Hạch toán TSCĐ hữu hình tại cty hoá chất mỏ MICCO

Hạch toán TSCĐ hữu hình tại cty hoá chất mỏ MICCO

Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Lời mở đầu Là ba yếu tố sản xuất kinh doanh (TSCĐ; nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; lao động sống), TSCĐ đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các loại TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiỊu chu kú s¶n xt kinh doanh, nã có ảnh hởng trực tiếp tới việc tính giá thành sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, đòi hỏi công tác tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ doanh nghiệp phải khoa học: TSCĐ phải đợc phân loại đánh giá cách đắn; việc theo dõi tình hình biến động sửa chữa TSCĐ phải đợc ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời; việc tính khấu hao phải phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp Hơn nữa, thực tế đặt cho tất doanh nghiệp muốn tồn tại, phát triển đứng vững thị trờng đòi hỏi đơn vị phải biết tổ chức tốt nguồn lực sản xuất sử dụng chúng cách có hiệu Là doanh nghiệp lớn dẫn đầu nớc lĩnh vực sản xuất cung ứng vật liệu nổ công nghiệp nh dịch vụ nổ cho ngành công nghiệp quan trọng đất nớc nh ngành than, điện, xi măng, dầu khí, Công ty Hoá chất mỏ có khối lợng TSCĐ lớn Đồng thời có nhiều đơn vị trực thuộc công ty nằm phân tán nớc nên đòi hỏi công tác tổ chức hạch toán TSCĐ công ty đặt yêu cầu cao cho kế toán phần hành quan trọng công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty Hoá chất mỏ, với hớng dẫn nhiệt tình thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng, cán phòng Kế toán tài ban lÃnh đạo công ty, em đợc tìm hiểu thực tế công tác tổ chức hạch toán kế toán công ty nói chung công tác tổ chức hạch toán phần hành nói riêng có phần hành kế toán TSCĐ Xuất phát từ vị trí quan trọng công tác kế toán TSCĐ nh từ thực tế tổ chức phần hành công ty bao gồm: việc tổ chức vận dụng chế độ kế toán, đặc điểm riêng bật, u nhợc điểm hạch toán TSCĐ doanh nghiệp lý mà em chọn đề tài Hoàn Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp thiện công tác kế toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Công ty Hoá chất mỏ (Micco) Luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận văn lời mở đầu kÕt luËn gåm cã ba phÇn sau: PhÇn I : Cơ sở lý luận tổ chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Phần II : Thực trạng công tác kế toán TSCĐ Công ty Hoá chất mỏ Phần III : Một số kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ Công ty Hoá chất mỏ Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Phần I: sở lý luận tổ chức hạch toán tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng Tài sản cố định I Những vấn đề chung tài sản cố định Tài sản cố định yêu cầu quản lý TSCĐ t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài.Theo quy định hành chế độ kế toán Việt Nam tài sản đợc ghi nhận TSCĐ phải có thời gian sử dụng lớn năm có giá trị từ triệu đồng trở lên TSCĐ có đặc điểm sau: TSCĐ tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Nếu TSCĐ hữu hình tài sản không thay đổi hình thái vật chất ban đầu suốt trình sử dụng h hỏng Trong trình tham gia sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần đợc dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm sáng tạo vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Chính đặc điểm sở để phân biệt hai nhóm t liệu lao động TSCĐ công cụ dụng cụ, đồng thời đặt yêu cầu cao quản lý sử dụng nh yêu cầu tổ chức công tác hạch toán TSCĐ doanh nghiệp Yêu cầu quản lý: công tác kế toán TSCĐ doanh nghiệp phải quản lý tốt TSCĐ hệ thống sổ sách để phục vụ cho trình quản lý, kế toán phải cung cấp đầy đủ, xác kịp thời thông tin về: Quản lý TSCĐ chủng loại theo đặc trng kỹ thuật đặc trng kinh tế Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại, nguồn hình thành TSCĐ Các thông tin sử dụng khấu hao TSCĐ nh: thời gian sử dụng, phơng pháp thu hồi vốn, phơng pháp khấu hao phơng pháp phân bổ chi phí cho đối tợng sử dụng Yêu cầu tổ chức công tác kế toán TSCĐ: Tổ chức phân loại TSCĐ đánh giá TSCĐ theo chế độ quy định Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Tổ chức công tác hạch toán ban đầu nghiệp vụ biến động, khấu hao, sửa chữa TSCĐ, nh việc phản ánh nghiệp vụ hệ thống sổ kế toán theo chế độ quy định theo tính đặc thù TSCĐ đơn vị Thực tốt chế độ báo cáo TSCĐ theo chế độ yêu cầu quản lý .2 Phân loại đánh giá tài sản cố định 2.1 Phân loại tài sản cố định I.2.