Một số vấn đề về công tác Kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu ở doanh nghiệp

Một số vấn đề về công tác Kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cường quản lý nguyên vật liệu ở doanh nghiệp

Trong xu thế đổi mới chung của cả nớc từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung baocấp sang nền kinh tế thị trờng ngày càng có thêm nhiều các doanh nghiệp ra đời và lớnmạnh không ngừng Để có thể tồn tại và phát triển trong môi trờng cạnh tranh gay gắt củacơ chế thị trờng các doanh nghiệp cần phải xác định rõ các yếu tố đầu vào hợp lý sao chokết quả sản xuất là cao nhất với giá cả và chất lợng sản phẩm có sức thu hút đối với ngờitiêu dùng.

Với một đơn vị sản xuất yếu tố cơ bản để đảm bảo quá trình sản xuất đợc tiến hànhliên tục, đó là nguyên vật liệu- Cơ sở tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm Trong cácdoanh nghiệp sản xuất chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chiphí để sản xuất ra sản phẩm Bởi vậy, sau khi đã có một dây chuyền sản xuất hiện đại, mộtlực lợng lao động tốt thì vấn đề các doanh nghiệp ssản xuất luôn càn quan tâm đến khâu sửdụng, đáp ứng đầy dủ nhu cầu sản xuất,tiết kiệm để hạ thấp giá thành sản phẩm Để làm

đợc điều này các doanh nghiệp cần phải sử dụng các công cụ quản lý đặc biệt, kế toánnguyên vật liệu là công cụ quản lý giữ vai trò quan trọng

Xuất phát từ lý do trên, em xin mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: "Một số vấn đề

về công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng quản lý nguyên vật liệu ở doanh nghiệp".

Bài nghiên cứu có cấu kết nh sau:

Phần I: Những lý luận cơ bản của công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng c ờng quản lý nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp sản xuất kinh Doanh

-Phần II : Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp hiệnnay và một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu trong Doanhnghiệp sản xuất

Xin gửi tới cô Nguyễn Thị Đông - Giảng viên khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tếquốc dân, ngời đã hớng dẫn em hoàn thành bài nghiên cứu này với lời cảm ơn chân thànhnhất

Phần 1Những lý luận cơ bản của công tác kế toán nguyên vật liệu vớiviệc tăng cờng quản lý nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp

sản xuất kinh doanh

===========================

A- Những vấn đề lý luận chung về nguyên vật liệu:

I- Đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh:

1 Đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh:

là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpnguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quátình sản xuất, dới tác động của lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay

đổi hình thái vật chất của sản phẩm

Trong quá trình doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọngcao trong tổng số tài sản lu động và trong tổng số chi phí sản xuất và giá thành sản phảm

Do vậy tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu, công tấc kế toán nguyên vật liệu đảmbảo việc sử dụng hiệu quả, tiét kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm có ý nghiã quan trọng

2 Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp:

Kế toán nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan của mọi nền sản xuất xã hội Trong

điều kiện ngày nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cỏ sở thoả mãnkhông ngừng nhu cầu vật chất và văn hoá của mọi thành viên trong xã hội thì việc sửdụng nguyên vật liệu một cácn tiết kiệm, hợp lý có hiệu quả ngày càng đợc coi trọng Trớchết, quản lý chặt chẽ quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu làmột trong những yếu tố để đảm bảo cho quá tình sản xuất kinh doanh cuả doanh nghiệp

đợc tiến hành một cách thuận lợi và nhanh chóng, thực hiện tiết kiệm chi phí sản xuất , hạgiá thành sản phẩm , không ngừng nâng cao chất lợng của sản phẩm ,hàng hoá là cơ sở đểtăng lợi nhuận cho các doanh nghiệp

Tổ chức kế toán chặt chẽ nguyên vật liệu sẽ hạn chế đợc mất mát, h hỏng, giảmbớt những rủi ro, thiệt hại xảy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpgóp phần nâng cao hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh

II- Phân loại, tính giá nguyên vật liệu :

