Đề thi và Đáp Án môn kế toán quản trị 2 chẵn

Ý nghĩa và bối cảnh phù hợp áp dụng "Phân tích nhân tố giới hạn của các chỉ tiêu": Phân tích nhân tố giới hạn constraint factor analysis giúp xác định các yếu tố hạn chế ảnh hưởng đến h

CÂU 1:

Ý nghĩa và bối cảnh phù hợp áp dụng "Phân tích nhân tố giới hạn của các chỉ tiêu": Phân tích nhân tố giới hạn (constraint factor

analysis) giúp xác định các yếu tố hạn chế ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh Việc áp dụng phân tích này phù hợp trong các trường hợp sau:

Nguồn lực có hạn: Khi doanh nghiệp cần tối ưu hóa việc sử

dụng các nguồn lực hạn chế như lao động, nguyên liệu, hoặc thời gian máy móc

Quyết định sản xuất: Khi cần lựa chọn danh mục sản phẩm

hoặc dịch vụ tối ưu trong điều kiện các yếu tố nguồn lực giới hạn

Cải thiện hiệu quả: Khi muốn tăng cường hiệu quả sản xuất

bằng cách tìm ra và loại bỏ các yếu tố hạn chế

b Báo cáo phân tích cửa hàng: Dựa trên báo cáo kết quả kinh

doanh và các chi phí, ta phân tích như sau:

cộng

Cửa hàng

số 1

Cửa hàng

số 2

Cửa hàng

số 3

Doanh thu 30,000 10,000 12,000 8,000

Chi phí của hàng bán 20,000 8,000 8,000 4,000

Chi phí bán hàng 3,000 1,500 1,000 500

Chi phí lương 5,000 2,000 2,000 1,000

Chỉ tiêu Tổng

cộng

Cửa hàng

số 1

Cửa hàng

số 2

Cửa hàng

số 3

Lương nhân viên bán

Lương quản lý DN 1,000 500 300 200

Chi phí quản lý khác 1,000 500 200 300

Chi phí phục vụ điện

Chi phí bảo hiểm

Chi phí khấu hao

TSCĐ quản lý 7,000 2,000 4,000 1,000

Chi phí chung khác 5,000 1,000 3,000 1,000

Câu 2:

Phân tích nhân tố giới hạn (constraint factor analysis):

Đây là phương pháp giúp doanh nghiệp xác định các yếu

tố nào đang hạn chế hiệu quả hoạt động, từ đó tìm ra biện pháp khắc phục hoặc tối ưu hóa

Ví dụ: Nguồn lực hạn chế có thể là lao động, nguyên liệu, thời gian máy móc Phân tích các chỉ tiêu giúp doanh nghiệp quyết định danh mục sản phẩm tối ưu

Tác động của việc ngừng hoạt động của cửa hàng số 3:

Chuyển thiết bị bán hàng của cửa hàng số 3 sang cửa hàng số 4 và số 2

Chi phí bảo hiểm trong suốt thời gian ngừng hoạt động

là 50 triệu đồng

Chuyển một nửa chi phí bảo hiểm trong quá trình vận chuyển và toàn bộ chi phí bảo hiểm trong 3 ngày ngừng hoạt động của cửa hàng số 3 sang cửa hàng số 4 và số 2 Chi phí điện nước của cửa hàng số 3 được phân bổ cho các cửa hàng còn lại theo tỷ lệ

Câu 2:

a Giả định và phân tích hạn chế của mô hình CVP (Cost-Volume-Profit):

Giả định của mô hình CVP:

Doanh thu và biến phí biến thiên tỷ lệ với số lượng sản phẩm bán ra

Định phí là cố định trong suốt kỳ kế toán

Sản lượng sản xuất bán ra và lượng hàng bán ra là bằng nhau (không có tồn kho)

Cơ cấu chi phí không thay đổi trong suốt kỳ kế toán

Chỉ có một biến phí duy nhất (trường hợp có nhiều sản phẩm,

ta sử dụng biên phí trung bình)

Phân tích hạn chế của mô hình CVP:

Tính tuyến tính của chi phí và doanh thu: Mô hình giả định

rằng doanh thu và chi phí thay đổi tỷ lệ với số lượng sản phẩm bán ra, điều này có thể không chính xác trong thực tế vì các yếu tố như chiết khấu, chi phí biến đổi khác

Định phí không thay đổi: Trong thực tế, định phí có thể thay

đổi theo mức độ hoạt động, ví dụ như khi doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất

Không xét đến tồn kho: Mô hình không tính đến việc có tồn

kho đầu kỳ và cuối kỳ, có thể làm sai lệch tính toán

Cơ cấu sản phẩm cố định: Trong trường hợp có nhiều sản

phẩm, mô hình giả định rằng cơ cấu sản phẩm không thay đổi, điều này có thể không thực tế do sự thay đổi trong nhu cầu thị trường

