Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Huyện An Lão, TP Hải Phòng

Với nền kinh tế nhiều thành phần phát triển theo định hướng XHCN, các cá nhân, tổ chức trong xã hội được tự do sản xuất kinh doanh theo quy định của pháp luật, cùng với sự hội nhập ngày

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

PHẠM ĐẠI THẮNG

MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ

HUYỆN AN LÃO, TP HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH : QUẢN LÝ KINH TẾ

MÃ SỐ : 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Nguyễn Hoài Nam

HẢI PHÒNG - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản Luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi, có sự hướng dẫn của TS Nguyễn Hoài Nam

Các nội dung và kết quả nghiên cứu trong Luận văn là trung thực và chưa được công bố dưới bất cứ hình thức nào, trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào trước đây Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính tác giả thu thập từ các nguồn số liệu khác nhau và được ghi rõ trong phần tài liệu tham khảo

Hải phòng, ngày 22 tháng 02 năm 2016 Học viên thực hiện Luận văn

Phạm Đại Thắng

LỜI CẢM ƠN Luận văn thạc sỹ “Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thu Thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng” nghiên cứu một số nội dung trong thực tiễn và phân tích những hạn chế, tồn tại cần giải quyết trong quản lý thu thuế thu nhập doanh nhiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Từ đó kiến nghị một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu Thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh của huyện An Lão thành phố Hải Phòng

Để hoàn thành luận văn này, trước tiên tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến các Thầy giáo, Cô giáo đã trực tiếp giảng dạy đặc biệt, tôi muốn bày tỏ lòng cảm ơn chân thành tới thầy giáo, TS Nguyễn Hoài Nam, người đã luôn tận tình chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ tôi thực hiện nghiên cứu

và tạo điều kiện cho tôi hoàn thành Luận văn này

Tôi chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo và cán bộ, công chức Chi cục Thuế huyện An Lão đã tận tình giúp đỡ, tạo điệu kiện thuận lợi cho tôi trong quá trình thu thập dữ liệu và thông tin của Luận văn

Mặc dù đã có nhiều cố gắng hoàn thiện Luận văn bằng tất cả sự nhiệt tình và năng lực của mình, tuy nhiên không thể tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được sự đóng góp quý báu của quý Thầy giáo, Cô giáo và các bạn học viên

Cuối cùng, tôi xin gửi tới các Thầy giáo, Cô giáo và các bạn lời cảm ơn chân thành và những lời chúc tốt đẹp nhất

Tác giả

Phạm Đại Thắng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Ở CẤP HUYỆN 5

1.1 Những vấn đề chung về thuế TNDN 5

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế TNDN 5

1.1.2 Các nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Việt Nam 6

1.1.3 Vai trò của thuế TNDN 22

1.2 Nội dung công tác quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp ở cấp huyện 24

1.2.1 Vị trí, vai trò, đặc điểm của doanh nghiệp trong nền kinh tế 24

1.2.2 Thất thu thuế và sự cần thiết tăng cường hiệu quả trong công tác quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghệp NQD 25

1.2.3 Chức năng và vai trò của cơ quan thuế 27

1.2.4 Quản lý thuế TNDN của cơ quan thuế đối với doanh nghiệp 28

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế TNDN của cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp 30

1.3.1 Các nhân tố chủ quan 30

1.3.2 Các nhân tố khách quan .32

1.4 Kinh nghiệm quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp từ một số địa phương trong thành phố Hải Phòng 33

1.4.1 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế huyện An Dương, thành phố Hải Phòng 33

1.4.2 Kinh nghiệm của Chi cục Thuế huyện Tiên Lãng, Thành phố Hải Phòng 35

1.4.3 Một số bài học về quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp rút ra cho Chi cục thuế An Lão 36

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH CỦA HUYỆN AN LÃO, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG GIAI ĐOẠN 2011 – 2015 38

2.1 Giới thiệu tổng quan về huyện An Lão, thành phố Hải Phòng 38

2.1.1 Khái quát về huyện An Lão, thành phố Hải Phòng 38

2.1.2 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện An Lão, Hải Phòng 40

2.1.3 Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng 42

2.2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế TNDN đối với DN NQD trên địa bàn huyện An Lão, thành phố Hải Phòng 46

2.2.1 Thực trạng quản lý đối tượng nộp thuế 46

2.2.2 Thực trạng quản lý căn cứ tính thuế 50

2.2.3 Thực trạng quản lý và hỗ trợ công tác kê khai thuế .53

2.2.4 Thực trạng quản lý việc thu nộp tiền thuế 57

2.3 Đánh giá tình hình quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện An Lão 69