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu Theo cách này, TSCĐ đợc chia làm loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Theo quy định Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trởng Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ: ã TSCĐ hữu hình: t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng lâu dài (giá trị từ triệu đồng thời gian sử dụng từ năm trở lên), tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình bao gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác ã TSCĐ vô hình: TSCĐ hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t có liên quan trực tiếp ®Õn nhiỊu chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp TSC§ vô hình bao gồm: Quyền sử dụng đất Chi phí thành lập doanh nghiệp Bằng phát minh sáng chế Chi phí nghiên cứu, phát triển Lợi thơng mại TSCĐ vô hình khác Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp I.2.1.2 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Theo cách này, TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm hai loại: TSCĐ tự có: TSCĐ thuộc quyền sở hữu, sử dụng quyền định đoạt doanh nghiệp Các TSCĐ đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nh ngân sách cấp, vốn tù bỉ sung, vèn vay, liªn doanh, liªn kÕt…  TSCĐ thuê: với tài sản doanh nghiệp có quyền sử dụng mà quyền sở hữu hay định đoạt suốt thời gian thuê TSCĐ thuê bao gồm hai loại: TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê Công ty cho thuê tài hợp đồng thuê thoả mÃn điều kiện sau: + Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên + Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thời điểm mua lại + Thời hạn thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê + Tổng số tiền thuê tài sản quy định hợp đồng thuê phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng vào thời điểm ký kết hợp đồng TSCĐ thuê hoạt động: tài sản thuê không thoả mÃn điều kiện điều kiện thuê tài I.2.1.3 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành TSCĐ vốn Ngân sách (hoặc cấp trên) cấp TSCĐ đợc trang bị nguồn vốn tự bổ sung TSCĐ đợc trang bị nguồn vốn vay TSCĐ đợc trang bị nguồn khác nh nhận góp vốn liên doanh, liên kết đơn vị khác I.2.1.4 Phân loại TSCĐ theo công dụng tình hình sử dụng TSCĐ dùng cho sản xuất, kinh doanh TSCĐ sử dụng cho nhu cầu phúc lợi, cho hoạt động hành nghiệp TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ bị h hỏng, tranh chấp Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 2.2 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên tắc định Giá trị ghi sổ TSCĐ đợc thể qua tiêu: I.2.2.1 Nguyên giá tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ hữu hình (thuộc sở hữu doanh nghiệp): TSCĐ loại mua sắm (cả cũ mới): nguyên giá bao gồm giá thực tế phải trả, lÃi tiền vay đầu t cho TSCĐ cha đa TSCĐ vào sử dụng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí sửa chữa tân trang, chi phí lắp đặt, chạy thử trớc đa TSCĐ vào sử dụng thuế, lệ phí trớc bạ (nếu có) TSCĐ đợc cấp phát điều chuyển đến: nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội ®ång giao nhËn) céng víi c¸c phÝ tỉn míi tríc sử dụng mà bên nhận (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử) Riêng trờng hợp điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc tiêu nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị lại tài sản đợc ghi theo sổ đơn vị cấp Các chi phí trớc sử dụng đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ TSCĐ phận xây dựng tự làm bàn giao: nguyên giá giá thực tế công trình xây dựng chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ (nếu có) TSCĐ đầu t theo phơng thức giao thầu: nguyên giá giá phải trả cho bên nhận thầu cộng với khoản phí tỉn míi tríc sư dơng (ch¹y thư, th tríc bạ) trừ khoản giảm giá Nguyên giá TSCĐ vô hình thuộc sở hữu doanh nghiệp: chi phÝ thùc tÕ ph¶i tr¶ thùc hiƯn nh phí tổn thành lập doanh nghiệp, chi phí cho công tác nghiên cứu, phát triển Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: đợc phản ánh đơn vị thuê nh đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thùc tÕ, c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phí sửa chữa tân trang trớc sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trớc bạ (nếu có) Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp I.2.2.2 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Giá trị hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ để tái sản xuất lại TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao cách chuyển phần giá trị hao mòn tài sản vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Hao mòn tợng khách quan, khấu hao lại việc tính toán phân bổ có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phÝ kinh doanh qua thêi gian sư dơng cđa TSC§ I.2.2.3 Giá trị lại tài sản cố định Giá trị lại sổ kế toán TSCĐ: đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế TSCĐ tính đến thời điểm xác định Chỉ tiêu thể phần giá trị TSCĐ cha đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sáng tạo vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Việc đánh giá giá trị TSCĐ (trên tiêu) quan trọng đánh giá TSCĐ cách đắn phản ánh đợc giá