Không xét đến yếu tố thị trường: Mô hình không tính đến

yếu tố bên ngoài như cạnh tranh, chính sách thuế, thay đổi giá

cả nguyên vật liệu

b Tính doanh thu bán hàng và số lượng hàng bán cần thiết của mỗi sản phẩm để đạt được mức lợi nhuận kỳ vọng:

Thông tin cho trước:

Định phí hàng tháng: 80,000,000 VND

Mức lợi nhuận kỳ vọng: 52,000,000 VND

Chi tiết về sản phẩm:

Sản phẩm Giá bán (đ/sp) Biến phí (đ/sp)

Biên độ đóng góp của từng sản phẩm:

M: 22,000 - 16,000 = 6,000 VND

N: 15,000 - 10,000 = 5,000 VND

L: 19,000 - 13,000 = 6,000 VND

Cơ cấu bán hàng (Sales Mix)

M: 3 sản phẩm

N: 2 sản phẩm

L: 1 sản phẩm

Tổng doanh thu yêu cầu:

Để đạt lợi nhuận kỳ vọng = Định phí + Lợi nhuận kỳ vọng = 80,000,000 + 52,000,000 = 132,000,000 VND

Biên độ đóng góp trung bình (Weighted Average Contribution Margin):

Tính tổng biên độ đóng góp từ cơ cấu bán hàng: (3×6,000)+(2×5,000)+(1×6,000)=33,000(3 \times 6,000) + (2

\times 5,000) + (1 \times 6,000) = 33,000 VND

Tổng số lượng đơn vị trong một bộ cơ cấu bán hàng: 3+2+1=63 + 2 + 1 = 6

Biên độ đóng góp trung bình = 33,0006=5,500\frac{33,000}{6}

= 5,500 VND

Tổng số bộ cơ cấu bán hàng cần thiết

Số bộ cơ cấu bán hàng cần thiết = 132,000,0005,500=24,000\frac{132,000,000}{5,500} = 24,000 bộ

Số lượng hàng bán của từng sản phẩm:

M: 24,000×3=72,00024,000 \times 3 = 72,000 đơn vị

N: 24,000×2=48,00024,000 \times 2 = 48,000 đơn vị

L: 24,000×1=24,00024,000 \times 1 = 24,000 đơn v

Doanh thu bán hàng cần thiết:

M: 72,000×22,000=1,584,000,00072,000 \times 22,000 = 1,584,000,000 VND

N: 48,000×15,000=720,000,00048,000 \times 15,000 = 720,000,000 V

L: 24,000×19,000=456,000,00024,000 \times 19,000 = 456,000,000 VND

Tổng doanh thu bán hàng = 1,584,000,000 + 720,000,000 + 456,000,000 = 2,760,000,000 VND

Câu 3:

a Xác định giá trị sản xuất tối ưu:

Biên độ đóng góp mỗi đơn vị:

Sản phẩm X: CMX=30,000−21,000=9,000CM_{X} = 30,000 - 21,000 = 9,000 VND

Sản phẩm Y: CMY=50,000−30,000=20,000CM_{Y} = 50,000 - 30,000 = 20,000 VND

Biên độ đóng góp mỗi giờ:

Sản phẩm X: 9,0001.5=6,000\frac{9,000}{1.5} = 6,000 VND/giờ

Sản phẩm Y: 20,0002=10,000\frac{20,000}{2} = 10,000 VND/giờ

Quyết định sản xuất: Dựa vào giới hạn giờ máy, ưu tiên sản

xuất sản phẩm có biên độ đóng góp mỗi giờ cao hơn

b Tính điểm hòa vốn:

Chi phí cố định: Giả định các chi phí cố định liên quan (nếu

không có, giả định để học tập)

Công thức điểm hòa vốn:

a Tối ưu hóa sản xuất

Tổng Biên Độ Đóng Góp: Để xác định giá trị sản xuất tối ưu,

chúng ta cần xem xét tổng biên độ đóng góp từ cả hai sản phẩm trong giới hạn giờ máy có sẵn

Ưu tiên sản xuất:

Do sản phẩm Y có biên độ đóng góp mỗi giờ cao hơn (10,000 VND/giờ) so với sản phẩm X (6,000 VND/giờ), chúng ta nên ưu tiên sản xuất sản phẩm Y trước

Sản xuất tối đa sản phẩm Y:

Giả sử tất cả giờ máy được sử dụng cho sản phẩm Y trước

Tổng giờ máy cần cho sản phẩm Y: 45,000×2=90,00045,000 \times 2 = 90,000 giờ

Sau khi sản xuất đủ 45,000 đơn vị sản phẩm Y, còn lại: 150,000−90,000=60,000150,000 - 90,000 = 60,000 giờ dành cho sản phẩm X

