Những vấn đề về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các Doanh nghiệp Việt Nam

Những vấn đề về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các Doanh nghiệp Việt Nam

Với nội dung: Những vấn đề về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp Việt Nam.

Phần I: Những vấn đề cơ bản về kế toán thành phẩm và tiêu thụ

I- Khái quát về kế toán thành phẩm.

1 Khái niệm về thành phẩm.

Thành phẩm là sản phẩm đã trả qua giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã cho nhập kho, giao trực tiếp cho khách hàng

2 Tính giá của thành phẩm.

Hạch toán nhập, xuất kho thành phẩm phải đợc phản ánh theo giá thực tế

* Giá của thành phẩm nhập kho là giá thành sản xuất thực tế theo từng lần nhập

- Giá thực tế của thành phẩm nhập kho do các bộ phận sản xuất chính và phụ của đơn vị sản xuất ra phải đợc đánh giá theo giá thành công xởng thực tế, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt )

* Giá của thành phẩm xuất kho là giá thành sản xuất thực tế có thể áp dụng một số phơng pháp sau để tính giá:

- Giá thực tế đích danh (tính trực tiếp): phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô thành phẩm nhập kho, vì vậy khi xuất kho lô hàng nào thì tính theo giá thực tế đích danh của lô đó.Phơng pháp này có u điểm là công tác tính giá thành phẩm xuất kho kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô thành phẩm Tuy nhiê, để

áp dụng đợc phơng pháp này, thì điều kiện cốt yếu là hệ thống kho tàng của doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng từng lô thành phẩm nhập kho (VD)

2

- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này, thành phẩ đợc tính giá trị thực tế xuất kho trên cơ sở giá định là lô thành phẩm nào nhập vào kho tr-

ớc sẽ đợc xuất dùng trớc, vì vậy lợng thành phẩm xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó Phơng pháp này có u điểm là cho phép kế toán có thể tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời

Nhợc điểm của phơng pháp nhập trớc - xuất trớc là phải tính giá theo từng danh điểm thành phẩm và phải hạch toán chi tiết thành phẩm tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trờng của thành phẩm Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có

ít danh điểm thành phẩm, số lần nhập kho của mỗi doanh điểm không nhiều

- Phơng pháp nhập sau - xuất trớc

Theo phơng pháp này, thành phẩm đợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là lô thành phẩm nào nhập vào kho sau sẽ đợc xuất dùng trớc, vì vậy việc tính giá xuất của thành phẩm đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc

Về cơ bản u, nhợc điểm và điều kiện vận dụng của phơng pháp, nhập sau - xuất trớc cũng giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, nhng sử dụng phơng pháp nhập sau - xuất trớc giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá cả thị trờng của thành phẩm - Phơng pháp giá thực tế bình quân cả kì dự trữ:

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm thành phẩm nhng số lần nhập, xuất của mỗi doanh điểm nhiều Theo phơng pháp này, căn cứ vào giá thực tế của thành phẩm tồn đầu kì và nhập trong kỳ, kế toán xác

định đợc giá bình quân của một đơn vị thành phẩm Căn cứ vào lợng thành phẩm xuất trong kì và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kì

VD: Thành phẩm x tồn kho đầu kì là 300 TP, đơn giá 1000đ/TP

Σ số lợng TP x nhập kho trong kì là 7000 TP, Σ giá thực tế là 7.700.000đ

Σ Số lợng TP x xuất kho trong kì: 800 TP

Kế toán n/đ giá bình quân của 1 TP thực tế x:

Giá bình quân của

- Phơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng danh điểm thành phẩm Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lợng thành phẩm xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp để kế toán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho

VD: Ngày 1/1 tồn kho thành phẩm x của doanh nghiệp là 3000 TP, đơn giá 1000đ/TP

Ngày 3/1 nhập kho thành phẩm x là 2000TP , giá thự ctế nhập kho: 1100đ/TP kế toán n/đ đơn vị bình quân cỷa 1TP x là:

(3000 x 1000 + 2000 x 1100)

= 1040đ/TP (3000 + 2000)

Ngày 4/1 xuất kho thành phẩm x: 4000TP

4

Kế toán x/đ giá thực tế 4000TP x là: 4000 x 1040 = 4.160.000đ

Giá trị TP x tồn kho:

3000 x 1000 + 2000 x 1100 - 4160.000 = 1.040.000đ

Ngày 5/1, doanh nghiệp nhập kho TP x: 3000TP, đơn giá 1080đ/TP

Kế toán x/đ đơn giá bình quân

(1.040.000 + 3000 x 1080)

= 1070đ/TP (1000 + 3000)

Ngày 6/1, doanh nghiệp xuất kho 2000TP x, giá thực tế xuất kho là

1.080 x 2000 = 2.160.000đ

Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời nhng khối lợng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá theo từng danh điểm thành phẩm Phơng pháp này chỉ sử dụng đợc ở những doanh nghiệp

có ít doanh điểm thành phẩm và số lần nhập của mỗi loại không nhiều

- Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kì trớc:

Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và lợng thành phẩm tồn kho cuối kì trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lợng thành phẩm xuất kho trong kì để kế toán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho theo từng danh điểm

Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán của kế toán, nhng

độ chính xác của công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá cả thành phẩm Trờng hợp giá cả thị trờng thành phẩm có sự biến động lớn thì việc tính giá thành phẩm xuất kho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xác và có trờng hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho âm)

- Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kì

Với các phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế thành phẩm xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng thành phẩm xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất Tuy nhiên, trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại thành

phẩm với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại đợc xuất dùng thờng xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho.

Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng thành phẩm tồn kho cuối kì trớc, sau đó mới xác định đợc giá thực tế của thành phẩm xuất kho trong kì

Giá thực tế thành

phẩm xuất kho =

Giá thực tế thành phẩm nhập kho +

Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kì

-Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kì

- Phơng pháp giá hạch toán

Đối với các doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm, giá cả thờng xuyên biến động nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện đợc Do đó việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm trong khi cha tính đợc giá thực tế của nó Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua thành phẩm ở một thời điểm nào đó hay giá thành phẩm bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng cho công tác kế toán nhập, xuất Thành phẩm hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của thành phẩm xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính chuyển dựa trên cơ

sở hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán

Phơng pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp về thành phẩm trong công tác tính giá, nên công việc tính giá đợc tiến hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lợng danh điểm thành phẩm, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít.

Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại thành phẩm và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

Ngày 4/1 xuất kho thành phẩm x: 4000TP

Giá thực tế 4000TP x xuất kho ngày 4/1 theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc là: 3000 x 1000 + 1000 x 1100 = 4.100.000đ

Ngày 4/1 xuất kho thành phẩm x: 4000TP

Giá thực tế 4000TP x xuất kho ngày 4/1 theo phơng pháp nhập sau - xuất trớc là: 2000 x 1100 + 2000 x 1000 = 4.200.000đ

+ Giá thực tế của thành phẩm thừa trong kiểm kê

+ Giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kì

(Phơng pháp kiểm kê định kì)

Bên có:

+ Giá thực tế của thành phẩm xuất kho

+ Giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt trong kiểm kê

+ Kết chuyển giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kì

(Phơng pháp kiểm kê định kì)

D nợ: Phản ánh giá thjc tế của thành phẩm tồn kho đầu kì hoặc cuối kì

* TK 632 "Giá vốn hàng hóa" (phơng pháp kiểm kê định kì)

Bên nợ: + Kết chuyển giá thực tế của thành phẩm tồn đầu kì

(Giá thành sản xuất thực tế)

+ Kết chuyển giá thực tế của thành phẩm nhập trong kì

Bên có: + Kết chuyển giá thực tế của thành phẩm tồn cuối kì

+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tiêu thụ trong kì sang tài khoản xác

định kết quả kinh doanh vào cuối kì

Cuối kì không có số d

8

a) Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp thành phẩm (theo phơng pháp kê khai ờng xuyên).

th-b) Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp thành phẩm (theo phơng pháp kiểm kê

Kết chuyển giá thực tế của thành phẩm tồn đầu kì

(Giá thành sản xuất thự ctế) (1) Kết chuyển thực tế của thành phẩm tồn (Cuối kì) (3)

Giá thực tế của thành phẩm hoàn thành trong kì

(Nhập kho, gửi bán, giao đại lý tiêu thụ ngay) (2) Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tiêu thụ trong kì (ghi một lần vào sổ cuối kì) (4)

Thành phẩm sản xuất xong hoặc thuê ngoài gia

công xong nhập kho (giá thành sản xuất thực tế)

(1)

Giá vốn của thành phẩm gửi bán, giao đại lý đã

được coi là tiêu thụ bị trả lại mang về nhập kho

Xuất thành phẩm gửi bán giao đại lý

Xuất thành phẩm tiêu thụ trực tiếp TK632

Xuất thành phẩm góp vốn tham gia liên doanh

(giá ghi sổ) TK412 Giá thực tế được đánh giá

Số chênh lệch Số chênh lệch

c) Hạch toán chi tiết thành phẩm: Có thể áp dụng một trong các phơng

pháp sau: phơng pháp thẻ song song, phơng pháp đối chiếu luân chuyển phơng pháp số d

- Phơng pháp thẻ song song: Theo phơng pháp này thẻ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất thành phẩm để ghi "Thẻ kho" (mở theo từng danh điểm trong từng kho) Kế toán thành phẩm cũng dựa trên chứng từ nhập, xuất thành phẩm để ghi số lợng và tính thành tiền thành phẩm nhập, xuất vào "Thẻ kế toán chi tiết vật liệu" (mở tơng ứng với thẻ kho) Cuối kì kế toán tiến hành đối chiếu

số liệu trên "Thẻ kế toán chi tiết thành phẩm" với "Thẻ kho" tơng ứng do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ "sổ kế toán chi tiết thành phẩm" theo từng danh điểm, từng loại thành phẩm để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm

Phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho của từng danh

điểm thành phẩm kịp thời, chính xác Tuy nhiên, phơng pháp này chỉ sử dụng

đ-ợc khi doanh nghiệp có ít danh điểm thành phẩm

Mẫu sổ và sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song nh sau:

Tồn cuối tháng

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

10

Thẻ kế toán chi tiết thành phẩm

Ghi chú

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song

Ghi chú: →: Ghi hằng ngày

⇒: Ghi cuối tháng

↔: Đối chiếu

- Phơng pháp đối chiếu luân chuyển:

Đối với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm thành phẩm và số lợng chứng từ nhập, xuất thành phẩm không nhiều thì phơng pháp thích hợp để hạch toán chi tiết thành phẩm là phơng pháp đối chiếu luân chuyển

Theo phơng pháp này, kế toán chỉ mở "Sổ đối chiếu luân chuyển thành phẩm" theo từng kho, cuối kì trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng danh điểm thành phẩm và theo từng kho, kế toán lập "Bảng kê nhập vật liệu"

"Bảng kê xuất vật liệu" và dựa vào các bảng kê này để ghi vào "Sổ luân chuyển thành phẩm" Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập,

Thẻ kho

Phiếu nhập khoPhiếu xuất kho Sổ kế toán tổng hợp về thành phẩm (bảng kê tính giá)

Thẻ kế toán chi tiết thành phẩm Bảng tổng hợp nhập - xuất -

tồn kho thành phẩm

xuất của từng thẻ kho với "Sổ luân chuyển thành phẩm" Đồng thời từ "Sổ luân chuyển thành phẩm", để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp thành phẩm Nh vậy, phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán, nhng vì tồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kì, nên trong trờng hợp số lợng chứng từ nhập xuất của từng danh điểm thành phẩm khá nhiều thi công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và hơn nữa là ảnh hởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác.

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển nh sau:

Giá

hạch

Số ợng

Số d đầu

Số d cuối tháng 2

Số ợng

l-Số

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Số ợng

l-Số tiền

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển

12

Bảng kê nhập thành phẩm

Sổ kế toán tổng hợp về thành phẩm

Ghi chú: →: Ghi hằng ngày

Thu phơng pháp này, thủ kho ngoài việc ghi "Thẻ kho" nh các phơng pháp trên thì cuối kì còn phải ghi lợng thành phẩm tổn kho từ :Thẻ kho " vào "Sổ số d-

" Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất mà kế toán nhập đợc khi kiểm tra các kho theo định kì 3,5 hoặc 10 ngày một lần (kèm theo "phiếu giao nhập chứng từ") và giá hạch toán để tính trị giá thành tiền thành phẩm nhập xuất theo từng danh

điểm, từ đó ghi vào "Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn" (bảng này đợc lập theo từng kho) Cuối kì tiến hành tính tiền trên "Sổ số d" do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm thành phẩm trên "Sổ số d" với tồn kho trên "Bảng lũy kế nhập xuất, tồn" Từ "Bảng kũy kế nhập, xuất, tồn" kế toán lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn thành phẩm để đối chiếu với ổ kế toán tổng hợp về thành phẩm

Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép trùng lặp và dàn đều công việc ghi

sổ trong kì, nên không bị dồn việc vào cuối kì, nhng việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn, vì vậy, phơng pháp này đòi hỏi nhân viên

kế toán và thủ kho phải có trình độ chuyên môn cao

Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết theo phơng pháp sổ số d nh sau:

Nhãm vËt liÖu Sè lîng chøng tõ Sè hiÖu Sè tiÒn

§¬n gi¸

§Þnh møc

dù

Sè d ®Çu n¨m

Tån kho th¸ng 1

Tån kho cuèi th¸ng 2

Sè îng

l-Sè tiÒn

Sè îng

l-Sè tiÒn

Sè îng

l-Sè tiÒn

14

Bảng lũy kế nhập - xuất - tồn kho thành phẩm

kho

Từ ngày đến ngày

Từ ngày đến ngày

Cộng nhập

Từ ngày đến ngày

Từ ngày đến ngày

Cộng nhập

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d

Ghi chú: →: Ghi hằng ngày

⇒: Ghi cuối tháng

↔: Đối chiếu

II- HT tiêu thụ thành phẩm :

1)Một số khái niệm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn kho thành phẩm

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Sổ kế toán tổng hợp

về thành phẩm

hàng hoá sản phẩm, hoặc cung cấp, lao vụ cho khách hàng đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này đợc gọi là quá trình tiêu thụ.

Các nghiệp vụ cần hạch toán ở giai đoạn này là suất thành phẩm để bán và thanh toán vơi ngời mua, tính chính xác các khoản doanh thu bán hàng trừ các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, các khoản thuế doanh thu và thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi- lỗ về tiêu thụ sản phẩm

*Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng

*Doanh thu thuần là số chênh lêch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm giá, doanh thu của số hàng bán bị trả lại , thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu

*Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp

đồng…

*Hàng bán bị trả lại là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đã kí kết

*Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng hoá

*Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp

Có thể khái quát mối quan hệ chặt chẽ giữa doanh thu- chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bằng sơ đồ sau đây: