Báo cáo bài tập nhóm bộ môn kiểm toán căn bản chủ Đề Ý kiến nhận xét kiểm toán dạng không chấp nhận (Ý kiến trái ngược)

Ý kiến kiểm toán trái ngược được đưa ra khi kiểm toán viên KTV cho rằng báo cáo tài chính BCTC của đơn vị đã không trình bày một cách trung thực, hợp lí xét trên các khíacạnh trọng yếu..

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG HÀ NỘI

VIỆN PHÁP LUẬT KINH TẾ

-BÁO CÁO BÀI TẬP NHÓM

Bộ môn: Kiểm toán căn bản

CHỦ ĐỀ: Ý KIẾN NHẬN XÉT KIỂM TOÁN DẠNG KHÔNG CHẤP NHẬN

(Ý KIẾN TRÁI NGƯỢC)

Nhóm nghiên cứu : 3

Giảng viên hướng dẫn : Nguyễn Thị Ánh Ngọc

Danh sách thành viên

2

BỐ CỤC

I Khái quát về BCTC và ý kiến kiểm toán.

II Phân tích cơ bản về ý kiến kiểm toán trái ngược.

1 Khái niệm

2 Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược

III Cấu trúc báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược.

IV Ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán trái ngược đối với các bên liên quan.

1 Đối với đơn vị được kiểm toán

2 Đối với các bên liên quan

V Vai trò của kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến kiểm toán trái ngược.

NỘI DUNG

I.Khái quát về BCTC và ý kiến kiểm toán

- Ý kiến kiểm toán được hiểu là kết quả mà kiểm toán viên đưa ra sau mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Ý kiến kiểm toán được xem như sản phẩm cuối cùng giúp truyền tải kết luận của kiểm toán viên về BCTC

đã qua kiểm toán Những ý kiến kết luận này sẽ được trình bày dưới dạng biên bản hoặc báo cáo kiểm toán

- Các loại ý kiến kiểm toán thường được sử dụng khi phân tích BCTC:

+ Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần

+ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ

+ Từ chối đưa ra ý kiến kiểm toán

+ Ý kiến kiểm toán trái ngược

3

4

10

II.Phân tích cơ bản về ý kiến kiểm toán trái ngược.

1.Khái niệm.

- Ý kiến kiểm toán trái ngược trong tiếng Anh là Adverse opinion Ý kiến kiểm toán trái ngược được đưa ra khi kiểm toán viên (KTV) cho rằng báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị đã không trình bày một cách trung thực, hợp lí xét trên các khíacạnh trọng yếu

Khi đó các vấn đề mà KTV không đồng ý với Ban giám đốc là những vấn đề quan trọng hoặc liên quan tới một số lượng lớn các khoản mục trọng yếu đến mức KTV kết luận rằng ý kiến dạng chấp nhận từng phần là chưa đủ để thực hiện tính chất vàmức độ sai phạm trên BCTC

Câu từ thường sử dụng là “Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của các vấn đề nêu trên, BCTC phản ánh không trung thực và hợp lí các vấn đề trọng yếu ”

Ví dụ: Theo ý kiến của chúng tôi, do tầm quan trọng của vấn đề nêu tại “Cơ sở của

ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài chính hợp nhất đã không phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Tập đoàn

(Tổng Công ty) ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh

và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

- KTV kết luận: Các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC

2.Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược.

a) Cơ sở pháp luật:

Ngày 06/12/2012, Thông tư 214/2012/TT-BTC được Bộ Tài Chính ban hành đã đề

ra hệ thống gồm 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và được đưa vào hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Trong hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán này có sự đổi mới của một số chuẩn mực về báo cáo kiểm toán và ý kiến báo cáo kiểm toán

Cụ thể, có 3 chuẩn mực liên quan đến ý kiến kiểm toán trong hệ thống 37 chuẩn mực là:

15

 VSA 700 – Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về BCTC.

 VSA 705 – Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần

 VSA 706 – Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” và “Vấn đề khác” trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

b) Cơ sở hình thành:

Loại ý kiến này được đưa ra khi mà phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hoặc các số liệu trong BCTC quá mập mờ, khiến KTV không thể tiến hành kiểm toán theo chương trình đã định

=> KTV dùng những bằng chứng đầy đủ và thích hợp thu thập được từ BCTC để

kết luận BCTC có sai sót, xét đoán của KTV về tính chất lan tỏa của ảnh hưởng hoặc các ảnh hưởng có thể có của vấn đề đó đối với BCTC

III.Cấu trúc báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược.

- Một bản báo cáo ý kiến kiểm toán trái ngược có cấu trúc như sau:

 Tiêu đề: Ghi rõ đây là báo cáo kiểm toán độc lập và đơn vị được kiểm toán

 Địa chỉ: Gửi tới ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị của đơn vị được kiểm toán

 Phần mở đầu: Giới thiệu báo cáo tài chính được kiểm toán, trách nhiệm của ban giám đốc và kiểm toán viên trong việc lập và kiểm toán báo cáo tài chính

 Phần ý kiến kiểm toán: Thể hiện ý kiến kiểm toán trái ngược của kiểm toán viên và lý do dẫn đến ý kiến này

 Phần cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược: Nêu rõ các vấn đề mà kiểm toánviên không đồng ý với ban giám đốc và ảnh hưởng của chúng đối với báo cáo tài chính

 Phần khác (nếu có): Bao gồm các thông tin bổ sung như báo cáo về trách nhiệm kiểm soát nội bộ, báo cáo về các vấn đề khác có liên quan đến quá trình kiểm toán,

 Ngày, chữ ký và tên của kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán

16

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược được áp dụng trong các trường hợp sau:

 Khi báo cáo tài chính của đơn vị có các sai sót trọng yếu và lan tỏa về mặt sốliệu, phương pháp kế toán, hoặc vi phạm các quy định pháp lý có liên quan

 Khi kiểm toán viên không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết

để xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, do sự thiếu hợp tác của ban giám đốc hoặc các bên thứ ba

 Khi kiểm toán viên phát hiện ra rằng ban giám đốc đã có hành vi gian lận, lạm dụng quyền lực, hoặc vi phạm đạo đức nghề nghiệp trong quá trình lập

và trình bày báo cáo tài chính

Trong trường hợp KTV đưa ra ý kiến kiểm toán trái ngược, KTV phải nêu rõ cơ sởcủa ý kiến kiểm toán trái ngược trong báo cáo kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên phải nêu rõ:

 Tính chất của sai sót trọng yếu hoặc hạn chế trong phạm vi kiểm toán

 Tác động của sai sót trọng yếu hoặc hạn chế trong phạm vi kiểm toán đối vớitình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng tiền của đơn vị

 Mọi nỗ lực mà kiểm toán viên đã thực hiện để giải quyết sai sót trọng yếu hoặc hạn chế trong phạm vi kiểm toán

IV.Ảnh hưởng của ý kiến kiểm toán trái ngược đối với các bên liên quan

1.Đối với đơn vị được kiểm toán.

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược làm giảm uy tín của đơn vị và niềm tin của các bên liên quan đối với đơn vị

- Gây khó khăn trong việc huy động vốn, mở rộng thị trường, hoặc hợp tác kinh doanh

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược cũng có thể dẫn đến việc đơn vị bị xử lý kỷ luật, phạt tiền, hoặc thu hồi giấy phép hoạt động do vi phạm các quy định pháp lý.Những ảnh hưởng này cho thấy tầm quan trọng của việc duy trì tính trung thực và minh bạch trong báo cáo tài chính, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững và duy trì niềm tin của các bên liên quan

17

2.Đối với các bên liên quan.

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược làm mất đi nguồn thông tin tin cậy để đánh giá hiệu quả hoạt động, tình hình tài chính, và khả năng thanh toán của đơn vị

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược cũng làm tăng rủi ro cho các bên liên quan khi tham gia vào các giao dịch hoặc hợp đồng với đơn vị

- Báo cáo kiểm toán ý kiến trái ngược có thể ảnh hưởng đến quyết định đầu tư, cấp tín dụng, hoặc thực hiện các biện pháp kiểm soát của các bên liên quan

V.Vai trò của kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến kiểm toán trái ngược.

Kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc bảo đảm tính minh bạch và trung thực của báo cáo tài chính doanh nghiệp Khi đưa ra Adverse Opinion, kiểm toán viên không chỉ thực hiện nhiệm vụ chuyên môn mà còn giúp doanh nghiệp và các bên liên quan nhìn nhận rõ ràng về tình trạng tài chính hiện tại Vai trò của kiểm toán viên khi đưa ra Adverse Opinion bao gồm:

- Đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính: Kiểm toán viên xem

xét và phân tích kỹ lưỡng báo cáo tài chính của doanh nghiệp để đảm bảo rằng các thông tin được trình bày đầy đủ và chính xác Khi nhận thấy có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến trái ngược

- Thông tin đến các bên liên quan: Việc đưa ra Adverse Opinion giúp các bên liên

quan như cổ đông, nhà đầu tư, và ngân hàng có cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính thực tế của doanh nghiệp Điều này giúp họ đưa ra quyết định đầu tư hoặc cho vay hợp lý, dựa trên những thông tin trung thực từ kiểm toán viên

- Đề xuất các biện pháp cải thiện: Kiểm toán viên không chỉ chỉ ra các sai sót

trong báo cáo tài chính mà còn có trách nhiệm tư vấn cho doanh nghiệp về các biệnpháp cải thiện Điều này giúp doanh nghiệp khắc phục các vấn đề đã được nêu ra

và nâng cao chất lượng quản lý tài chính trong tương lai

- Tuân thủ chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp: Khi đưa ra Adverse Opinion, kiểm

toán viên phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quy định pháp luật liên quan Điều này bảo đảm rằng ý kiến của họ là khách quan, trung thực và

không bị ảnh hưởng bởi bất kỳ lợi ích cá nhân nào

18

- Góp phần bảo vệ lợi ích công chúng: Vai trò của kiểm toán viên không chỉ giới

hạn trong việc phục vụ doanh nghiệp mà còn là bảo vệ lợi ích của công chúng Bằng cách cung cấp thông tin minh bạch, kiểm toán viên giúp các bên đưa ra quyếtđịnh dựa trên thông tin đáng tin cậy, góp phần tạo nên môi trường kinh doanh côngbằng và bền vững

Như vậy, kiểm toán viên không chỉ thực hiện vai trò kiểm soát tài chính mà còn giúp đảm bảo sự minh bạch và trung thực trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

19

Câu hỏi củng cố kiến thức

Trả lời: Kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần nếu họ phát

hiện thấy sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính hoặc không thể thu thập đủ chứng cứ kiểm toán cần thiết để đưa ra kết luận hợp lý

Câu hỏi 3: Có phải tất cả các doanh nghiệp đều có thể nhận được ý kiến chấp nhận

toàn phần không?

Trả lời: Không phải tất cả doanh nghiệp đều nhận được ý kiến chấp nhận toàn

phần Doanh nghiệp sẽ chỉ nhận được ý kiến này nếu báo cáo tài chính của họ không có sai sót trọng yếu và tuân thủ đầy đủ các quy định pháp lý và kế toán

Câu hỏi 4: Tại sao kiểm toán viên lại sử dụng thuật ngữ "chấp nhận toàn phần"

trong báo cáo kiểm toán?

Trả lời: Thuật ngữ "chấp nhận toàn phần" thể hiện rằng kiểm toán viên không phát

hiện sai sót đáng kể nào trong báo cáo tài chính, và toàn bộ báo cáo tài chính có thểđược chấp nhận mà không cần chỉnh sửa

Câu hỏi 5: Một công ty có nhận được ý kiến chấp nhận toàn phần thì có phải luôn

luôn là tình hình tài chính của công ty tốt không?

Trả lời: Không hẳn Ý kiến chấp nhận toàn phần chỉ chứng tỏ rằng các báo cáo tài

chính của công ty đã được kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, tình hình tài chính của công ty có thể vẫn không mạnh, và các vấn đề khác ngoài báo cáo tài chính, như nợ nần hoặc các vấn đề hoạt động, có thể không được phản ánh trong báo cáo này

Ý kiến ngoại trừ

23

Câu hỏi 1: Các tình huống nào có thể dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến

ngoại trừ?

Trả lời:

+ Thiếu hụt thông tin: Công ty không cung cấp đầy đủ tài liệu hoặc chứng từ cần

thiết cho kiểm toán viên để xác minh một khoản mục tài chính

+ Không đồng ý về phương pháp kế toán: Công ty sử dụng phương pháp kế toán

khác với chuẩn mực hoặc không tuân thủ đầy đủ các quy định kế toán

+ Sự không chắc chắn về sự tồn tại của các khoản nợ hoặc tài sản: Ví dụ, kiểm

toán viên không thể xác minh được sự tồn tại của một khoản nợ lớn hoặc tài sản cógiá trị cao

+ Khó khăn trong việc ước tính giá trị tài sản: Nếu có sự không chắc chắn trong

việc đánh giá giá trị của tài sản (chẳng hạn như bất động sản hoặc khoản đầu tư), kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ nếu sự không chắc chắn này là đáng kể

Câu hỏi 2: Ý kiến ngoại trừ có ảnh hưởng đến độ tin cậy của báo cáo tài chính

không?

Trả lời: Mặc dù báo cáo tài chính vẫn được cho là phản ánh trung thực và hợp lý

nói chung, nhưng việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ có thể làm giảm sự tin cậy của người sử dụng báo cáo tài chính Các bên liên quan (như cổ đông, nhà đầu tư) có thể phải xem xét các vấn đề được chỉ ra trong ý kiến ngoại trừ

Câu hỏi 3: Kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với các khoản mục

nào trong báo cáo tài chính?