2.3.1 Những kết quả đạt được 69

2.3.2 Những mặt hạn chế và nguyên nhân 69

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN AN LÃO, HẢI PHÒNG 73

3.1 Phương hướng phát triển Kinh tế - Xã hội của huyện An Lão, thành phố Hải Phòng trong giai đoạn tới 73

3.2 Phương phướng hoàn thiện công tác quản lý thu thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng trong thời gian tới 75

3.2.1 Mục tiêu quản lý thu thuế đến 2020 của Chi cục thuế An Lão, thành phố

Hải Phòng 75

3.2.2 Phương hướng hoàn thiện quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đến 2020 của Chi cục thuế An Lão đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 77

3.3 Một số biện pháp hoàn thiện quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện An Lão, thành phố Hải Phòng 77

3.3.1 Biện pháp hoàn thiện quản lý về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 77

3.3 2 Biện pháp hoàn thiện thanh tra, kiểm tra thuế TNDN của Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 79

3.3.3 Biện pháp hoàn thiện quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu thuế TNDN của Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 80

3.3.4 Biện pháp hoàn thiện tuyên truyền và hỗ trợ doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 81

3.3.5 Kiện toàn bộ máy tổ chức và cán bộ 82

3.3.6 Áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào công tác quản lý 83

3.4 Một số kiến nghị 84

3.4.1 Một số kiến nghị đối với quản lý Nhà nước 84

3.4.2 Kiến nghị với chính quyền địa phương 86

3.4.3 Đề nghị và yêu cầu với doanh nghiệp 87

KẾT LUẬN……….………… 89

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……… ….91

GTGT Giá trị gia tăng

HSKT Hồ sơ khai thuế

NSNN Ngân sách Nhà nước

NNT Người nộp thuế

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

HTX Hợp tác xã

DANH MỤC BẢNG

Số hiệu

2.1 Số doanh nghiệp NQD đang hoạt động trên địa bàn

huyện An Lão, Hải Phòng - Giai đoạn 2011-2015 41

2.2 Kết quả thực hiện dự toán thu NSNN từ năm

2.7 Theo dõi tình hình nợ đọng thuế TNDN ở các doanh

63

2.10

Kết quả thanh tra thuế TNDN của doanh nghiệp ngoài quốc doanh của Chi cục thuế An Lão giai đoạn 2011 – 2015

64

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số hiệu

2.1 Cơ cấu tổ chức quản lí ở Chi cục Thuế huyện An Lão 43 2.2 Quy trình kê khai thuế của DNNQD tại Chi cục thuế

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Thuế không chỉ là công cụ quan trọng để Nhà nước điều hành, quản lý

vĩ mô nền kinh tế và còn là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước Thông qua việc thu thuế, Nhà nước tập trung một phần nguồn lực xã hội vào NSNN để duy trì phát triển kinh tế xã hội, bảo vệ an ninh quốc phòng và giữ gìn trật tự an toàn xã hội Quản lý tốt nguồn thu và tăng thu cho Ngân sách từ thuế không những có ý nghĩa thực thi có hiệu quả pháp luật về thuế mà còn làm tăng thêm nguồn lực tài chính phục vụ yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng

Với nền kinh tế nhiều thành phần phát triển theo định hướng XHCN, các cá nhân, tổ chức trong xã hội được tự do sản xuất kinh doanh theo quy định của pháp luật, cùng với sự hội nhập ngày càng sâu rộng vào kinh tế quốc

tế và chính sách khuyến khích phát triển các thành phần kinh tế của Đảng và Nhà nước các Doanh nghiệp, nhất là các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh, phát triển ngày càng mạnh mẽ cả về quy mô, số lượng và lĩnh vực hoạt động chính vì thế hệ thống thuế của nước ta đã không ngừng được hoàn thiện để phù hợp với điều kiện thực tế trong nước cũng như chuẩn mực quốc tế, Chính phủ đã thông qua Đề án “Chiến lược cải cách thuế đến năm 2020” Các sắc thuế ngày càng đa dạng và phù hợp với thông lệ quốc tế hơn Quy trình quản

lý thu thuế ngày càng đơn giản và tiết kiệm chi phí hơn Song cho đến nay quản lý thu thuế vẫn còn nhiều vấn đề cần nghiên cứu, bởi lẽ việc quản lý thu thuế không những phản ánh các quan hệ kinh tế, mà còn giải quyết nhiều quan hệ xã hội sâu sắc Thuế không những đòi hỏi tính khoa học, hiện thực, hợp lý về mặt chế độ, sự chính xác trong luật định mà còn cần đến kỹ thuật và quy trình hiệu quả trong hành thu

Trong hệ thống thuế của nước ta, Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những sắc thuế có vai trò rất quan trọng không chỉ trên góc độ là công

cụ rất mạnh của Nhà nước trong điều tiết vĩ mô nền kinh tế khuyến khích đầu

tư mở rộng sản xuất kinh doanh hợp lý, mà hàng năm còn đóng góp số thu lớn cho ngân sách Nhà nước