Sản xuất sản phẩm X:

Với 60,000 giờ còn lại, sản xuất tối đa sản phẩm X

Số lượng sản phẩm X sản xuất: 60,0001.5=40,000\frac{60,000}{1.5} = 40,000 đơn vị

b Điểm hòa vốn:

Xác định chi phí cố định và biên độ đóng góp: Giả sử chi

phí cố định là 900,000,000 VND

Biên độ đóng góp sản phẩm X: 9,000 VND/đơn vị Biên độ đóng góp sản phẩm Y: 20,000 VND/đơn vị

Công thức điểm hòa vốn:

BEPX=900,000,000/9,000=100,000BEP

BEPY=900,000,000/20,000=45,000BEP

Kết luận:

Giá trị sản xuất tối ưu: Sản phẩm X: 40,000 đơn vị, Sản phẩm Y: 45,000 đơn vị

Điểm hòa vốn: Sản phẩm X: 100,000 đơn vị, Sản phẩm Y: 45,000 đơn v

CÂU 4:

Phân biệt định mức và dự toán chi phí sản xuất:

Định mức chi phí sản xuất:

Khái niệm: Định mức chi phí sản xuất là các tiêu chuẩn về

mức tiêu hao vật chất, thời gian lao động và chi phí cần thiết

để sản xuất một đơn vị sản phẩm Định mức được xây dựng

dựa trên các yếu tố như công nghệ sản xuất, trang thiết bị, và hiệu quả lao động

Mục đích: Giúp xác định chi phí tiêu hao chuẩn, từ đó so sánh

với thực tế để đánh giá hiệu quả và phát hiện lãng phí, sai sót

Thời gian: Định mức thường được xem xét và điều chỉnh khi

có thay đổi về công nghệ, quy trình hoặc khi phát hiện sai lệch lớn so với thực tế

Dự toán chi phí sản xuất:

Khái niệm: Dự toán chi phí sản xuất là quá trình dự đoán và

ước tính các khoản chi phí sẽ phát sinh trong kỳ sản xuất tới

Dự toán chi phí bao gồm cả định phí và biến phí, và được xây dựng dựa trên dự báo sản lượng sản xuất, giá nguyên vật liệu

và các yếu tố liên quan khác

Mục đích: Giúp doanh nghiệp lập kế hoạch tài chính, đảm bảo

cung cấp đủ nguồn lực và kiểm soát chi phí hiệu quả trong kỳ

kế toán tới

Thời gian: Dự toán thường được lập trước khi bắt đầu kỳ sản

xuất và có thể điều chỉnh định kỳ tùy thuộc vào sự thay đổi của điều kiện sản xuất và thị trường

Phân tích tác dụng của dự toán chi phí sản xuất trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị để thực hiện các chức năng kiểm soát và đo lường kết quả:

1 Lập kế hoạch và dự báo: Dự toán chi phí sản xuất cung cấp cơ

sở dữ liệu cho việc lập kế hoạch sản xuất, phân bổ nguồn lực và dự báo nhu cầu nguyên vật liệu, lao động Điều này giúp doanh nghiệp đảm bảo có đủ nguồn lực cần thiết cho quá trình sản xuất, tránh tình trạng thiếu hụt hoặc dư thừa

2 Kiểm soát chi phí: Dự toán chi phí giúp nhà quản trị xác định các

giới hạn chi phí, từ đó kiểm soát các khoản chi tiêu Việc so sánh chi phí thực tế với dự toán cho phép phát hiện và phân tích các sai lệch,

từ đó đưa ra các biện pháp điều chỉnh kịp thời để kiểm soát chi phí hiệu quả

3 Đo lường hiệu quả hoạt động: Dự toán chi phí tạo ra một chuẩn

mực để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất Bằng cách so sánh kết quả thực tế với dự toán, nhà quản trị có thể đánh giá được mức độ hoàn thành các mục tiêu sản xuất và tìm ra các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả, từ đó cải thiện quy trình sản xuất

4 Ra quyết định chiến lược: Thông tin từ dự toán chi phí là cơ sở

quan trọng để nhà quản trị đưa ra các quyết định chiến lược như đầu

tư, mở rộng sản xuất, hay điều chỉnh giá bán sản phẩm Dự toán chi phí giúp dự đoán trước các tác động tài chính của các quyết định này,

từ đó lựa chọn phương án tối ưu

5 Tăng cường sự phối hợp: Quá trình lập dự toán chi phí yêu cầu

sự tham gia và phối hợp giữa các bộ phận trong doanh nghiệp Điều này giúp tăng cường sự giao tiếp, hiểu biết lẫn nhau và đồng thuận

về các mục tiêu chung, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động toàn doanh nghiệp