Trả lời: Kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ đối với bất kỳ khoản mục

nào trong báo cáo tài chính mà họ không thể kiểm tra hoặc có sự không đồng ý về cách thức xử lý Các khoản mục thường gặp như:

 Tài sản cố định: Nếu công ty không cung cấp đủ thông tin để xác

minh tài sản cố định

 Khoản nợ: Nếu công ty không cung cấp tài liệu hoặc có sự không rõ

ràng về khoản nợ

24

 Dự phòng tổn thất: Nếu có sự không chắc chắn về mức dự phòng

phải trích lập

 Doanh thu và chi phí: Nếu có sự không đồng ý về cách tính toán

doanh thu hoặc chi phí

Câu hỏi 4: Ý kiến ngoại trừ có thể ảnh hưởng đến việc phát hành cổ phiếu của

công ty không?

Trả lời: Có thể, vì các nhà đầu tư hoặc tổ chức tài chính thường dựa vào báo cáo

kiểm toán để đưa ra quyết định đầu tư Một ý kiến ngoại trừ có thể làm giảm lòng tin của các nhà đầu tư tiềm năng, ảnh hưởng đến giá cổ phiếu hoặc khả năng huy động vốn của công ty

Câu hỏi 5: Nếu có ý kiến ngoại trừ, liệu báo cáo tài chính của doanh nghiệp có thể

vẫn được chấp nhận trong các giao dịch thương mại không?

Trả lời:

 Các tổ chức tài chính (ngân hàng, nhà đầu tư) hoặc các đối tác thương

mại có thể xem xét ý kiến ngoại trừ như một dấu hiệu cảnh báo về

một số vấn đề tiềm ẩn trong doanh nghiệp Mặc dù báo cáo tài chính vẫn có thể được sử dụng, các bên này có thể yêu cầu thêm thông tin hoặc các biện pháp bảo vệ (như điều kiện tín dụng nghiêm ngặt hơn hoặc tăng cường yêu cầu về bảo đảm tài sản)

 Trong một số trường hợp, nhà đầu tư hoặc đối tác có thể quyết định không giao dịch nếu ý kiến ngoại trừ liên quan đến những vấn đề

quan trọng như sai sót trong ghi nhận doanh thu, tài sản, hoặc nợ phải trả, điều này có thể ảnh hưởng đến quyết định đầu tư hoặc cho vay

Ý kiến trái ngược

Câu hỏi 1: Điều gì khiến kiểm toán viên đưa ra ý kiến trái ngược?

Trả lời:

 Sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính: Nếu kiểm toán viên phát

hiện các sai sót hoặc không tuân thủ chuẩn mực kế toán nghiêm trọng,ảnh hưởng đến toàn bộ báo cáo tài chính

25

 Không tuân thủ chuẩn mực kế toán: Công ty không tuân thủ các

chuẩn mực kế toán đã được quy định, dẫn đến việc báo cáo tài chính không phản ánh đúng tình hình tài chính

 Các khoản mục bị sai lệch nghiêm trọng: Nếu các khoản mục quan

trọng như tài sản, nợ phải trả, doanh thu hoặc chi phí bị ghi nhận sai lệch và ảnh hưởng đến sự hợp lý của báo cáo tài chính

Câu hỏi 2: Ý nghĩa của việc nhận được ý kiến trái ngược đối với công ty là gì? Trả lời:

 Mất độ tin cậy: Một ý kiến trái ngược sẽ khiến các nhà đầu tư, ngân

hàng, cổ đông và các bên liên quan mất niềm tin vào tính minh bạch

và chính xác của báo cáo tài chính công ty

 Khó khăn trong huy động vốn: Công ty có thể gặp khó khăn trong

việc huy động vốn từ các nguồn tín dụng hoặc đầu tư, vì các bên cho vay và đầu tư thường yêu cầu báo cáo tài chính có ý kiến kiểm toán không có sai sót trọng yếu

 Ảnh hưởng đến giá cổ phiếu: Đối với các công ty niêm yết, một ý

kiến trái ngược có thể làm giảm giá trị cổ phiếu và gây ảnh hưởng xấuđến thị trường chứng khoán

Câu hỏi 3: Có thể xảy ra trường hợp nào khiến một công ty không nhận được ý

kiến trái ngược mặc dù báo cáo tài chính có sai sót nghiêm trọng không?

Trả lời:

 Sự can thiệp của pháp luật: Nếu công ty đang đối mặt với các vấn

đề pháp lý hoặc bị kiểm soát bởi các cơ quan nhà nước, kiểm toán viên có thể không thể đưa ra ý kiến trái ngược ngay lập tức mà có thể đưa ra ý kiến không chấp nhận hoặc tiếp tục điều tra

 Cải thiện từ công ty: Nếu công ty sửa chữa các sai sót hoặc bổ sung

thông tin đầy đủ trong kỳ sau, kiểm toán viên có thể thay đổi ý kiến trái ngược trong báo cáo kiểm toán tiếp theo

Câu hỏi 4: Kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến trái ngược đối với những khoản

mục nào trong báo cáo tài chính?

26