1 Phân loại nguyên vật liệu :

Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò côngdụng ,tính chất lý hoá khác nhau và bién động thờng xuyên liên tục hàng ngày trong quátrình sản xuất Để phục vụ cho công tác quản lý và hoạch toán phải phân loại nguyên vậtliệu Tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế, chức năng của nguyên vật liệu trong hoạt động sảnxuất kinh doanh mà nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có sự phân chia khác nhau Nhìnchung nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp đợc chia thành những loại nh sau:

- Nguyên vật liệu chính: là những thứ mà ssau quá trình gia công ,chế biến sẽ cấuthành nên thực thể của sản phẩm sản xuất ra Nguyên vật liệu chính bao gồm cả bán thànhphẩm mà doanh nghiệp mua ngoài để tiếp tục sản xuất

- Vật liệu phụ : nguyên vật liệu phụ cũng là đối tợng lao động, là nguyên vật liệutham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm nó đã kết hợp với nguyên vật liệu chính để tạonên sản phẩm nh: làm thay đổi màu sắc ,mùi vị, hình dáng bên ngoài góp phần tăng chấtlợng mẫu mã đáp ứng thị hiếu ngời tiêu dùng

- Nhiên liệu: là loại vật liệu cung cấp nhiệt luợng cho quá trình sản xuất

kinh doanh nh: xăng, dầu, hơi đốt

- Phụ tùng thay thế : bao gồm các chi tiết ,phụ tùng máy móc dùng để sử chữa vàthay thế cho máy móc thiết bị

- Phế liệu: là những vật liệu bị loại ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn

vị, nó đã mát hết hoặc phần lớn giá trị sử dụng ban đầu nh: thép vụn,gỗ vụn

Trên thực tế việc sắp xếp nguyên vật liệu theo từng loại nh đã trình bày ở trên làcăn cứ vào công dụng chủ yếu của nguyên vật liệu ở từng đơn vị cụ thể Vì có thể nguyênvật liệu ở đơn vị này là nguyên vật liệu chính nhng ở đơn vị khác nó lại là nguyên vật liệuphụ

2 Tính giá nguyên vật liệu :

Việc tính giá nguyên vật liệu nhập - xuất kho là việc làm hết sức cần thiết để tính

đúng, tính đủ chi phí và giá thành sản phẩm

2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho:

Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là loại giá đợc hình thành trên cơ sở cácchứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi phí hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ranguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ theo từng nguồnthu nhập

- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài:

thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế thì giá mua vào là giá thực tế không cóthuế giá trị gia tăng đầu vào Ngợc lại đối với đơn vị nộp thuế theo phơng pháp trực tiếpthì giá mua vào là tổng giá thanh toán (giá này bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào).

+ Chi phí thu mua thực tế : Bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ

- Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến : thì giá thực tế bao gồm giá nguyênvật liệu xuất chế biến và các chi phí gia công chế biến

- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế là giá xuất chếbiến, các chi phí thuê ngoài gia công chế biến và các chi phí liên quan (vận chuyển, bốcdỡ )

- Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Thì giá thực tế là giátrị nguyên vật liệu đợc các bên tham gia góp vốn chấp nhận

2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho:

Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào đặc điểm của doanh nghiệp

Để xác định giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho sử dụng kế toán có thể sử dụng mộttrong năm phơng pháp sau:

- Phơng pháp giá đơn vị bình quân:

Theo phơng pháp này,giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theocông thức:

Giá thực tế NVLxuất dùng=Số lợng NVLxuất dùng*Giá đơn vị bình quân

Trong đó ,giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong 3 cách sau :

sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế của nguyên vật liệu mua vào sau cùng trong kỳ

- Phơng pháp nhập sau - xuất trớc(LIFO):

Phơng pháp này giả thiết rằng nguyên vật liệu nhập kho sau là nguyên vật liệuxuất ra trớc và nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ là nguyên vật liệu dợc nhập kho đầu tiên.Theo phơng pháp này ta phỉa xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập,nhng khi xuất sẽ căn cứ vào số lợng xuất và đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau đó mớilần luợt đến các lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho Giá thực tế của nguyên vật liệutồn kho cuối kỳ là giá thực tế nguyên vật liệu tính theo đơn giá của lần nhập đầu kỳ

- Phơng pháp trực tiếp:

Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn chiéc haytừng lô và giữ nguyên từ lúc nhập cho đến lúc xuất ra(trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuấtnguyên vật liệu sẽ tính theo giá thực tế của nguyên vật liệu đó Do vậy, ph ơng pháp nàycòn có tên gọi là phơng pháp đặc biệt riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh và th-ờng sử dụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt

- Phơng pháp giá hoạch toán:

Theo phơng pháp này, toàn bộ nguyên vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theogiá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành

điều chỉnh từ giá hạch toán

NVL(H) = Giá hạch toán NVLtồn đầu kỳ +Giá hạch toán NVLnhập trong kỳGiá thực tế NVLtồn đầu kỳ+ giá thực tế NVLnhập trong kỳ

B - Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp

1 Những nội dung chủ yếu về hạch toán nguyên vật liệu :

Để thực hiện tốt các yêu cầu về quản lý nguyên vật liệu và các nhiệm vụ của kếtoán nguyên vật liệu đòi hỏi quá trình hạch toán nguyên vật liệu phải bao gồm những nộidung sau:

- Phân loại và lập sổ danh điểm nguyên vật liệu

- Xây dựng các nội quy,quy chế trong bảo quản sử dụng nguyên vật liệu, doanhnghiệp cần phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản nguyên vật liệu

- Xây dựng các định mức nguyên vật liệu cần thiết : các định mức nguyên vật liệutối đa, tối thiểu, các định mức sử dụng nguyên vật liệu nh: các định mức hao hụt hợp lýtrong vận chuyển, bảo quản

- Tổ chức khâu hoạch toán ban đầu, bao gồm vận dụng các chứng từ và luânchuyển chứng từ cho hợp lý, khoa học.

- Tổ chức vận dụn các tài khoản kế toán và hệ thống sổ kế toán tổng hợp một cáchhợp lý

- Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu nguyên vật liệu , cũng nh các báocáo về tình hình nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu

- Tổ chức phân tích về tình hình nguyên vật liệu và những thông tin kinh tế cầnthiết

2 Hoạch toán chi tiết nguyên vật liệu

2.1 Chứng từ kế toán về nguyên vật liệu:

Hệ thống chứng từ kế toán nguyên vật liệu:

Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác tình hình xuất nguyên vật liệu, là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ khovà trên các sổ ké toán

nhập-Đồng thời chứng từ kế toán còn là căn cứ để kiểm tra giám sát tình hình biến động về sốlợng củatừng thứ nguyên vật liệu, thực hiện quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu

về nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 141 TC/QĐ/CĐKTngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán nguyên vật liệu baogồm:

- Phiếu nhập kho(Mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho(Mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03-VT)

- Biên bản kiểm kê vật t,sản phẩm hàng hoá(Mẫu 08-VT)

- Hoá đơn kiêm phiéu xuất kho(Mẫu 02-BH)

Ngoài các chứng từ mang tính chất bất buộc sử dụng thống nhất theo quy định củaNhà nớc trong các doanh nghiệp có thể sử dụng các chứng từ kế toán hớng dẫn khác.Vàcác chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của từng doanh nghiệpthuộc các lĩnh vực hoạt động khác nhau Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộcphải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu,nội dung, phơng pháp lập.Những ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về việc ghi chép, tính chính xác về số liệucủa nghiệp vụ kinh tế

2.2 Các sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu :

Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà cán bộ

kế toán sử dụng các sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau:

- Sổ (thẻ) kho

- Sổ (thẻ) kếtoán chi tiết nguyên vật liệu

- Sổ đối chiếu luân chuyển

xuất-Còn sổ (thẻ) kế toán chi tiết,sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d đợc sử dụng để hạchtoán từng hàng nhập -xuất-tồn nguyên vật liệu về mặt giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháphạch toán chi tiết áp dụng cho doanh nghiệp

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nói trên còn có thể sử dụng các bảng kê tồn, các bảng luỹ kế tổng hợp nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ

nhập-xuất-kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời

2.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu :

Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đồng thời phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất ợng của từng thứ nguyên vật liệu theo từng kho và từng ngời phụ trách vật chất Trongthực tế hiện nay có thể áp dụng một trong ba phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệusau đây:

l-2.3.1 Phơng pháp thẻ song song:

Theo phơng pháp thẻ song song,công việc cụ thể tại kho và phòng kế toán nh sau:

- ở kho : Thủ kho dùng thẻ đê phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu

về mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho từng danh điểmvật t Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành cộng sổ nhập, xuất, tính ra số tồn về mặt lợngtheo từng danh điểm nguyên vật liệu

- ở phòng kế toán : Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho từng danh

điểm nguyên vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự nh thẻkho, chỉ khác là theo dõi về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày, khi nhận đợcchứng từ nhập- xuất kho từ thủ kho, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm trachứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập-xuất kho với các chứng từ có liên quan (nh : hoá

đơn mua hàng,hợp đồng vận chuyển ) ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiếtnguyên vật liệu và tính ra số tiền Sau đó ghi vào sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu có liênquan Cuối tháng cộng sổ chi tiết và tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho.Ngoài ra, để

có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp, cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các

sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu vào bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn kho theo từng nhómloại nguyên vật liệu

Phơng pháp này có u điểm là việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhng

có nhợc điểm là viẹc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng:việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng làm hạn chế chức năng kiểm tracủa kế toán

Sơ đồ : Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song

Phơng pháp thẻ song song đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loạinguyên vật liệu, khối lợng nghiệp vụ (chứng từ ) nhập-xuất ít, không thờn xuyên và trình

độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế

2.3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Nguyên tắc hạch toán đối với phơng pháp này là ở kho theo dõi về mặt lợng,phòng kế hoạch theo dõi cả về số lợng và giá trị theo từng kho, từng thứ, từng loại nguyênvật liệu nhng chỉ ghi một lần vào cuối tháng

Trình tự ghi chép cụ thể nh sau:

- ở kho: Thực hiện nh phơng pháp ghi sổ song song

- ở phòng kế toán : Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hìnhnhập- xuất- tồn kho của từng thứ nguyên vật liệu theo từng kho dùng cho cả năm Sổ đốichiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đốichiếu luân chuyển, kế toán phải lập các bảng kê nhập- xuất theo từng thứ nguyên vật liệutrên cơ sở các chứng từ nhập,xuất do thủ kho định kỳ gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyểncũng đợc theo dõi cả về chỉ tiêu số lợng giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu sốliệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ khio và số liệu kế toán tổng hợp

Phơng pháp này có u điểm : Giảm đợc khối lợng ghi chép do chỉ ghi một lần vàocuối tháng, giảm đợc số lợng sổ sách Nhng có nhợc điểm là việc ghi sổ vẫn trùng lặp (ởphòng kế toán vẫn theo dõi cả chỉ tiêu số lợng và giá trị), việc kiểm tra đối chiếu giữa kho

và phòng kế toán chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra trong côngtác quản lý

Sơ đồ :Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Phơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ xuất không nhiều, không thể bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật t nên không có điềukiện ghi chép theo dõi tình hình nhập- xuất hàng ngày.

nhập-2.3.3 Phơng pháp sổ số d:

Nguyên tắc hạch toán đối với phơng pháp này là ở kho theo dõi số lợng từng loạinguyên vật liệu ,phòng kế toán chỉ theo dõi về giá trị từng nhóm nguyên vật liệu

Trình tự ghi chép cụ thể nh sau:

- ở kho : Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn khonguyên vật liệu về mặt số lợng Cuối tháng ghi sổ tồn kho đã tính trên thẻ kho (số lợng)vào sổ số d cột số lợng

- ở phòng kế toán : Kế toán mở sổ số d theo dõi theo từng kho dùng cho cả năm đểghi sổ tồn kho của từng nhóm, từng loại vào cuối tháng theo từng chỉ tiêu giá trị Khinhận đợc các phiếu nhập, phiếu xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra và căn cứ vào đó lậpbảng kê nhập, bảng kê xuất để ghi chép tình hình xuất- tồn nguyên vật liệu hàng ngàyhoặc định kỳ Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập các bảng luỹ kế nhập, bảngluỹ kế xuất rồi từ các bảng kê này tổng hợp nhập-xuất-tồn kho theo từng loại nguyên vậtliệu theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng, khi nhận sổ số d thủ kho gửi lên kế toán căn cứ vào

số tồn kho về số lợng mà thủ kho đã ghi ở sổ số d và đơn giá hạch toán để tính ra số tồnkho của từng thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu theo chỉ tiêu giá trị để ghi cột tiền ở sổ số d-.Căn cứ vào cột số tiền tồn kho cuối tháng trên sổ số d kế toán tiến hành kiểm tra đốichiếu vào cuối tháng với cột số tiền tồn kho trên bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn và sốliệu của kế toán tổng hợp

Phơng pháp này có u điểm là giảm bớt đợc khối lợng ghi sổ kế toán,công việc đợctiến hành đều trong tháng Nhng có nhợc điểm là do kế toán chỉ ghi theo giá trị nên qua

số liệu kế toán không thể biết trớc số hiện có và tình hình tăng giảm cuả từng loại nguyênvật liệu mà phải xem số liệu trên thẻ kho Ngoài ra, việc kiểm tra phát hiện sai sót nhầmlẫn sẽ khó khăn

Sơ đồ : Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d:

Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợngcác nghiệp vụ phát sinh về nhập- xuất nguyên vật liệu diễn ra thờng xuyên; nhiều chủngloại nguyên vật liệu và đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu; dùng giáhạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập-xuất-tồn kho; yêu cầu trình độ quản lý

và chuyên môn của cán bộ kế toán của doanh nghiệp phải cao

3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Trong chế độ kế toán năm 1995 đã đa ra hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho :

Kê khai thờng xuyên và Kiểm kê định kỳ Tuỳ theo đặc điểm và yêu cầu quản lý nguyênvật liệu của doanh nghiệp mà kế toán có thể vận dụng hai phơng pháp này

3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

3.1.1 Tài khoản sử dụng:

Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Bảng kuỹ kế xuấtThẻ kho

Để hạch toán quá trình thu mua, nhập, xuất kho nguyên vật liệu theo phơng pháp

kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng các tài khoản:

Tài khoản 152 - "Nguyên liệu,vật liệu" : Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có vàtình hình tăng giảm các loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp theo giá trị thực tế Kếtcấu các tài khoản nh sau:

Bên nợ : + Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

+ Số tiền điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu khi đánh giá lại

Bên có : + Số tiền giảm,trả lại nguyên vật liệu khi mua

+ Số tiền điều chỉnh giảm giá nguyên vật liệu khi đánh giá lại

Số d nợ : Phản ánh trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 151 : "Hàng mua đang đi đờng" : Tài khoản này phản ánh trị giánguyên vật liệu doanh nghiệp đã mua , đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toánnhng cha nhập kho và hàng đang đi đờng cuối tháng trớc, tháng này đã nhập kho

Kết cấu của tài khoản:

Bên nợ : Trị giá nguyên vật liệu đang đi đờng

Bên có : Trị giá nguyên vật liệu đang đi đờng tháng trớc, tháng này đã nhập kho hay đãvào sử dụng

Số d nợ : Phản ánh trị giá nguyên vật liệu đang đi đờng cuối kỳ

Ngoài các tài khoản trên trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số tài khoảnkhác nh : 111,112,331,621,622

3.1.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai ờng xuyên:

th- Với nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu do mua ngoài có thể xảy ra trong các trờnghợp : hàng đã về mà cuối tháng cha có hoá đơn hoặc hoá đơn đã về mà đến cuối thánghàng cha về Cụ thể nh sau :

- Trờng hợp hàng mua về có hoá đơn cùng về trong tháng, kế toán căn cứ vào hoá

đơn để kiểm nhận và lập phiếu nhập kho căn cứ vào phiếu nhập kho ghi theo giá mua cha

có thuế giá trị gia tăng đầu vào,ghi :

Nợ TK 152 : Nguyên vật liệu

Có TK 111: Tiền mặt

Có TK 331: Phải trả ngời bánCác doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có hoá đơn thuếgiá trị gia tăng, phần thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ , kế toán ghi :

có thể xuất hiện thừa thiếu so với hoá đơn và hàng mua về sai quy cách , kém phẩm chất

+ Nếu hàng thiếu so với hoá đơn , kế toán ghi:

Nợ TK 152 : Số nguyên vật liệu thực có

Nợ TK 1381 : Chênh lệch thiếu

Có TK 111,112,331 :Số tiền phải trả ngời bán

Giá trị nguyên vật liệu thiếu đợc giải quyết :

+) Nếu ngời bán giao tiếp số hàng thiếu :

Nợ TK 152 : Ngời bán giao tiếp số thiếu

Có TK 111,112,331 : Tổng số tiền phải thanh toán

Có TK 1381 : Giá trị NVL thừa đã nhập nhng cha xử lý

Giá trị nguyên vật liệu thừa đợc giải quyết :

+) Quyết định mua nốt số thừa , ghi :

Nợ TK 1381

Có TK 721 : Số thừa không rõ nguyên nhân

+ Với trờng hợp hàng sai quy cách, ghi:

Nợ TK 331 :

Có TK 152 :

- Trờng hợp : Hàng về trớc hoá đơn về sau :

Khi hàng về làm thủ tục nhập kho , kế toán lu giữ phiếu nhập kho vào một hồ sơriêng Sau đó nếu trong tháng hoá đơn về thì lấy phiếu nhập kho và ghi sổ nh trờng hợphàng mua có hoá đơn

+ Nếu đến cuối tháng mà hoá đơn vẫn cha về , thì kế toán ghi giá trị nguyên vậtliệu theo giá tạm tính , ghi :

Nợ TK 152 : giá tạm tính

Có TK 331 :Khi nhận đợc háo đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế

( giá ghi trên hoá đơn ) theo số chênh lệch giữa hoá đơn và giá tạm tính

+ Nếu giá hoá đơn lớn hơn giá tạm tính , ghi bút toán thờng:

- Trờng hợp : Hoá đơn về trớc hàng về sau :

+ Nếu trong tháng hàng về sẽ làm thủ tục nhập kho rồi láy hoá đơn và ghi sổ nhtrờng hợp hàng mua có hoá đơn cùng về

+ Nếu đến cuối tháng mà hoá đơn vẫn cha về , thì kế toán ghi giá trị nguyên vậtliệu , ghi :

Nợ TK 151 : Hàng đang đi đờng

Có TK 111,112,331

Sau đó sang tháng sau khi hàng về , kế toán ghi tiếp :

Nợ TK 152 : Nguyên liệu , vật liệu

Có TK 152 : Hàng đang đi đờng

- Tăng nguyên vật liệu do doanh nghiệp nhận góp vốn liên doanh , ghi :

 Với trờng hợp giảm nguyên vật liệu :

- Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất , dịch vụ câ n cứ vàophiếu xuất kho , ghi :

Nợ TK 621,641,641

Có TK 152

- Khi xuất nguyên vật liệu để góp vố liên doanh, kế toán phản ánh trị giá vốn góptheo hợp đồng liên doanh xác định,phần chênh lệch giữa trị giá vốn ghi ssổ với giá vốngóp đợc phản ánh ở TK 421

Nợ TK 128,222 : Giá theo hoá đơn đợc đánh giá.

Sơ đồ : Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

do đặt ngoài trực tiếp cho sx,

quản lý DN Ghi Ghi

đang đi đờng kỳ giá giá doanh trả lại vốn

thực thựcThuế nhập khẩu NVL góp vốn

3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

3.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng :

Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ trong kế toán tổng hợpnguyên vật liệu sử dụng các tài khoản kế toán sau:

- Tài khoản 152,151 : Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ các tài khoản 151,152không đợc dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu trong kỳ mà chỉ dùng đểkết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu và hàng mua đang đi đờng vào lúc đầu kỳ, cuối

kỳ vào tài khoản 611 "Mua hàng"

Cụ thể kết cấu phản ánh của các tài khoản 151,152 theo phơng pháp kiểm kê định

- Tài khoản 611 "Mua hàng":

Bên nợ : +Trị giá vốn thực tế của hàng mua nhập kho

+ Kết chuyển trị giá vốn của hàng tồn kho đầu kỳ từ tài khoản 152 sang.Bên có : + Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho

+ Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng tồn kho cuối kỳ sang 152+ Giá thực tế của nguyên vật liệu kiểm kê cuối kỳ

+Chiết khấu mua hàng,hàng mua giảm giá,hàng bị trả lại

Tài khoản 611 không có số d đợc mở thành tài khoản cấp hai:

6111 - Mua nguyên vật liệu

6112 - Mua hàng hoá