Tài liệu ĐỀ ÁN: " Hạch toán hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác và đơn vị nhận uỷ thác cùng với môt số kiến nghị về hoat động này ở Việt Nam." ppt

- - - [ \ - - - ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP Hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoat động Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động xuất nhập hàng hoá hoạt động mua bán hàng hoá doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước ngồi theo hợp đồng mua bán hàng hố, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hoá Đối tượng hoạt động xuất nhập loài hàng hoá phù hợp với ngành nghề ghi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm xuất nhập mặt hàng tạm ngừng xuất nhập khẩu.Các doanh nghiệp tiến hành xuất nhập theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch, kí kết hợp đồng, toán…)hay phương thức uỷ thác hoăc kết hợp trực tiếp uỷ thác.Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng xuất nhập khẩu.Ngược lại, chưa thực am hiểu thị trường hay bạn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng xuất nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành xuất nhập hàng hố theo phương thức uỷ thác Trong điều kiện nước ta cịn khó khăn mặt hoat động xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuất nhập Trong đề tài nghiên cứu em đề cập đến phương pháp hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoat động Việt Nam Néi dung I.Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập uỷ thác Khái niệm v đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập - Khái niệm: Hoạt động xuất nhập hng hóa l hoạt động mua, bán hng hóa cđa doanh nghiƯp ViƯt Nam víi doanh nghiƯp n−íc ngoμi theo hợp đồng mua bán hng hóa bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập v chuyển hng hóa - Hoạt động kinh doanh xuất nhập có đặc điểm chủ yếu sau: + Thêi gian l−u chuyÓn hμng hãa xuÊt nhËp khẩu: thời gian lu chuyển hng hóa hoạt động kinh doanh xt nhËp khÈu bao giê cịng dμi h¬n so víi thêi gian l−u chun hμng hãa ho¹t động kinh doanh nội địa phải thực hai giai đoạn mua hng v giai đoạn bán hng Đối với hoạt động xuất l mua thị trờng nớc bán cho thị trờng ngoi nớc, ®èi víi ho¹t ®éng nhËp khÈu lμ mua hμng hãa nớc ngoi v bán cho thị trờng nội địa Do để xác định kết hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, ngời ta xác định hng hóa đà luân chuyển đợc vòng hay đà thực xong thơng vụ ngoại thơng, bao gồm hoạt động nhập v hoạt ®éng xuÊt khÈu + Hμng hãa kinh doanh xuÊt nhËp khÈu: Hμng hãa kinh doanh xuÊt nhËp khÈu bao gồm nhiều loại xuất chủ yếu mặt hng mạnh nớc (rau tơi, hng mây đan, thủ công mỹ nghệ ), nhập chủ yếu mặt hng m nớc không có, cha sản xuất đợc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu số lợng, chất lợng, thị hiếu (hng t liệu sản xuất, hng tiêu dùng ) + Thêi gian giao, nhËn hμng vμ thêi ®iĨm to¸n: Thêi ®iĨm xt nhËp khÈu hμng hãa v thời điểm toán tiền hng thờng không trùng m có khoảng cách kéo di + Phơng thức toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, phơng thức toán chủ yếu đợc sử dụng l phơng thức toán th tín dụng + Tập quán, pháp luật: bên mua, bán có quốc tịch kh¸c nhau, ph¸p luËt kh¸c nhau, tËp qu¸n kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh cịng nh− tËp qu¸n kinh doanh cđa tõng n−íc vμ luật thơng mại quốc tế * Các phơng thức toán quốc tế Phơng thức toán quốc tế l ®iỊu kiƯn quan träng bËt nhÊt c¸c ®iỊu kiƯn toán quốc tế nh hoạt động kinh doanh ngoại thơng Các phơng thức toán quốc tế bao gåm: - Ph−¬ng thøc chun tiỊn (Remittance): lμ ph−¬ng thức m khách hng yêu cầu ngân hng chuyển số tiền định cho ngời khác địa điểm định phơng tiện vận chuyển tiền khách hng yêu cầu -Phơng thức ghi sỉ hay ph−¬ng thøc më TK (Open account): ng−êi bán mở TK (hoặc sổ) để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán đà hon thnh giao hng hay dịch vụ Định kỳ, ngời mua trả tiền cho ngời bán - Phơng thức toán nhờ thu (Collection of payment): l phơng thức toán ngời bán sau đà hon thnh nghĩa vụ giao hng cung ứng dịch vụ cho ngời mua tiến hnh uỷ thác cho ngân hng thu nợ số tiền ngời mua nhờ thu bao gåm: +Ph−¬ng thøc nhê thu kÌm (documentary collection) +Ph−¬ng thøc nhê thu phiÕu tr¬n - Ph−¬ng thøc to¸n b»ng th− tÝn dơng (Letter of credit - L/c): Thanh toán th tín dụng l thoả thuận m đó, ngân hng (ngân hng mở th tín