trị TSCĐ có doanh nghiệp báo cáo tài chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Từ tạo điều kiện cho việc phân tích hiệu sử dụng vốn (trong có hiệu sử dụng vốn cố định) doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý có thực tế để định liên quan đến TSCĐ (nh đầu t, đổi TSCĐ) cách kịp thời, xác Và nội dung công tác tổ chức hạch toán TSCĐ doanh nghiệp .II Tổ chức hạch toán tài sản cố định Tổ chức chứng từ hạch toán tài sản cố định 1.1 Chứng từ sử dụng Các chứng từ kế toán pháp lý để kế toán hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, kế toán dựa vào chứng từ sau: Chứng từ tăng, giảm: định tăng, giảm TSCĐ chủ sở hữu Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Chứng từ TSCĐ: theo quy định Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài chính, có loại chứng từ TSCĐ: + Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01-TSCĐ/BB) + Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ/BB) + Biên lý TSCĐ (Mẫu số 03-TSCĐ/BB) + Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04TSCĐ/HD) + Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ/HD) Chứng từ khấu hao TSCĐ: bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ .1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Chủ sở hữu Nghiệp vụ TSCĐ (1) Ban giao nhận (ban lý) Kế toán TSCĐ (2) Quyết định tăng, giảm TSCĐ Giao nhận (hoặc lý) TSCĐ lập biên (3) (4) Lưu hồ sơ kế toán Lập huỷ thẻ TSCĐ, ghi sổ chi tiết, tổng hợp Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ Khi có nhu cầu đầu t đổi lý, nhợng bán nh nghiệp vụ khác liên quan đến TSCĐ, chủ sở hữu định tăng, giảm, đánh giá lại TSCĐ Khi doanh nghiệp phải thành lập ban giao nhận TSCĐ với trờng hợp tăng tài sản (hoặc ban lý với trờng hợp giảm TSCĐ, ban kiểm nghiệm kỹ thuật công trình sửa chữa lớn) Ban có nhiệm vụ nghiệm thu, giao nhận (hoặc tiến hành lý) TSCĐ lập biên giao nhận (hoặc biên lý, biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành) tuỳ trờng hợp công việc cụ thể Lúc này, kế toán tiến hành lập thẻ TSCĐ (nếu mua sắm, đầu t TSCĐ), ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, tính phân bổ khấu hao, lập kế hoạch theo dõi trình sửa chữa TSCĐ Cuối bảo quản lu chứng từ theo quy định Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Hạch toán chi tiết tài sản cố định Khi phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, vào chứng từ TSCĐ (đợc lu hồ sơ TSCĐ), kế toán tiến hành lập thẻ TSCĐ (trờng hợp tăng) huỷ thẻ TSCĐ (trờng hợp giảm TSCĐ) phản ánh vào sổ chi tiết TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ doanh nghiệp dùng để theo dõi loại, nhóm TSCĐ theo đơn vị sử dụng hai tiêu vật tiêu giá trị Bộ Tài đà đa hai mÉu sỉ chi tiÕt TSC§ bao gåm: − MÉu 1: sổ TSCĐ (dùng chung cho toàn doanh nghiệp) Sổ đợc mở cho năm phải phản ánh đầy đủ thông tin chủ yếu nh tiêu chung, tiêu tăng nguyên giá, khấu hao tiêu giảm nguyên giá TSCĐ Mẫu 2: Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng Sổ dùng để theo dõi TSCĐ công cụ lao động nhỏ phận, đơn vị doanh nghiệp Chứng từ tài sản cố định Lập huỷ thẻ tài sản cố định Sổ kế toán chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Sơ đồ 2: Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ Từ sổ chi tiết TSCĐ, cuối kỳ kế toán vào để lập bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ Và dựa vào bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ này, kế toán lập báo cáo tài .3 Hạch toán tổng hợp tài sản cố định 3.1 Hạch toán biến động tài sản cố định II.3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 211 Tài sản cố định hữu hình: phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp theo tiêu nguyên giá Kết cấu tài khoản nh sau: Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng kỳ Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm kỳ D Nợ : phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình có TK 211 đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2113- Máy móc, thiết bị TK 2114- Phơng tiện vận tải truyền dẫn TK 2115- Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2116- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ hữu hình khác TK 212 TSCĐ thuê tài dùng để theo dõi tình hình thuê TSCĐ dài hạn Kết cấu tài khoản nh sau: Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng kỳ Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm kỳ D Nợ : nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn TK 213 TSCĐ vô hình phản ánh giá trị có tình hình biến động TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp theo tiêu nguyên giá Bên Nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tăng kỳ Bên Có: phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình giảm kỳ D Nợ : phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình có TK 213 đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiƯp TK 2133: B»ng ph¸t minh s¸ng chÕ TK 2134: Chi phí nghiên cứu, phát triển TK 2135: Chi phí lợi thơng mại TK 2138: TSCĐ vô hình khác II.3.1.2 Phơng pháp hạch toán tình hình biến động tài sản cố định Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 50 Với TSCĐ tăng, giảm tháng 11 đến tháng 12 kế toán tiến hành trích trích khấu hao Vì vậy, khấu hao trích cho TSCĐ đợc phản ánh bảng phân bổ số tháng 12 Công ty Hoá chất mỏ Cơ quan Văn phòng Công ty Bảng tính phân bổ KHấu hao TSCĐ Tháng 12 năm 2002 S T Chỉ tiêu T I Số KH tăng tháng Xe Mazda 29S-2798 Nơi sử dụng Thời gian Toàn quan SD (năm) Nguyên giá Số khấu hao Số KHTSCĐ tháng trớc II Đơn vị tính: đồng TK 642CPQLDN 6.648.339.781 207.003.364 207.003.364 872.702.339 10.172.546 10.172.546 438.072.800 6.084.344 … … 1.202.149.539 38.544.909 6.084.344 … 38.544.909 … … III Số KH giảm tháng Xe Mazda 29M- 0593 318.808.500 4.358.451 4.358.451 … IV Sè KH trÝch tháng 6.318.892.581 178.631.001 178.631.001 Nhµ cưa, vËt kiÕn tróc … … … Máy móc, thiết bị Phơng tiện vËn t¶i … … … Dơng qu¶n lý Ngày 31 tháng 12 năm 2002 Ngời lập bảng Kế toán trởng Biểu số 21: Bảng phân bổ số 3- tháng 12 4.3 Hạch toán chi tiết khấu hao tài sản cố định Dựa vào chứng từ tăng giảm chứng từ khấu hao TSCĐ, kế toán hàng ngày phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết: Sổ chi tiết TSCĐ khấu hao TSCĐ (nh đà trình bày phần hạch toán chi tiết biến động TSCĐ) Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 51 Sổ chi tiết tài khoản 214: đợc mở cho tháng quý, dùng để theo dõi số d, phát sinh Nợ/Có TK 214 kỳ Công ty Hoá chất mỏ Sổ chi tiết tài khoản Cơ quan Văn phòng Công ty Tháng 11 năm 2002 D Nợ đầu kỳ: D Có đầu kỳ: 826.009.254 D Nợ cuèi kú: Ph¸t sinh Cã: 207.003.364 D Cã cuèi kú: Phát sinh Nợ: 3.861.208.699 3.242.202.809 Tài khoản 214- Hao mòn TSCĐ Ngày Chứng ghi sổ từ Đơn vị: đồng Diễn giải Phát sinh TK đối ứng Nợ Điều chuyển khấu hao xe Mazda 29M-0593 Bắc Cạn 2114 135.111.993 11/11 2215 Thanh lý máy vi tính AT 486 2115 21.700.668 11/11 2215 Thanh lý m¸y vi tÝnh SX/50 Hz 2115 21.049.900 30/11 6424 Cã 10/11 2611 … TrÝch khÊu hao th¸ng 11/2002 … … 207.003.364 … Ngày 30 tháng 11 năm 2002 Kế toán ghi sỉ KÕ to¸n trëng BiĨu sè 22: Sỉ chi tiết tài khoản 211 4.4 Hạch toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định Tài khoản sử dụng: TK 214- Hao mòn TSCĐ TK đợc chi tiết làm tiểu khoản: TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài TK 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình TK 009- Nguồn vốn khấu hao TK bảng cân đối kế toán dùng để theo dõi việc trích lập, sử dụng vốn khấu hao kỳ Sổ tổng hợp sử dụng để hạch toán khấu hao TSCĐ: Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 52 Bảng kê số 4, 5, 6: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Thực tế văn phòng công ty, chi phí phát sinh có chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp mà thờng xuyên chi phí quản lý doanh nghiệp.Vì số bảng kê trên, kế toán sử dụng bảng kª sè 5, Sè liƯu trªn cét ghi Có TK 214 đợc lấy từ Bảng phân bổ số 3, kế hoạch trích trớc phân bổ chi phí trả trớc Số liệu bảng kê sau khoá sổ cuối tháng đợc dùng để ghi vào NKCT số Công ty Hoá chất mỏ Cơ quan Văn phòng Công ty Bảng kê số Tập hợp: - Chi phí đầu t XDCB (TK 241) - Chi phí bán hàng (TK 641) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Tháng 11 năm 2002 Đơn vị: ®ång S C¸c TK ghi Cã T C¸c TK T ghi Nỵ … TK 642- Chi phÝ QLDN 142 214 Các TK phản ánh Cộng chi phí NKCT kh¸c thùc tÕ … NKCT sè … … … … … … 207.003.364 … … … … … - Chi phí khấu hao TSCĐ Cộng Ngày 30 tháng 11 năm 2002 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Biểu số 23: Bảng kê số NKCT số (biểu số 24): đợc ghi vào cuối tháng dựa số liệu tổng hợp từ bảng kê số 5, Phát sinh Có TK 214 đợc phản ánh cột ghi Có TK 214, đối ứng Nợ với TK chi phí nh 641, 642, 2413 Sổ TK 214 (biểu số 25): đợc ghi vào cuối tháng dựa số liệu tổng hợp từ NKCT sè (ph¸t sinh Cã), tõ c¸c NKCT kh¸c liên quan nh NKCT số (phát sinh Nợ) Số liệu sổ đợc dùng làm để kế toán lập báo cáo tài Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 53 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 4.5 Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến vốn khấu hao Nh đà trình bày, ảnh hởng trực tiếp máy quản lý doanh nghiệp tới công tác tổ chức hạch toán TSCĐ Công ty Hoá chất mỏ việc phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến việc điều chuyển, cấp phát TSCĐ gắn với nghiệp vụ liên quan đến việc thu hồi, cấp phát vốn khấu hao cho đơn vị cấp dới nộp vốn khấu hao lên cấp (Tổng Công ty Than Việt Nam) Theo quy định, công ty quản lý tập trung nguồn vốn khấu hao Định kỳ (thờng hàng quý) xí nghiệp phải nộp vốn khấu hao công ty, sau công ty tiến hành sử dụng, phân phối nguồn vốn (cấp lại cho xí nghiệp nộp ngân sách, cấp với TSCĐ thuộc vốn ngân sách) II.4.5.1 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán nguồn vốn khấu hao bản, kế toán sử dụng tài khoản bảng cân đối kế toán TK 009- Nguồn vốn khấu hao TK: TK 1361- Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc đợc sử dụng văn phòng công ty để hạch toán cấp phát, thu hồi vốn khấu hao đơn vị thành viên TK 1368- Phải thu nội khác TK 336- Phải trả nội phản ánh vốn khấu hao phải nộp Ngân sách cấp TK 411- Nguồn vốn kinh doanh để hạch toán tình hình nộp vốn khấu hao lên cấp nghiệp vụ biến động ngn vèn kinh doanh kh¸c II.4.5.2 Sỉ s¸ch kÕ to¸n sử dụng Sổ sách đợc sử dụng để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến vốn khấu hao bao gåm: − Sæ chi tiÕt TK 009, 411, 136 (1361, 1368), 336 − NKCT sè 10 − Sỉ c¸i TK Sau số mẫu sổ: Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 54 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Trên Báo cáo trích sử dụng khấu hao toàn công ty năm 2002 Tại đơn vị trực thuộc vào cuối niên độ kế toán, kế toán lập Báo cáo trích sử dụng khấu hao nộp lên công ty Dựa vào báo cáo này, kế toán công ty tập hợp số liệu lập báo cáo cho toàn công ty để nộp lên Tổng Công ty Than Nhìn vào báo cáo ta thấy vốn khấu hao sử dụng năm 2002 lớn số trích lập, cộng với số thâm hụt từ năm trớc đà làm cho số d cuối kỳ vốn KHCB nhỏ không Và nhiệm vụ đặt cho công ty thời gian tới phải tìm đợc nguồn tài trợ (có thể Ngân sách cấp xuống nguồn vốn vay) để bù đắp số thâm hụt .5 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định 5.1 Thủ tục chứng từ kế toán Cũng giống nh trờng hợp mua sắm mới, đầu t TSCĐ, phát sinh nhu cầu sửa chữa lớn TSCĐ, phận quản lý sử dụng phải có công văn đề nghị lên Giám đốc công ty, giám đốc giao nhiƯm vơ cho tỉ t vÊn vỊ gi¸ cđa công ty (là trởng phòng: Kỹ thuật an toàn, Kế toán tài chính, phòng Thiết kế đầu t) đảm nhiệm việc giám định tình trạng kỹ thuật TSCĐ lựa chọn nhà thầu sửa chữa Sau đó, tổ t vấn phải có Tờ trình lên Giám đốc công ty, tờ trình phải nêu lên giá trị dự toán công trình (kèm theo Bảng tổng hợp giá trị dự toán) Căn vào đây, Giám đốc công ty có định thức việc phê duyệt dự toán công trình sửa chữa Riêng trờng hợp sửa chữa nhỏ TSCĐ, phòng ban tự định việc sửa chữa tài sản cần thiết Các chứng từ sử dụng hạch toán sửa chữa TSCĐ là: Hợp đồng sửa chữa Tờ trình dự toán sửa chữa lớn TSCĐ Bảng tổng hợp giá trị dự toán công trình sửa chữa lớn Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành Bảng tổng hợp giá trị toán công trình sửa chữa lớn hoàn thành Ví dụ: nghiệp vụ sửa chữa nhà kho công ty (từ ngày 10/11/2002 đến 25/11/2002) Công ty Xây dựng Duệ Đông nhận thầu Ngày 7/11/2002, thủ tr- Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 55 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp ởng quan văn phòng công ty gửi Tờ trình số 640/TT-VP lên Giám đốc công ty việc xin duyệt dự toán sửa chữa TSCĐ công trình nhà kho công ty Ngày 10/11/2002, hội đồng t vấn giá công ty họp gửi Tờ trình việc thẩm định thủ tục dự toán sửa chữa TSCĐ lên Giám đốc công ty, đồng thời gửi kèm Bảng tổng hợp giá trị dự toán công trình sửa chữa nhà kho công ty cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam Công ty Hoá chất mỏ Phòng KTAT, KTTC, TK&ĐT Độc lập- Tự do- Hạnh phúc Hà Nội, ngày 10 tháng 11 năm 2002 Tờ trình V/v thẩm định thủ tục dự toán sửa chữa TSCĐ Tên công trình: sửa chữa nhà kho công ty Căn kế hoạch sửa chữa TSCĐ đà đợc công ty phê duyệt Căn Tờ trình 640/TT-VP ngày 7/11/2002 Văn phòng Công ty Hoá chất mỏ V/v xin phê duyệt dự toán sửa chữa nhà kho công ty Sau phòng đà kiểm tra xem xét hồ sơ dự toán sửa chữa công trình nói trên, nhận thấy: Về thủ tục: phù hợp với quy định hành công ty Về khối lợng: khối lợng đợc thực đa vào sửa chữa phù hợp với Biên giám định hồ sơ dự toán Về giá trị: phòng đà kiểm tra xin đề nghị 53.819.218 đồng (giá đà bao gồm thuế GTGT 5%) Kính trình Giám đốc Công ty phê duyệt giá trị dự toán sửa chữa công trình là: Năm mơi ba triệu, tám trăm mời chín nghìn, hai trăm mời tám đồng Phòng KTTC Phòng TK&ĐT Phòng KTAT Biểu số 29: Tờ trình việc thẩm định thủ tục dự toán sửa chữa TSCĐ Sau đó, Công ty Hoá chất mỏ Công ty Xây dựng Duệ Đông tiến hành ký kết hợp đồng Khi công trình hoàn thành bàn giao, bên tổ chức giao nhận, nghiệm thu công trình tiến hành lý hợp đồng Lúc này, tổ t vấn giá công ty phải trình Bảng tổng hợp giá trị toán lên Giám đốc xin xét duyệt Khi đó, kế toán tiến hành ghi sổ phản ánh nghiệp vụ sửa chữa Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 56 Bảng tổng hợp giá trị toán Công trình: sửa chữa nhà kho Công ty Nội dung Hệ số Thành tiền (đồng) I Chi phí trực tiếp Chi phÝ nguyªn vËt liƯu 34.063.474 x 1,02 Chi phÝ nhân công theo đơn giá 34.744.743 3.292.018 x 2,01 x 1,05 6.947.804 2.756.238 