Luật thuế TNDN được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay thế cho Luật thuế lợi tức Luật Thuế TNDN ra đời đã bộc lộ nhiều ưu điểm, mang lại những tác động tích cực đến nền kinh tế, nhưng đồng thời trong công tác quản lý thuế TNDN cũng còn rất nhiều vướng mắc, gây ảnh hưởng tới số thu cũng như các vấn đề kinh tế - xã hội khác Vì vậy quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế NQD phải tiếp tục cải tiến và hoàn thiện nhằm thực hiện được mục tiêu, yêu cầu của quá trình đổi mới, đáp ứng được

sự phát triển nhanh chóng và hiện đại hoá của doanh nghiệp

Trong những năm qua, công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Chi cục Thuế huyện An Lão đã đạt được những kết quả nhất định, việc giám sát kê khai, nộp thuế TNDN của các doanh nghiệp trên địa bàn tương đối chặt chẽ, số thu thuế TNDN năm sau cao hơn năm trước Tuy nhiên, trong công tác quản lý vẫn còn có những hạn chế, dẫn đến tình trạng nhiều doanh nghiệp trốn thuế Hơn nữa công tác quản lý thuế nói chung

và thuế TNDN nói riêng còn chưa theo kịp với tình hình thực tiễn, chưa bao quát hết nguồn thu Vì vậy, việc nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN là một đòi hỏi cấp thiết, là một nhiệm vụ trọng tâm của Chi cục thuế huyện An Lão trong giai đoạn hiện nay

Là một cán bộ đang công tác tại Chi cục Thuế huyện An Lão, nhận thức được ý nghĩa của công tác quản lý thuế cả về mặt lý luận lẫn thực tiễn, với mong muốn đóng góp phần nhỏ bé của mình vào công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DNNQD) trên địa bàn,

em đã chọn đề tài: “Một số biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện An Lão, thành phố Hải Phòng” làm đề tài luận văn tốt nghiệp

thạc sĩ của mình với mong muốn đánh giá thực trạng, phát hiện ra các vấn đề chưa phù hợp, còn bất cập để đề xuất với các cấp khắc phục, bổ sung và đưa

ra những biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN đối với các DNNQD trên địa bàn huyện An Lão, thành phố Hải Phòng trong thời gian tiếp theo

2 Tổng quan về vấn đề nghiên cứu

Trong những năm gần đây, cùng với quá trình đẩy mạnh cải cách thuế,

đã xuất hiện một số công trình khoa học nghiên cứu về quản lý thu thuế, nghiên cứu đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước về thuế; nghiên cứu các luật thuế và các quy định khác có liên quan đến luật thuế TNDN; nghiên cứu các quy định của ngành thuế về quản lý thuế TNDN; nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế của một số huyện trong thành phố Hải Phòng

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những hoạt động quản lý thu thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện An Lão đối với các DNNQD (có trụ sở chính và chi nhánh) trên địa bàn huyện An Lão, thành phố Hải Phòng từ năm 2011 đến năm 2015

4 Mục tiêu nghiên cứu

* Mục tiêu tổng quát:

Luận văn có mục tiêu chung là đề xuất một số biện pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng trong thời gian tới

- Đề xuất hệ thống các biện pháp để hoàn thiện quản lý thu thuế TNDN tại Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng đối với các DN NQD trên địa bàn trong thời gian tới

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp duy vật biện chứng

- Phương pháp logic và lịch sử

- Phương pháp so sánh và phân tích thống kê

- Phương pháp phân tích tổng hợp

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn:

- Tổng hợp, hệ thống cơ sở lý luận về quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp

- Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế TNDN của Chi cục thuế huyện An Lão, thành phố Hải Phòng đối với khu vực Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh Tìm ra những mặt mạnh, những tồn tại trong quản lý và tìm hiểu nguyên nhân tồn tại

- Đề xuất một số biện pháp quản lý thu thuế TNDN tại Chi cục Thuế huyện An Lão

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn có kết cấu gồm 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế TNDN và quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD ở cấp huyện

Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp NQD của huyện An Lão, thành phố Hải Phòng giai đoạn 2011-2015

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện quản lý thu thuế TNDN đối với DN NQD của huyện An Lão, thành phố Hải Phòng

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI

QUỐC DOANH Ở CẤP HUYỆN 1.1 Những vấn đề chung về thuế TNDN

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế TNDN

1.1.1.1 Khái niệm thuế TNDN

Thuế Thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau Ở Việt Nam tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh (các cơ sở kinh

tế quốc doanh áp dụng chế độ trích lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội đã ban hành Luật thuế lợi tức áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế

Khắc phục những hạn chế trên, ngày 10 tháng 5 năm 1997 Quốc hội đã thông qua Luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành từ ngày 01tháng 01 năm

1999 Để góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước; bảo đảm sự đóng góp công bằng, hợp

lý giữa các tổ chưc, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập, ngày 17 tháng 6 năm 2003 Quốc hội đã thông qua Luật của Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 về thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thay thế Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 Ngày 19/6/2013 Quốc hội ban hành Luật

số 32/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12

Theo quy định của Luật Thuế, thuế TNDN được định nghĩa như sau: Thuế Thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế [16]

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế TNDN

Thuế TNDN có một số đặc điểm cơ bản sau đây :

Thứ nhất: Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế trong kỳ của các doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đồng thời cũng là người chịu thuế

Thứ 2: Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất của thuế trực thu, thường mang tính luỹ tiến, đảm bảo công bằng xã hội

Thứ ba: Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh lên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

1.1.2 Các nội dung cơ bản của thuế TNDN ở Việt Nam

Thuế TNDN ở nước ta hiện nay đang được thực hiện theo Luật thuế TNDN số 14/2008/ QH12 ngày 03/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013, bao gồm một số nội dung cơ bản sau:

nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật

sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

-Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặ toàn bộ sản xuất, Kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

+ Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên tại Việt Nam;

+ Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

+ Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

+ Đại diện Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

+ Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, có thu nhập chịu thuế

*) Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ tài Chính Các tổ

chức này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Thời điểm xác định thu nhập chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn

Trường hợp doanh nghiệp bán toàn bộ Công ty TNHH một thành viên

do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì kê khai và nộp thuế TNDN theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản

Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng vốn không nhận bằng tiền

mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng chỉ quỹ…) có phát sinh thu nhập thì phải chịu thuế TNDN Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ… được xác định theo giá bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản

1.1.2.2 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ đó Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân (x) với thuế suất tương ứng

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản…

1.1.2.3 Thu nhập được miễn thuế

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, sản xuất muối của hợp tác xã,; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản

ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuât thử nghiệm mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây ra hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải ở người (HIV/AIDS) và có số lao động bình quân trong năm từ 20 người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERS) của doanh nghiệp được cấp chứng chí giảm phát thải

- Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách

xã hội; thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận theo quy định của pháp luật; thu nhập của tổ chức Nhà nước mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ

thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

- Phần thu nhập không chia của các cơ sở thực hiện xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác để lại đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hoá khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật hợp tác xã

- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

- Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được

ở ngoài Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản:

+ Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác theo quy định của luật )

+ Đối với số lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn trong thời hạn chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập của hoạt

động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư, nếu không chuyển hết thì được chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác) từ năm 2014 trở đi

Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau khi có quyết định giải thể nếu có chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của doanh nghiệp thì thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng (nếu có) được bù trừ với lỗ

từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả số lỗ của năm trước được chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản

1.1.2.6 Doanh thu

a, Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cung cấp dich vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

- Trường hợp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm thu tiền trước (:) chia cho số năm thu tiền trước

b, Thời điểm để xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua ( trừ trường hợp nhà nước có quy định doanh thu tính thuế trong một số trường hợp cụ thể)

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

1.1.2.7.Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

a,Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại điểm (1.1.2.5) dưới đây, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị

từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

+ Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế GTGT

+ Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ghi trên hoá đơn mà thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hoá, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền

mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh chi phí này)

b, Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

- Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại điểm 1.1.2.5.1 nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

- Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

- Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

- Phần chi quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ

do pháp luật Việt Nam quy đinh;

- Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật Việt Nam về trích lập quỹ dự phòng;

- Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tương không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150 % mức lãi suất cơ bản do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

- Khoản trích khấu hao tài sản cố định không theo quy định của pháp luật

- Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao cho các sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động nhưng thực tế không chi hoặc không có hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Phần chi lãi vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu;

- Phần thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN;

- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ, tieps thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15 % tổng số chi được trừ Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra;

- Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;

- Phần trích lập quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định của pháp luật;

- Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính;

c, Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh khoản chi bằng ngoại tệ

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành điều này

b, Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng áp dụng

Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành điều này

Phần trích lập quỹ dự phòng

) x Thuế

suất

Trường hợp doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế TNDN phải nộp trong kỳ theo quy định của Luật thuế TNDN

- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng Ký tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

- Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy

chứng nhận đầu tư và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối vói doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sát nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 3 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiê hoặc kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

- Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳ tính thuế TNDN của năm chuyển đổi không quá 12 tháng Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà có chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn:

Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất không được hưởng ưu đãi của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo

- Đơn vị sự nghiêp, các tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà các đơn vị này không xác định được chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính trên

tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%

Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%

+ Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%

+ Đối với hoạt động khác: 2%

- Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí và thu nhập khác bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị

trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập khác bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam

1.1.2.10 Nơi nộp thuế

- Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách

- Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành điều này

1.1.2.11 Ưu đãi thuế suất

- Áp dụng thuế suất 10% trong thời gian 15 năm đối với:

+ Thu nhập của doanh nghiệp ừ dự án đầu tư mới tại địa banfcos điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghiệp cao;

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ dự án đầu tư mới , bao gồm: nghiên cứu khoa học và phát tiển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghệp công nghệ cao; đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước theo quy định của pháp luật; sản xuất sản phẩm phần mền; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hieemms; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu huỷ chất thải, phát triển công nghệ sinh hoạc, bảo vệ môi trường;

+ Thu nhập của doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao;

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

Dự án có quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu và có tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu

Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đâu

và sử dụng trên ba nghìn lao động

- Áp dụng thuế suất 10% đối với:

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường;

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 của Luật nhà ở;

+ Thu nhập của cơ quan báo chí từ hoạt động báo in, kể cả quảng cáo trên báo in theo quy định của Luật báo chí; thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật xuất bản;

+Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng , chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thuỷ sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật thuế TNDN

số 32; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thuỷ sản

và thực phẩm;

+ Thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của HTX quy định tại khoản 1 Điều 4 Luật thuế TNDN số 32

- Áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm đối với:

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn

có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn;

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới, bo gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lương; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiepj, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thuỷ sản; phát triển ngành truyền thông

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 thu nhập của doanh nghiệp uy định tại khoản này được áp dụng thuế suất 17%

+ Đối với các dự án đặc biệt cần thu hút vốn đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài không quá mười năm năm

+ Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính từ năm đầu tiên của dự án đầu tư mới của doanh nghiệp có doanh thu; đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được tính từ ngày cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ ngày được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao

Chính phủ quy định chi tiết thi hành Điều này

1.1.2.12 Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật thuế TNDN và doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 3 Điều 13 của Luật thuế TNDN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp, trừ khu công nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi theo quy định của pháp luật được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá 4 năm tiếp theo

- Thời gian miễn, giảm thuế đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại quy định khoản 1 và khoản 2 điều này được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với doanh nghiệp công nghệ cao quy định tại khoản c điểm 1 Điều 13 của Luật thuế TNDN được tính từ ngày cấp giấy chứng nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao

- Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong 3 tiêu chí theo quy định của Luật thuế TNDN thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy đinh của luật thuế bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN

1.1.2.13 Các trường hợp giảm thuế khác

- Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nũ

- Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số

- Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên

chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế TNDN tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ

1.1.2.14 Chuyển lỗ

- Doanh nghiệp được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm tiếp theo phát sinh lỗ

- Doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi thực hiện bù trừ theo quy định của Luật nếu còn lỗ và doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò khai thác khoáng sản được chuyển

lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động đó, thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm kể từ năm tiếp theo phát sinh lỗ

1.1.2.15 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để trích lập quỹ Riêng doanh nghiệp nhà nước, ngoài việc trích lập quỹ theo quy định của Luật còn phải đảm bảo tỷ lệ trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ tối thiểu theo quy định của pháp luật về khoa học công nghệ

- Trong thời hạn năm năm kể từ khi trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó

+ Thuế suất thuế TNDN dùng để tính số thuế thu hồi áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ

+ Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi

và thời gian tính lãi là hai năm

+ Lãi suất tính thuế đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là lãi chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể từ khi trích lập đến khi thu hồi

- Doanh nghiệp không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam

1.1.3 Vai trò của thuế TNDN

1.1.3.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước

Thuế TNDN là một trong những loại thuế trực thu Thuế TNDN và thuế TNCN chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu Ngân sác nhà nước Ở các nước phát triển hai loại thuế chủ yếu này đã làm cho thuế trực thu chiếm

tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu Ngân sách Nhà nước Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng lớn

1.1.3.2 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế

- Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh

tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh, và ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản

- Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà

nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặ thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó

- Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế

- Không những khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý, mà thuế TNDN còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân

cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác nhau

Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích , thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược

ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định

1.1.3.3 Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức

nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp

1.2 Nội dung công tác quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp ở cấp huyện

1.2.1 Vị trí, vai trò, đặc điểm của doanh nghiệp trong nền kinh tế

Từ khi đường lối phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa với nhiều thành phần kinh tế được đưa vào thực hiện ở nước ta từ Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI, thành phần kinh tế tư bản tư nhân ngày càng khẳng định vai trò của mình trong việc phát triển nền kinh tế Đây là thành phần kinh tế rất năng động, nhạy bén với kinh tế thị trường nên có những đóng góp không nhỏ vào quá trình tăng trưởng kinh tế của đất nước Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX có đoạn viết: “Khuyến khích phát triển kinh tế tư bản tư nhân rộng rãi trong các ngành nghề sản xuất kinh doanh mà pháp luật không cấm Tạo môi trường kinh doanh thuận lợi về chính sách pháp lý để kinh tế tư bản tư nhân phát triển trên những hướng ưu tiên của Nhà nước, kể cả đầu tư ra nước ngoài; khuyến khích chuyển thành doanh nghiệp cổ phần, bán cổ phiếu cho người lao động, liên doanh, liên kết với nhau, với kinh tế tập thể và kinh tế nhà nước, xây dựng quan hệ tốt giữa chủ doanh nghiệp với người lao động.” Các loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần này như công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân phát triển mạnh mẽ về số lượng, đóng góp không nhỏ cho nguồn thu của NSNN Riêng doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vị trí, vai trò trong nền kinh

tế như:

- Số lượng doanh nghiệp lớn, luôn chiếm tỷ trọng trên 80% tổng số doanh nghiệp Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có xu thế phát triển phù

hợp với nền kinh tế thị trường Hoạt động rộng khắp trong mọi lĩnh vực sản suất kinh doanh, phát triển rộng khắp trên mọi địa bàn

- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh tạo ra được một khối lượng lớn công việc cho xã hội, thu hút và giải quyết được nhiều việc làm cho người lao động nhất là lực lượng lao động phổ thông Góp phần nâng cao thu nhập, đời sống cho người dân, đảm bảo giữ gìn ổn định kinh tế - xã hội - an ninh - quốc phòng

- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh thường là có quy mô nhỏ và vừa, nguồn vốn đầu tư còn nhiều hạnh chế do vậy nhu cầu về vốn rất cao đây là nguồn động lực thúc đẩy thị trường tài chính, ngân hàng phát triển nhằm thu hút được mọi nguồn lực tài chính nhàn rỗi trong nhân dân

- Bên cạnh những ưu điểm thì doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn bộc

lộ nhưng đặc điểm hạn chế sau: Trình độ, nhận thức của nhiều doanh nghiệp còn bất cập dẫn đến việc chấp hành các quy định của pháp luật còn chưa nghiêm như: Gian lận thương mại, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, hạch toán,

kê khai thuế còn sai, thiếu hoặc trốn thuế Phần lớn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có quy mô nhỏ và vừa do vậy còn chịu ảnh hưởng rất lớn của biến động thị trường dẫn đến nhiều khi không làm chủ được kế hoạch sản xuất kinh doanh

Nghị quyết Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đã khẳng định khu vực kinh tế dân doanh nói chung và doanh nghiệp NQD nói riêng sẽ phát triển nhanh chóng và đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh

1.2.2 Thất thu thuế và sự cần thiết tăng cường hiệu quả trong công tác quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghệp NQD

* Các hình thức thất thu thuế:

Thất thu thuế là hiện tượng trong đó những khoản tiền từ những tổ chức

cá nhân có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh cần phải được động viên vào NSNN, song vì những lý do xuất phát từ phía Nhà nước, cơ quan thuế hay chính những đối tượng nộp thuế gây ra mà những khoản tiền đó không được nộp vào NSNN Như vậy, thất thu thuế có thể hiểu là số thực thu

vào NSNN thấp hơn số thuế lẽ ra phải thu trong khoảng thời gian đó

* Nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế:

Nguyên nhân khách quan:

- Do những đặc điểm cơ bản của các doanh nghiệp trong thành phần kinh tế dân doanh là sở hữu tư nhân, trình độ văn hoá, trình độ chuyên môn nghiệp vụ, trình độ công nghệ, trình độ quản lý, ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, số lượng đối tượng đông, trải rộng trên khắp các miền trong cả nước làm cho công tác quản lý thuế gặp nhiều khó khăn, phức tạp

- Do các cơ chế quản lý khác chưa đồng bộ, chưa hỗ trợ tích cực cho công tác quản lý thu thuế, có nhiều cơ chế quản lý còn quá thông thoáng dẫn đến sơ hở để cho các cơ sở kinh doanh lợi dụng Bên cạnh đó, chưa có sự phối hợp đồng bộ giữa các cấp, các ngành trong quản lý thu thuế

- Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế vẫn còn hạn chế như cơ quan thuế chưa có quyền được điều tra, khởi tố các hành vi vi phạm pháp luật thuế…

Nguyên nhân chủ quan:

- Trong quản lý thu thuế khu vực kinh tế dân doanh chưa thực hiện nghiêm túc, đầy đủ các quy trình và biện pháp nghiệp vụ do ngành thuế đề ra, chưa tranh thủ được sự lãnh đạo chỉ đạo của cấp uỷ, chính quyền các cấp, sự phối hợp giữa các ngành và sự ủng hộ của nhân dân

- Đội ngũ cán bộ quản lý thu thuế các cơ sở dân doanh còn ít, số lượng đơn vị phải quản lý lớn

- Một số cán bộ chưa đáp ứng được các yêu cầu về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, nhất là trong giai đoạn cải cách hiện nay

* Hậu quả của thất thu thuế:

- Về mặt kinh tế: Thuế và phí là nguồn thu chủ yếu của NSNN, đảm bảo nhu cầu chi tiêu hợp lý của Nhà nước, bao gồm cả chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển Thất thu thuế sẽ gây ảnh hưởng trực tiếp tới việc giảm nguồn thu của NSNN, đồng thời cũng ảnh hưởng không nhỏ tới việc quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế; ảnh hưởng đến khả năng huy động các nguồn lực

- Về mặt xã hội: Một trong những mục tiêu quan trọng của thuế là đảm bảo bình đẳng và công bằng xã hội Tình trạng thất thu thuế sẽ tạo điều kiện cho những hoạt động sản xuất kinh doanh ngầm trái phép hoạt động ngày càng mạnh, ảnh hưởng không tốt tới việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người sản xuất kinh doanh chính đáng Thất thu thuế ảnh hưởng tới trật tự xã hội, vi phạm pháp luật kinh tế Những người trốn lậu thuế, gian lận tiền thuế thì xem thường pháp luật; coi nhẹ kỷ cương Nhà nước; những người chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước ngày càng mất lòng tin vào chính sách, chế độ, pháp luật thuế, nguy hiểm hơn là sự mất lòng tin vào đường lối của Đảng trong phát triển kinh tế

Qua các vấn đề nêu trên, có thể nói, để chống thất thu thuế nói chung

và thất thu thuế TNDN nói riêng, tất yếu phải nâng cao công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp NQD lên một bước

1.2.3 Chức năng và vai trò của cơ quan thuế

Cơ quan thuế được phân cấp từ trung ương đến địa phương, được phân chia thành 3 cấp là Tổng cục Thuế, Cục thuế và Chi cục thuế

(Nguồn : Tác giả tự tổng hợp )

Sơ đồ 1.1: Phân cấp quản lý thuế TNDN

- Bộ Tài chính ban hành văn bản thướng dẫn thực thi luật thuế TNDN, kiểm tra, thanh tra việc thực hiện pháp luật về thuế TNDN; xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế TNDN theo thẩm quyền

Bộ Tài chính Tổng cục thuế

Chi cục thuế Cục thuế

- Tổng cục thuế có nhiệm vụ chỉ đạo thực hiện quản lý thu thuế TNDN thống nhất trên phạm vi toàn quốc; đề xuất các qui trình, biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế TNDN phù hợp và chỉ đạo thực hiện trong toàn ngành

- Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có chức năng chính là chỉ đạo, hướng dẫn các Chi cục thuế trong việc quản lý thu thuế TNDN và trực tiếp thu thuế đối với các doanh nghiệp có quy mô vừa và lớn

- Chi Cục thuế quận, huyện, thị xã thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi của mình; kiểm tra, giám sát việc thực hiện nghĩa vụ về thuế TNDN của người nộp thuế; quản lý thông tin người nộp thuế

1.2.4 Quản lý thuế TNDN của cơ quan thuế đối với doanh nghiệp Quản lý thu thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là người đại diện, để tổ chức, điều hành các hoạt động động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước và đưa pháp luật thuế hòa nhập với cuộc sống

Quản lý thu thuế TNDN của Chi cục thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh là việc Chi cục thuế thực hiện các chức năng quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế TNDN; kiểm tra, thanh tra thuế TNDN; quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.4.1 Quản lý đăng ký thuế

Thực hiện theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22 tháng 5 năm

2012 của Bộ Tài chính: Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế theo quy định tại các Điều 19, 20, 21,

22, 23 và 33 Nghị định 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành

Quy trình được quy định chi tiết tại Quyết định 329/QĐ-TCT ban hành ngày 27/03/2014, bao gồm các công việc sau:

- Hướng dẫn lập hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế, nơi nộp hồ sơ

- Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế

- Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế

- Trả kết quả đăng ký thuế cho người nộp thuế

- Nhận kết quả cấp mã số doanh nghiệp từ Sở kế hoạch & đầu tư [3] 1.2.4.2 Quản lý và hỗ trợ công tác kê khai thuế TNDN

Quy trình này được quy định chi tiết tại Quyết định số 1864/QĐ-TCT ban hành ngày 21/12/2011, bao gồm các nội dung:

- Quản lý tình trạng kê khai thuế của người nộp thuế

- Xử lý hồ sơ khai thuế, gồm:

+ Cung cấp thông tin hỗ trợ người nộp thuế thực hiện kê khai thuế + Tiếp nhận, phân loại, kiểm tra hồ sơ khai thuế

+ Nhập hồ sơ khai thuế vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế

+ Hạch toán nghĩa vụ thuế do người nộp thuế tự tính, tự khai trên hồ

sơ khai thuế

+ Kiểm tra lỗi số học hồ sơ khai thuế

+ Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế của người nộp thuế

+ Xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh, bổ sung của người nộp thuế

+ Điều chỉnh hồ sơ khai thuế của người nộp thuế do cơ quan thuế nhầm lẫn, sai sót

+ Lưu hồ sơ khai thuế của người nộp thuế

- Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế

1.2.4.3 Quản lý việc thu nộp tiền thuế TNDN

Quy trình này được quy định chi tiết tại Quyết định số 1864/QĐ-TCT ban hành ngày 21/12/2011, bao gồm các nội dung:

- Tiếp nhận chứng từ nộp tiền thuế tại Kho bạc Nhà nước (KBNN)

- Xử lý đối với chứng từ nộp tiền không đúng quy định

- Hoàn trả, bù trừ, thu hồi hoàn tiền thuế, tiền phạt, trả tiền lãi cho NNT

- Phân bổ và thông báo chứng từ nộp tiền của người nộp thuế được nộp tại Sở giao dịch KBNN

- Lưu chứng từ kế toán thu NSNN [23]

1.2.4.4.Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNDN

* Thanh tra thuế

- Lập kế hoạch thanh tra năm:

+ Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế

+ Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra + Trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm

+ Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra

- Tổ chức thực hiện thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế:

+ Chuẩn bị thanh tra

+ Công bố Quyết định thanh tra thuế

+ Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế

+ Thực hiện thanh tra theo các nội dung trong Quyết định thanh tra + Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra + Lập Biên bản thanh tra thuế

+ Công bố công khai Biên bản thanh tra

- Xử lý kết quả sau thanh tra

* Kiểm tra thuế

- Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế:

+ Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế

+ Lựa chọn cơ sở kinh doanh để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế + Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế

+ Kiểm tra hồ sơ thuế

+ Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế

- Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế:

+ Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

+ Lập biên bản kiểm tra

+ Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế [19]

1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế TNDN của cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp

1.3.1 Các nhân tố chủ quan

- Năng lực và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức thuế: Trình

độ chuyên môn của cán bộ làm công tác thu thuế TNDN có ảnh hưởng trực tiếp đến công tác quản lý thu thuế của Chi cục thuế trong tất cả các khâu từ khâu kê khai thuế, kiểm tra, thanh tra thuế Cán bộ thuế được giao quản lý các doanh nghiệp cần có những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp mới có thể triển khai công tác quản lý thu thuế TNDN hiệu quả Bên cạnh đó cán bộ công chức thuế cũng cần có những hiểu biết chuyên sâu

về các văn bản pháp lý quy định liên quan đến thuế TNDN để áp dụng cho doanh nghiệp một cách đúng luật Trường hợp cán bộ công chức thuế không

có đủ trình độ chuyên môn hay am hiểu về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì công tác quản lý thuế sẽ gặp khó khăn và dẫn đến thất thoát cho ngân sách nhà nước

- Bên cạnh năng lực, trình độ chuyên môn thì đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức thuế cũng có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý thu thuế của Chi cục thuế Trường hợp các cán bộ công chức công tâm trong công tác quản

lý thu thuế sẽ giảm sự thất thoát ngân sách nhà nước, và tạo được sự đồng thuận của doanh nghiệp nộp thuế Ngược lại khi cán bộ công chức có thái độ cửa quyền hay thông đồng với doanh nghiệp thì sẽ làm thất thoát số thu của ngân sách và làm cho doanh nghiệp nộp thuế tìm cách gian lận thuế

- Số lượng cán bộ công chức thuế: Số lượng cán bộ công chức thuế đủ về

số lượng sẽ làm tăng tính hiệu lực và hiệu quả trong công tác quản lý thuế Trường hợp ngược lại, nếu thiếu cán bộ công chức thuế sẽ làm cho khối lượng công việc của các cán bộ khác tăng lên và làm giảm hiệu lực và hiệu quả của công tác thu thuế TNDN

- Sự phối hợp giữa các bộ phận của cơ quan thuế: Quản lý thuế TNDN tại cơ quan thuế có liên quan đến nhiều bộ phận như bộ phận một cửa, đội kê khai và kế toán thuế, đội kiểm tra thuế, đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Vì vậy sự phối hợp giữa các bộ phận thuộc chi cục thuế có ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế TNDN Nếu các bộ phận phối hợp nhịp nhàng với nhau thì sẽ giúp doanh nghiệp kê khai, nộp thuế được thuận lợi và công tác