dụng) theo yêu cầu khách hng( ngời më th− tÝn dơng) sÏ tr¶ mét sè tiỊn nhÊt định cho ngời khác(ngời hởng lợi số tiền th− tÝn dơng) hc chÊp nhËn hèi phiÕu ng−êi ny ký phát phạm vi số tiền ngời ny xuất trình cho ngân hng chứng từ toán phù hợp với định để nhập th tín dụng * Giá v tiỊn tƯ ¸p dơng xt nhËp khÈu Trong c¸c hiệp định v hợp đồng phải có qui định điều kiện tiền tệ dùng để toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền no để tính toán v toán hợp đồng ngoại thơng, đồng thời qui định cách xử lý giá trị đồng tiền biến động Giá hợp đồng mua bán ngoại thơng l điều kiện để xác định địa điểm giao hng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hng l phân chia trách nhiệm ngời bán v ngời mua khoản chi phí rủi ro, đợc quy định luật buôn bán quốc tế (Incoterms- 2000) Nh vậy, vo điều kiện địa điểm giao hng, giá hợp đồng mua bán ngoại thơng có thÓ cã nhãm C, D, E, F - Nhãm C: ngời bán trả cớc phí vận chuyển quốc tế (CER, CIF, CPT, CIP) - Nhóm D: Ngời bán chịu mäi phÝ tỉn vμ rđi ro cho ®Õn giao hng địa điểm đà thoả thuận (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) - Nhãm E: Hμng hãa thc qun cđa ngời mua địa điểm nh máy ngời bán (EXW) - Nhóm F: Ngời mua chịu chi phÝ vμ rđi ro vỊ vËn chun qc tÕ (FCA, FAS, FOB) Các điều kiện giao hng theo Incoterms bao gåm: + Giao hμng t¹i x−ëng (EX works - EXW) + Giao hμng cho ng−êi vËn chuyÓn (Free carrier - FCA) + Giao hμng däc m¹n tμu (Free alongside ship - FAS) + Giao hμng lªn tμu (Free on broad - FOB) +TiỊn hμng vμ c−íc phÝ (Cost and freight -CFR) + TiỊn hμng, phÝ b¶o hiĨm vμ phÝ vËn chun (Cost, insurance and freight - CIF) + C−íc phÝ tr¶ tíi (Carriage paid to - CPT) + C−íc v bảo hiểm đà trả tới (Carriage and Insurance paid to CIP) + Giao biên giới (Delivered at frontier - DAF) + Giao t¹i tμu (Delivered exship - DES) + Giao cầu cảng (Delivered ex quay - DEQ) + Giao đích cha nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU) + Giao đích đà nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU) 2.Vai trò ý nghĩa xuất nhập uỷ thác C¸c doanh nghiƯp kinh doanh xuÊt nhËp khÈu cã thÓ tiÕn hμnh xuÊt nhËp khÈu hμng hãa theo ph−¬ng thøc trùc tiÕp lμ ph−¬ng thøc kinh doanh m đơn vị tham gia hoạt ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu cã thÓ trùc tiÕp đm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoi, trực tiếp giao, nhận hng v toán tiền hng tiến hnh xuất nhập theo phơng thức uỷ thác l phơng thức kinh doanh m đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập không ®øng trùc tiÕp ®μm ph¸n víi n−íc ngoμi mμ phải nhờ qua đơn vị xuất nhập có uy tín thực hoạt động nhập xuất khÈu cho m×nh Doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän xt nhập trực tiếp xuất nhập uỷ thác kết hợp trực tiếp v ủy thác Thông thờng, phơng thức trực tiếp đợc sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác v am hiểu thị trờng nh mặt hng xuất nhập Ngợc lại cha thật am hiểu thị trờng hay bạn hng với mặt hng cha đủ khả tổ chức đm phán, ký kết hợp đồng xuất nhập doanh nghiệp tiến hμnh xt nhËp khÈu hμng hãa theo ph−¬ng thøc đy thác Nh vậy, hoạt động xuất nhập uỷ thác l hoạt động quan trọng v chủ yếu kinh doanh xuất nhập Đặc điểm hoạt động xuất nhập ủy thác l có hai bên tham gia hoạt động xuất nhập + Bên giao ủy thác xuất nhập (bên uỷ thác): l bên có đủ điều kiện mua bán hng xuất nhập + Bên nhận ủy thác xuất nhập (bên nhận uỷ thác): l bên đứng thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nớc ngoi Hợp đồng ny đợc thực thông qua hợp đồng uỷ thác v chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc Bên nhận uỷ thác sau ký kết hợp đồng ủy thác xuất nhập đóng vai trò l bên hợp đồng mua bán ngoại thơng Do bên nhận ủy thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý lt kinh doanh n−íc, lt kinh doanh cđa bªn đối tác v luật buôn bán quốc tế Theo phơng thøc kinh doanh xt nhËp khÈu ủ th¸c, doanh nghiƯp giao ủy thác giữ vai trò l ngời sử dụng dịch vụ, doanh nghiệp nhận ủy thác lại giữ vai trò l ngời cung cấp dịch vụ, hởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác II Phơng pháp hạch toán Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác hng hoá 1.1.Những vấn đề chung nhập uỷ thác Để thực nhập hng hóa uỷ thác, phải thực hợp đồng: - Hợp đồng uỷ thác nhập đợc ký kết bên giao nhập khẩu, có quy định điều khoản có liên quan , nghĩa