x 1,13 3.114.549 Chi phÝ m¸y thi công theo đơn giá Tổng cộng 44.807.096 II Chi phí chung CP nhân công x 58% 4.029.726 I + II 48.836.822 5% 2.441.841 I + II + III 51.278.663 Tổng cộng III Thuế GTGT IV.Giá trị toán sau thuế Biểu số 30: Bảng toán công trình sửa chữa nhà kho công ty 5.2 Hạch toán chi tiết sửa chữa tài sản cố định Từ chứng từ sửa chữa TSCĐ, hàng ngày phát sinh nghiệp vụ liên quan tới sửa chữa TSCĐ, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết sau: Công ty Hoá chất mỏ Sổ chi tiết tài khoản Đơn vị: Văn phòng Công ty Tháng 11 năm 2002 D Nợ đầu kỳ: D Có đầu kỳ: Phát sinh Nợ: 863.117.539 Phát sinh Có: D Nợ cuối kỳ: D Có cuối kỳ: 863.117.539 Đơn vị: đồng Tài khoản 241: Xây dựng dở dang Tiểu khoản 2413: Sửa chữa lớn TSCĐ Ngày Số ghi sổ CT Diễn giải Nợ 48.836.822 25/11 Chi phí sửa chữa nhà kho 331 25/11 Kết chuyển chi phí sửa chữa nhà kho 142 Phát sinh TK đối ứng Có 48.836.822 Ngày 30 tháng 11 năm 2002 Kế to¸n ghi sỉ KÕ to¸n trëng BiĨu sè 31: Sỉ chi tiết TK 241 Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 57 Trên sổ chi tiết TK 241 sổ chi tiết xây dựng dở dangTK 241 Trong đó: Sỉ chi tiÕt TK 241- tiĨu kho¶n TK 2413 “Sưa chữa lớn TSCĐ (biểu số 31) : sổ đợc mở cho tháng, dùng để theo dõi số d, phát sinh Nợ/Có tài khoản 241 Sổ chi tiết xây dựng dở dang-TK 241 (biểu số 32): mở cho quý, dùng để theo dõi công trình đầu t xây dựng bản, mua sắm TSCĐ, sửa chữa lớn TSCĐ tiêu dở dang đầu năm, thực kỳ, luỹ kế từ đầu năm, số giảm kỳ, dở dang cuối kỳ Bảng tổng hợp sửa chữa lớn TSCĐ: đợc mở cho quý, đợc sử dụng vào việc theo dõi công trình sửa chữa lớn tiêu số d đầu kỳ, số thực kỳ, số d cuối kỳ Công ty Hoá chất mỏ Cơ quan Văn phòng Công ty Bảng tổng hợp sửa chữa lớn TSCĐ quý iv/2002 Đơn vị: đồng Stt Tên công trình Số d đầu kỳ Số thực kỳ … … … … … 48.836.822 48.836.822 … Sửa chữa nhà kho Công ty Công trình đà Số d cuối kỳ hoàn thành Ngày 31 tháng 12 năm 2002 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Biểu số 33: Bảng tổng hợp sửa chữa lớn TSCĐ 5.3 Hạch toán tổng hợp sửa chữa tài sản cố định Với trờng hợp sửa chữa lớn nhà kho công ty, việc sửa chữa mang tính phục hồi đợc tiến hành kế hoạch Vì vậy, toàn chi phí sửa chữa Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 58 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp đợc tập hợp vào TK 142 (1421)- Chi phí trả trớc để phân bổ cho nhiều kỳ kế toán Chi phí sửa chữa đợc phân bổ tháng liên tiếp tính từ tháng 11 năm 2002 Chi phí tháng là: 48.836.822 = 8.139.470 đồng tháng Kế toán ghi sổ nghiệp vụ nh sau: Bút toán 1: tập hợp chi phí sửa chữa công việc hoàn thành Nợ TK 241 (2413): 48.836.822 đồng Nợ TK 133: 2.441.841đồng Có TK 331: 51.278.663 ®ång − Bót to¸n 2: kÕt chun chi phÝ sưa chữa hoàn thành Nợ TK 142 (1421): 48.836.822 đồng Có TK 241 (2413): 48.836.822 đồng Bút toán 3: kết chuyển chi phí trả trớc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 11/2002 Nợ TK 642: 8.139.470 đồng Có TK 142 (1421): 8.139.470 đồng Tại Công ty Hoá chất mỏ, kế toán không mở riêng sổ tổng hợp hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ mà phát sinh liên quan đến TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ đợc phản ánh sổ khác Bảng kê số 5: tập hợp chi phí sửa chữa lớn đợc phản ánh dòng ghi Nợ TK 2413, ghi Có TK liên quan Bảng kê số NKCT số 7: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh có chi phí sửa chữa lớn Cơ sở để ghi vào NKCT bảng kê số 5, Sổ tài khoản 241: dùng chung c¶ ba tiĨu kho¶n 2411, 2412, 2413 ViƯc ph¶n ánh chi phí sửa chữa TSCĐ vào sổ NKCT số7, bảng kê số giống nh hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 59 Đánh giá hiệu sử dụng tài sản cố định 6.1 Phân tích tình hình biến động tài sản cố định Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Chênh lệch Nguyên giá TSCĐ đầu năm 69.650.407.055 79.484.142.880 9.833.735.825 Nguyên giá TSCĐ cuối năm 79.484.142.880 90.741.677.312 11.257.534.432 Nguyên giá TSCĐ bình quân 74.567.274.968 85.112.910.096 10.545.635.128 Nguyên giá TSCĐ tăng năm 10.565.353.006 12.681.319.155 2.115.966.149 Nguyên giá TSCĐ tăng 10.565.353.006 12.681.319.155 năm đầu t, đổi 2.115.966.149 Nguyên giá TSCĐ giảm năm 731.617.181 1.423.784.723 692.167.542 Nguyên giá TSCĐ giảm cũ, lạc hậu 622.391.891 853.556.389 231.164.498 Hệ số tăng TSCĐ (8)= (4) / (3) 0,142 0,149 0,007 Hệ số giảm TSCĐ (9)= (6) / (3) 0,010 0,017 0,007 10 Hệ số đổi TSCĐ (10)=(5) / (2) 0,133 0,140 0,007 11 HƯ sè lo¹i bá TSC§ (11)= (7) / (1) 0,009 0,011 0,002 BiĨu số 34: Bảng phân tích tình hình chung sử dụng TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp năm 2002 có mức biến động tăng, giảm với quy mô lớn nhiều so với năm 2001 Điều chênh lệch tiêu nguyên giá TSCĐ tăng, giảm năm hai năm mà thể qua hệ số tăng (giảm) TSCĐ hệ số đổi (loại bỏ) TSCĐ năm qua Các tiêu nguyên giá TSCĐ tăng, giảm; hệ số tăng (giảm) TSCĐ hệ số đổi (loại bỏ) TSCĐ năm 2002 lớn so với năm 2001 Đồng thời, phân tích hệ số đổi TSCĐ năm, ta thấy năm 2002 hệ số 0,14 lớn 0,007 so với năm 2001 (là 0,133); hệ số loại bỏ TSCĐ năm 2002 lớn 0,002 so với năm 2001 thể công ty đà tích cực việc đầu t, đổi trang thiết bị Tuy nhiên, phân tích tình hình chung sử dụng TSCĐ Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp Chuyên ngành Kế toán tổng hợp 60 dựa tiêu nguyên giá giá trị hao mòn hệ số hao mòn TSCĐ năm 2002 tơng đối cao lớn so với năm 2001 (có nghĩa hệ số sử dụng đợc năm 2002 nhỏ so với năm 2001): Chỉ tiêu Nguyên giá TSCĐ 2001 79.484.142.880 2002 90.741.677.312 Giá trị hao mòn 47.953.598.853 58.289.264.546 Giá trị lại (3)= (1) (2) 31.530.544.027 32.452.412.766 Hệ số hao mòn TSCĐ (4)= (2)/ (1) 60,33% 64,24% Hệ số sử dụng đợc (5)= (3) / (1) 39,67% 35,76% BiĨu sè 35: B¶ng tÝnh hệ số hao mòn, hệ số sử dụng đợc TSCĐ Điều đòi hỏi năm tới công ty cần tích cực đổi TSCĐ, loại bỏ tài sản đà cũ, lạc hậu, mạnh dạn loại bỏ TSCĐ không đáp ứng đợc yêu cầu kỹ thuật Việc đổi TSCĐ đợc thực nhanh chóng suất, hiệu lao động tăng cao .6.2 Phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định Chỉ tiêu 1.Nguyên giá bình quân TSCĐ Doanh thu Năm 2001 Năm 2002 74.567.274.968 85.112.910.096 Chênh lƯch % Sè tut ®èi 10.545.635.128 14,1 426.071.035.518 605.285.031.065 179.213.995.547 42,1 Lỵi nhn gép 72.202.379.814 107.794.792.861 35.592.413.047 49,3 Sức sản xuất TSCĐ 5,714 7,112 1,398 24,5 (4) = (2) / (1) Sức sinh lợi TSCĐ 0,968 1,266 0,298 30,8 (5) = (3) / (1) SuÊt hao phÝ TSC§ 0,175 0,141 -0,034 -19,4 (6) = (1) / (2) BiĨu sè 36: Mét sè chØ tiªu đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ Qua bảng phân tích trên, ta nhận thấy so với năm 2001, nguyên giá TSCĐ bình quân, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp năm 2002 công ty không ngừng tăng lên qua năm, điều chứng tỏ hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 61 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp công ty đợc tăng lên Một minh chứng cụ thể qua tiêu phản ánh hiệu sử dụng TSCĐ doanh nghiệp: Sức sản xuất TSCĐ: năm 2001 5,714 có nghĩa đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại 5,714 đồng doanh thu thuần; sang đến năm 2002, đồng nguyên giá đem lại 7,112 đồng doanh thu thuần, tăng lên 1,398 đồng (tức 24,5%) so với năm trớc Sức sinh lợi TSCĐ: năm 2001 0,968, có nghĩa đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại 0,968 đồng lÃi gộp; sang đến năm 2002, đồng nguyên giá đem lại 1,266 đồng lÃi gộp, tăng lên 0,298 đồng (tức 30,8%) so với năm trớc Hai tiêu năm 2002 tăng so với năm 2001 do: hai tiêu doanh thu lợi nhuận gộp năm 2002 tăng lên lần lợt với tỷ lệ 42,1% 49,3% so với năm 2001, lớn tốc độ tăng nguyên giá bình quân TSCĐ (là 14,1%) nhiều Cũng mà suất hao phí TSCĐ năm 2002 giảm 19,4% so với năm trớc Cụ thể: Suất hao phí TSCĐ: năm 2001 0,175, có nghĩa ®Ĩ cã ®ång doanh thu thn cÇn cã 0,175 đồng nguyên giá TSCĐ; đến năm 2002, để tạo đồng doanh thu cần 0,141 đồng, giảm 0,034 đồng so với năm trớc Đây thành công công ty việc sử dụng hiệu nguồn lực tài mình, có hiệu sử dụng TSCĐ Thành tích phải luôn đợc phát huy Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 62 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp Phần iII: số kiến nghị, đề xuất nhằm Hoàn thiện công tác kế toán Tài sản cố định Công ty Hoá chất mỏ I Nhận xét chung Trải qua chặng đờng phát triển gần 40 năm, Công ty Hoá chất mỏ ngày phát triển mặt, có trang thiết bị, sở vật chất công ty Cơ sở vật chất kỹ thuật không ngừng đợc bổ sung phát triển Vì mà công tác hạch toán TSCĐ công ty chiếm vÞ trÝ rÊt quan träng Qua thêi gian thùc tËp, đợc tìm hiểu thực tế công tác tổ chức hạch toán kế toán Công ty Hoá chất mỏ có tổ chức hạch toán TSCĐ, đà đánh giá đợc u điểm bật nh mặt hạn chế công tác Sau số đánh giá cụ thể: Ưu điểm 1.1 Tổ chức máy công tác kế toán nói chung Bộ máy kế toán đợc tổ chức theo mô hình kế toán hỗn hợp phù hợp với đặc điểm công ty: quy mô sản xuất kinh doanh lớn có nhiều đơn vị thành viên đóng nhiều địa phơng khác nhau, phân tán rộng nớc có số đơn vị cha có đầy đủ điều kiện tổ chức quản lý kinh doanh cách tự chủ Điều giúp cho kế toán công ty thuận lợi công tác Các nhân viên kế toán có trình độ cao, công việc đợc phân công phù hợp với trình độ chuyên môn ngời Hơn nữa, trình độ kế toán công ty không ngừng đợc nâng cao công ty tạo điều kiện cử nhân viên học nâng cao trình độ, thờng xuyên mở lớp huấn luyện ngắn hạn có thay đổi chế độ kế toán Với quy mô hoạt động lớn, có nhiều đơn vị thành viên đóng nhiều địa bàn nớc nên kế toán công ty phải xử lý nhiều nghiệp vụ phát sinh văn phòng công ty thông tin kế toán từ đơn vị thành viên chuyển lên, nhiều nghiệp vụ phức tạp phát sinh, nhng với doanh nghiệp có trình độ quản lý trình độ kế toán cao, trang bị máy móc trợ Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 63 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp giúp công việc kế toán đại nh Công ty Hoá chất mỏ, kế toán công ty thực tốt chức năng, nhiệm vụ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ (trong có nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ) đợc phản ánh cách đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán sở chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ Việc bảo quản, lu giữ chứng từ, sổ sách đợc thực theo quy định Cách tổ chức sổ khoa học Trong công ty, việc hạch toán kế toán đợc thực nhiều máy tính, điều giúp giảm nhẹ công việc kế toán viên số liệu đợc tính toán cách xác .1.2 Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định TSCĐ đợc quản lý khoa học, chặt chẽ Điều biĨu hiƯn thĨ qua viƯc qu¶n lý tèt hå sơ TSCĐ, TSCĐ có hồ sơ riêng; việc quản lý đợc giao trách nhiệm cho bé phËn sư dơng Khi ph¸t sinh c¸c nghiƯp vơ TSCĐ nh mua sắm, điều chuyển, lý với TSCĐ có giá trị lớn, trình tự đợc thực thủ tục chặt chẽ Hàng năm vào ngày cuối năm tài chính, kế toán công ty nh tất đơn vị phải lập Báo cáo kiểm kê TSCĐ sở kiểm kê thực tế TSCĐ có đơn vị Báo cáo sau lập cho toàn công ty phải nộp lên Tổng Công ty Than Mặc dù nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều nhng đợc kế toán viên phản ánh cách kịp thời, đầy đủ, xác với chế độ quy định Đồng thời, việc phản ánh nghiệp vụ TSCĐ đợc gắn với nghiệp vụ liên quan đến nguồn hình thành TSCĐ đà giúp cho việc quản lý tốt TSCĐ theo nguồn hình thành Điều đợc thể cách phân công công việc phòng kế toán- kế toán phần hành TSCĐ đợc kiêm kế toán đầu t xây dựng nguồn vốn Việc tổ chức sổ: cách mở sổ, ghi sổ, đối chiếu, chuyển sổ đợc thực với quy định đảm bảo tính khoa học, logic .2 Nhợc điểm Víi h×nh thøc sỉ nhËt ký chøng tõ nh hiƯn nay, có u điểm việc kiểm tra đối chiếu sổ chặt chẽ, hạn chế đợc tới mức tối đa sai sót trình hạch toán kế toán, song lại có nhợc điểm số lợng sổ sách lớn, cho Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp 64 Chuyên ngành Kế toán tổng hợp dù có trợ giúp máy tính nhng công việc kế toán viên phức tạp Kế toán phải nhiều thời gian, công sức để đối chiếu, kiểm tra sổ Mặt khác, với hình thức sổ nhật ký chøng tõ, viƯc ¸p dơng kÕ to¸n m¸y sÏ khó khăn hình thức sổ khác số lợng sổ sách theo hình thức lớn, phần mềm máy tính thiết kế đợc tất loại sổ sử dụng đợc, có nhiều loại sổ sách kế toán đòi hỏi kế toán viên phải tự tập hợp, kết chuyển số liệu tự chuyển sổ giống nh thực kế toán thủ công Cách đánh số thẻ TSCĐ cha hợp lý Ví dụ, công ty, kế toán thờng đánh số theo thứ tự 1,2, 3Cách đánh gây nhiều khó khăn việc quản lý nh việc hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ qua cung cấp thông tin loại TSCĐ, thời gian bắt đầu sử dụng số lợng TSCĐ công ty lớn Điều dẫn đến khó khăn việc quản lý theo dõi hạch toán TSCĐ Cách phân loại TSCĐ cha thống nhất, mà cụ thể việc phân loại TSCĐ vô hình Trong công ty có hai loại TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất trang Web Tuy nhiên, kế toán công ty lại thờng xếp TSCĐ vô hình vào nhóm thuộc TSCĐ hữu hình Quyền sử dụng đất đợc gép chung vµo nhãm nhµ cưa, vËt kiÕn tróc (TK 2112) trang Web công ty đợc đa vào nhóm thiết bị dụng cụ quản lý (TK 2115) Đồng thời, sổ kế toán không phản ánh rõ TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi Điều gây khó khăn cho việc quản lý nh hạch toán TSCĐ phân tích hiệu sử dụng TSCĐ Phơng pháp hạch toán khấu hao TSCĐ cha hợp lý Hiện nay, TSCĐ toàn công ty đợc áp dụng theo phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Phơng pháp đơn giản dễ tính toán nhng lại không phản ánh chi phí khấu hao bỏ trình sử dụng, có nghĩa không phản ánh tỷ lệ chi phí khấu hao bỏ với lợi ích thu đợc từ việc sử dụng TSCĐ Những năm đầu máy móc thiết bị mới, giá trị sử dụng lớn, lợi ích tạo sản xuất kinh doanh lớn Những năm sau đó, hao mòn hữu hình làm giá trị sử dụng tài sản giảm nên rõ ràng lợi ích đem lại so với trớc Phơng pháp không thích hợp với TSCĐ có hao mòn vô hình Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) ... mại TK 2138: TSCĐ vô hình khác II.3.1.2 Phơng pháp hạch toán tình hình biến động tài sản cố định Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Nguyễn Thị Thu Hơng- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999-... chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Phần II : Thực trạng công tác kế toán TSCĐ Công ty Hoá chất mỏ Phần III : Một số kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ... khác tính vào nguyên giá TSCĐ Sơ đồ 12: Hạch toán TSCĐ tài trợ, biếu tặng Trờng hợp TSCĐ (hữu hình vô hình) mua dới hình thức trao đổi (giả sử TSCĐ đem trao đổi A, TSCĐ nhận đợc trao đổi B)