thu hàng xuất cho đơn vị 2.2 Tại đơn vị uỷ thác xuất Đơn vị giao uỷ thác xuất đơn vị có hàng hóa chưa nhà nước cấp phép xuất trực tiếp nên phải nhờ đơn vị xuất trực tiếp xuất