vụ cuả bên tham gia hợp đồng Hợp đồng ny chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc - Hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc thực bên nhận nhập ủy thác v bên nớc ngoi, có điều khoản qui định nhập hng hóa Hợp đồng ny chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc, lt kinh doanh qc tÕ vμ lt cđa n−íc xt Bên giao uỷ thác nhập (bên ủy thác) có trách nhiệm: + Căn hợp đồng uỷ thác nhập để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập +Quản lý số tiền giao cho bên nhận ủy thác nhập để nhập hng hóa v nộp khoản thuế liên quan hng nhập +Tổ chức nhận hng nhập bên nhận nhập báo hng đà đến cảng + Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập vo tỉ lệ % hoa hồng đà quy định điều khoản hợp đồng chi phí khác (nếu có) Bên nhận ủy thác (bên nhận uỷ thác có trách nhiệm): +Đứng ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thơng + Nhận tiền bên giao nhập để toán với ngời xuất hng hóa v nộp khoản thuế liên quan đến nhập + Đứng nhập khÈu hμng ho¸, to¸n vμ tham gia c¸c khiÕu nại tranh chấp xảy + Phải trả tiền chi phí khoản mục hợp đồng quy định ngời nhận uỷ thác nhập phải chịu + Chịu trách nhiệm kê khai v nộp thuế nhập hμng hãa, th GTGT hay th TT§B cđa hμng hãa nhập theo lần nhập với quan hải quan + Đợc hởng hoa hồng theo tỉ lệ % quy định điều khoản hợp đồng ủy thác Theo chế độ hnh, bên uỷ thác nhập giao qun nhËp khÈu hμng hãa cho bªn nhËn đy thác sở hợp đồng ủy thác nhập hng hóa Bên nhận ủy thác nhập thực dịch vụ nhận ủy thác nhập hng hóa, chịu trách nhiệm kê khai v nộp loại thuế hng nhập v lu giữ chứng từ liên quan đến lô hng nhập nh hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, hợp đồng nhập hng hóa kí với nớc ngoi, hóa đơn thơng mại (invoice) ngời bán (nớc ngoi) xuất, tờ khai hải quan hng nhập khÈu vμ biªn lai thuÕ GTGT hμng nhËp khÈu Khi xuất trả hng nhập cho chủ hng, bên nhận uỷ thác nhập phải lập hoá đơn GTGT (ngoi hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) ghi rõ tổng giá trị toán phải thu bên uỷ thác, bao gồm giá mua (theo hoá đơn thơng mại), số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB v thuế GTGT hng nhập (theo thông báo thuế quan hải quan) Hoá đơn ny lm sở tính thuế đầu vo bên giao uỷ thác Trờng hợp bên nhận ủy thác cha nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé kÌm theo lệnh điều động nội lm chứng từ lu thông hng hóa thị trờng Sau đà nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 1.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập hng hóa bên nhËn đy th¸c nhËp khÈu - Khi nhËn tr−íc tiỊn bên giao uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hng.( chi tiết đ/v giao ủy thác nhập khẩu) Nếu nhận ngoại tệ, phải đồng thời ghi nợ TK 007- Ngoại tệ loại - Khi dùng tiền ký quỹ ngân hng để mở L/c, kế toán ghi: Nợ TK 144 - cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 111, 112 Nếu tiền ký quỹ ngoại tệ phải ghi có TK 007 - Khi hng nhập uỷ thác đợc xác định l đà nhập hon thnh thủ tục hải quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua ®i ®−êng Nỵ TK 156 - hμng hãa (nÕu nhËp kho) Nợ TK 331 - phải trả ngời bán (nếu chuyển thẳng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu) (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Có TK 331 - phải trả cho ngời bán ( chi tiết cho ngời bán nớc ngoi) - Thuế nhập phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua đờng Nợ TK 156 -Hng hóa Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao ủy thác) Có TK 333 - thuế v khoản phải nộp nhμ n−íc (3333) Th GTGT hμng nhËp khÈu, th tiªu thụ đặc biệt phải nộp hộ bên giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua ®i ®−êng Nỵ TK 156 - hμng hãa Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) 19 ... phương pháp hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoat động Việt Nam Néi dung I.Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập khu u thỏc Khái niệm... nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận ủy thác Bên nhận uỷ thác xuất phải suất hoá đơn GTGT với hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất 10% Bên uỷ. .. GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 1.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập hng hóa bên nhận ủy thác nhập - Khi nhận trớc tiền bên giao uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: